湖北职业技术学院 制作：杨相栋 汪行光 孙超
诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账
第 七 章
会 计 账 簿
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（二）教学内容,
1.账簿的概念
2.账簿的种类
3.日记账的设置和登记方法
4.分类账的设置和登记方法
5.登记账簿规则
6.错账更正
7.账簿的平行登记
8.对账和结账
9.账簿的更换
10.复习思考题
（一）教学目标,
了解会计账簿的意义和
作用；
掌握登记会计账簿的规
则；
熟练掌握会计账簿的种
类、设置、登记以及更
正错账的方法，对账与
结账。
本章内容提示
基础会计课堂第七章 会计账簿
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本章内容提示
（三）教学重点,1、
登记会计账簿
的规则；
2、会计账簿的设
置、登记及更
正错账的方法；
3、对账与结账。
（四）教学难点,
1、会计账簿的设
置与登记；
2、错账的更正； 3、
对账与结账 。
基础会计课堂第七章 会计账簿
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一、账簿的概念
（ 一）概念：会计账簿 简称账簿,是由具有一定格式、
相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、
连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。
（ 二 ） 账簿的基本格式：封面 —扉页 —账页
其中：账页基本内容 —账户名称, 登记账户的日期,
凭证种类和号数栏, 摘要栏, 金额栏, 总页次和分页
页次 。
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(三 )设置账簿的必要性
从原始凭证到记账凭证，按照一定的会计科目和复
式记账法，将大量的经济信息转化为会计信息记录
在记账凭证上。但是，这些记录在会计凭证上的信
息还是分散的，不系统的。为了把分散在会计凭证
中的大量核算资料加以集中归类反映，为经营管理
提供系统、完整的核算资料，并为编报会计报表提
供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账簿
是会计核算的专门方法之一。
账簿的概念
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（四）设置和登记账簿的作用
1、可以为经营管理提供系统、完整的会
计核算资料，为编制会计报表提供依
据。
2、可以连续反映各项财产物资的增减变
动及结存情况，并借助于财产清查、
账目核对等方法，反映财产物资的具
体情况，发现问题，及时解决，可以
起到控制作用，保证财产物资的安全
完整，合理使用。
3、可以提供经营成果形成的详细内容，
并为财务成果分配提供依据。
4、提供各项会计核算资料，据以进行会
计分析，以便改善经营管理。
交易
填制审核会
计凭证
登记账簿
编制报表
会计
循环
的中
心环
节
账簿的概念
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二、账簿的种类
(一 )按用途分类
账簿
序时账簿 分类账簿 备查账簿
明细分类账 总分类账 普通日记账 特种日记账
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也称分录簿，是用
来登记各单位全部
经济业务的发生完
成情况的日记账，
可以作为登记账簿
的依据。
是将大量重复发生的同类
经济业务，集中在一本日
记账中进行登记的日记账。
一般设置现金日记账和银
行存款日记账。
1、序时账
序时账
（日记账）
普通
日记账
特种
日记账
按经济业务
发生时间的
的先后顺序
逐日、逐笔
连续登记经
济业务的账
簿 。
现金日记账 银行存款日记账
账簿的种类
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总账按会计制度中规定的
一级会计科目开设的，分
类汇总反映经济活动情况
的账簿。任何会计主体都
要设置总分类账。
2、分类账
分类
账簿
总分类
账 （总账）
明细
分类账
（明细账）
对全部经济业
务按照总分类
账户和明细分
类账户进行分
类登记的账簿。
根据某个总账科目所属的二级科
目或明细科目开高的账簿, 用来
分类, 连续地记录有关资产, 负
债, 所有者权益及收入, 费用和
利润的详细情况, 提供会计核算
的明细资料, 也是编制会计报表
的依据 。
账簿的种类
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3、备查账
备查账
受托加工材料登记簿
租入固定资产登记簿 ……
又称辅助账簿，是对某些
在序时账簿和分类账簿中
未能记载或记载不全的经
济业务进行补充登记的账
簿，提供某些必要的、有
用的参考资料或补充信息。
1、它不是根据记账凭证登记的。
2、它的格式与日记账和分类账的
格式不同，它注重用文字记叙某
项经济业务的发生和注销。
3、由各单位根据管理的需要自行
设计与设置的。
账簿的种类
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(二 )按形式分类
账簿
订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿
优点,可以防止账页散失和被
随意抽换。
缺点,不利于抽换多余账页；
补充不足账页以及分工。
适用,现金、银行存款日记账
必须使用，总账可以使用。
优点,可以添加和抽
换不足及多余的账页
并进行分工。
缺点,容易散失和随
意更换，不利于对记
账内容进行控制。
指在启用之前，
就将若干账页固
定地装订成册，
并对账页进行连
续编号的账簿 。
指在启用之
前和使用过
程中，不把
账页固定地
装订成册的
账簿 。
是一种明细账，适
用于内容复杂的财
产明细核算 。
主要用于
固定资产
明细账
主要适用
于明细账
账簿的种类
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(三 )按格式分类
数量金额
式账簿
多栏式账簿
三栏式账簿
两栏式账簿
账簿
账页只开设借方、贷
方两个金额栏目。
多栏式账簿,账页上设有
借方和贷方两个基本金额
栏，在借方或贷方基本栏
下再分设若干小栏的账簿。
收入、费用等明细账通常
采用这种格式。
账页上设有借方、
贷方和余额三个
基本金额栏的账
簿。特种日记账、
总分类账、结算
账户等可以采用
三栏式的账簿。
账页上设有借方、贷方和余
额三个基本金额栏，在每一
基本栏下分设数量、单价、
金额等小栏的账簿。原材料、
库存商品等明细账通常采用
这种格式。
账簿的种类
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三、日记账的设置和登记方法
(一 )日记账的设置
日记账可以用来连续记录全部经济业务的完成情况，也可以
用来连续记录某一类经济业务的完成情况。为了逐日反映现金
和银行存款的收付情况，各单位一般应设置特种日记账，通过
现金日记账和银行存款日记账分别记录现金和银行存款的收入、
支出及结存情况。有条件的企业还可以采用普通日记账形式登
记全部经济业务的完成情况。
现金日记账和银行存款日记账是专门用于记录货币资金收支
情况的特种日记账，必须采用订本式账簿，其账页格式一般采
用三栏式。
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(二 )日记账的登记
1,现金日记账
通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款
凭证，逐日逐笔顺序登记。每次收付现金后，随时结出
账面余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算
每日现金收入和支出的合计数及账面余额，并将现金日
记账的账面余额同库存现金实存额核对相符。
操作演示
日记帐设置与登记
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日记帐设置与登记
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2,银行存款日记账
由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭
证，逐日逐笔顺序登记。若一个单位开立有若干银行存款户，
应分别设户登记，便于与银行核对，也有利于银行存款的管理。
银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷
方栏一般根据银行存款付款凭证登记。每次收付银行存款后，
应随时结出银行存款的余额，至少将每日收付款项逐笔登记完
毕后，计算出每日银行存款收入和支出的合计数及账面余额，
以便于定期同银行送来的对账单核对，并随时检查、监督各种
款项收付，避免因超过实有余额付款而出现透支。
日记帐设置与登记
操作演示
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日记帐设置与登记
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2005年 记账凭证
摘要 对应科目 分类账页 借 贷 过账符 号
月 日 种类 编号
8 8 银付 01 支付办公费 管理费用 200
银行存款 200
8 18 银付 02 购入钢材料
100KG
原材料 800
银行存款 800
普通日记账
3、普通日记账
二栏
式普
通日
记账
根据会计分录，逐笔记
入普通日记账的相应栏
目，然后根据日记数额
逐日过入有关分类账。
日记帐设置与登记
不便于分工、不能把不同业务分
类反映，而且据此登记总账工作
量大，故企业很少采用。
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（ 1）为了坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，
出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款
日记账以外的任何账簿。
（ 2）出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账
后，应将各种收付款凭证交由会计人员据以登
记总分类账及有关的明细分类账。
4,注意事项,
日记帐设置与登记
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(一 )总分类账的设置和登记
1,总分类账 是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在
总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，并为每个
账户预留若干账页。由于总分类账能够全面地、总括地反映经
济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要
设置总分类账。
