第十章
第一节 所有者权益概述
? 一, 所有者权益的含义
? 所有者权益，是指所有者在企业资
产中所享受的经济利益，其金额为资产
减去负债后的余额。所有者权益包括实
收资本（或股本）、资本公积、盈余公
积和未分配利润等。
? 所有者权益与负债的区别
? 1,法律上所处的地位不同
? 2,享有的权利不同
? 3,承担的义务不同
? 4,承担的风险不同
? 5,企业清算对企业剩余资产的要求不同
二、所有者权益的构成
? （ 一 ） 投入资本
? 企业的所有者权益, 主要由以下几
部分构成,
? 投入资本是投资者实际投入企业经
营活动的各种财产物资，包括国家、其
他单位、个人对企业的各种投资。
? （ 二 ） 资本公积
? 资本公积包括股本溢价, 企业接受
资产捐赠和外币资本折算差额等形成的
所有者权益 。
? （ 三 ） 盈余公积
? 盈余公积是从净利润中提取的，具
有特定用途的资金，包括法定盈余公积、
任意盈余公积和法定公益金。
第二节 实收资本
? （ 一 ） 实收资本增加的核算
? 1,企业收到货币资金投资时
? 应以实际收到或者存入企业开户银行的
金额, 借记, 现金,,, 银行存款, 科目, 贷
记, 实收资本, 科目, 实际收到或者存入开户
银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份
额的部分, 记入, 资本公积, 科目 。
? 2,企业收到实物资产投资时
? 在办理实物转移手续后, 如为固定资产的,
应按投资双方确认的价值作为入账价值 。
? 借：固定资产, 原材料, 库存商品等
? 贷：实收资本
? 3,企业收到无形资产投资时
? 按合同协议或公司章程规定, 在移交有关
凭证时, 按确定的无形资产价值入账 。
? 借：无形资产
? 贷：实收资本
? （ 二 ） 实收资本减少的核算
? 企业实收资本减少的原因大体有两
种,
? 一是资本过剩；二是企业发生重大
亏损而需要减少实收资本 。
? 有限责任公司和一般企业发还投资
比较简单, 按发还投资的数额, 借记
,实收资本, 科目, 贷记, 银行存款,
科目 。
? 股份有限公司由于, 股本, 科目是
按股票的面值登记的，收购本企业股票
时，亦可按面值注销股本。
? 超出面值付出的价格, 可区别情况处理,
? 1,收购的股票凡属溢价发行的, 则
首先冲销溢价收入, 不足部分, 凡提有
盈余公积的冲销盈余公积；
? 2、盈余公积金欠妥不足以支付收购
款的，冲销未分配利润，凡属面值发行
的，直接冲销盈余公积、未分配利润。
第三节 资本公积
? 一, 资本公积概述
? 资本公积是指由投资者投入
但不能构成实收资本，或从其他
来源取得，归所有者共有的，非
收益转化而形成的资本。
? 明细科目,
? （ 1）, 股本溢价,, 反映企业实际
收到的股本大于注册资本的金额 。
? （ 2）, 接受捐赠非法现金资产准
备,, 反映企业接受非现金资产捐赠的
价值, 扣除未来应交所得税后的余额,
在未转入, 其他资本公积, 明细科目前
计入资本公积的准备金额 。
? （ 3）, 接受现金捐赠,,反映企业
接受的现金捐赠
? （ 4）, 股权投资准备,, 反映企业对被投
资企业的长期股权投资采用权益法核算时, 因
被投资企业接受资产捐赠等原因增加的资本公
积, 企业按其持股比例计算而增加, 未转入
,其他资本公积, 前所形成的股权投资准备 。
采用权益法核算时, 被投资企业资本公积中
形成的股权投资准备, 企业按其持股比例计
算的部分, 也在本明细科目核算 。
? （ 5）, 拨款转入, 反映企业收到国家拨入
的专门用于技术改造, 技术研究等的拨款项目
完成后, 按规定转入资本公积的部分 。
? （ 6）, 外币资本折算差额,, 反映
企业接受外币投资时, 由于资产账户与
实收资本账户所采用的折合汇率不同而
产生的人民币差额 。
? （ 7）, 其他资本公积,,反映企业
除上述各项资本公积以外所形成的资本
公积，以及从资本公积准备项目转入的
