第 7章 账 簿
学习目标
7.1 账簿的意义和种类
7.2 账簿的设置与登记
7.3 账簿登记和使用的规则
7.4 结账和对账学习目标通过本章的学习,应明确设置账簿的意义及其在会计核算工作的作用；了解账簿的种类及其记账规则；掌握各种账簿的设置和登记方法,熟练运用错账更正方法更正错账 。
7.1 账簿的意义和种类
7.1.1账簿的意义所谓账簿是指按照会计科目开设账户、账页，
用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。账簿和账户既有区别，又有密切联系。
账户是在账簿中按规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会计科目所要核算的内容。
设置和登记账簿,是对经济信息进行加工整理的一个专门方法,是会计核算工作的一个重要环节,对于加强经济管理有十分重要的意义,可以概括如下：
1.账簿可以为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息
2.账簿可以为定期编制会计报表,提供数据资料
3.账簿是考核企业经营成果,加强经济核算,分析经济活动情况的重要依据
7.1.2账簿的种类
1.账簿按用途分类账簿按其用途分为序时账簿,分类账簿,联合账簿和备查账簿四类 。
1）序时账簿。序时账簿，亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账两种。
2）分类账簿。分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿有总分类账簿和明细分类账簿两种。
3） 联合账簿是指日记账和分类账结合在一起的账簿,如企业设的日记总账就是联合账簿 。
4）备查账簿。备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。
如调入固定资产登记簿等。
2.账簿按外表形式分类各种账簿都具有一定的形式，按其外表形式不同可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
1）订本式账簿。订本式账簿是指把许多账页装订成册的账簿。这种账簿，账页固定，既可防止账页散失，也可防止抽换账页。
2）活页式账簿。活页式账簿是指账页不固定，
用活页形式的账簿,如材料明细账。这种账簿，
页数可根据需要确定，不足时，可随时增加账页；登记方便，可同时由数人分工记账。
3）卡片式账簿。卡片式账簿是指印有记账格式的卡片，登记各项经济业务的账簿。卡片不固定在一起，数量可根据经济业务增减。
7.2 账簿的设置与登记
7.2.1设置账簿的原则一般说来,设置账簿应当遵循下列原则：
1.账簿的设置要能保证全面,系统地反映和监督各单位的经济活动情况,为经营管理提供系统,分类的核算资料 。
2.设置账簿要在满足实际需要的前提下,考虑人力和物力的节约,力求避免重复设账 。
3.账簿的格式,要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计,要力求简便实用,避免繁琐重复 。
7.2.2账簿的基本结构各种账簿所记录的经济业务不同,账簿格式可以多种多样 。 但各种主要账簿应具备下列基本内容：
1.封面 。 写明账簿名称和记账单位名称 。
2.扉面。填列账簿启用的日期和截止日期、页数、
册次、经管账簿人员一览表和签章会计主管人员签章、账户目录等。
3.账页。账页的格式，因反映经济业务内容的不同，可有不同格式，但基本内容应包括：账户的名称 ；登账日期栏；凭证种类和号数栏；
摘要栏 ；金额栏；总页次和分户页次。
7.2.3日记账的设置与登记日记账是序时账簿，特别强调按经济发生的先后顺序逐日逐笔登记。日记账按其有无专门用途分为普通日记账和特种日记账。普通日记账是序时地登记全部经济业务或多种经济的日记账。特种日记账是专门序时地登记某一类经济业务的日记账。
1.特种日记账的设置与登记因为现金和银行存款在经营管理中有特别重要的意义，两者的安全与完整容易受到损害，
因而需要特别加强监督管理，所以最常设置的特种日记账是现金日记账和银行存款日记账。
1）现金日记账的设置与登记。
现金日记账，是出纳人员根据现金收款凭证、
现金付款凭证和银行付款凭证 (记录从银行提取现金的业务 )，按经济业务发生的先后顺序，
逐日逐笔进行登记 。
现金日记账的登记方法如下：
（ 1）日期栏：系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。
（ 2）凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收 (付 )款凭证”，简写为“现收 (付 )”、“银行存款收 (付 )款凭证”。
凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对。
（ 3）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字简练，但要能说明问题。
（ 4）对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如从银行提取现金，其来源科目 (即对方科目 )为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。
（ 5）收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，
通常称为“月结”。
2）银行存款日记账的设置与登记。
银行存款日记账，是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证 (记录将现金存入银行业务 )按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。
银行存款日记账的登记方法如下：
（ 1）日期栏：系指记账凭证的日期。
（ 2）凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号 (与现金日记账的登记方法一致 )。
（ 3）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字简练，但能概括说明问题。
（ 4）现金支票号数和转账支票号数栏：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写相应的支票号数，以便与开户银行对账。