2,格式,总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。
3,登记依据,总分类账登记的依据和方法，取决于所采用的会计
核算组织程序，详见第十章的说明举例。
4、总分类账的登记方法及案例。
四、分类账的设置和登记
操作演示
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分类帐设置与登记
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明细分类账 是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿。
根据实际需要，各种明细分类账分别按照二级科目或明细科目开
设账户，并为每一个账户预留若干账页，用来分类、连续地记录
有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等详细资料。
明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制会计报
表的依据之一。
各个单位在设置总分类账的基础上，还应根据管理的需要，按照
总账科目设置若干必要的明细分类账，作为总分类账的必要补充，
为各种材料物资、应收应付款项、收入、费用、利润等有关总账
科目设置各种明细分类账，进行明细分类核算。
明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿 (如固定
资产明细账 )，按账页格式主要有三种：三栏式明细分类账、数量
金额式明细账、多栏式明细账。
(二 )明细分类账的设置与登记
分类帐设置与登记
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1、三栏式明细分类账
三栏式明细分类账页的格式与三栏式总分类账相同，
即账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数
量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不
需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如, 应付
账款,,, 应收账款, 等科目。
操作演示
分类帐设置与登记
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分类帐设置与登记
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2、数量金额式明细分类账
数量金额式明细分类账的账页，在借方 (收入 )、贷
方 (发出 )和余额 (结存 )栏内，分别设有数量、单价和金
额三个栏次。这种账页格式适用于既要进行金额核算，
又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如, 原材
料,,, 库存商品, 等。
操作演示
分类帐设置与登记
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分类帐设置与登记
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3、多栏式明细分类账
多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，
在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目的内容，按该总账
科目的明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额，不
记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润
科目，如, 管理费用,,, 营业收入,,, 本年利润, 等科目。
费用明细账一般按借方设多栏，若需冲减有关费用的事项，
可以在明细账中以红字在借方登记。
各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小、
人员多少、经济业务内容以及经营管理的需要而定。明细分类账
通常根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证进行登记，
可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。 操作演示
分类帐设置与登记
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分类帐设置与登记
基础会计课堂第七章 会计账簿
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五、登记账簿的规则
（一）账簿启用规则
? 启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。
在账簿扉页上应附, 账簿使用登记表, 或, 账簿启用
表,,登记有关内容。
? 启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一
页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活
页式账页，应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装
订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记
明每个账户的名称和页次。
操作演示
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登记账簿的规则
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（二）账簿登记规则
1、登记账簿时，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、
金额和其他有关资料逐项记入账内。做到数字准确，摘
要清楚，登记及时。
2、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经
登账的符号 (如, √” )，表示已经记账。
参见账簿登记操作演示
3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满
格，一般应占格长的二分之一。
会计数字书写规范操作演示
登记账簿的规则
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登记账簿的规则
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登记账簿的规则
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4、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写。不得使用圆珠笔 (银行的复写
账簿除外 )或铅笔书写。
（ 1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。
（ 2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。
（ 3）在三栏式账户的余额栏前，如未标明余额的方向，在余额栏内
登记负数余额。
（ 4）会计制度中规定用红字登记的其他记录。
应 收 账 款 明 细 分 类 账
明细科目,A公司
2005年 凭 证
摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 种类 号数
8 31 转 11 销售商品 120 000 120 000
转 21 更正本月转 11号凭证 100 000 20 000
银收 8 收回 A公司账款 30 000 10 000
登记账簿的规则
会计科目：库存商品
2005年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
8 1 期初余额 借 200000
16 转 18 入库 100000 借 300000
18 转 28 出库 50000 借 250000
会计科目：库存商品
2005 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
月 日 种类 号数
月 日 种类 号数
李乐
李乐 此页注销
此行注销
记账人员
5、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果
发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明
,此行空白, 或, 此页空白, 字样。并由记账人员签名
或盖章。
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基础会计课堂第七章 会计账簿 登记账簿的规则
6,凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出
余额后，应在标明余额方向的, 借或贷, 栏内写明
,借, 或, 贷, 的字样。没有余额的账户，应在该栏
内写, 平, 字，并在余额栏（, 元, 位上）内用, 0”
表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。
~
2005年 凭 证
摘要 借 贷
借
或
贷
余额 月 日 字 号
8 1 期初余额 借 60 000
8 1 收回货款 60000 平 θ
16 3 销售商品款未收 20000 借 20 000
31 本月合计 20000 60000 借 20000
应收账款明细账 公司名称,AK公司
写出余额方向，余额
方向代表账户的性质
计算余额
基础会计课堂第七章 会计账簿
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登记账簿的规则
基础会计课堂第七章 会计账簿
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7,每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页
最末一行的摘要栏内填写, 过次页, 字样，在借、贷方栏内登
记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行
的摘要栏内填写, 承前页, 字样，在借、贷方栏和余额栏将上
页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对
需要结计本月发生额的账户，结计, 过次页, 的本页合计数应
当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年
累计发生额的账户，结计, 过次页, 的本页合计数应当为自年
初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需