金额。债务重组时，由债权人豁免的债
务，以及无法支付的应付款项，也在本
明细科目核算。
? 二, 资本公积的核算
? （ 一 ） 资本溢价 （ 或股本溢价 ）
? 在企业创立时，出资者认缴的出资
额全部记录“实收资本”科目。在企业
重组时，如有新的投资者加入，投资者
投入的资本中按其投资比例计算出资额
部分，应记入“实收资本”科目，大于
部分应记入“资本公积”科目。
? （ 二 ） 股权投资准备
? 被投资单位接受资产捐赠等属于准
备性质增加的资本公积, 企业应按其持
股比例计算应享有的份额, 增加长期股
权投资和资本公积的准备项目, 待处置
长期股权投资时, 再将其余额转入, 其
他资本无积, 明细科目 。
? （ 三 ） 接受捐赠资产
? 企业接受现金资产捐赠, 应在, 资本公
积, 科目下单独设置, 接受现金捐赠, 明细
科目核算, 并且能够按规定程序转增资本
（ 或股本 ） 。
? 例,某企业接受国外华侨王先生捐赠现金
200 000元, 款已存入银行, 企业应作如下
会计处理,
? 借：银行存款 200 000
? 贷：资本公积 —— 接受现金捐赠 200 000
? （ 四 ） 外币资本折算差额
? 在将外币资产折合为人民币记账时, 其折
合汇率按以下原则确定,
? 1,对于各项外币资产账户, 一律按收到的
出资额当日的汇率折合 。
? 2,对于实收资本账户, 合同约定汇率的,
按合同约定的汇率折合；合同没有约定汇率的,
按收到的出资额当日的汇率折合 。 由于有关资
产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同
而产生的人民币差额, 作资本公积处理 。
? 例,某中外合资经营企业, 收到外商投资
100万美元, 收到时的市场汇率为 1:85.5,合
同约定的汇率为 1:8.3,收到款项存入银行 。
企业应编制会计分录为,
? 借：银行存款 —— 美元户 8 500 000
? 贷：实收资本 8 300 000
? 实收资本 — 外币资本折算差额 200 000
? 三, 其他资本公积
? 其他资本公积，是除上述各项资本
公积以外形成的资本公积，以及从各资
本公积准备项目转入的金额。
? 计入“其他资本公积”的金额是已
经实现的资本公积，可以按规定转增资
本（或股本）。
第四节 留存收益
? 一, 留存收益概述
? 留存收益是指通过企业的生产经营活动而
形成的资本, 即经营所得的净收益的积累 。
? （ 一 ） 盈余公积
? 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提
取的积累资金。盈余公积根据用途不同可分为
法定公益金和一般盈余公积两类。法定公益金
专门用于企业职工福利设施的支出。现行制度
规定，公司制企业按照税后利润的 5%至 10%
的比例提取法定公益金。
? 一般盈余公积分为法定盈余公积和任意盈
余公积 。 公司制企业的法定盈余公积按净利润
的 10%提取, 任意盈余公积, 按股东会决议提
取 。
? 企业的法定盈余公积和任意盈余公积的用途主
要有以下三项,
? 1,弥补亏损
? 2,转增资本
? 3、发放现金股利或利润
? （ 二 ） 未分配利润
? 未 分配利润是指未作分配的净利润，未分
配利润有两层含义：一是这部分净利润没有分
给企业投资者；二是这部分利润未指定用途。
? 二, 留存收益的核算
? （ 一 ） 盈余公积的账务处理
? 企业提取盈余公积时,
? 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积, 提取法
定公积金, 提取任意盈余公积
? 贷：盈余公积
? 贷：利润分配 —— 盈余公积转入
? 用盈余公积转增资本时
? 借：盈余公积并
? 贷：实收资本
? （ 二 ） 未分配利润的账务处理
? 未分配利润是通过“利润分配”科
目进行核算的，“利润分配”科目之下，
未分配利润明细科目进行核算的。
