第八 章
? 8.1流动负债概述
? 负债是指过去的交易, 事项形成的企业
的现时义务, 履行该义务预期会导致经济利
益流出企业 。 主要特征,
? 1） 负债是由过去的交易或事项而发生的,
而且是现在已经承担的责任
? 2） 负债对于企业而言, 是一项强制的义
务, 它可能属于法律, 合同或类似文件的要
求 。
? 3） 负债通常需要在未来某一特定日用资
产或劳务来偿付 。
? 负债 （ 可以按偿还期长短的不同 ） 。 可分
为流动负债和长期负债 。
? 8.1.1.1流动负债的概念
? 流动负债，是指将在 1年（含 1年）或者超
过 1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短
期借款、应付股利、应交税金、其他暂收应付
款项、预提费用和一年内到期的长期借款等 。
? 8.1.1.2流动负债的特点
? 1） 偿还期短, 一短是指偿还期在一
年或超过一年的一个营业周期之内的债
务 。
? 2） 举借目的是为了满足经营周转资
金的需要 。
? 3） 负债的数额相对较小 。
? 4）一般以企业的流动资金来偿付。
? 8.1.2流动负债的分类
? 按产生的原因, 可以分成 （ 以下 ） 四类
? 按应付额是否肯定, 可以分成 （ 以下 ） 三类 。
? 8.2.1短期借款的概念
? 短期借款指企业向银行或其他金融机构借
入的期限在一年以下的各种借款。
? 8.2.2短期借款的账户设置
? 8..2.3短期借款的核算
? 8.2.3.1企业借入各种短期借款,
? 8.2.3.2归还借款 。
? 8.2.3.3（ 企业发生的 ） 短期借款利息,
应分别情况处理,
? 1） 预提办法计入费用
? 2） 直接记计当期损益
? 8.3应付票据
? 8.3.1应付票据的账户设置
? 企业应设置, 应付票据, 账户
? 8.3.2.2应付票据的核算
? 1） 发生应付票据 。
? 2） 计算应付票据利息 。
? 3） 偿付应付票据 。
? 4）企业承兑汇票到期无力支付票杉
? （ 1）商业承兑汇票
? （ 2）银行承兑汇票
? 8.4应付账款的核算
? 8.4.1.1应付账款的概念
? 8.4.1.2应付账款的账户设置
? 8.4.1.3应付账款的核算
? 1） 企业发生应付账款时,
? 2） 偿还应付账款或开出商业汇票
抵付应付账款的款项,
? 3） 冲销无支付的应付账款 。
? 8.4.1.4应付账款的入账时间与入账价值的确定
? 1） 应付账款的入账时间
? 2） 应付账款的入账价值
? （ 1） 企业发生的应付账款, 不管是否有现金
折扣, 均应按应付的全部金额入账；
? （ 2）在享受现金折扣的情况下,
? 8.4.2预收账款的核算
? 8.4.2.1预收账款的概念
? 8.4.2.2预收账款账户设置
? 8.4.2.3预收账款的核算
? 1） 企业向购贷单位预收贷款 。
? 2） 销售实现 。
? 3） 购贷单位补付的款项 。
? 4） 向购贷单位退回其多付的款项 。
? 8.4.3其他应付款的核算
? 8.4.3.1其他应付款的概念
? 8.4.3.2其他应付款的账户设置
? 8.4.3.3其他应付款的核算
? 1） 企业发生的各种应付, 暂收或退回有关
款项时,
? 2）支付或退回有关款项时
? 8.5应交税金
? 8.5.1应交税金的内容
? 企业依法缴纳的税金，主要包括增
值税、消费税、营业税、所得税、资源
税、土地增值税、城市维护建设税、房
产税、土地使用税、车船使用税、印花
税、耕地占用税等；此外，企业还代扣
代交个人所得税等，这些代扣代交的税
金，在上交国家之前也形成企业 的一项
负债。
? 8.5.2应交增值税的核算
? 增值税是就其贷物或劳务的增值部分征税的一种
税种。企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税
（即进税额），可以从销售贷物或提供劳务按规定收
取的增值税（即销税额）中抵扣。准予从销项税额中
抵扣的进项税额，通常包括,
? （ 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值
专用发票上注明的增值税额；
? （ 2）从海关取得的完税作凭证上注明的增值税额。
