第 4章 企业基本经济业务的核算
学习目标
4.1企业基本经济业务概述
4.2 资金筹集业务的核算
4.3生产准备业务的核算
4.4 产品生产业务的核算
4.5 产品销售业务的核算
4.6 财务成果业务的核算学习目标通过本章的学习，应明确企业经营循环的主要经济业务内容，理解并掌握记录这些业务内容的账户的用途、结构及其相互间的对应关系；初步掌握材料采购成本、产品生产成本、
产品销售利润以及净利润的形成、分配等主要经济业务核算的基本原理，达到熟练运用账户和借贷记账法的目的。
4.1企业基本经济业务概述
4.1.1企业基本经济业务的内容及类型企业是指依法设立的以营利为目的的,从事生产经营活动,独立核算的经济组织 。 企业是一定人员和一定财产的组合,其基本经济活动就是从事产品 （ 或劳务 ） 的生产经营活动 。 企业的生产经营过程由供应过程,生产过程和销售过程构成 。 企业的主要经济业务按照其与生产经营过程及其经营资金运动的关系,可分为资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务和财务成果业务 。
4.1.2企业基本经济业务日常核算包括的内容资金筹集业务的核算主要包括对所有者和债权人投入资金的核算。对所有者投资的核算是为了揭示所有者对企业实际投资的形式、金额和增减变化情况；对债权人投资的核算是为了揭示债权人投入不同资金的本金、利息和偿还情况。供应过程业务的核算主要包括对生产资料取得成本的计量和货款的结算。
生产过程业务的核算主要包括计量资产的耗费和产品的成本。销售过程业务的核算主要包括对主营业务收入及相关成本费用的确认和计量。财务成果业务的核算主要包括按照权责发生制的原则核算出企业各期的损益以及核算企业的利润分配。
在实际工作中,对企业经济业务的日常核算应包括以下三个方面的内容：
1.对经济业务进行会计确认对经济业务进行会计确认即对发生的经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别和判断，以明确它们是否能用货币进行计量并对会计要素产生影响，确定它们是否属于经济业务；如果属于经济业务，还应确认这些经济业务影响到什么会计要素的增减变化。换言之，会计确认是将经济业务对会计六要素
（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）增减变化影响加以记录的过程。会计确认应遵循 4项基本准则：符合会计要素的定义、可衡量性、相关性与可靠性。
2.在明确了经济业务所影响的会计要素之后,要进一步明确其影响的程度,即以货币作为计量单位,来计算经济业务对有关会计要素的增减变化产生的影响程度 。 也就是说,会计计量是为了在资产负债表和利润表中确认和计列会计要素而确定会计要素金额的过程 。
会计计量包括计量单位和计量基础两方面 。
我国以人民币为记账本位币,以历史成本为计量基础 。
3.对经济业务进行会计分录对经济业务进行会计记录即将经济业务对有关会计要素的影响性质和影响程度，通过复式记账法在有关账户上记录下来。
4.2 资金筹集业务的核算
4.2.1投入资本的核算
1.账户设置为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况,应设置,实收资本,账户 。 该账户属于所有者权益类账户,其贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本,借方登记投入资本的减少额,期末余额在贷方,表示企业实有的资本或股本数额 。,实收资本,账户一般应按投资人设置明细账 。
另外,为了反映和核算资本溢价,即企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分,应设置,资本公积,账户 。
2,账务处理一般企业实收资本应按以下规定核算：
1） 投资者以现金投入的资本,应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账 。 实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分,计入资本公积 。
2） 投资者以非现金资产投入的资本,应按投资各方确认的价值作为实收资本入账 。
4.2.2借入资金的核算
1.账户设置为了反映和监督企业借入的归还期限不同的各种借款，应分别设置“短期借款”和“长期借款”两个账户。“短期借款”账户用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款的取得、偿还及结欠情况。该账户属于负债类账户，其贷方登记取得的各种短期借款，借方登记偿还的各种短期借款；期末余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的短期借款的本金。该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。
“长期借款,账户用来核算企业借入的期限在一年以上的各种借款的取得,偿还及结欠情况 。
该账户属于负债类账户,其贷方登记取得的各种长期借款及其应付而未付的利息,借方登记偿还的各种长期借款的本金和利息 。 该账户按债权人和借款种类设置明细账,进行明细分类核算 。 这里仅介绍短期借款的核算 。
