第四章
? 存货是指企业在生产经营过程中为销
售和耗用而储备的资产，包括各种原材料、
燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外
购商品、自制半成品、库存商品以及发出
商品等。
? 存货的确认标志，应以企业对存货是
否具有法定所有权为依据。
? 企业在持续经营的前提下，存货入账
价值基础应采用实际成本计价作为计价原
则。不论存货来自哪种渠道，凡与存货形
成有关的各项支出，包括为取得存货而发
生的各项耗费，均应计入存货的成本。
? 1）存货的实际成本即采购成本包括以
下内容,
（ 1）买价。
（ 2）运杂费。
（ 3）运输途中的合理损耗。
（ 4）入库前的挑选整理费用。
（ 5）缴纳的税金。
? 2）委托外单位加工存货的实际成本包括,
（ 1）加工中耗用物资的实际成本
（ 2）支付的加工费用。
（ 3）往返运杂费
（ 4）应负担的税金
? 3）自制存货的实际成本包括,
（ 1）自制过程实际发生的直接材料费用。
（ 2）自制过程中发生的直接人工费用。
（ 3）自制过程中发生的其他直接费用。
（ 4）应分配的间接制造费用。
? 1）实地盘存制。也称定期盘存制，指会计
期末通过对全部存货进行实地盘点，计算出期末
存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧出本
期已耗用或已销售存货的成本。
? 2）永续盘存制。又称账面盘存制，是只通
过设置详细的存货明细账，逐笔逐日地记录存货
收入、发出的数量、金额，以随时结出存货的数
量、金额的一种存货盘存方法。
? 根据企业会计制度规定，按照实际成本核算
的，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平
均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、
售价金额核算法等方法确定其实际成本。
? 企业的存货应当在期末按成本与可变现净值
孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，
计提存货跌价准备。
? 这里所讲的“可变现净值”是指企业在正常
生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本
及销售所必需的估计费用后的价值，而不是指存
货的现行售价。
? 1）成本低于可变现净值。如果期末存货的成
本低于可变现净值时，则不需做账务处理，资产
负债表中的存货仍按期末账面价值列示。
? 2）如果期末存货的可变现净值低于成本时，
则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的
账务处理。
? 4.2.2.2 按实际成本计价的材料总分类核算
? 为了总括地反映企业材料资金的增减变化和
占用情况，企业应设置“原材料”和“在途物资”
账户。
? 1）收入原材料的部分类核算。
? 2）发出原材料的总分类核算。
? 除设置“原材料”账户外，还应设置“物资
采购”账户和“材料成本差异”账户。
? 1、材料收入的总分类核算。
? 2）材料发出的总分类核算。 采用计划成本计
价方法核算时，发出材料的总分类核算，与按实
际成本计价方法核算一样，可于月末根据领用部
门和用途对按计划成本计价的领发料凭证归类汇
总；同时，计算发出材料应负担的材料成本差异，
编制“发料凭证汇总表”，据以结转发出材料的
计划成本和成本差异额。
? 委托外单位代为加工，这种发往其他单位并委
托其他单位进行加工的各种物资在会计上称为委
托加工物资。
? 企业委托外单位加工物资的实际成本应包括,
? 1）加工中耗用物资的实际成本。
? 2）支付的加工费
? 3）支付的加工费。
? 4）支付加工物资的往返运杂费
? 对于低值易耗品的价值损耗，会计核算上是
采用摊销的方法。主要的推销方法是：一次摊销
法、分期摊销法、五五摊法等。
? 在产品生产过程中领用的包装物，用于包装
产品组成产品成本的一部分，其价值应计入产品
的生产成本，借记“生产成本”账户，贷记“包
装物”账户。
? 1）单独计价的包装物。在包装物发出时，借记“营
业费用”，账户，贷记“包装物”账户。
? 2）有些包装物价值较高，可予以收回固定转使用，
如塑料桶、纸板箱等，通常随产品出售时单独计价。在
这种情况下，应于包装物发出时，借记“其他业务支出”
账户，贷记“包装物”账户。
? 自制半成品是指企业已经经过（或完成）一定的生产
过程并已验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商
品、产品，仍需继续加工的半成品或中间产品。
? 企业的库存商品是指已经完成全部生产过程，
并经验收合乎规定标准和技术条件，可以作为商品
对外地销售的产品。库存商品一般按实际成本计价，
也可以按计划成本计价。
? 存货清查中发现的盘盈、盘亏和毁损，是通过
“待处理财产损溢”账户进行核算的。
? 发现盘盈时，借记有关存货账户，贷记“待处
理财产损溢”账户。报经有关部门批准后，可冲减
管理费用，借记“待处理财产损溢”账户，贷记
“管理费用”，账户。
? 发生盘亏和毁损的存货，批准前根据存货盘
点报告表所列数，调减存货账面记录，结转到
,待处理财产损溢, 账户，批准后，根据造成亏
损原因，分别以下情况进行处理。
? 1）属于定额范围内的合理损耗，在批准后可
转作管理费用。
? 2）属于超定额范围的亏损，即非正常损失。
是指企业生产经营过程中正常损耗之外的损失，
包括：因管理不当造成的损失、自然灾害造成的
损失以及其他非正常损失。
? 按照税法规定，外购材料及材料投入生产后
形成的在产品或库存商品发生非正常损失时，要
将进货时已付且在以后抵扣增值税的“进项税额”
转出，与遭受损失的存货成本一并处理。
? 凡能确定过失人的应由过失人负责赔偿；属
于保险责任范围的，应向保险公司索赔。在扣除
过失人或保险公司赔款及残料价值后的净损失。
计入管理费用。
? 属于自然灾害引起的损失，在扣除保险公司
赔款和残料价值后的净损失，计入营业外支出。
