第三章
3.1 应收票据
? 应收票据的概念与分类
? 在我国，除商业汇票外，大部分票据
都是即期票据。因此应收票据是指应收的
商业汇票。按承兑人不同，商业汇票分为
商业承兑汇票和银行承兑汇票。
? 按票面是否带息，商业汇票分为带息票
据和不带息票据。
? 应收票据的计价
? 应收票据一般应按面值计价，但对于带息的应收票据应
于期末计提利息，增加其账面余额。
? 应收票据的核算
? 因销售商品、抵前欠货款取得票据时,
借：应收票据,
贷：主营业务收入（应收账款）,
贷：应交税金 ── 应交增值税（销项税额）。
应收票据到期收回时,
借：银行存款,
贷,应收票据。
? 应收票据贴现
贴现是指持票人因急需资金，将未到期的
商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从
票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴
现息后，将金额付级持票人，作为银行对企业
的短期贷款。
票据贴现值 =票据到期值 ─贴现息
贴现息 =票据到期值 × 贴现到期值 × 贴现率 ×
贴现天数 ÷ 360
企业将未到期的应收票据向银行贴现,
借：银行存款财务费用。
贷：应收票据
3.2应收账款
? 应收账款概念
应收账款概念是指企业在正常经营过程
中，因销售商品、产品或提供劳务等，应向
购货单位或接受劳务单位收取的款项。
? 应收账款计价
通常情况下，应收账款应按实际发生额
入账，在有折扣的情况下，还应考虑商业折
扣和现金折扣的因素。
? 商业折扣
商业折扣是指企业为了促销，给顾客低
于商品标价的优惠金额通常商业折扣以百
分比来表示，如,5％,10％,15％。
在存在商业折扣的情况下，企业应收账
款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售
价金额入账。
? 现金折扣
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一
定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优
惠。一般以 2/10,1/20,n/30等形成来表示，
在有现金折扣的情况下，应收账款入账金额
的确定有两种方法,
总价法,
即将未减去现金折扣前的金额作为实际
售价，记作应收账款的入账价值 。
净价法,
即将扣减现金折扣后的金额作为实际售
价，据以确定应收账款的入账价值。
我国企业会计制度规定，存在现金折扣时，
应收账款的入账价值应采用总价法。
?应收账款的核算
? 在有商业折扣的情况下，应收账款应
按扣除商业折扣后的金额入账。
借：应收账款 ──
贷,主营业务收入
应交税金 ── 应交增值税（销项税额）
收到贷款时
借：银行存款
贷：应收账款
? 在现金折扣情况下，按未扣减现金折扣的
销售额作为实际售价入账,
借：应收账款,
贷：主营业务收入应交税金 ── 应交
增值税（销项税额）。
按实际收款额,
借：银行存款, 科目；
贷：应收账款, 科目。
3.3预付账款及其他应收款
? 预付账款
预付账款，是指企业按照购货合同的规
定，预付给供应单位的货款。
预付货款时,
借：预付账款
贷：银行存款
收到预定物资时,
借：物资采购 (原材料 )
借：应交税金 ── 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
补付货款时,
借：预付账款
贷：银行存款
退回多付的货款时,
? 其他应收款
? 其他应收款的范围
其他应收款核算企业除应收票据、
应收账款、预付账款等以外的其他各种
应收、暂付款项，包括不设置, 备用金,
科目的企业拨出的备用金、应收的各种
赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付
款项，以及已不符合预付账性质而按规
定转入的预付账款等。
? 其他应收款的核算
备用金的核算。
财会部门向用款部门拨付备用金时,
借：其他应收款 ── 备用金
贷：现金或银行存款
用款部门定期向财会部门报销，用款部门退回备用金时,
借：现金
贷：其他应收款 ── 备用金
备用金以外的其他应收款的核算。企业发生的除备
用金以外的各种其他应收、暂付款项时,
借：其他应收款
贷：银行存款
企业收回或转销除备用金以外的其他应收款时,
借：银行存款（管理费用）
贷：其他应收款
3.4坏账及其核算
? 坏账概念
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极
小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称
为坏账损失。
? 坏账损失的确认
? 坏账损失的核算
坏账的核算方法有两种：直接转销法和备
低法。
? 直接转销法是指在实际发生坏账时，将
坏账损失计入当期损益，同时注销该笔应收
账款。发生坏账转作坏账损失处理后，若又
收回全部或部分时,
借：应收账款
贷：管理费用
借：银行存款
贷：应收账款
? 备抵法
? 备抵法是指按期估计可能发生的坏账损失，形成坏账准备，
当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏
账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。
? 备抵法下，坏账准备可按下列公式计算,
? 当期应提取的坏账准备 =当期按应收账款计算应提坏账准备
金额 ─"坏账准备 "科目的贷方余额。
实际发生坏账时,
借：坏账准备
贷：应收账款
若已确认并转销的坏账以后又收回,
借：应收账款
贷：坏账准备
同时 借：银行存款
贷：应收账款
备抵法与直接转销法相比，其对预计不能收回的应收账款作为
坏账损失及时计入管理费用，避免了企业利润的虚增，符合谨
慎性原则。
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏
账损失。估计坏账损失的方法主要有三种，即应收账款余
额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。