2.账务处理短期借款的业务包括取得借款,支付利息和偿还借款三项主要内容 。
4.3生产准备业务的核算
4.3.1购置固定资产的核算
1.账户设置为了反映企业固定资产的增减变化及其结存情况，应设置“固定资产”账户。该账户是按原始价值核算固定资产增减变动的资产类账户，其借方登记增加固定资产的原始价值，
贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”
和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
2.账务处理根据企业会计制度的规定，固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值。取得时的成本包括买价、进口关税、增值税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时成本应当根据具体情况分别确定。购置的不需要安装即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、支付的有关税金等作为入账价值；购置的需要经过安装才可使用的固定资产，除上述成本之外，还需加上安装成本等，使该项资产达到可使用状态前的实际支出，作为入账价值。
4.3.2材料采购的核算
1.账户设置为了总括地对材料采购业务进行核算，应根据经济业务的具体内容设置两类账户，一类反映库存材料收、发、结存情况，如“原材料”
账户；一类反映企业结算材料款及采购费用情况如“现金”、“应付账款”等账户。
2.账务处理
4.3.3发出材料的计价方法发出材料的计价方法主要有先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动加权平均法、个别认定法等方法。
1.先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
2.加权平均法加权平均法也叫全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，
去除本月全部收货成本加上月初存货成本，
计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。
3.移动平均法移动平均法也叫移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。
4.后进先出法后进先出法对成本流转的假设与先进先出法相反，它是以后收进存货先发出为假设前提，
对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。
5.个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辩认法、
分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，
逐一辩认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用这一方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、
准确，但这方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辩别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较大。
4.4 产品生产业务的核算
4.4.1生产费用核算的账户设置
1.“生产成本,账户
“生产成本”账户是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各种生产费用。
该账户的借方登记产品生产过程中所发生的各项生产费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用；贷方登记完工产品的实际制造成本。期末借方余额，表示期末尚未完工的在产品的实际成本。
2.“制造费用,账户
“制造费用”账户是用来核算为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的成本类账户。
“制造费用”账户的借方，登记各项制造费用的发生额；贷方登记计入产品成本的分配额，即分配转入“生产成本”账户借方应由各种产品负担的制造费用。该账户期末一般应无余额，且一般应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。
在生产业务的核算中，除了要设置和运用“生产成本”和“制造费用”两个账户外，还会运用到“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“待摊费用”、
“预提费用”账户。
4.4.2生产业务核算的账务处理
1.材料费用的归集与分配企业在生产过程中耗用的各种材料，应根据领料凭证按用途进行归集和分配。直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；生产车间耗用的一般消耗，属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方。