要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次
页。 操作演示
登记账簿的规则
基础会计课堂第七章 会计账簿
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会计科目：原材料
20 ╳╳ 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
2 6 承前页 200000 10000 100000
15 转 35 入库 100000 借 300000
17 转 36 出库 50000
过次页 300000 60000 借 150000
会计科目：原材料
20 ╳╳ 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
2 17 承前页 300000 60000 借 150000
18 转 39 入库 100000
月 日 种类 号数
月 日 种类 号数
下一页的第一行应登记“承前页
”的内容保证账簿登记连续性
每一页登记完毕，应“过次页”
登记账簿的规则
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（一） 错账更正相关规定
（二） 划线更正法
（三） 红字更正法
（四） 补充登记法
六、错账更正
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, 会计基础工作规范, 规定，
账簿记录发生了错误，不准
涂改、挖补、刮擦或用退色
药水消除字迹，不准重新抄
写，必须根据错误的具体情
况，相应采用正确的方法予
以更正。相应的方法即更正
错账的方法以下三种,
错账更正
错账更正方法
划线更正法 红字更正法 补充登记法
（一）错账更正相关规定
返回
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（二）划线更正法
2,适用范围：在每月结账前, 如果发
现账簿记录有错误, 而其所依据
的记账凭证没有错误, 即纯属记
账时文字或数字的笔误, 应采用
划 线 更 正 法 进 行 更 正 。
3、注意事项,
（ 1）必须使原有字迹仍
可辨认，以备查考 。
（ 2）对于文字差错，可
只划去错误的部分，不必
将与错字相关联的其他文
字划去；但对于数字差错，
应将错误的数额全部划线，
不得只更正错误数额中的
个别数字。
1、含义：将错误的文字或数字划一
条红色横线注销，然后，在划线的
上方用蓝字将正确的文字或数字填
写在同一行的上方位置，并由更正
人员在更正处盖章，以明确责任。
返回 操作演示 练习
错账更正
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错账更正
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（三）红字更正法
1、红字更正法,是用红字冲销原有记录后再预以更
正的方法，又可细分两种具体的方法,
方法 1：先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内
容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，
冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制
一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账。 (全
额冲销 )
方法 2：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账
凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相
同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金
额，求得正确金额。 (差额冲销 )
返回
错账更正
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2、适用范围
（ 1）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中的应
借、应贷会计科目或记账方向有错误，应采用红字更
正法。 (适用方法 1)
（ 2）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中应借、
应贷的会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和
账簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应 记的正
确金额，应采用红字更正法。 (适用方法 2)
返回
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3、注意事项
不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账
凭证去冲销错误记录或金额，因为蓝字记账凭证反方向
记载的会计分录反映特定经济业务，而不反映错账更正
的内容。
案例 2编反方向蓝字记账凭证反映已领用的材料退库。
借：原材料 36000
贷,生产成本 36000
尽管这样记录也能使记账的结余数额与实际情况相符，但这
不能表明更正错误记录的内容，也无法附上与分录内容
相吻合的原始凭证。
返回
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4、红字正法案例
例 1,以转账支票支付下年度报刊杂志费 6 000元，在填制记账
凭证时误记入, 管理费用, 科目，并据以登记入账。
（ 1）其错误记账凭证所反映的会计分录为,
借：管理费用 6000
贷：银行存款 6000
(2)该项分录应借记, 待摊费用, 科目。在更正时，应用红字金
额编制如下记账凭证进行更正,
借：管理费用 6 000
贷：银行存款 6 000
(3)根据更正错账的记账凭证以红字金额记账后，表明已全部冲
销原有错误记录，然后用蓝字填制如下正确分录，并据以登
记入账,
借：待摊费用 6 000
贷：银行存款 6 000
返回
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银行存款
(1)6000
(2)6000
(3)6000
合计 6000
管理费用
(1)6000
(2)6000
合计 0
待摊费用
(3)6000
合计 6000
错账更正
例 2：生产产品领用材料 4 000元，在填制记账凭证时，误记金额为
40 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。
(1)其错误记账凭证所反映的会计分录为,
借：生产成本 40 000
贷：原材料 40 000
(2)更正时，将多记金额 36 000元用红字编制如下记账凭证更正,
借：生产成本 36 000
贷：原材料 36 000
返回
生产成本
(1)40000
(2)36000
合计 4000
原材料
(1) 40000
(2) 36000
合计 4000
错账更正
基础会计课堂第七章 会计账簿
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1,更正方法
将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错
误记账凭证所记载的借贷方向、应借、应贷
会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，
以补记少记金额。
2、适用范围
根据记账凭证所记录的内容记账以后，发
现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记
账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录
的金额相吻合，只是所记金额小于应记的
正确金额，应采用补充登记法。
（三）补充登记法
返回
错账更正
基础会计课堂第七章 会计账簿
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3、补充登记法案例
例 1、预提本月份银行借款利息 40 000元，在填制记账凭证时，误
记金额为 4 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。
（ 1）错误记账凭证所反映的会计分录,
借：财务费用 4 000
贷：预提费用 4 000
（ 2） 在更正时，应用蓝字编制如下记账凭证进行更正,
借：财务费用 36 000
贷：预提费用 36 000
财务费用
(1)4000
(2)36000
合计 40000
(1) 4000
(2)36000
合计 40000
预提费用
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错账更正
基础会计课堂第七章 会计账簿
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七、平行登记规则
(一 )平行登记的作用
平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登
记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属
的各有关明细分类账户。总分类账户与其所属的明细分类账
户所反映的会计事项是相同的，登账时所依据的是同一原始
凭证，分别以总括指标和详细指标的形式反映同一项内容。
为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭与补
充的作用，便于账户核对，并确保核算资料的正确、完整，
必须采用平行登记的方法，在总分类账及其所属的明细分类
账中进行记录。
基础会计课堂第七章 会计账簿
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(二 )平行登记的特点
1、依据相同,对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根
据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方
面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户。
2、时期相同,对同一项经济业务，应同一会计期间内分别记入总
分类账和明细分类账。
3、方向相同,登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相
同。这里所指的方向，是指所体现的变动方向，而并非相同记账方
向。
4、金额相等,记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账
户的金额相等。按平行登记规则记账之后，总分类账与明细分类账
之间产生了下列数量关系,
(1) 总账本期发生额＝明细账本期 发生额合计
（ 2）总账期末余额＝所属明细账期末余额合计
操作演示
平行登记规则
基础会计课堂第七章 会计账簿