? 存货是指企业在生产经营过程中为销
售和耗用而储备的资产，包括各种原材料、
燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外
购商品、自制半成品、库存商品以及发出
商品等。
? 存货的确认标志，应以企业对存货是
否具有法定所有权为依据。
? 企业在持续经营的前提下，存货入账
价值基础应采用实际成本计价作为计价原
则。不论存货来自哪种渠道，凡与存货形
成有关的各项支出，包括为取得存货而发
生的各项耗费，均应计入存货的成本。
? 1）存货的实际成本即采购成本包括以
下内容,
（ 1）买价。
（ 2）运杂费。
（ 3）运输途中的合理损耗。
（ 4）入库前的挑选整理费用。
（ 5）缴纳的税金。
? 2）委托外单位加工存货的实际成本包括,
（ 1）加工中耗用物资的实际成本
（ 2）支付的加工费用。
（ 3）往返运杂费
（ 4）应负担的税金
? 3）自制存货的实际成本包括,
（ 1）自制过程实际发生的直接材料费用。
（ 2）自制过程中发生的直接人工费用。
（ 3）自制过程中发生的其他直接费用。
（ 4）应分配的间接制造费用。
? 1）实地盘存制。也称定期盘存制，指会计
期末通过对全部存货进行实地盘点，计算出期末
存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧出本
期已耗用或已销售存货的成本。
? 2）永续盘存制。又称账面盘存制，是只通
过设置详细的存货明细账，逐笔逐日地记录存货
收入、发出的数量、金额，以随时结出存货的数
量、金额的一种存货盘存方法。
? 根据企业会计制度规定，按照实际成本核算
的，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平
均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、
售价金额核算法等方法确定其实际成本。
? 企业的存货应当在期末按成本与可变现净值
孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，
计提存货跌价准备。
? 这里所讲的“可变现净值”是指企业在正常
生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本
及销售所必需的估计费用后的价值，而不是指存
货的现行售价。
? 1）成本低于可变现净值。如果期末存货的成
本低于可变现净值时，则不需做账务处理，资产
负债表中的存货仍按期末账面价值列示。
? 2）如果期末存货的可变现净值低于成本时，
则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的
账务处理。
? 4.2.2.2 按实际成本计价的材料总分类核算
? 为了总括地反映企业材料资金的增减变化和
占用情况，企业应设置“原材料”和“在途物资”
账户。
? 1）收入原材料的部分类核算。
? 2）发出原材料的总分类核算。
? 除设置“原材料”账户外，还应设置“物资
采购”账户和“材料成本差异”账户。
? 1、材料收入的总分类核算。
? 2）材料发出的总分类核算。 采用计划成本计
价方法核算时，发出材料的总分类核算，与按实
际成本计价方法核算一样，可于月末根据领用部
门和用途对按计划成本计价的领发料凭证归类汇
总；同时，计算发出材料应负担的材料成本差异，
编制“发料凭证汇总表”，据以结转发出材料的
计划成本和成本差异额。
? 委托外单位代为加工，这种发往其他单位并委
托其他单位进行加工的各种物资在会计上称为委
托加工物资。
? 企业委托外单位加工物资的实际成本应包括,
? 1）加工中耗用物资的实际成本。
? 2）支付的加工费
? 3）支付的加工费。
? 4）支付加工物资的往返运杂费
? 对于低值易耗品的价值损耗，会计核算上是
采用摊销的方法。主要的推销方法是：一次摊销
法、分期摊销法、五五摊法等。
? 在产品生产过程中领用的包装物，用于包装
产品组成产品成本的一部分，其价值应计入产品
的生产成本，借记“生产成本”账户，贷记“包
装物”账户。
? 1）单独计价的包装物。在包装物发出时，借记“营
业费用”，账户，贷记“包装物”账户。
? 2）有些包装物价值较高，可予以收回固定转使用，
如塑料桶、纸板箱等，通常随产品出售时单独计价。在
这种情况下，应于包装物发出时，借记“其他业务支出”
账户，贷记“包装物”账户。
? 自制半成品是指企业已经经过（或完成）一定的生产
过程并已验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商
品、产品，仍需继续加工的半成品或中间产品。
? 企业的库存商品是指已经完成全部生产过程，
并经验收合乎规定标准和技术条件，可以作为商品
对外地销售的产品。库存商品一般按实际成本计价，
也可以按计划成本计价。
? 存货清查中发现的盘盈、盘亏和毁损，是通过
“待处理财产损溢”账户进行核算的。
? 发现盘盈时，借记有关存货账户，贷记“待处
理财产损溢”账户。报经有关部门批准后，可冲减
管理费用，借记“待处理财产损溢”账户，贷记
“管理费用”，账户。
? 发生盘亏和毁损的存货，批准前根据存货盘
点报告表所列数，调减存货账面记录，结转到
,待处理财产损溢, 账户，批准后，根据造成亏
损原因，分别以下情况进行处理。
? 1）属于定额范围内的合理损耗，在批准后可
转作管理费用。
? 2）属于超定额范围的亏损，即非正常损失。
是指企业生产经营过程中正常损耗之外的损失，
包括：因管理不当造成的损失、自然灾害造成的
损失以及其他非正常损失。
? 按照税法规定，外购材料及材料投入生产后
形成的在产品或库存商品发生非正常损失时，要
将进货时已付且在以后抵扣增值税的“进项税额”
转出，与遭受损失的存货成本一并处理。
? 凡能确定过失人的应由过失人负责赔偿；属
于保险责任范围的，应向保险公司索赔。在扣除
过失人或保险公司赔款及残料价值后的净损失。
计入管理费用。
? 属于自然灾害引起的损失，在扣除保险公司
赔款和残料价值后的净损失，计入营业外支出。