2.工资费用的归集与分配工资费用包括工资和按工资总额的一定比例提取的职工福利费。产品生产过程中发生的工资费用是产品成本的重要组成部分。企业在工资费用核算中还要设置和运用“应付工资”
和“应付福利费”两个账户。
企业生产过程中实际发生的工资费用，应按职工的类别及工资费用的用途进行归集与分配。
直接从事产品生产的生产工人的工资及福利费，属于直接工资费用，应记入“生产成本”
账户的借方；车间管理人员的工资及福利费，
属于间接工资费用，应记入“制造费用”账户的借方。
3.制造费用的归集与分配制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。它也是产品制造成本的一个组成部分 。
制造费用的归集与分配应通过“制造费用”账户进行核算，在核算时还将运用到“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、
“累计折旧”、“待摊费用”和“预提费用”
等账户。
4.完工产品结转为了核算和监督库存产成品收发和结存情况，
企业应设置“产成品”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记完工验收入库产成品的实际成本；贷方登记销售发出产成品的实际成本。对于企业生产完工验收入库的产成品，企业会计部门应于月末根据“产品成本计算表”，按其所列的产成品实际成本，借记“产成品”账户，贷记“生产成本”账户。
4.5 产品销售业务的核算
4.5.1产品销售业务账户设置为了能全面核算销售过程业务的各项内容,企业应设置和运用,主营业务收入,,,主营业务成本,,,营业费用,,,主营业务税金及附加,等账户 。
“主营业务收入”账户是用来核算和监督企业销售产品取得收入情况，企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末将本期实现的收入从借方转入“本年利润”账户，结转后该科目一般没有余额。
“主营业务成本,账户用来核算销售产成品的实际成本 。 企业结转销售产品成本时,记入该账户的借方；期末将本期的销售成本从贷方转入,本年利润,账户,结转后该科目一般没有余额 。
,营业费用,账户用来核算产品销售过程中发生的各项销售费用 。 发生各项销售费用时,
记入该账户的借方；期末将本期的销售费用从贷方转入,本年利润,账户,结转后该科目一般没有余额 。
“主营业务税金及附加”账户用来核算应由销售产品负担的销售税金。月末，企业按照规定计算出应负担的销售税金，记入该账户的借方；期末将本期产品负担的税金转入“本年利润”账户，结转后该科目一般没有余额。
“应收账款,账户用来核算企业因销售产品,提供劳务等业务,应向购货方或接受劳务单位收取的款项 。 发生应收购买单位款项,借记
,应收账款,科目；收回应收的购买单位款项,贷记,应收账款,科目；其借方余额表示应收的购买单位货款 。
,预收账款,账户用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款 。 企业向购货单位预收货款时,记入该账户的贷方；产品销售实现时,按售价借记,预收账款,科目 。
“应交税金”账户用来核算企业各种税金的结算和交纳情况。每期终了，按规定计算出当期应交纳的各种税金，记入“应交税金”科目的贷方；企业交纳税金，应借记“应交税金”科目；其贷方余额表示应交未交的税金。
4.5.2产品销售业务账务处理
1.确认和登记销售收入企业销售产品的结果会使企业的资产增加或负债减少，因此，确认销售收入的原则为：如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少，未来经济利益能够流入企业，并能够可靠地加以计量，就应该确认为收入的实现。实际上收入的确认和计量要解决收入的入账时间和入账金额。
2.计算和结转销售成本根据收入与成本配比原则，企业在确认并登记销售收入后，应将已销售产品的实际生产成本，从“产成品”账户结转到“主营业务成本”账户，以便与销售收入相配比。
3.确认并登记营业费用企业在产品销售过程中所发生的各项费用，应在费用发生时登记入账。
4.计算并登记主营业务税金及附加企业营业收入实现后,还应按税法规定,计算应由营业收入负担的税金及附加,并登记入账,以反映主营业务税金及附加的发生情况 。
4.6 财务成果业务的核算财务成果是企业经济活动效率与效益的综合表现,是衡量企业经营成果和经济效益的综合尺度 。 因此,确定企业的净利润和对净利润进行分配,就是财务成果业务核算的主要内容 。
4.6.1财务成果的计算
1.计算主营业务利润主营业务利润是指企业一定时期从事各种主营业务所实现的收入扣除主营业务成本和主营业务税金及附加后的利润。
2.计算营业利润营业利润是指企业一定时期从事各种经营业务所实现的毛利润扣除期间费用后的利润。
3.计算利润总额利润总额包括营业净利润、投资净收益和营业外收支净额。
4.计算净利润净利润是指企业本期利润总额扣除应负担的所得税后的利润总额。
4.6.2利润实现的核算
1.利润实现核算的账户设置
1）,本年利润,账户 。,本年利润,账户是用来核算企业在本年度实现的净利润 （ 或亏损 ）