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平行登记规则
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（一）对账
1、概念：就是核对账目，即在经济业务入账以后，于平时或
月末、季末、年末结账之前，对各种账簿记录所进行的核
对。
2、作用：通过对账，可以及时发现和纠正记账及计算的差错，
保证各种账簿记录的完整和正确，以便如实反映经济活动
情况，并为会计报表的编制提供真实可靠的资料。
3、对账的内容和方法,
（ 1）账证核对：指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的
原始凭证相核对。这种核对通常是在日常核算中进行的，
以使错账能及时发现并得到更正，以保证账证相符。
八、对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（ 2）账账核对
指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要包括,
① 总账中各账户期末借方余额合计与各账户期末贷方余额合计相核
对，借方期末余额合计与贷方期末余额合计相核对。即编制试算
平衡表的办法进行核对。
② 总账与明细账核对。各账户的本期的借、贷方发生额、期末余额
与其所属的各明细账的本期借、贷方发生额合计、期末余额合计
进行核对。
③ 总账与日记账核对。 即现金、银行存款日记账的本期发生额、期
末余额与总账的本期发生额、期末余额核对。
④ 会计明细账与仓库实物账核对。会计部门财产物资明细账与财产
物资保管或使用部门财产物资明细账的本期发生额和期末余额进
行的核对。
操作演示
对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（ 3）账实核对
将各财产物资的账面余额与实有数额进行核对。主
要包括,
（ 1）现金日记账的余额与现金实际库存数相核对，
并保证日清月结；
（ 2）银行存款日记账的余额与银行送来的对账单相
核对，每月最少一次；
（ 3）各种应收、应付款明细账余额与有关债务、债
权单位的账目相核对；
（ 4）各种材料、物资、产品明细账的余额与其材料、
物资的实存数额相核对。
对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（二）结账
1, 结账,在一定时期（月份、季度、年度）内所发生的全部经济业务登记入账
的基础上，期末按照规定的方法计算出该期账簿记录的发生额合计数和余额，
并将其余额结转下期或者转入新账以及划出结账标志的程序和方法。
2,意义
(1)能够全面、系统地反映企业一定时期内发生的全部经济活动所引起的会计
要素等方面的增减变动情况及其结果；
(2)可以合理地确定企业在各会计期间的净收益，便于企业合理地进行利润计
算和分配；
(3)有利于企业编制会计报表，结账工作的质量，直接影响着会计报表的质量。
3,结账的程序
（ 1）首先查明本期内日常发生的经济业务是否过账完整、无遗漏，不得提前过
账，也不得延后过账。
（ 2）将本期所有的转账业务，编制记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。
（ 3）结算总账和明细账有关账户发生额和余额，并将期末余额结转下期，作为
下期的期初余额。
4,结账的种类和方法,（ 1）月结 （ 2）季结 （ 3）年结
对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（ 1）月结
月结时应考虑各账户的特点分别采用不同的方法，具体如下,
① 对不需要按月结计本期发生额而只求余额的明细账，每次记账以后，都要随时结出
余额。如结算类、资本类、财产物资类账户明细账。结账标志为在当月最后一笔经
济业务记录行的下一行并紧靠上线通栏划单红线（称为, 结账线, ），不需要再结
计一次余额。
② 对需要按月结计发生额和期末余额的账户，月末结账时，要加计本月的发生额并计
算出余额。如现金、银行存款日记账、采用, 记账凭证核算形式, 所登记的总账、
成本费用类明细账、采用, 账结法, 下的损益类明细账等；结账标志为在最后一笔
经济业务记录行的下一行（月结行）并紧靠上线划通栏单红线，并在其行内结出本
月发生额和余额；在日期栏内填写本月最后一天的号数，在摘要栏内注明, 本月合
计, 字样，再在, 月结行, 的下一行并紧靠上线划通栏单红线。
③ 对需要结计本年累计发生额的账户：既要进行本月发生额的月结，又要进行年度累
计发生额的月结。如, 本年利润,,, 利润分配, 总账及所属明细账、采用, 表结
法, 下的损益类账户；每月结账时，先在该月最后一笔经济业务记录的下一行（月
结行）并紧靠上线划通栏单红线，进行月结；然后再在, 月结行, 行的下一行（本
年累计行），结出自年初始至本月末止的累计发生额和月末余额，在摘要栏内注明
,本年累计, 字样，并在本年累计行的下一行紧靠上线通栏划单红线。
④ 总账（除, 本年利润,,, 利润分配, 账户和采用, 记账凭证核算形式, 所登记的
总账）平时只需结出月末余额，即只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单
线，不需要再结计一次余额。
操作演示
对账和结账
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对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（ 2）季结
季度结账一般是总账才需要，由于总账在年终结账时要
将所有总账结出全年发生额和年末余额，以便于总括反映
本年全年各项资金运动情况的全貌并核对账目，而总账在
各月只结余额而不结发生额，为减少年终结账的工作量而
把工作做在平时，对于总账就要进行季结。即在每季度结
束时，应在季末月份月结后，分别结算出本季度借方、贷
方本期发生额合计数和期末余额，在, 摘要, 栏内注明
,本季度累计, 字样，并在该行下面再划一条通栏单红线。
对账和结账
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（ 3）年结
① 年末没有余额,如果总账年末没有余额，将总账在第四季度季结, 本季度累计,
行下一行的, 摘要, 栏内注明, 本年合计, 字样，加计 1~4 季度的, 本季度累
计,,填在该行的, 借方,,, 贷方, 栏内，并在, 借或贷, 栏写, 平, 字和, 余
额栏, 划, -O-,符号，然后在, 本年合计, 行下通栏划双红线（称为, 封账线,,
下同），封账即可。 如果明细账年末没有余额，对只需结计余额的，只需在 12
月最后一笔经济业务记录之下通栏划双红线，封账即可； 对于需要按月结计发生
额和结计本年累计发生额的某些明细账，则需在 12 月末的, 本月合计, 或, 本年
累计, 行下通栏划双红线，封账即可。
② 年末有余额,对于总账，应分借、贷方加计 1-4 季度的, 本季度累计,,并将其
发生额和年末余额相关栏内，同时在该行的, 摘要, 栏内注明, 本年合计, 字样；
对于明细账，如果是只需结计期末余额和结计本年累计发生额的 12 月份的月结就
是年结；而需要按月结计发生额的，还需要在 12 月月结的基础上分借、贷方加计
全年的发生额，并将其发生额和年末余额（ 12 月月末的余额）填在 12 月月结行
的下一行相关栏内，同时在该行的, 摘要, 栏内注明, 本年合计, 字样；结转下年，
要将其年末余额结转下年，同时，在, 本年合计, 行下一行的, 摘要, 栏内注明
,结转下年, 字样，并将余额记入同一行的, 余额, 栏内，然后在, 结转下年, 行
下划两条通栏红线，封账即可。
注意,结转下年既不需要编制记账凭证，也不必以相反的方向记入下一行 (,结转
下年, 行 ) 的发生额栏内。
操作演示
对账和结账
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对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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九、账簿的更换
（一）根据我国有关法规的规定，每个会计年度开始
时，必须都要启用新账，并把上年度的会计账簿归
档保管。
（二）现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明
细分类账都要每年更换新账，但固定资产明细账或
固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。
（三）各种需要更换的账簿，在进行年终结账时，各
账户的年末余额都要直接抄入新账的有关账户中。
基础会计课堂第七章 会计账簿
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十、复习思考题
1,现金日记账和银行存款日记账，必须采用订本式账簿。
2．多栏式明细分类账，一般适用于债权、债务结算户的明
细分类账。
3．各种明细账的登记依据，既可以是原始凭证，也可以是
记账凭证。
4．各种明细账的登记，可以逐日逐笔登记，也可以在月末
汇总登记。
5．登记账簿必须用蓝、黑墨水书写，不得使圆珠笔、铅笔
书写，更不得用红色墨水书写。
6,新的会计年度开始时，必须更换全部账簿，不得只更换
总账和现金日记账、银行存款日记账。
正确
错误
正确
正确
错误
错误
（一）判断题
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（二）选择题
1．总分类账户与明细分类账户的平行登记，应满足下列要求 ()
A．原始依据相同 B．同期登记 C．同金额登记 D．同方向登记
2．, 委托加工材料登记簿, 按用途分类属于 ( )。
A．三栏式明细分类账 B．备查账簿 C,分类账簿 D,日记账
3．数量金额式明细分类账的账页格式适用于 ( )
A．, 库存商品, 明细账 B．, 生产成本, 明细账
C．, 应付账款, 明细账 D．, 原材料, 明细账
4．用红色墨水登记账簿时，适用于下列情况 ( )。
A．按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
B．在不设借贷栏的多栏式账页中，登记减少金额
C．在期末结账时，用红色墨水划通栏红线
D．三栏式账户的余额栏前，如未注明余额方向，在余额栏内登记负
数余额
ABCD
B
AD
ABCD
复习思考题
基础会计课堂第七章 会计账簿
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记账凭证原材料借方
金额为 2300元, 在过
账时, 误记为 3200
元, 记账凭证无误,
只是过账笔误造成过
账错误。
原材料
2300
3200
合计 2300
适用划线更正法。即
将错误数字用红线全
部注销，并用蓝字将
正确的数字填写在同
一行的上方预留位置。
返回
复习思考题
（三）综合题
诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账
第 七 章
会 计 账 簿
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（二）教学内容,
1.账簿的概念
2.账簿的种类