（ 5）对方科目栏：系指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。如开出支票一张支付购料款，其支出的用途科目 (即对方科目 )为
“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。
（ 6）收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。
每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，
做到月结。
3）多栏式日记账的设置与登记。
现金和银行存款日记账，一般采用三栏式的账簿，为了反映每一笔收支业务的来龙去脉，
以便分析和汇总对应科目的发生额。也可采用多栏式日记账。这种账簿是把收入栏和付出栏分别按对方科目设专栏进行登记，把经济业务产生的原因或结果全部反映出来。
根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记总账的情况下，账务处理可有两种做法：
（ 1）由出纳人员根据审核后的收付款凭证，逐日逐笔登记现金和银行存款收入日记账和支出日记账，每日应将支出日记账中当日支出合计数，转记收入日记账中支出合计栏内，
以结算当日账面结余额。
（ 2）另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收付款凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和同银行核对收付款项。然后将收付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金和银行存款日记账，并于月末根据日记账登记总账。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记账要相互核对。
上述第一种做法可以简化核算工作，第二种做法可以加强内部牵制。总之，采用多栏式现金和银行存款日记账可以减少收、付款凭证的汇总编制手续，简化总账登记工作，而且可以清晰地反映账户的对应关系，了解现金和银行存款收付款项的来龙去脉。
2.普通日记账的设置和登记普通日记账是用以序时地登记会计主体的全部经济业务或多种经济业务。普通日记账是根据原始凭证逐笔登记的，把每一笔经济业务转化为会计分录记在账上，然后再转记到分类账中去。普通日记账最常见的格式为二栏式，分为借方金额栏和贷方金额栏。
经济业务发生后，根据原始凭证或汇总原始凭证，登记普通日记账，将经济业务发生的时间登记在“日期栏”内；在“摘要栏”内填写经济业务内容；将应借应贷的会计科目记入“会计科目”栏内，先填写借方科目，后填写贷方科目；将应借金额记入“借方”栏内，将应贷金额记入“贷方”栏内。
7.2.4总分类账的设置和登记总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分别开设账户，由于总分类账一般都采用订本式账簿，所以事先应为每个账户预留若干账页。由于总分类账能够全面、
总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要设置总分类账。
总分类账的格式因采用的记账方法和会计核算形式不同而异，一般有三栏式、多栏式等不同格式。
1.三栏式总分类账的设置
1）不反映对应科目的三栏式总账的设置。
不反映对应科目的三栏式总账，在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。
2）反映对应科目的三栏式总账的设置。
反映对应科目的三栏式总账，除在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏外，还分别在借方和贷方金额栏中设有对方科目栏，以便可以直接从总分类账户之中了解经济业务的来龙去脉 。
2.多栏式总分类账的设置多栏式总分类账，把序时账簿和总分类账簿结合在一起，变成了一种联合账簿，通常称为日记总账，它具有序时账簿和总分类账簿的双重作用。采用这种总分类账簿，可以减少记账的工作量，提高工作效率，并能较全面地反映资金运动的情况，便于分析经济活动情况。它适用于经济业务较少的经济单位。
总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账，总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算组织程序。
7.2.5明细分类账的设置和登记明细分类账是按照明细分类帐户详细记录某一经济业务的账簿，明细分类账一般采用活页式账簿。各种明细分类账是根据实际需要，
分别按照二级科目或明细科目开设账户，用来分类、连续地记录有关资产、负债和所有者权益及收入、费用和利润 (或亏损 )的详细资料。明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制会计报表的依据。因此，
各个经济单位在设置总分类账的基础上，还应该按照总分类账科目设置所属的若干必要的明细分类账。这样既能根据总分类账了解某一科目的总括情况，又能根据明细分类账进一步了解该科目的具体和详细情况。
根据经济管理的要求和各明细分类账记录的内容的不同，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式三种格式。
1.三栏式明细分类账的设置与登记三栏式明细分类账账页，只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务 。
2.数量金额式明细分类账的设置与登记数量金额式明细分类账的账页，分别设有收入、
发出和结存的数量、单价和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户。
3.多栏式明细分类账的设置与登记多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账又可以分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。
多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。
7.2.6总账与明细账的关系及其平行登记
1.总账与明细账的关系如前所述，所谓总账，是指按总账科目开设的账户，对总账科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性指标；所谓明细账是指按照明细科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料。这就表明，总分类账和明细分类账是既有内在联系，又有区别的两类账户。