的账户 。 该账户属于所有者权益类账户,其贷方登记由有关支出账户转入的企业取得的各项收入数额,借方登记由有关支出账户转入的企业发生的各项支出的数额 。 收入和支出相抵后,本账户若有贷方余额,表示本期实现的净利润额；若有借方余额,表示本期发生的亏损总额 。 年度终了,企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润额或亏损总额,全部转入,利润分配,账户,
结账后本账户应无余额 。
2）,其他业务收入,账户 。,其他业务收入,
账户用来核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业务所发生的收入 。 该账户属于损益类账户中收入性质的账户,其贷方登记发生的各项其他业务收入；借方登记期末转入
,本年利润,账户的本期其他业务收入数额；
期末结转后本账户应无余额 。
3）“其他业务支出”账户。“其他业务支出”
账户是用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出的账户。该账户属于损益类账户中支出性质的账户，其借方登记发生的各项其他业务支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期其他业务支出数额；期末结转后本账户应无余额。
4）,管理费用,账户 。,管理费用,账户是用来核算为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用的账户 。 该账户属于损益类账户中支出性质的账户,其借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入,本年利润,账户的本期管理费用数额；期末结转后本账户应无余额 。
5）“财务费用”账户。“财务费用”账户是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用的账户。该账户属于损益类账户中支出性质的账户，其借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”
账户的本期财务费用数额；期末结转后本账户应无余额。
6）,营业外收入,账户 。,营业外收入,账户是用来核算企业发生的与企业生产经营没有直接关系的各项收入的账户 。 该账户属于损益类账户中收入性质的账户,其贷方登记企业取得的各项营业外收入；借方登记期末转入,本年利润,账户的本期营业外收入数额；
期末结转后本账户应无余额 。
7）“营业外支出”账户。“营业外支出”账户是用来核算企业发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出的账户。该账户属于损益类账户中支出性质的账户，其借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期营业外支出数额；期末结转后本账户应无余额。
8）,所得税,账户 。,所得税,账户是用来核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税的账户 。 该账户属于损益类账户中支出性质的账户,其借方登记企业本期发生的所得税；
贷方登记期末转入,本年利润,账户的本期所得税数额；期末结转后本账户应无余额 。
2.利润实现的账务处理
1）发生管理费用。
2）发生财务费用。
3）取得营业外收入。
4）发生营业外支出。
5）计算应交所得税。
6）结转本年利润。
4.6.3利润分配的核算
1.利润分配核算的账户设置
1）“利润分配”账户。“利润分配”账户是用来核算企业的利润分配（或亏损的弥补）和历年分配后利润的结存余额的账户。该账户属于所有者权益类账户，其借方登记已分配的利润数额；贷方登记年终从“本年利润”
账户转入的本年净利润（如为亏损，则转入
“本年利润”账户的借方；年终结账后。该账户如为贷方余额，表示累计未分配的利润，
如为借方余额，则表示未弥补的亏损。该账户按利润分配的去向和反映历年分配后结存金额的需要，一般应设置“提取盈余公积”、
“应付利润”和“未分配利润”等明细账户。
2）,盈余公积,账户 。,盈余公积,账户是用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积的账户 。 该账户属于所有者权益类账户,其贷方登记提取的盈余公积,借方登记盈余公积的支用数额；期末贷方余额,表示盈余公积的结余数额 。
3）“应付利润”（或“应付股利”）账户。
“应付利润”（或“应付股利”）账户是用来核算企业应付给投资者的现金股利或利润。
该账户属于负债类账户，其贷方登记计算出的应付给投资者的现金股利或利润；借方登记已实际支付的现金股利或利润；期末贷方余额，表示尚未支付的现金股利或利润。
2.利润分配的账务处理
1） 提取盈余公积 。 为了增加企业自我发展的实力和承担经营风险的能力,企业应按规定从税后利润中提取盈余公积,企业提取的盈余公积属于所有者权益 。
2）向投资者分配利润。企业实现的税后利润在提取盈余公积后，应按投资协议、合同或法律法规的规定在投资者之间分配。企业根据利润分配方案，计算出应分配给投资者的利润时，一方面应作为利润分配的一项内容登记入账，另一方面，由于应分配给投资者的利润尚未支付，应作为一项负债登记入账。