3.日记账的设置和登记方法
4.分类账的设置和登记方法
5.登记账簿规则
6.错账更正
7.账簿的平行登记
8.对账和结账
9.账簿的更换
10.复习思考题
（一）教学目标,
了解会计账簿的意义和
作用；
掌握登记会计账簿的规
则；
熟练掌握会计账簿的种
类、设置、登记以及更
正错账的方法，对账与
结账。
本章内容提示
基础会计课堂第七章 会计账簿
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本章内容提示
（三）教学重点,1、
登记会计账簿
的规则；
2、会计账簿的设
置、登记及更
正错账的方法；
3、对账与结账。
（四）教学难点,
1、会计账簿的设
置与登记；
2、错账的更正； 3、
对账与结账 。
基础会计课堂第七章 会计账簿
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一、账簿的概念
（ 一）概念：会计账簿 简称账簿,是由具有一定格式、
相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、
连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。
（ 二 ） 账簿的基本格式：封面 —扉页 —账页
其中：账页基本内容 —账户名称, 登记账户的日期,
凭证种类和号数栏, 摘要栏, 金额栏, 总页次和分页
页次 。
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(三 )设置账簿的必要性
从原始凭证到记账凭证，按照一定的会计科目和复
式记账法，将大量的经济信息转化为会计信息记录
在记账凭证上。但是，这些记录在会计凭证上的信
息还是分散的，不系统的。为了把分散在会计凭证
中的大量核算资料加以集中归类反映，为经营管理
提供系统、完整的核算资料，并为编报会计报表提
供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账簿
是会计核算的专门方法之一。
账簿的概念
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（四）设置和登记账簿的作用
1、可以为经营管理提供系统、完整的会
计核算资料，为编制会计报表提供依
据。
2、可以连续反映各项财产物资的增减变
动及结存情况，并借助于财产清查、
账目核对等方法，反映财产物资的具
体情况，发现问题，及时解决，可以
起到控制作用，保证财产物资的安全
完整，合理使用。
3、可以提供经营成果形成的详细内容，
并为财务成果分配提供依据。
4、提供各项会计核算资料，据以进行会
计分析，以便改善经营管理。
交易
填制审核会
计凭证
登记账簿
编制报表
会计
循环
的中
心环
节
账簿的概念
基础会计课堂第七章 会计账簿
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二、账簿的种类
(一 )按用途分类
账簿
序时账簿 分类账簿 备查账簿
明细分类账 总分类账 普通日记账 特种日记账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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也称分录簿，是用
来登记各单位全部
经济业务的发生完
成情况的日记账，
可以作为登记账簿
的依据。
是将大量重复发生的同类
经济业务，集中在一本日
记账中进行登记的日记账。
一般设置现金日记账和银
行存款日记账。
1、序时账
序时账
（日记账）
普通
日记账
特种
日记账
按经济业务
发生时间的
的先后顺序
逐日、逐笔
连续登记经
济业务的账
簿 。
现金日记账 银行存款日记账
账簿的种类
基础会计课堂第七章 会计账簿
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总账按会计制度中规定的
一级会计科目开设的，分
类汇总反映经济活动情况
的账簿。任何会计主体都
要设置总分类账。
2、分类账
分类
账簿
总分类
账 （总账）
明细
分类账
（明细账）
对全部经济业
务按照总分类
账户和明细分
类账户进行分
类登记的账簿。
根据某个总账科目所属的二级科
目或明细科目开高的账簿, 用来
分类, 连续地记录有关资产, 负
债, 所有者权益及收入, 费用和
利润的详细情况, 提供会计核算
的明细资料, 也是编制会计报表
的依据 。
账簿的种类
基础会计课堂第七章 会计账簿
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3、备查账
备查账
受托加工材料登记簿
租入固定资产登记簿 ……
又称辅助账簿，是对某些
在序时账簿和分类账簿中
未能记载或记载不全的经
济业务进行补充登记的账
簿，提供某些必要的、有
用的参考资料或补充信息。
1、它不是根据记账凭证登记的。
2、它的格式与日记账和分类账的
格式不同，它注重用文字记叙某
项经济业务的发生和注销。
3、由各单位根据管理的需要自行
设计与设置的。
账簿的种类
基础会计课堂第七章 会计账簿
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(二 )按形式分类
账簿
订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿
优点,可以防止账页散失和被
随意抽换。
缺点,不利于抽换多余账页；
补充不足账页以及分工。
适用,现金、银行存款日记账
必须使用，总账可以使用。
优点,可以添加和抽
换不足及多余的账页
并进行分工。
缺点,容易散失和随
意更换，不利于对记
账内容进行控制。
指在启用之前，
就将若干账页固
定地装订成册，
并对账页进行连
续编号的账簿 。
指在启用之
前和使用过
程中，不把
账页固定地
装订成册的
账簿 。
是一种明细账，适
用于内容复杂的财
产明细核算 。
主要用于
固定资产
明细账
主要适用
于明细账
账簿的种类
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(三 )按格式分类
数量金额
式账簿
多栏式账簿
三栏式账簿
两栏式账簿
账簿
账页只开设借方、贷
方两个金额栏目。
多栏式账簿,账页上设有
借方和贷方两个基本金额
栏，在借方或贷方基本栏
下再分设若干小栏的账簿。
收入、费用等明细账通常
采用这种格式。
账页上设有借方、
贷方和余额三个
基本金额栏的账
簿。特种日记账、
总分类账、结算
账户等可以采用
三栏式的账簿。
账页上设有借方、贷方和余
额三个基本金额栏，在每一
基本栏下分设数量、单价、
金额等小栏的账簿。原材料、
库存商品等明细账通常采用
这种格式。
账簿的种类
基础会计课堂第七章 会计账簿
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三、日记账的设置和登记方法
(一 )日记账的设置
日记账可以用来连续记录全部经济业务的完成情况，也可以
用来连续记录某一类经济业务的完成情况。为了逐日反映现金
和银行存款的收付情况，各单位一般应设置特种日记账，通过
现金日记账和银行存款日记账分别记录现金和银行存款的收入、
支出及结存情况。有条件的企业还可以采用普通日记账形式登
记全部经济业务的完成情况。
现金日记账和银行存款日记账是专门用于记录货币资金收支
情况的特种日记账，必须采用订本式账簿，其账页格式一般采
用三栏式。
基础会计课堂第七章 会计账簿
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(二 )日记账的登记
1,现金日记账
通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款
凭证，逐日逐笔顺序登记。每次收付现金后，随时结出
账面余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算
每日现金收入和支出的合计数及账面余额，并将现金日
记账的账面余额同库存现金实存额核对相符。
操作演示
日记帐设置与登记
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日记帐设置与登记
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2,银行存款日记账
由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭
证，逐日逐笔顺序登记。若一个单位开立有若干银行存款户，
应分别设户登记，便于与银行核对，也有利于银行存款的管理。
银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷
方栏一般根据银行存款付款凭证登记。每次收付银行存款后，
应随时结出银行存款的余额，至少将每日收付款项逐笔登记完
毕后，计算出每日银行存款收入和支出的合计数及账面余额，
以便于定期同银行送来的对账单核对，并随时检查、监督各种
款项收付，避免因超过实有余额付款而出现透支。
日记帐设置与登记
操作演示
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日记帐设置与登记
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2005年 记账凭证
摘要 对应科目 分类账页 借 贷 过账符 号
月 日 种类 编号
8 8 银付 01 支付办公费 管理费用 200
银行存款 200
8 18 银付 02 购入钢材料
100KG
原材料 800
银行存款 800
普通日记账
3、普通日记账
二栏
式普
通日
记账
根据会计分录，逐笔记
入普通日记账的相应栏
目，然后根据日记数额
逐日过入有关分类账。
日记帐设置与登记
不便于分工、不能把不同业务分
类反映，而且据此登记总账工作
量大，故企业很少采用。
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（ 1）为了坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，
出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款
日记账以外的任何账簿。
（ 2）出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账
后，应将各种收付款凭证交由会计人员据以登
记总分类账及有关的明细分类账。
4,注意事项,
日记帐设置与登记
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(一 )总分类账的设置和登记
1,总分类账 是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在
总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，并为每个
账户预留若干账页。由于总分类账能够全面地、总括地反映经
济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要
设置总分类账。