（ 3）购进免税农产品准予从销项税额中抵扣进项税
额，准予抵扣的进项税额按买价和 10％的扣除率计算，
但纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食
购销企业购进的免税粮食，应分别按收购凭证、销售
发票所列金额和 13％的扣除率计算进项税额；
? （ 4） 购进货物 （ 不包括固定资产 ） 和销售货
物所支付运输费用也准予从销项税额中抵扣进项税
额, 准予抵扣的进项税额按运费金额和 7％ 的扣除
率计算, 但购, 销免税货物所支付运费不能计算进
项税额低扣 。
? 8.5.2.1 一般纳税企业增值税的账务处理
? 1） 应交增值税的账户设置 。 企业应交的增值
税, 在, 应交税金, 科目下设置, 应交增值税, 明
细科目进行核算 。, 应交税金 ── 应交增值税, 明
细账内, 分别设置, 进项税额,,, 已交税金,,
,转出未交增值税,,, 减免税款,,, 销项税
额,,, 出口退税,,, 进项税额转出,,, 转出
多交增值税, 等专栏 。 小规模纳税企业只需要设置
上术专栏 。
? 2） 应交增值税的核算 。
? （ 1） 一般购销业务 。
? （ 2） 接受投资 。
? （ 3） 接受应税劳务 。
? （ 4） 购进免锐农产品 。
? （ 5） 视同销售 。
? （ 6） 出口退税 。
? ① 实行, 免, 抵, 退, 办法有进出
口经营权的生产性企业 。
? ② 未实行, 免, 抵, 退, 办法的企业,
物资出口销售时 。
? （ 7） 出售包装物 。
? （ 8） 发生非正常损失等 。
? （ 9）缴纳增值税。
? ① 本月上交本月的应交增值税
? ② 本月上交上期应交未交的增值税
? 8.5.2.2小规模 纳税企业的会计处理
? 8.5.3.交消费税的核算
? 消费税共设置了 11个税目，共计 25
个征税项目，具休如下：烟、酒精、化
妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉
石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮
胎、摩托车、小汽车。
? 8.5.3.1应交消费税的会计科目设置
? 8.5.3.2应交消费税的核算
? 1） 企业按规定计算出应交的消费税
? 2） 应税消费品换取生产资料, 抵偿债
务等, 也视同销售进行处理 。
? 3） 企业以应税消费品对外投资, 或用
于在建工程, 非生产机构等方面, 按规定
应缴纳的消费税, 应计入有关的成本 。
? 4） 委托加工应税消费品 （ 非金银首饰 ） 收
回时的两种处理方式,
? （ 1） 收回后直接用于销售, 将代收代交的
消费程计入着把加工物资成本
? （ 2） 收回后用于连续生产的, 按规定准予
抵扣的代收代交的消费税 。
? （ 1）于边续生产的，按规定准予抵扣的代
交的消费税,
? 8.5.4应交营业税的核算
? 营业税是对在我国境内提供应税劳务,
转让无形资产和销售不动产的单位和个人取
得的营业收入收的一种税 。
? 8.5.4.1应交营业税的会计科目设置
? 8.5.4.2应交营业税的核算
? 1） 按营业额和规定的税率, 计算应缴纳的
营业税
? 2） 企业销售不动产, 按销售额计算的
营业税在, 固定资产清理, 科目核算,
? 3） 企业出售无形资产, 或工业企业在经
营生产以外的其他业务收入, 按销售额计算
的营业税在, 其他业务支出, 科目核算 。
? 8.5.5应交资源税的核算
? 资源税以各种自然资源为课税对象, 为
了调节开采资源存在的级差收入并体现国有
资源有偿使用而征收的一种税 。
? 8.5.5.1应交资源税的会计科目设置
? 8.5.5.2应交资源税的核算
? 1） 销售产品或自产自用的会计处理 。
? 2） 收购未税矿产品的会计处理
? 2）外购液体盐加工固休盐的会计处理。
? 8.5.6应交土地增值税的核算
? 8.5.6.1应交土地增值税的会计科目设置
? 8.5.6.2就应交土地增值税的核算
? 8.5.7应交城市维护建设税的核算
? 8.5.8应交房产税, 应交土地使 用税和应交车
船使用税的核算
? 1） 企业按规定计算的应交房产税, 应
交土地使用税和应交车船使用税