学习目标
4.1企业基本经济业务概述
4.2 资金筹集业务的核算
4.3生产准备业务的核算
4.4 产品生产业务的核算
4.5 产品销售业务的核算
4.6 财务成果业务的核算学习目标通过本章的学习，应明确企业经营循环的主要经济业务内容，理解并掌握记录这些业务内容的账户的用途、结构及其相互间的对应关系；初步掌握材料采购成本、产品生产成本、
产品销售利润以及净利润的形成、分配等主要经济业务核算的基本原理，达到熟练运用账户和借贷记账法的目的。
4.1企业基本经济业务概述
4.1.1企业基本经济业务的内容及类型企业是指依法设立的以营利为目的的,从事生产经营活动,独立核算的经济组织 。 企业是一定人员和一定财产的组合,其基本经济活动就是从事产品 （ 或劳务 ） 的生产经营活动 。 企业的生产经营过程由供应过程,生产过程和销售过程构成 。 企业的主要经济业务按照其与生产经营过程及其经营资金运动的关系,可分为资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务和财务成果业务 。
4.1.2企业基本经济业务日常核算包括的内容资金筹集业务的核算主要包括对所有者和债权人投入资金的核算。对所有者投资的核算是为了揭示所有者对企业实际投资的形式、金额和增减变化情况；对债权人投资的核算是为了揭示债权人投入不同资金的本金、利息和偿还情况。供应过程业务的核算主要包括对生产资料取得成本的计量和货款的结算。
生产过程业务的核算主要包括计量资产的耗费和产品的成本。销售过程业务的核算主要包括对主营业务收入及相关成本费用的确认和计量。财务成果业务的核算主要包括按照权责发生制的原则核算出企业各期的损益以及核算企业的利润分配。
在实际工作中,对企业经济业务的日常核算应包括以下三个方面的内容：
1.对经济业务进行会计确认对经济业务进行会计确认即对发生的经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别和判断，以明确它们是否能用货币进行计量并对会计要素产生影响，确定它们是否属于经济业务；如果属于经济业务，还应确认这些经济业务影响到什么会计要素的增减变化。换言之，会计确认是将经济业务对会计六要素
（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）增减变化影响加以记录的过程。会计确认应遵循 4项基本准则：符合会计要素的定义、可衡量性、相关性与可靠性。
2.在明确了经济业务所影响的会计要素之后,要进一步明确其影响的程度,即以货币作为计量单位,来计算经济业务对有关会计要素的增减变化产生的影响程度 。 也就是说,会计计量是为了在资产负债表和利润表中确认和计列会计要素而确定会计要素金额的过程 。
会计计量包括计量单位和计量基础两方面 。
我国以人民币为记账本位币,以历史成本为计量基础 。
3.对经济业务进行会计分录对经济业务进行会计记录即将经济业务对有关会计要素的影响性质和影响程度，通过复式记账法在有关账户上记录下来。
4.2 资金筹集业务的核算
4.2.1投入资本的核算
1.账户设置为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况,应设置,实收资本,账户 。 该账户属于所有者权益类账户,其贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本,借方登记投入资本的减少额,期末余额在贷方,表示企业实有的资本或股本数额 。,实收资本,账户一般应按投资人设置明细账 。
另外,为了反映和核算资本溢价,即企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分,应设置,资本公积,账户 。
2,账务处理一般企业实收资本应按以下规定核算：
1） 投资者以现金投入的资本,应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账 。 实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分,计入资本公积 。
2） 投资者以非现金资产投入的资本,应按投资各方确认的价值作为实收资本入账 。
4.2.2借入资金的核算
1.账户设置为了反映和监督企业借入的归还期限不同的各种借款，应分别设置“短期借款”和“长期借款”两个账户。“短期借款”账户用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款的取得、偿还及结欠情况。该账户属于负债类账户，其贷方登记取得的各种短期借款，借方登记偿还的各种短期借款；期末余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的短期借款的本金。该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。
“长期借款,账户用来核算企业借入的期限在一年以上的各种借款的取得,偿还及结欠情况 。
该账户属于负债类账户,其贷方登记取得的各种长期借款及其应付而未付的利息,借方登记偿还的各种长期借款的本金和利息 。 该账户按债权人和借款种类设置明细账,进行明细分类核算 。 这里仅介绍短期借款的核算 。