1）总分类账户与明细分类账户的内在联系
（ 1）二者所反映的经济业务内容相同 。
（ 2）登记账簿的原始凭证相同 。
2）总分类账户与明细分类账户的区别
（ 1）反映经济内容的详细程度不一样。总账反映资金增减变化的总括情况，提供总括资料；
明细账反映资金运动的详细情况，提供某一方面的资料。有些明细账还可以提供实物数量指标和劳动量指标。
（ 2）作用不同。总账提供的经济指标，是明细账资料的综合，对所属明细账起着统驭作用；
明细账是对有关总账的补充。起着详细说明的作用。由此可见，二者关系密切。在设置明细分类账时，一定要考虑二者这种既有联系又有区别的特征。
2.总分类账与明细分类账的平行登记为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭与补充的作用，便于账户核对，并确保核算资料的正确、完整，必须采用平行登记的方法，在总分类账及其所属的明细分类账中进行记录。平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。
采用平行登记规则，应注意以下要点：
1）对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，
应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户。
2）登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相同。
3）记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等。
综上所述，总分类账户及其所属的明细分类账户，按平行登记规则进行登记，一般可以概括为：依据相同，方向相同，金额相等。
7.3 账簿登记和使用的规则
7.3.1账簿启用的规则
1.账簿启用时的一般规则账簿是储存数据资料的重要会计档案，登记账簿要有专人负责。为了保证账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任，保证资料完整，
在账簿启用时，应在“账簿启用和经管人员一览表”详细载明：单位名称、账簿编号、
账簿册数、账簿共计页数、启用日期、并加盖单位公章、经管人员（包括企业负责人、
主管会计、复核和记账人员）均应载明姓名并加盖印章。
2.会计人员交接时的规则记账人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名（签章）。
7.3.2账簿登记的规则
1.必须根据经过审核无误的会计凭证进行登记。
2.记账必须用蓝黑墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。
3.记账时应按账户页次顺序逐页登记。
4.记账除结账、改错、冲销账簿记录外，不能用红色墨水。
5.记账时，每一笔账都要记明日期、凭证号数、
摘要和金额。
6.记账要保持清晰,整洁,记账文字和数字都要端正,清楚,严禁刮擦,挖补,涂改或用药水消除字迹 。
7.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在
“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。
8.各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计数和结出余额，并在该行“摘要”栏注明“转次页”字样 。
9.订本式的账簿,都编有账页的顺序号,不得任意撕毁 。 活页式账簿也不得随便抽换账页 。
10.记账时书写文字和数码字要符合规范。
7.3.3错账更正的方法会计人员填制会计凭证和登记账簿,必须严肃认真,一丝不苟,尽最大努力把账记好算对,
防止差错,保证核算质量 。
在记账过程中，如果账簿记录发生错误，不得任意用刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法去更正字迹，必须根据错误的具体情况，
相应采用正确的方法予以更正。更正错账的方法一般有以下几种：
1.划线更正法在结账之前,如果发现账簿记录有错误,而记账凭证无错误,即纯属登账时文字或数字上的错误,应采用划线更正法更正 。 具体做法是：先将错误数字全部划一条红线予以注销,
但不得只划线更正其中个别数字；对已划销的数字,应当保持原有字迹仍可辨认,以备查核 。 然后,将正确的数字用蓝字写在划线上面,并由记账员在更正处盖章,以明确责任 。 例如：把 513.00元误记为 573.00时,应将错误数字全部用红线注销即：写上正确的数字,即 573.00,而不能只删改一个,7”字 。
2.红字更正法红字更正法,又称红字冲销法,在会计上,以红字记录表明对原记录的冲减 。
1）记账以后，发现记账凭证中应借应贷符号、
科目或金额有错误时，可采用红字更正法更正。更正时应用红字填写一份与原用科目、
借贷方向和金额相同的记账凭证，一并登记入账。
2）在记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而原记账凭证中应借、应贷会计科目并无错误。这时可采用红字更正法，
将多记的金额（即正确数与错误数之间的差数）用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以记入账中。
3.补充登记法记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正，即再填一张补充少记金额的记账凭证，并将其补记入账。
7.4 结账和对账
7.4.1结账结账，是指按照规定把一定时期（月份、季度、
年度）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。另外，企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需要办理结账。
结账工作主要包括以下内容：
1.将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿,
既不能提前结账,也不能将本期发生的业务延至下期登账 。
2.按照权责发生制原则调整和结转有关账项。
本期内所有的转账业务，应编成记账凭证记入有关账簿，以调整账簿记录。