2,格式,总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。
3,登记依据,总分类账登记的依据和方法，取决于所采用的会计
核算组织程序，详见第十章的说明举例。
4、总分类账的登记方法及案例。
四、分类账的设置和登记
操作演示
基础会计课堂第七章 会计账簿
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分类帐设置与登记
基础会计课堂第七章 会计账簿
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明细分类账 是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿。
根据实际需要，各种明细分类账分别按照二级科目或明细科目开
设账户，并为每一个账户预留若干账页，用来分类、连续地记录
有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等详细资料。
明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制会计报
表的依据之一。
各个单位在设置总分类账的基础上，还应根据管理的需要，按照
总账科目设置若干必要的明细分类账，作为总分类账的必要补充，
为各种材料物资、应收应付款项、收入、费用、利润等有关总账
科目设置各种明细分类账，进行明细分类核算。
明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿 (如固定
资产明细账 )，按账页格式主要有三种：三栏式明细分类账、数量
金额式明细账、多栏式明细账。
(二 )明细分类账的设置与登记
分类帐设置与登记
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1、三栏式明细分类账
三栏式明细分类账页的格式与三栏式总分类账相同，
即账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数
量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不
需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如, 应付
账款,,, 应收账款, 等科目。
操作演示
分类帐设置与登记
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分类帐设置与登记
基础会计课堂第七章 会计账簿
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2、数量金额式明细分类账
数量金额式明细分类账的账页，在借方 (收入 )、贷
方 (发出 )和余额 (结存 )栏内，分别设有数量、单价和金
额三个栏次。这种账页格式适用于既要进行金额核算，
又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如, 原材
料,,, 库存商品, 等。
操作演示
分类帐设置与登记
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分类帐设置与登记
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3、多栏式明细分类账
多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，
在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目的内容，按该总账
科目的明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额，不
记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润
科目，如, 管理费用,,, 营业收入,,, 本年利润, 等科目。
费用明细账一般按借方设多栏，若需冲减有关费用的事项，
可以在明细账中以红字在借方登记。
各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小、
人员多少、经济业务内容以及经营管理的需要而定。明细分类账
通常根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证进行登记，
可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。 操作演示
分类帐设置与登记
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分类帐设置与登记
基础会计课堂第七章 会计账簿
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五、登记账簿的规则
（一）账簿启用规则
? 启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。
在账簿扉页上应附, 账簿使用登记表, 或, 账簿启用
表,,登记有关内容。
? 启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一
页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活
页式账页，应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装
订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记
明每个账户的名称和页次。
操作演示
基础会计课堂第七章 会计账簿
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登记账簿的规则
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（二）账簿登记规则
1、登记账簿时，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、
金额和其他有关资料逐项记入账内。做到数字准确，摘
要清楚，登记及时。
2、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经
登账的符号 (如, √” )，表示已经记账。
参见账簿登记操作演示
3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满
格，一般应占格长的二分之一。
会计数字书写规范操作演示
登记账簿的规则
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登记账簿的规则
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登记账簿的规则
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4、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写。不得使用圆珠笔 (银行的复写
账簿除外 )或铅笔书写。
（ 1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。
（ 2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。
（ 3）在三栏式账户的余额栏前，如未标明余额的方向，在余额栏内
登记负数余额。
（ 4）会计制度中规定用红字登记的其他记录。
应 收 账 款 明 细 分 类 账
明细科目,A公司
2005年 凭 证
摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 种类 号数
8 31 转 11 销售商品 120 000 120 000
转 21 更正本月转 11号凭证 100 000 20 000
银收 8 收回 A公司账款 30 000 10 000
登记账簿的规则
会计科目：库存商品
2005年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
8 1 期初余额 借 200000
16 转 18 入库 100000 借 300000
18 转 28 出库 50000 借 250000
会计科目：库存商品
2005 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
月 日 种类 号数
月 日 种类 号数
李乐
李乐 此页注销
此行注销
记账人员
5、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果
发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明
,此行空白, 或, 此页空白, 字样。并由记账人员签名
或盖章。
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基础会计课堂第七章 会计账簿 登记账簿的规则
6,凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出
余额后，应在标明余额方向的, 借或贷, 栏内写明
,借, 或, 贷, 的字样。没有余额的账户，应在该栏
内写, 平, 字，并在余额栏（, 元, 位上）内用, 0”
表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。
~
2005年 凭 证
摘要 借 贷
借
或
贷
余额 月 日 字 号
8 1 期初余额 借 60 000
8 1 收回货款 60000 平 θ
16 3 销售商品款未收 20000 借 20 000
31 本月合计 20000 60000 借 20000
应收账款明细账 公司名称,AK公司
写出余额方向，余额
方向代表账户的性质
计算余额
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登记账簿的规则
基础会计课堂第七章 会计账簿
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7,每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页
最末一行的摘要栏内填写, 过次页, 字样，在借、贷方栏内登
记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行
的摘要栏内填写, 承前页, 字样，在借、贷方栏和余额栏将上
页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对
需要结计本月发生额的账户，结计, 过次页, 的本页合计数应
当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年
累计发生额的账户，结计, 过次页, 的本页合计数应当为自年
初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需