2.账务处理短期借款的业务包括取得借款,支付利息和偿还借款三项主要内容 。
4.3生产准备业务的核算
4.3.1购置固定资产的核算
1.账户设置为了反映企业固定资产的增减变化及其结存情况，应设置“固定资产”账户。该账户是按原始价值核算固定资产增减变动的资产类账户，其借方登记增加固定资产的原始价值，
贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”
和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
2.账务处理根据企业会计制度的规定，固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值。取得时的成本包括买价、进口关税、增值税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时成本应当根据具体情况分别确定。购置的不需要安装即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、支付的有关税金等作为入账价值；购置的需要经过安装才可使用的固定资产，除上述成本之外，还需加上安装成本等，使该项资产达到可使用状态前的实际支出，作为入账价值。
4.3.2材料采购的核算
1.账户设置为了总括地对材料采购业务进行核算，应根据经济业务的具体内容设置两类账户，一类反映库存材料收、发、结存情况，如“原材料”
账户；一类反映企业结算材料款及采购费用情况如“现金”、“应付账款”等账户。
2.账务处理
4.3.3发出材料的计价方法发出材料的计价方法主要有先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动加权平均法、个别认定法等方法。
1.先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
2.加权平均法加权平均法也叫全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，
去除本月全部收货成本加上月初存货成本，
计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。
3.移动平均法移动平均法也叫移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。
4.后进先出法后进先出法对成本流转的假设与先进先出法相反，它是以后收进存货先发出为假设前提，
对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。
5.个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辩认法、
分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，
逐一辩认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用这一方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、
准确，但这方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辩别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较大。
4.4 产品生产业务的核算
4.4.1生产费用核算的账户设置
1.“生产成本,账户
“生产成本”账户是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各种生产费用。
该账户的借方登记产品生产过程中所发生的各项生产费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用；贷方登记完工产品的实际制造成本。期末借方余额，表示期末尚未完工的在产品的实际成本。
2.“制造费用,账户
“制造费用”账户是用来核算为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的成本类账户。
“制造费用”账户的借方，登记各项制造费用的发生额；贷方登记计入产品成本的分配额，即分配转入“生产成本”账户借方应由各种产品负担的制造费用。该账户期末一般应无余额，且一般应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。
在生产业务的核算中，除了要设置和运用“生产成本”和“制造费用”两个账户外，还会运用到“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“待摊费用”、
“预提费用”账户。
4.4.2生产业务核算的账务处理
1.材料费用的归集与分配企业在生产过程中耗用的各种材料，应根据领料凭证按用途进行归集和分配。直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；生产车间耗用的一般消耗，属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方。