3.计算、登记本期发生额和期末余额。在本期全部经济业务登记入账的基础上，应当结算现金日记账、银行存款日记账；以及总分类账和各明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。
7.4.2对账如实反映企业经济活动情况,是会计核算的一个基本原则 。 为了保证各种账簿记录的完整和正确,如实地反映和监督经济活动,为编制会计报表提供真实可靠的数据资料,必须做好对账工作 。
对账工作一般应从以下几个方面进行：
1.账证核对 2.账账相对 3.账实核对
7.4.3账簿的保管各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管、不得丢失和任意销毁。保管期满后，按照规定的审批程序报经批准以后，再行销毁。
学习目标
7.1 账簿的意义和种类
7.2 账簿的设置与登记
7.3 账簿登记和使用的规则
7.4 结账和对账学习目标通过本章的学习,应明确设置账簿的意义及其在会计核算工作的作用；了解账簿的种类及其记账规则；掌握各种账簿的设置和登记方法,熟练运用错账更正方法更正错账 。
7.1 账簿的意义和种类
7.1.1账簿的意义所谓账簿是指按照会计科目开设账户、账页，
用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。账簿和账户既有区别，又有密切联系。
账户是在账簿中按规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会计科目所要核算的内容。
设置和登记账簿,是对经济信息进行加工整理的一个专门方法,是会计核算工作的一个重要环节,对于加强经济管理有十分重要的意义,可以概括如下：
1.账簿可以为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息
2.账簿可以为定期编制会计报表,提供数据资料
3.账簿是考核企业经营成果,加强经济核算,分析经济活动情况的重要依据
7.1.2账簿的种类
1.账簿按用途分类账簿按其用途分为序时账簿,分类账簿,联合账簿和备查账簿四类 。
1）序时账簿。序时账簿，亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账两种。
2）分类账簿。分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿有总分类账簿和明细分类账簿两种。
3） 联合账簿是指日记账和分类账结合在一起的账簿,如企业设的日记总账就是联合账簿 。
4）备查账簿。备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。
如调入固定资产登记簿等。
2.账簿按外表形式分类各种账簿都具有一定的形式，按其外表形式不同可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
1）订本式账簿。订本式账簿是指把许多账页装订成册的账簿。这种账簿，账页固定，既可防止账页散失，也可防止抽换账页。
2）活页式账簿。活页式账簿是指账页不固定，
用活页形式的账簿,如材料明细账。这种账簿，
页数可根据需要确定，不足时，可随时增加账页；登记方便，可同时由数人分工记账。
3）卡片式账簿。卡片式账簿是指印有记账格式的卡片，登记各项经济业务的账簿。卡片不固定在一起，数量可根据经济业务增减。
7.2 账簿的设置与登记
7.2.1设置账簿的原则一般说来,设置账簿应当遵循下列原则：
1.账簿的设置要能保证全面,系统地反映和监督各单位的经济活动情况,为经营管理提供系统,分类的核算资料 。
2.设置账簿要在满足实际需要的前提下,考虑人力和物力的节约,力求避免重复设账 。
3.账簿的格式,要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计,要力求简便实用,避免繁琐重复 。
7.2.2账簿的基本结构各种账簿所记录的经济业务不同,账簿格式可以多种多样 。 但各种主要账簿应具备下列基本内容：
1.封面 。 写明账簿名称和记账单位名称 。
2.扉面。填列账簿启用的日期和截止日期、页数、
册次、经管账簿人员一览表和签章会计主管人员签章、账户目录等。
3.账页。账页的格式，因反映经济业务内容的不同，可有不同格式，但基本内容应包括：账户的名称 ；登账日期栏；凭证种类和号数栏；
摘要栏 ；金额栏；总页次和分户页次。
7.2.3日记账的设置与登记日记账是序时账簿，特别强调按经济发生的先后顺序逐日逐笔登记。日记账按其有无专门用途分为普通日记账和特种日记账。普通日记账是序时地登记全部经济业务或多种经济的日记账。特种日记账是专门序时地登记某一类经济业务的日记账。
1.特种日记账的设置与登记因为现金和银行存款在经营管理中有特别重要的意义，两者的安全与完整容易受到损害，
因而需要特别加强监督管理，所以最常设置的特种日记账是现金日记账和银行存款日记账。
1）现金日记账的设置与登记。
现金日记账，是出纳人员根据现金收款凭证、
现金付款凭证和银行付款凭证 (记录从银行提取现金的业务 )，按经济业务发生的先后顺序，
逐日逐笔进行登记 。
现金日记账的登记方法如下：
（ 1）日期栏：系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。
（ 2）凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收 (付 )款凭证”，简写为“现收 (付 )”、“银行存款收 (付 )款凭证”。
凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对。
（ 3）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字简练，但要能说明问题。
（ 4）对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如从银行提取现金，其来源科目 (即对方科目 )为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。
（ 5）收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，
通常称为“月结”。
2）银行存款日记账的设置与登记。
银行存款日记账，是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证 (记录将现金存入银行业务 )按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。
