1 企业会计准则第18号——所得税 第一章 总则 第一条 为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报， 根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的 各种境内和境外税额。 第三条 本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产 生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。 第二章 计税基础 第四条 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、 负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认 所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 第五条 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金 额。 第六条 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 2 算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 第三章 暂时性差异 第七条 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础 之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定 其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差 异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性差异。 第八条 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负 债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 第九条 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负 债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 第四章 确认 第十条 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为 负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则 规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。 第十一条 除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当 3 确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债： （一）商誉的初始确认。 （二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确 认： 1．该项交易不是企业合并； 2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可 抵扣亏损）。 与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异 产生的递延所得税负债，应当按照本准则第十二条的规定确认。 第十二条 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应 纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足 下列条件的除外： （一）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； （二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 第十三条 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异 的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资 产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产 生的递延所得税资产不予确认： （一）该项交易不是企业合并； （二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或 可抵扣亏损）。 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳 4 税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的 递延所得税资产。 第十四条 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可 抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税 资产： （一）暂时性差异在可预见的未来很可能转回； （二）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得 额。 第十五条 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵 减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税 所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 第五章 计量 第十六条 资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得 税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还） 的所得税金额计量。 第十七条 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负 债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适 用税率计量。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得 税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产 5 生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变 化当期的所得税费用。 第十八条 递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映 资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在 计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清 偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。 第十九条 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进 行折现。 第二十条 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价 值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以 抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 第二十一条 企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费 用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税： （一）企业合并。 （二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。 第二十二条 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当 期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 第六章 列报 第二十三条 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为 6 非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。 第二十四条 所得税费用应当在利润表中单独列示。 第二十五条 企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息： （一）所得税费用（收益）的主要组成部分。 （二）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。 （三）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损 的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）。 （四）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递 延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依 据。 （五）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营 企业投资相关的暂时性差异金额。