? 8.5.9应交所得税的核算
? 企业所得税是对我国境内企业 （ 除外商
外资企业和外国企业外 ） 的生产经营所得和
其他所得征收的一种税
? 8.5.9.1企业所得税的纳税人
? 8.5.9.2企业所得税税率及应纳税额的计
算
? 1） 企业所得税税产
? 2） 应纳税额的计算公式为,
? 应纳税额 =应纳税所得额 × 税率 。
? 8.5.9.3会计科目的设置及核算
? 8.5.10其他应交款的核算
? 企业除应交税金以外的其他应上交的
款项, 如应交上级款, 教育费附加等
? 1） 企业计算应交的教育费附加等 。
? 2） 上交各项应交款项 。
? 8.6应付股利
? 8.6.1应付股利的概念
? 8.6.2应付股利的账户设置及应付股利的
核算
? 8.7应付工资及应付福利费
? 8.7.1应付工资的核算
? 8.7.1.1工资总额的概念
? 8.7.1.2工资总额的组成
? 企业的工资总额主要由以下六个部分组成
? 1） 计时工资
? 2） 计件工资
? 3） 奖金
? 4） 津贴和补贴
? 5） 加班加点工资
? 6） 特殊情况下支付的工资
? 8.7.1.3工资总额不应包括的要项目
? 8.7.1.4 应付工资的核算
? 1）应付工资的科目设置。
? 2） 应付工资的核算
? ① 编制, 工资汇总表,, 按规定手续向银行提取
现金,
? ② 支付工资时 。
? ③ 从应付工资中扣还的各种款项 （ 如代垫的房租,
家属药费, 个人所得税等 ）,
? ④ 职工在规定期限内未领取的工资 。
? ⑤ 企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储
时 。
? ⑥月度终了，应将本月应发的工资进行分配。
? 8.7.2 应付福利费的核算
? 8.7.2.1应付福利费的概述
? 1） 应付福利费的内容
? 2） 应付福利费的使用范围
? 8.7.2.2 应付福利费的科目设置
? 8.7.2.3应付福利费的核算
? 1） 提取福利费时,
? 2）支付的职工医疗卫生费用职工困难补助
和其他福得费以及应付的债务、福利人员工资。
? 8.1流动负债概述
? 负债是指过去的交易, 事项形成的企业
的现时义务, 履行该义务预期会导致经济利
益流出企业 。 主要特征,
? 1） 负债是由过去的交易或事项而发生的,
而且是现在已经承担的责任
? 2） 负债对于企业而言, 是一项强制的义
务, 它可能属于法律, 合同或类似文件的要
求 。
? 3） 负债通常需要在未来某一特定日用资
产或劳务来偿付 。
? 负债 （ 可以按偿还期长短的不同 ） 。 可分
为流动负债和长期负债 。
? 8.1.1.1流动负债的概念
? 流动负债，是指将在 1年（含 1年）或者超
过 1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短
期借款、应付股利、应交税金、其他暂收应付
款项、预提费用和一年内到期的长期借款等 。
? 8.1.1.2流动负债的特点
? 1） 偿还期短, 一短是指偿还期在一
年或超过一年的一个营业周期之内的债
务 。
? 2） 举借目的是为了满足经营周转资
金的需要 。
? 3） 负债的数额相对较小 。
? 4）一般以企业的流动资金来偿付。
? 8.1.2流动负债的分类
? 按产生的原因, 可以分成 （ 以下 ） 四类
? 按应付额是否肯定, 可以分成 （ 以下 ） 三类 。
? 8.2.1短期借款的概念
? 短期借款指企业向银行或其他金融机构借
入的期限在一年以下的各种借款。
? 8.2.2短期借款的账户设置
? 8..2.3短期借款的核算
? 8.2.3.1企业借入各种短期借款,
? 8.2.3.2归还借款 。
? 8.2.3.3（ 企业发生的 ） 短期借款利息,
应分别情况处理,
? 1） 预提办法计入费用
? 2） 直接记计当期损益
? 8.3应付票据
? 8.3.1应付票据的账户设置
? 企业应设置, 应付票据, 账户
? 8.3.2.2应付票据的核算
? 1） 发生应付票据 。
? 2） 计算应付票据利息 。
? 3） 偿付应付票据 。
? 4）企业承兑汇票到期无力支付票杉
? （ 1）商业承兑汇票
? （ 2）银行承兑汇票
? 8.4应付账款的核算
