1 企业会计准则第15号——建造合同 第一章 总则 第一条 为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、 计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定 本准则。 第二条 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款 的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础， 加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第二章 合同的分立与合并 第四条 企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是， 在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进 行分立或将数项合同进行合并。 2 第五条 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件 的，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与 每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 第六条 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项 合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或 数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下 列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润 率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章 合同收入 第八条 合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； 3 （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 第九条 合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出 的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）客户能够认可因变更而增加的收入； （二）该收入能够可靠地计量。 第十条 索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或 第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同 时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； （二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。 第十一条 奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意 支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能 够达到或超过规定的标准； （二）奖励金额能够可靠地计量。 第四章 合同成本 第十二条 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所 发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 第十三条 合同的直接费用应当包括下列内容： （一）耗用的材料费用； 4 （二）耗用的人工费用； （三）耗用的机械使用费； （四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。 第十四条 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织 和管理施工生产活动所发生的费用。 第十五条 直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资 产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 第十六条 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关 的零星收益，应当冲减合同成本。 第十七条 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售 费用和财务费用。 因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。 第五章 合同收入与合同费用的确认 第十八条 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的， 应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。 第十九条 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下 列条件： （一）合同总收入能够可靠地计量； （二）与合同相关的经济利益很可能流入企业； 5 （三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； （四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确 定。 第二十条 成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下 列条件： （一）与合同相关的经济利益很可能流入企业； （二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 第二十一条 企业确定合同完工进度可以选用下列方法： （一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。 （二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 （三）实际测定的完工进度。 第二十二条 采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本 的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内 容： （一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关 的合同成本。 （二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 第二十三条 在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进 度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收 入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计 已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。 第二十四条 当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣 6 除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同 时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用 后的金额，确认为当期合同费用。 第二十五条 建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情 况处理： （一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同 成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 （二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用， 不确认合同收入。 第二十六条 使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不 复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收 入和费用。 第二十七条 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损 失确认为当期费用。 第六章 披露 第二十八条 企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信 息： （一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。 （二）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）。 （三）各项合同已办理结算的价款金额。 7 （四）当期预计损失的原因和金额。