第一节 所有者权益概述
? 一, 所有者权益的含义
? 所有者权益，是指所有者在企业资
产中所享受的经济利益，其金额为资产
减去负债后的余额。所有者权益包括实
收资本（或股本）、资本公积、盈余公
积和未分配利润等。
? 所有者权益与负债的区别
? 1,法律上所处的地位不同
? 2,享有的权利不同
? 3,承担的义务不同
? 4,承担的风险不同
? 5,企业清算对企业剩余资产的要求不同
二、所有者权益的构成
? （ 一 ） 投入资本
? 企业的所有者权益, 主要由以下几
部分构成,
? 投入资本是投资者实际投入企业经
营活动的各种财产物资，包括国家、其
他单位、个人对企业的各种投资。
? （ 二 ） 资本公积
? 资本公积包括股本溢价, 企业接受
资产捐赠和外币资本折算差额等形成的
所有者权益 。
? （ 三 ） 盈余公积
? 盈余公积是从净利润中提取的，具
有特定用途的资金，包括法定盈余公积、
任意盈余公积和法定公益金。
第二节 实收资本
? （ 一 ） 实收资本增加的核算
? 1,企业收到货币资金投资时
? 应以实际收到或者存入企业开户银行的
金额, 借记, 现金,,, 银行存款, 科目, 贷
记, 实收资本, 科目, 实际收到或者存入开户
银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份
额的部分, 记入, 资本公积, 科目 。
? 2,企业收到实物资产投资时
? 在办理实物转移手续后, 如为固定资产的,
应按投资双方确认的价值作为入账价值 。
? 借：固定资产, 原材料, 库存商品等
? 贷：实收资本
? 3,企业收到无形资产投资时
? 按合同协议或公司章程规定, 在移交有关
凭证时, 按确定的无形资产价值入账 。
? 借：无形资产
? 贷：实收资本
? （ 二 ） 实收资本减少的核算
? 企业实收资本减少的原因大体有两
种,
? 一是资本过剩；二是企业发生重大
亏损而需要减少实收资本 。
? 有限责任公司和一般企业发还投资
比较简单, 按发还投资的数额, 借记
,实收资本, 科目, 贷记, 银行存款,
科目 。
? 股份有限公司由于, 股本, 科目是
按股票的面值登记的，收购本企业股票
时，亦可按面值注销股本。
? 超出面值付出的价格, 可区别情况处理,
? 1,收购的股票凡属溢价发行的, 则
首先冲销溢价收入, 不足部分, 凡提有
盈余公积的冲销盈余公积；
? 2、盈余公积金欠妥不足以支付收购
款的，冲销未分配利润，凡属面值发行
的，直接冲销盈余公积、未分配利润。
第三节 资本公积
? 一, 资本公积概述
? 资本公积是指由投资者投入
但不能构成实收资本，或从其他
来源取得，归所有者共有的，非
收益转化而形成的资本。
? 明细科目,
? （ 1）, 股本溢价,, 反映企业实际
收到的股本大于注册资本的金额 。
? （ 2）, 接受捐赠非法现金资产准
备,, 反映企业接受非现金资产捐赠的
价值, 扣除未来应交所得税后的余额,
在未转入, 其他资本公积, 明细科目前
计入资本公积的准备金额 。
? （ 3）, 接受现金捐赠,,反映企业
接受的现金捐赠
? （ 4）, 股权投资准备,, 反映企业对被投
资企业的长期股权投资采用权益法核算时, 因
被投资企业接受资产捐赠等原因增加的资本公
积, 企业按其持股比例计算而增加, 未转入
,其他资本公积, 前所形成的股权投资准备 。
采用权益法核算时, 被投资企业资本公积中
形成的股权投资准备, 企业按其持股比例计
算的部分, 也在本明细科目核算 。
? （ 5）, 拨款转入, 反映企业收到国家拨入
的专门用于技术改造, 技术研究等的拨款项目
完成后, 按规定转入资本公积的部分 。
? （ 6）, 外币资本折算差额,, 反映
企业接受外币投资时, 由于资产账户与
实收资本账户所采用的折合汇率不同而
产生的人民币差额 。
? （ 7）, 其他资本公积,,反映企业
除上述各项资本公积以外所形成的资本
公积，以及从资本公积准备项目转入的