2.工资费用的归集与分配工资费用包括工资和按工资总额的一定比例提取的职工福利费。产品生产过程中发生的工资费用是产品成本的重要组成部分。企业在工资费用核算中还要设置和运用“应付工资”
和“应付福利费”两个账户。
企业生产过程中实际发生的工资费用，应按职工的类别及工资费用的用途进行归集与分配。
直接从事产品生产的生产工人的工资及福利费，属于直接工资费用，应记入“生产成本”
账户的借方；车间管理人员的工资及福利费，
属于间接工资费用，应记入“制造费用”账户的借方。
3.制造费用的归集与分配制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。它也是产品制造成本的一个组成部分 。
制造费用的归集与分配应通过“制造费用”账户进行核算，在核算时还将运用到“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、
“累计折旧”、“待摊费用”和“预提费用”
等账户。
4.完工产品结转为了核算和监督库存产成品收发和结存情况，
企业应设置“产成品”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记完工验收入库产成品的实际成本；贷方登记销售发出产成品的实际成本。对于企业生产完工验收入库的产成品，企业会计部门应于月末根据“产品成本计算表”，按其所列的产成品实际成本，借记“产成品”账户，贷记“生产成本”账户。
4.5 产品销售业务的核算
4.5.1产品销售业务账户设置为了能全面核算销售过程业务的各项内容,企业应设置和运用,主营业务收入,,,主营业务成本,,,营业费用,,,主营业务税金及附加,等账户 。
“主营业务收入”账户是用来核算和监督企业销售产品取得收入情况，企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末将本期实现的收入从借方转入“本年利润”账户，结转后该科目一般没有余额。
“主营业务成本,账户用来核算销售产成品的实际成本 。 企业结转销售产品成本时,记入该账户的借方；期末将本期的销售成本从贷方转入,本年利润,账户,结转后该科目一般没有余额 。
,营业费用,账户用来核算产品销售过程中发生的各项销售费用 。 发生各项销售费用时,
记入该账户的借方；期末将本期的销售费用从贷方转入,本年利润,账户,结转后该科目一般没有余额 。
“主营业务税金及附加”账户用来核算应由销售产品负担的销售税金。月末，企业按照规定计算出应负担的销售税金，记入该账户的借方；期末将本期产品负担的税金转入“本年利润”账户，结转后该科目一般没有余额。
“应收账款,账户用来核算企业因销售产品,提供劳务等业务,应向购货方或接受劳务单位收取的款项 。 发生应收购买单位款项,借记
,应收账款,科目；收回应收的购买单位款项,贷记,应收账款,科目；其借方余额表示应收的购买单位货款 。
,预收账款,账户用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款 。 企业向购货单位预收货款时,记入该账户的贷方；产品销售实现时,按售价借记,预收账款,科目 。
“应交税金”账户用来核算企业各种税金的结算和交纳情况。每期终了，按规定计算出当期应交纳的各种税金，记入“应交税金”科目的贷方；企业交纳税金，应借记“应交税金”科目；其贷方余额表示应交未交的税金。
4.5.2产品销售业务账务处理
1.确认和登记销售收入企业销售产品的结果会使企业的资产增加或负债减少，因此，确认销售收入的原则为：如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少，未来经济利益能够流入企业，并能够可靠地加以计量，就应该确认为收入的实现。实际上收入的确认和计量要解决收入的入账时间和入账金额。
2.计算和结转销售成本根据收入与成本配比原则，企业在确认并登记销售收入后，应将已销售产品的实际生产成本，从“产成品”账户结转到“主营业务成本”账户，以便与销售收入相配比。
3.确认并登记营业费用企业在产品销售过程中所发生的各项费用，应在费用发生时登记入账。
4.计算并登记主营业务税金及附加企业营业收入实现后,还应按税法规定,计算应由营业收入负担的税金及附加,并登记入账,以反映主营业务税金及附加的发生情况 。
4.6 财务成果业务的核算财务成果是企业经济活动效率与效益的综合表现,是衡量企业经营成果和经济效益的综合尺度 。 因此,确定企业的净利润和对净利润进行分配,就是财务成果业务核算的主要内容 。
4.6.1财务成果的计算
1.计算主营业务利润主营业务利润是指企业一定时期从事各种主营业务所实现的收入扣除主营业务成本和主营业务税金及附加后的利润。
2.计算营业利润营业利润是指企业一定时期从事各种经营业务所实现的毛利润扣除期间费用后的利润。
3.计算利润总额利润总额包括营业净利润、投资净收益和营业外收支净额。
4.计算净利润净利润是指企业本期利润总额扣除应负担的所得税后的利润总额。
4.6.2利润实现的核算
1.利润实现核算的账户设置
1）,本年利润,账户 。,本年利润,账户是用来核算企业在本年度实现的净利润 （ 或亏损 ）