要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次
页。 操作演示
登记账簿的规则
基础会计课堂第七章 会计账簿
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会计科目：原材料
20 ╳╳ 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
2 6 承前页 200000 10000 100000
15 转 35 入库 100000 借 300000
17 转 36 出库 50000
过次页 300000 60000 借 150000
会计科目：原材料
20 ╳╳ 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
2 17 承前页 300000 60000 借 150000
18 转 39 入库 100000
月 日 种类 号数
月 日 种类 号数
下一页的第一行应登记“承前页
”的内容保证账簿登记连续性
每一页登记完毕，应“过次页”
登记账簿的规则
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（一） 错账更正相关规定
（二） 划线更正法
（三） 红字更正法
（四） 补充登记法
六、错账更正
基础会计课堂第七章 会计账簿
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, 会计基础工作规范, 规定，
账簿记录发生了错误，不准
涂改、挖补、刮擦或用退色
药水消除字迹，不准重新抄
写，必须根据错误的具体情
况，相应采用正确的方法予
以更正。相应的方法即更正
错账的方法以下三种,
错账更正
错账更正方法
划线更正法 红字更正法 补充登记法
（一）错账更正相关规定
返回
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（二）划线更正法
2,适用范围：在每月结账前, 如果发
现账簿记录有错误, 而其所依据
的记账凭证没有错误, 即纯属记
账时文字或数字的笔误, 应采用
划 线 更 正 法 进 行 更 正 。
3、注意事项,
（ 1）必须使原有字迹仍
可辨认，以备查考 。
（ 2）对于文字差错，可
只划去错误的部分，不必
将与错字相关联的其他文
字划去；但对于数字差错，
应将错误的数额全部划线，
不得只更正错误数额中的
个别数字。
1、含义：将错误的文字或数字划一
条红色横线注销，然后，在划线的
上方用蓝字将正确的文字或数字填
写在同一行的上方位置，并由更正
人员在更正处盖章，以明确责任。
返回 操作演示 练习
错账更正
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错账更正
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（三）红字更正法
1、红字更正法,是用红字冲销原有记录后再预以更
正的方法，又可细分两种具体的方法,
方法 1：先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内
容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，
冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制
一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账。 (全
额冲销 )
方法 2：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账
凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相
同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金
额，求得正确金额。 (差额冲销 )
返回
错账更正
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2、适用范围
（ 1）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中的应
借、应贷会计科目或记账方向有错误，应采用红字更
正法。 (适用方法 1)
（ 2）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中应借、
应贷的会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和
账簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应 记的正
确金额，应采用红字更正法。 (适用方法 2)
返回
错账更正
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3、注意事项
不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账
凭证去冲销错误记录或金额，因为蓝字记账凭证反方向
记载的会计分录反映特定经济业务，而不反映错账更正
的内容。
案例 2编反方向蓝字记账凭证反映已领用的材料退库。
借：原材料 36000
贷,生产成本 36000
尽管这样记录也能使记账的结余数额与实际情况相符，但这
不能表明更正错误记录的内容，也无法附上与分录内容
相吻合的原始凭证。
返回
错账更正
基础会计课堂第七章 会计账簿
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4、红字正法案例
例 1,以转账支票支付下年度报刊杂志费 6 000元，在填制记账
凭证时误记入, 管理费用, 科目，并据以登记入账。
（ 1）其错误记账凭证所反映的会计分录为,
借：管理费用 6000
贷：银行存款 6000
(2)该项分录应借记, 待摊费用, 科目。在更正时，应用红字金
额编制如下记账凭证进行更正,
借：管理费用 6 000
贷：银行存款 6 000
(3)根据更正错账的记账凭证以红字金额记账后，表明已全部冲
销原有错误记录，然后用蓝字填制如下正确分录，并据以登
记入账,
借：待摊费用 6 000
贷：银行存款 6 000
返回
错账更正
基础会计课堂第七章 会计账簿
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银行存款
(1)6000
(2)6000
(3)6000
合计 6000
管理费用
(1)6000
(2)6000
合计 0
待摊费用
(3)6000
合计 6000
错账更正
例 2：生产产品领用材料 4 000元，在填制记账凭证时，误记金额为
40 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。
(1)其错误记账凭证所反映的会计分录为,
借：生产成本 40 000
贷：原材料 40 000
(2)更正时，将多记金额 36 000元用红字编制如下记账凭证更正,
借：生产成本 36 000
贷：原材料 36 000
返回
生产成本
(1)40000
(2)36000
合计 4000
原材料
(1) 40000
(2) 36000
合计 4000
错账更正
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1,更正方法
将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错
误记账凭证所记载的借贷方向、应借、应贷
会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，
以补记少记金额。
2、适用范围
根据记账凭证所记录的内容记账以后，发
现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记
账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录
的金额相吻合，只是所记金额小于应记的
正确金额，应采用补充登记法。
（三）补充登记法
返回
错账更正
基础会计课堂第七章 会计账簿
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3、补充登记法案例
例 1、预提本月份银行借款利息 40 000元，在填制记账凭证时，误
记金额为 4 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。
（ 1）错误记账凭证所反映的会计分录,
借：财务费用 4 000
贷：预提费用 4 000
（ 2） 在更正时，应用蓝字编制如下记账凭证进行更正,
借：财务费用 36 000
贷：预提费用 36 000
财务费用
(1)4000
(2)36000
合计 40000
(1) 4000
(2)36000
合计 40000
预提费用
返回
错账更正
基础会计课堂第七章 会计账簿
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七、平行登记规则
(一 )平行登记的作用
平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登
记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属
的各有关明细分类账户。总分类账户与其所属的明细分类账
户所反映的会计事项是相同的，登账时所依据的是同一原始
凭证，分别以总括指标和详细指标的形式反映同一项内容。
为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭与补
充的作用，便于账户核对，并确保核算资料的正确、完整，
必须采用平行登记的方法，在总分类账及其所属的明细分类
账中进行记录。
基础会计课堂第七章 会计账簿
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(二 )平行登记的特点
1、依据相同,对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根
据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方
面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户。
2、时期相同,对同一项经济业务，应同一会计期间内分别记入总
分类账和明细分类账。
3、方向相同,登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相
同。这里所指的方向，是指所体现的变动方向，而并非相同记账方
向。
4、金额相等,记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账
户的金额相等。按平行登记规则记账之后，总分类账与明细分类账
之间产生了下列数量关系,
(1) 总账本期发生额＝明细账本期 发生额合计
（ 2）总账期末余额＝所属明细账期末余额合计
操作演示
平行登记规则
基础会计课堂第七章 会计账簿
