第十二章
教学目的和要求
?目的：运用本章知识计算利润和利润分配。
?要求,
?熟悉利润的计算；
?熟悉所得税的计算；
?掌握时间性差异和永久性差异；
?掌握纳税影响会计法所得税核算；
?了解利润分配的程序和内容；
?掌握利润分配的会计处理。
利润的内容
?营业利润
?投资净收益
?补贴收入
?营业外收支净额
?所得税
利润的计算
?利润总额＝营业利润＋投资净收益＋补贴收入＋ 营
业外收支净额
?营业利润＝主营业务利润＋其它业务利润－营业费
用－管理费用－财务费用
?主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主
营业务税金及附加
?其它业务利润＝其它业务收入－其它业务支出
?投资净收益＝投资收益－投资损失
?净利润＝利润总额－所得税
所得税的计算
?应交所得税＝应纳税所得额 × 税率
?顺算法应纳税所得额的计算
应纳税所得额＝收入总额－允许扣
除项目总额
?倒算法应纳税所得额的计算
应纳税所得额＝会计利润＋纳税调
整增加数－纳税调整减少数
时间性差异（一）
? 时间性差异是指税法与会计准则,
制度对某些确认收益, 费用和损失的确
认口径是一致的, 但确认收益, 费用和
损失的时间不同而产生的税前会计利润
与应纳税所得额的差异 。 其特点是：该
种差异产生在某一会计期间, 但可以在
以后一期或若干期内转回 。
时间性差异（二）
?时间性差异主要有以下几种类型,
?企业获得的某项收益, 按会计制度应当确认为当期 收益, 但按税法需待以后期间确认为应税所得 。
?企业发生的某项费用或损失, 按照会计制度应当确
认为当期费用或损失, 但按税法需待以后期间从应
税所得中扣减 。
?企业获得的某项收益, 按会计制度应当于以后期间 确认为收益, 但按税法规定需计入当期应税所得 。
?企业发生的某项费用或损失, 按会计制度应当于以
后期间确认为费用或损失, 但按税法规定可以从当
期应税所得中扣减 。
永久性差异（一）
? 永久性差异是指税法与会计准则、制
度在确认收益、费用和损失时的口径不同
而产生的税前会计利润与应纳税所得额的
差异。其特点是：该种差异产生在某一会
计期间，但不会在以后某期或若干期间转
回。
永久性差异（二）
? 按会计制度核算时确认为收益，但按税法
规定不确认为收益。
? 按照会计制度应当确认为费用或损失，但
按税法规定不得在所得税前扣除。
? 按会计制度不确认为收益，但按税法规定
可确认为收益。
? 按会计制度不确认为费用或损失，但按税
法规定允许税前扣除。
所得税的核算（一）
?应付税款法
?指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按
照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用
的方法。
?特点
?本期发生的时间性差异对所得税的影响不单独核算,
与当期发生的永久性差异同样处理。
?本期的所得税费用等于本期的应交所得税。
所得税的核算（二）
? 纳税影响会计法
? 指企业确认时间性差异对所得税的影响金
额, 按照当期应交所得税和时间性差异对所得
税影响金额的合计, 确认为当期所得税费用的
方法 。
所得税的核算（三）
? 纳税影响会计法特点
? 时间性差异对所得税的影响金额单独反
映, 并递延和分配到以后各期进行跨期分摊 。
? 期末, 将时间性差异对所得税的影响金
额, 包括在利润表的所得税费用项目内, 以
及资产负债表的递延税款余额里 。
? 存在时间性差异的, 本期的所得税费用
与本期应交所得税金额不相等 。
利润分配的程序（一）
? 一般企业的利润分配
? 提取盈余公积金
? 向投资者分配利润
利润分配的程序（二）
? 股份制企业的利润分配
? 提取法定盈余公积
? 提取法定公益金
? 优先股股利
? 提取任意盈余公积
? 应付普通股股利