? 8.4.1.1应付账款的概念
? 8.4.1.2应付账款的账户设置
? 8.4.1.3应付账款的核算
? 1） 企业发生应付账款时,
? 2） 偿还应付账款或开出商业汇票
抵付应付账款的款项,
? 3） 冲销无支付的应付账款 。
? 8.4.1.4应付账款的入账时间与入账价值的确定
? 1） 应付账款的入账时间
? 2） 应付账款的入账价值
? （ 1） 企业发生的应付账款, 不管是否有现金
折扣, 均应按应付的全部金额入账；
? （ 2）在享受现金折扣的情况下,
? 8.4.2预收账款的核算
? 8.4.2.1预收账款的概念
? 8.4.2.2预收账款账户设置
? 8.4.2.3预收账款的核算
? 1） 企业向购贷单位预收贷款 。
? 2） 销售实现 。
? 3） 购贷单位补付的款项 。
? 4） 向购贷单位退回其多付的款项 。
? 8.4.3其他应付款的核算
? 8.4.3.1其他应付款的概念
? 8.4.3.2其他应付款的账户设置
? 8.4.3.3其他应付款的核算
? 1） 企业发生的各种应付, 暂收或退回有关
款项时,
? 2）支付或退回有关款项时
? 8.5应交税金
? 8.5.1应交税金的内容
? 企业依法缴纳的税金，主要包括增
值税、消费税、营业税、所得税、资源
税、土地增值税、城市维护建设税、房
产税、土地使用税、车船使用税、印花
税、耕地占用税等；此外，企业还代扣
代交个人所得税等，这些代扣代交的税
金，在上交国家之前也形成企业 的一项
负债。
? 8.5.2应交增值税的核算
? 增值税是就其贷物或劳务的增值部分征税的一种
税种。企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税
（即进税额），可以从销售贷物或提供劳务按规定收
取的增值税（即销税额）中抵扣。准予从销项税额中
抵扣的进项税额，通常包括,
? （ 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值
专用发票上注明的增值税额；
? （ 2）从海关取得的完税作凭证上注明的增值税额。
（ 3）购进免税农产品准予从销项税额中抵扣进项税
额，准予抵扣的进项税额按买价和 10％的扣除率计算，
但纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食
购销企业购进的免税粮食，应分别按收购凭证、销售
发票所列金额和 13％的扣除率计算进项税额；
? （ 4） 购进货物 （ 不包括固定资产 ） 和销售货
物所支付运输费用也准予从销项税额中抵扣进项税
额, 准予抵扣的进项税额按运费金额和 7％ 的扣除
率计算, 但购, 销免税货物所支付运费不能计算进
项税额低扣 。
? 8.5.2.1 一般纳税企业增值税的账务处理
? 1） 应交增值税的账户设置 。 企业应交的增值
税, 在, 应交税金, 科目下设置, 应交增值税, 明
细科目进行核算 。, 应交税金 ── 应交增值税, 明
细账内, 分别设置, 进项税额,,, 已交税金,,
,转出未交增值税,,, 减免税款,,, 销项税
额,,, 出口退税,,, 进项税额转出,,, 转出
多交增值税, 等专栏 。 小规模纳税企业只需要设置
上术专栏 。
? 2） 应交增值税的核算 。
? （ 1） 一般购销业务 。
? （ 2） 接受投资 。
? （ 3） 接受应税劳务 。
? （ 4） 购进免锐农产品 。
? （ 5） 视同销售 。
? （ 6） 出口退税 。
? ① 实行, 免, 抵, 退, 办法有进出
口经营权的生产性企业 。
? ② 未实行, 免, 抵, 退, 办法的企业,
物资出口销售时 。
? （ 7） 出售包装物 。
? （ 8） 发生非正常损失等 。
? （ 9）缴纳增值税。
? ① 本月上交本月的应交增值税
? ② 本月上交上期应交未交的增值税
? 8.5.2.2小规模 纳税企业的会计处理
? 8.5.3.交消费税的核算
? 消费税共设置了 11个税目，共计 25
个征税项目，具休如下：烟、酒精、化
妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉
石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮
胎、摩托车、小汽车。
? 8.5.3.1应交消费税的会计科目设置
? 8.5.3.2应交消费税的核算
? 1） 企业按规定计算出应交的消费税
? 2） 应税消费品换取生产资料, 抵偿债
务等, 也视同销售进行处理 。
? 3） 企业以应税消费品对外投资, 或用
于在建工程, 非生产机构等方面, 按规定
应缴纳的消费税, 应计入有关的成本 。
? 4） 委托加工应税消费品 （ 非金银首饰 ） 收
回时的两种处理方式,
? （ 1） 收回后直接用于销售, 将代收代交的
消费程计入着把加工物资成本
? （ 2） 收回后用于连续生产的, 按规定准予
抵扣的代收代交的消费税 。
? （ 1）于边续生产的，按规定准予抵扣的代
交的消费税,
? 8.5.4应交营业税的核算
? 营业税是对在我国境内提供应税劳务,
转让无形资产和销售不动产的单位和个人取
得的营业收入收的一种税 。
? 8.5.4.1应交营业税的会计科目设置
? 8.5.4.2应交营业税的核算
? 1） 按营业额和规定的税率, 计算应缴纳的
营业税
? 2） 企业销售不动产, 按销售额计算的
营业税在, 固定资产清理, 科目核算,
? 3） 企业出售无形资产, 或工业企业在经
营生产以外的其他业务收入, 按销售额计算
的营业税在, 其他业务支出, 科目核算 。
? 8.5.5应交资源税的核算
? 资源税以各种自然资源为课税对象, 为
了调节开采资源存在的级差收入并体现国有
资源有偿使用而征收的一种税 。
? 8.5.5.1应交资源税的会计科目设置
? 8.5.5.2应交资源税的核算
? 1） 销售产品或自产自用的会计处理 。
? 2） 收购未税矿产品的会计处理
? 2）外购液体盐加工固休盐的会计处理。
? 8.5.6应交土地增值税的核算
? 8.5.6.1应交土地增值税的会计科目设置
? 8.5.6.2就应交土地增值税的核算
? 8.5.7应交城市维护建设税的核算
? 8.5.8应交房产税, 应交土地使 用税和应交车
船使用税的核算
? 1） 企业按规定计算的应交房产税, 应
交土地使用税和应交车船使用税
? 8.5.9应交所得税的核算
? 企业所得税是对我国境内企业 （ 除外商
外资企业和外国企业外 ） 的生产经营所得和
其他所得征收的一种税
? 8.5.9.1企业所得税的纳税人
? 8.5.9.2企业所得税税率及应纳税额的计
算
? 1） 企业所得税税产
? 2） 应纳税额的计算公式为,
? 应纳税额 =应纳税所得额 × 税率 。
? 8.5.9.3会计科目的设置及核算
? 8.5.10其他应交款的核算
? 企业除应交税金以外的其他应上交的
款项, 如应交上级款, 教育费附加等
? 1） 企业计算应交的教育费附加等 。
? 2） 上交各项应交款项 。
? 8.6应付股利
? 8.6.1应付股利的概念
? 8.6.2应付股利的账户设置及应付股利的
核算
? 8.7应付工资及应付福利费
? 8.7.1应付工资的核算
? 8.7.1.1工资总额的概念
? 8.7.1.2工资总额的组成
? 企业的工资总额主要由以下六个部分组成
? 1） 计时工资
? 2） 计件工资
? 3） 奖金
? 4） 津贴和补贴
? 5） 加班加点工资
? 6） 特殊情况下支付的工资
? 8.7.1.3工资总额不应包括的要项目
? 8.7.1.4 应付工资的核算
? 1）应付工资的科目设置。
? 2） 应付工资的核算
? ① 编制, 工资汇总表,, 按规定手续向银行提取
现金,
? ② 支付工资时 。
? ③ 从应付工资中扣还的各种款项 （ 如代垫的房租,
家属药费, 个人所得税等 ）,
? ④ 职工在规定期限内未领取的工资 。
? ⑤ 企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储
时 。
? ⑥月度终了，应将本月应发的工资进行分配。
? 8.7.2 应付福利费的核算
? 8.7.2.1应付福利费的概述
? 1） 应付福利费的内容
? 2） 应付福利费的使用范围
? 8.7.2.2 应付福利费的科目设置
? 8.7.2.3应付福利费的核算
? 1） 提取福利费时,
? 2）支付的职工医疗卫生费用职工困难补助
和其他福得费以及应付的债务、福利人员工资。