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平行登记规则
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（一）对账
1、概念：就是核对账目，即在经济业务入账以后，于平时或
月末、季末、年末结账之前，对各种账簿记录所进行的核
对。
2、作用：通过对账，可以及时发现和纠正记账及计算的差错，
保证各种账簿记录的完整和正确，以便如实反映经济活动
情况，并为会计报表的编制提供真实可靠的资料。
3、对账的内容和方法,
（ 1）账证核对：指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的
原始凭证相核对。这种核对通常是在日常核算中进行的，
以使错账能及时发现并得到更正，以保证账证相符。
八、对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
湖北职业技术学院 湖北职业技术学院 55
（ 2）账账核对
指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要包括,
① 总账中各账户期末借方余额合计与各账户期末贷方余额合计相核
对，借方期末余额合计与贷方期末余额合计相核对。即编制试算
平衡表的办法进行核对。
② 总账与明细账核对。各账户的本期的借、贷方发生额、期末余额
与其所属的各明细账的本期借、贷方发生额合计、期末余额合计
进行核对。
③ 总账与日记账核对。 即现金、银行存款日记账的本期发生额、期
末余额与总账的本期发生额、期末余额核对。
④ 会计明细账与仓库实物账核对。会计部门财产物资明细账与财产
物资保管或使用部门财产物资明细账的本期发生额和期末余额进
行的核对。
操作演示
对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（ 3）账实核对
将各财产物资的账面余额与实有数额进行核对。主
要包括,
（ 1）现金日记账的余额与现金实际库存数相核对，
并保证日清月结；
（ 2）银行存款日记账的余额与银行送来的对账单相
核对，每月最少一次；
（ 3）各种应收、应付款明细账余额与有关债务、债
权单位的账目相核对；
（ 4）各种材料、物资、产品明细账的余额与其材料、
物资的实存数额相核对。
对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（二）结账
1, 结账,在一定时期（月份、季度、年度）内所发生的全部经济业务登记入账
的基础上，期末按照规定的方法计算出该期账簿记录的发生额合计数和余额，
并将其余额结转下期或者转入新账以及划出结账标志的程序和方法。
2,意义
(1)能够全面、系统地反映企业一定时期内发生的全部经济活动所引起的会计
要素等方面的增减变动情况及其结果；
(2)可以合理地确定企业在各会计期间的净收益，便于企业合理地进行利润计
算和分配；
(3)有利于企业编制会计报表，结账工作的质量，直接影响着会计报表的质量。
3,结账的程序
（ 1）首先查明本期内日常发生的经济业务是否过账完整、无遗漏，不得提前过
账，也不得延后过账。
（ 2）将本期所有的转账业务，编制记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。
（ 3）结算总账和明细账有关账户发生额和余额，并将期末余额结转下期，作为
下期的期初余额。
4,结账的种类和方法,（ 1）月结 （ 2）季结 （ 3）年结
对账和结账
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（ 1）月结
月结时应考虑各账户的特点分别采用不同的方法，具体如下,
① 对不需要按月结计本期发生额而只求余额的明细账，每次记账以后，都要随时结出
余额。如结算类、资本类、财产物资类账户明细账。结账标志为在当月最后一笔经
济业务记录行的下一行并紧靠上线通栏划单红线（称为, 结账线, ），不需要再结
计一次余额。
② 对需要按月结计发生额和期末余额的账户，月末结账时，要加计本月的发生额并计
算出余额。如现金、银行存款日记账、采用, 记账凭证核算形式, 所登记的总账、
成本费用类明细账、采用, 账结法, 下的损益类明细账等；结账标志为在最后一笔
经济业务记录行的下一行（月结行）并紧靠上线划通栏单红线，并在其行内结出本
月发生额和余额；在日期栏内填写本月最后一天的号数，在摘要栏内注明, 本月合
计, 字样，再在, 月结行, 的下一行并紧靠上线划通栏单红线。
③ 对需要结计本年累计发生额的账户：既要进行本月发生额的月结，又要进行年度累
计发生额的月结。如, 本年利润,,, 利润分配, 总账及所属明细账、采用, 表结
法, 下的损益类账户；每月结账时，先在该月最后一笔经济业务记录的下一行（月
结行）并紧靠上线划通栏单红线，进行月结；然后再在, 月结行, 行的下一行（本
年累计行），结出自年初始至本月末止的累计发生额和月末余额，在摘要栏内注明
,本年累计, 字样，并在本年累计行的下一行紧靠上线通栏划单红线。
④ 总账（除, 本年利润,,, 利润分配, 账户和采用, 记账凭证核算形式, 所登记的
总账）平时只需结出月末余额，即只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单
线，不需要再结计一次余额。
操作演示
对账和结账
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对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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（ 2）季结
季度结账一般是总账才需要，由于总账在年终结账时要
将所有总账结出全年发生额和年末余额，以便于总括反映
本年全年各项资金运动情况的全貌并核对账目，而总账在
各月只结余额而不结发生额，为减少年终结账的工作量而
把工作做在平时，对于总账就要进行季结。即在每季度结
束时，应在季末月份月结后，分别结算出本季度借方、贷
方本期发生额合计数和期末余额，在, 摘要, 栏内注明
,本季度累计, 字样，并在该行下面再划一条通栏单红线。
对账和结账
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（ 3）年结
① 年末没有余额,如果总账年末没有余额，将总账在第四季度季结, 本季度累计,
行下一行的, 摘要, 栏内注明, 本年合计, 字样，加计 1~4 季度的, 本季度累
计,,填在该行的, 借方,,, 贷方, 栏内，并在, 借或贷, 栏写, 平, 字和, 余
额栏, 划, -O-,符号，然后在, 本年合计, 行下通栏划双红线（称为, 封账线,,
下同），封账即可。 如果明细账年末没有余额，对只需结计余额的，只需在 12
月最后一笔经济业务记录之下通栏划双红线，封账即可； 对于需要按月结计发生
额和结计本年累计发生额的某些明细账，则需在 12 月末的, 本月合计, 或, 本年
累计, 行下通栏划双红线，封账即可。
② 年末有余额,对于总账，应分借、贷方加计 1-4 季度的, 本季度累计,,并将其
发生额和年末余额相关栏内，同时在该行的, 摘要, 栏内注明, 本年合计, 字样；
对于明细账，如果是只需结计期末余额和结计本年累计发生额的 12 月份的月结就
是年结；而需要按月结计发生额的，还需要在 12 月月结的基础上分借、贷方加计
全年的发生额，并将其发生额和年末余额（ 12 月月末的余额）填在 12 月月结行
的下一行相关栏内，同时在该行的, 摘要, 栏内注明, 本年合计, 字样；结转下年，
要将其年末余额结转下年，同时，在, 本年合计, 行下一行的, 摘要, 栏内注明
,结转下年, 字样，并将余额记入同一行的, 余额, 栏内，然后在, 结转下年, 行
下划两条通栏红线，封账即可。
注意,结转下年既不需要编制记账凭证，也不必以相反的方向记入下一行 (,结转
下年, 行 ) 的发生额栏内。
操作演示
对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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对账和结账
基础会计课堂第七章 会计账簿
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九、账簿的更换
（一）根据我国有关法规的规定，每个会计年度开始
时，必须都要启用新账，并把上年度的会计账簿归
档保管。
（二）现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明
细分类账都要每年更换新账，但固定资产明细账或
固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。
（三）各种需要更换的账簿，在进行年终结账时，各
账户的年末余额都要直接抄入新账的有关账户中。
基础会计课堂第七章 会计账簿
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十、复习思考题
1,现金日记账和银行存款日记账，必须采用订本式账簿。
2．多栏式明细分类账，一般适用于债权、债务结算户的明
细分类账。
3．各种明细账的登记依据，既可以是原始凭证，也可以是
记账凭证。
4．各种明细账的登记，可以逐日逐笔登记，也可以在月末
汇总登记。
5．登记账簿必须用蓝、黑墨水书写，不得使圆珠笔、铅笔
书写，更不得用红色墨水书写。
6,新的会计年度开始时，必须更换全部账簿，不得只更换
总账和现金日记账、银行存款日记账。
正确
错误
正确
正确
错误
错误
（一）判断题
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（二）选择题
1．总分类账户与明细分类账户的平行登记，应满足下列要求 ()
A．原始依据相同 B．同期登记 C．同金额登记 D．同方向登记
2．, 委托加工材料登记簿, 按用途分类属于 ( )。
A．三栏式明细分类账 B．备查账簿 C,分类账簿 D,日记账
3．数量金额式明细分类账的账页格式适用于 ( )
A．, 库存商品, 明细账 B．, 生产成本, 明细账
C．, 应付账款, 明细账 D．, 原材料, 明细账
4．用红色墨水登记账簿时，适用于下列情况 ( )。
A．按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
B．在不设借贷栏的多栏式账页中，登记减少金额
C．在期末结账时，用红色墨水划通栏红线
D．三栏式账户的余额栏前，如未注明余额方向，在余额栏内登记负
数余额
ABCD
B
AD
ABCD
复习思考题
基础会计课堂第七章 会计账簿
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记账凭证原材料借方
金额为 2300元, 在过
账时, 误记为 3200
元, 记账凭证无误,
只是过账笔误造成过
账错误。
原材料
2300
3200
合计 2300
适用划线更正法。即
将错误数字用红线全
部注销，并用蓝字将
正确的数字填写在同
一行的上方预留位置。
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复习思考题
（三）综合题