3.1 应收票据
? 应收票据的概念与分类
? 在我国，除商业汇票外，大部分票据
都是即期票据。因此应收票据是指应收的
商业汇票。按承兑人不同，商业汇票分为
商业承兑汇票和银行承兑汇票。
? 按票面是否带息，商业汇票分为带息票
据和不带息票据。
? 应收票据的计价
? 应收票据一般应按面值计价，但对于带息的应收票据应
于期末计提利息，增加其账面余额。
? 应收票据的核算
? 因销售商品、抵前欠货款取得票据时,
借：应收票据,
贷：主营业务收入（应收账款）,
贷：应交税金 ── 应交增值税（销项税额）。
应收票据到期收回时,
借：银行存款,
贷,应收票据。
? 应收票据贴现
贴现是指持票人因急需资金，将未到期的
商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从
票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴
现息后，将金额付级持票人，作为银行对企业
的短期贷款。
票据贴现值 =票据到期值 ─贴现息
贴现息 =票据到期值 × 贴现到期值 × 贴现率 ×
贴现天数 ÷ 360
企业将未到期的应收票据向银行贴现,
借：银行存款财务费用。
贷：应收票据
3.2应收账款
? 应收账款概念
应收账款概念是指企业在正常经营过程
中，因销售商品、产品或提供劳务等，应向
购货单位或接受劳务单位收取的款项。
? 应收账款计价
通常情况下，应收账款应按实际发生额
入账，在有折扣的情况下，还应考虑商业折
扣和现金折扣的因素。
? 商业折扣
商业折扣是指企业为了促销，给顾客低
于商品标价的优惠金额通常商业折扣以百
分比来表示，如,5％,10％,15％。
在存在商业折扣的情况下，企业应收账
款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售
价金额入账。
? 现金折扣
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一
定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优
惠。一般以 2/10,1/20,n/30等形成来表示，
在有现金折扣的情况下，应收账款入账金额
的确定有两种方法,
总价法,
即将未减去现金折扣前的金额作为实际
售价，记作应收账款的入账价值 。
净价法,
即将扣减现金折扣后的金额作为实际售
价，据以确定应收账款的入账价值。
我国企业会计制度规定，存在现金折扣时，
应收账款的入账价值应采用总价法。
?应收账款的核算
? 在有商业折扣的情况下，应收账款应
按扣除商业折扣后的金额入账。
借：应收账款 ──
贷,主营业务收入
应交税金 ── 应交增值税（销项税额）
收到贷款时
借：银行存款
贷：应收账款
? 在现金折扣情况下，按未扣减现金折扣的
销售额作为实际售价入账,
借：应收账款,
贷：主营业务收入应交税金 ── 应交
增值税（销项税额）。
按实际收款额,
借：银行存款, 科目；
贷：应收账款, 科目。
3.3预付账款及其他应收款
? 预付账款
预付账款，是指企业按照购货合同的规
定，预付给供应单位的货款。
预付货款时,
借：预付账款
贷：银行存款
收到预定物资时,
借：物资采购 (原材料 )
借：应交税金 ── 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
补付货款时,
借：预付账款
贷：银行存款
退回多付的货款时,
? 其他应收款
? 其他应收款的范围
其他应收款核算企业除应收票据、
应收账款、预付账款等以外的其他各种
应收、暂付款项，包括不设置, 备用金,
科目的企业拨出的备用金、应收的各种
赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付
款项，以及已不符合预付账性质而按规
定转入的预付账款等。
? 其他应收款的核算
备用金的核算。
财会部门向用款部门拨付备用金时,
借：其他应收款 ── 备用金
贷：现金或银行存款
用款部门定期向财会部门报销，用款部门退回备用金时,
借：现金
贷：其他应收款 ── 备用金
备用金以外的其他应收款的核算。企业发生的除备
用金以外的各种其他应收、暂付款项时,
借：其他应收款
贷：银行存款
企业收回或转销除备用金以外的其他应收款时,
借：银行存款（管理费用）
贷：其他应收款
3.4坏账及其核算
? 坏账概念
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极
小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称
为坏账损失。
? 坏账损失的确认
? 坏账损失的核算
坏账的核算方法有两种：直接转销法和备
低法。
? 直接转销法是指在实际发生坏账时，将
坏账损失计入当期损益，同时注销该笔应收
账款。发生坏账转作坏账损失处理后，若又
收回全部或部分时,
借：应收账款
贷：管理费用
借：银行存款
贷：应收账款
? 备抵法
? 备抵法是指按期估计可能发生的坏账损失，形成坏账准备，
当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏
账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。
? 备抵法下，坏账准备可按下列公式计算,
? 当期应提取的坏账准备 =当期按应收账款计算应提坏账准备
金额 ─"坏账准备 "科目的贷方余额。
实际发生坏账时,
借：坏账准备
贷：应收账款
若已确认并转销的坏账以后又收回,
借：应收账款
贷：坏账准备
同时 借：银行存款
贷：应收账款
备抵法与直接转销法相比，其对预计不能收回的应收账款作为
坏账损失及时计入管理费用，避免了企业利润的虚增，符合谨
慎性原则。
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏
账损失。估计坏账损失的方法主要有三种，即应收账款余
额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。