金额。债务重组时，由债权人豁免的债
务，以及无法支付的应付款项，也在本
明细科目核算。
? 二, 资本公积的核算
? （ 一 ） 资本溢价 （ 或股本溢价 ）
? 在企业创立时，出资者认缴的出资
额全部记录“实收资本”科目。在企业
重组时，如有新的投资者加入，投资者
投入的资本中按其投资比例计算出资额
部分，应记入“实收资本”科目，大于
部分应记入“资本公积”科目。
? （ 二 ） 股权投资准备
? 被投资单位接受资产捐赠等属于准
备性质增加的资本公积, 企业应按其持
股比例计算应享有的份额, 增加长期股
权投资和资本公积的准备项目, 待处置
长期股权投资时, 再将其余额转入, 其
他资本无积, 明细科目 。
? （ 三 ） 接受捐赠资产
? 企业接受现金资产捐赠, 应在, 资本公
积, 科目下单独设置, 接受现金捐赠, 明细
科目核算, 并且能够按规定程序转增资本
（ 或股本 ） 。
? 例,某企业接受国外华侨王先生捐赠现金
200 000元, 款已存入银行, 企业应作如下
会计处理,
? 借：银行存款 200 000
? 贷：资本公积 —— 接受现金捐赠 200 000
? （ 四 ） 外币资本折算差额
? 在将外币资产折合为人民币记账时, 其折
合汇率按以下原则确定,
? 1,对于各项外币资产账户, 一律按收到的
出资额当日的汇率折合 。
? 2,对于实收资本账户, 合同约定汇率的,
按合同约定的汇率折合；合同没有约定汇率的,
按收到的出资额当日的汇率折合 。 由于有关资
产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同
而产生的人民币差额, 作资本公积处理 。
? 例,某中外合资经营企业, 收到外商投资
100万美元, 收到时的市场汇率为 1:85.5,合
同约定的汇率为 1:8.3,收到款项存入银行 。
企业应编制会计分录为,
? 借：银行存款 —— 美元户 8 500 000
? 贷：实收资本 8 300 000
? 实收资本 — 外币资本折算差额 200 000
? 三, 其他资本公积
? 其他资本公积，是除上述各项资本
公积以外形成的资本公积，以及从各资
本公积准备项目转入的金额。
? 计入“其他资本公积”的金额是已
经实现的资本公积，可以按规定转增资
本（或股本）。
第四节 留存收益
? 一, 留存收益概述
? 留存收益是指通过企业的生产经营活动而
形成的资本, 即经营所得的净收益的积累 。
? （ 一 ） 盈余公积
? 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提
取的积累资金。盈余公积根据用途不同可分为
法定公益金和一般盈余公积两类。法定公益金
专门用于企业职工福利设施的支出。现行制度
规定，公司制企业按照税后利润的 5%至 10%
的比例提取法定公益金。
? 一般盈余公积分为法定盈余公积和任意盈
余公积 。 公司制企业的法定盈余公积按净利润
的 10%提取, 任意盈余公积, 按股东会决议提
取 。
? 企业的法定盈余公积和任意盈余公积的用途主
要有以下三项,
? 1,弥补亏损
? 2,转增资本
? 3、发放现金股利或利润
? （ 二 ） 未分配利润
? 未 分配利润是指未作分配的净利润，未分
配利润有两层含义：一是这部分净利润没有分
给企业投资者；二是这部分利润未指定用途。
? 二, 留存收益的核算
? （ 一 ） 盈余公积的账务处理
? 企业提取盈余公积时,
? 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积, 提取法
定公积金, 提取任意盈余公积
? 贷：盈余公积
? 贷：利润分配 —— 盈余公积转入
? 用盈余公积转增资本时
? 借：盈余公积并
? 贷：实收资本
? （ 二 ） 未分配利润的账务处理
? 未分配利润是通过“利润分配”科
目进行核算的，“利润分配”科目之下，
未分配利润明细科目进行核算的。