的账户 。 该账户属于所有者权益类账户,其贷方登记由有关支出账户转入的企业取得的各项收入数额,借方登记由有关支出账户转入的企业发生的各项支出的数额 。 收入和支出相抵后,本账户若有贷方余额,表示本期实现的净利润额；若有借方余额,表示本期发生的亏损总额 。 年度终了,企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润额或亏损总额,全部转入,利润分配,账户,
结账后本账户应无余额 。
2）,其他业务收入,账户 。,其他业务收入,
账户用来核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业务所发生的收入 。 该账户属于损益类账户中收入性质的账户,其贷方登记发生的各项其他业务收入；借方登记期末转入
,本年利润,账户的本期其他业务收入数额；
期末结转后本账户应无余额 。
3）“其他业务支出”账户。“其他业务支出”
账户是用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出的账户。该账户属于损益类账户中支出性质的账户，其借方登记发生的各项其他业务支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期其他业务支出数额；期末结转后本账户应无余额。
4）,管理费用,账户 。,管理费用,账户是用来核算为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用的账户 。 该账户属于损益类账户中支出性质的账户,其借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入,本年利润,账户的本期管理费用数额；期末结转后本账户应无余额 。
5）“财务费用”账户。“财务费用”账户是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用的账户。该账户属于损益类账户中支出性质的账户，其借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”
账户的本期财务费用数额；期末结转后本账户应无余额。
6）,营业外收入,账户 。,营业外收入,账户是用来核算企业发生的与企业生产经营没有直接关系的各项收入的账户 。 该账户属于损益类账户中收入性质的账户,其贷方登记企业取得的各项营业外收入；借方登记期末转入,本年利润,账户的本期营业外收入数额；
期末结转后本账户应无余额 。
7）“营业外支出”账户。“营业外支出”账户是用来核算企业发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出的账户。该账户属于损益类账户中支出性质的账户，其借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期营业外支出数额；期末结转后本账户应无余额。
8）,所得税,账户 。,所得税,账户是用来核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税的账户 。 该账户属于损益类账户中支出性质的账户,其借方登记企业本期发生的所得税；
贷方登记期末转入,本年利润,账户的本期所得税数额；期末结转后本账户应无余额 。
2.利润实现的账务处理
1）发生管理费用。
2）发生财务费用。
3）取得营业外收入。
4）发生营业外支出。
5）计算应交所得税。
6）结转本年利润。
4.6.3利润分配的核算
1.利润分配核算的账户设置
1）“利润分配”账户。“利润分配”账户是用来核算企业的利润分配（或亏损的弥补）和历年分配后利润的结存余额的账户。该账户属于所有者权益类账户，其借方登记已分配的利润数额；贷方登记年终从“本年利润”
账户转入的本年净利润（如为亏损，则转入
“本年利润”账户的借方；年终结账后。该账户如为贷方余额，表示累计未分配的利润，
如为借方余额，则表示未弥补的亏损。该账户按利润分配的去向和反映历年分配后结存金额的需要，一般应设置“提取盈余公积”、
“应付利润”和“未分配利润”等明细账户。
2）,盈余公积,账户 。,盈余公积,账户是用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积的账户 。 该账户属于所有者权益类账户,其贷方登记提取的盈余公积,借方登记盈余公积的支用数额；期末贷方余额,表示盈余公积的结余数额 。
3）“应付利润”（或“应付股利”）账户。
“应付利润”（或“应付股利”）账户是用来核算企业应付给投资者的现金股利或利润。
该账户属于负债类账户，其贷方登记计算出的应付给投资者的现金股利或利润；借方登记已实际支付的现金股利或利润；期末贷方余额，表示尚未支付的现金股利或利润。
2.利润分配的账务处理
1） 提取盈余公积 。 为了增加企业自我发展的实力和承担经营风险的能力,企业应按规定从税后利润中提取盈余公积,企业提取的盈余公积属于所有者权益 。
2）向投资者分配利润。企业实现的税后利润在提取盈余公积后，应按投资协议、合同或法律法规的规定在投资者之间分配。企业根据利润分配方案，计算出应分配给投资者的利润时，一方面应作为利润分配的一项内容登记入账，另一方面，由于应分配给投资者的利润尚未支付，应作为一项负债登记入账。