银行存款日记账的登记方法如下：
（ 1）日期栏：系指记账凭证的日期。
（ 2）凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号 (与现金日记账的登记方法一致 )。
（ 3）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字简练，但能概括说明问题。
（ 4）现金支票号数和转账支票号数栏：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写相应的支票号数，以便与开户银行对账。
（ 5）对方科目栏：系指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。如开出支票一张支付购料款，其支出的用途科目 (即对方科目 )为
“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。
（ 6）收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。
每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，
做到月结。
3）多栏式日记账的设置与登记。
现金和银行存款日记账，一般采用三栏式的账簿，为了反映每一笔收支业务的来龙去脉，
以便分析和汇总对应科目的发生额。也可采用多栏式日记账。这种账簿是把收入栏和付出栏分别按对方科目设专栏进行登记，把经济业务产生的原因或结果全部反映出来。
根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记总账的情况下，账务处理可有两种做法：
（ 1）由出纳人员根据审核后的收付款凭证，逐日逐笔登记现金和银行存款收入日记账和支出日记账，每日应将支出日记账中当日支出合计数，转记收入日记账中支出合计栏内，
以结算当日账面结余额。
（ 2）另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收付款凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和同银行核对收付款项。然后将收付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金和银行存款日记账，并于月末根据日记账登记总账。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记账要相互核对。
上述第一种做法可以简化核算工作，第二种做法可以加强内部牵制。总之，采用多栏式现金和银行存款日记账可以减少收、付款凭证的汇总编制手续，简化总账登记工作，而且可以清晰地反映账户的对应关系，了解现金和银行存款收付款项的来龙去脉。
2.普通日记账的设置和登记普通日记账是用以序时地登记会计主体的全部经济业务或多种经济业务。普通日记账是根据原始凭证逐笔登记的，把每一笔经济业务转化为会计分录记在账上，然后再转记到分类账中去。普通日记账最常见的格式为二栏式，分为借方金额栏和贷方金额栏。
经济业务发生后，根据原始凭证或汇总原始凭证，登记普通日记账，将经济业务发生的时间登记在“日期栏”内；在“摘要栏”内填写经济业务内容；将应借应贷的会计科目记入“会计科目”栏内，先填写借方科目，后填写贷方科目；将应借金额记入“借方”栏内，将应贷金额记入“贷方”栏内。
7.2.4总分类账的设置和登记总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分别开设账户，由于总分类账一般都采用订本式账簿，所以事先应为每个账户预留若干账页。由于总分类账能够全面、
总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要设置总分类账。
总分类账的格式因采用的记账方法和会计核算形式不同而异，一般有三栏式、多栏式等不同格式。
1.三栏式总分类账的设置
1）不反映对应科目的三栏式总账的设置。
不反映对应科目的三栏式总账，在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。
2）反映对应科目的三栏式总账的设置。
反映对应科目的三栏式总账，除在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏外，还分别在借方和贷方金额栏中设有对方科目栏，以便可以直接从总分类账户之中了解经济业务的来龙去脉 。
2.多栏式总分类账的设置多栏式总分类账，把序时账簿和总分类账簿结合在一起，变成了一种联合账簿，通常称为日记总账，它具有序时账簿和总分类账簿的双重作用。采用这种总分类账簿，可以减少记账的工作量，提高工作效率，并能较全面地反映资金运动的情况，便于分析经济活动情况。它适用于经济业务较少的经济单位。
总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账，总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算组织程序。
7.2.5明细分类账的设置和登记明细分类账是按照明细分类帐户详细记录某一经济业务的账簿，明细分类账一般采用活页式账簿。各种明细分类账是根据实际需要，
分别按照二级科目或明细科目开设账户，用来分类、连续地记录有关资产、负债和所有者权益及收入、费用和利润 (或亏损 )的详细资料。明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制会计报表的依据。因此，
各个经济单位在设置总分类账的基础上，还应该按照总分类账科目设置所属的若干必要的明细分类账。这样既能根据总分类账了解某一科目的总括情况，又能根据明细分类账进一步了解该科目的具体和详细情况。
根据经济管理的要求和各明细分类账记录的内容的不同，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式三种格式。
1.三栏式明细分类账的设置与登记三栏式明细分类账账页，只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务 。
2.数量金额式明细分类账的设置与登记数量金额式明细分类账的账页，分别设有收入、
发出和结存的数量、单价和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户。
3.多栏式明细分类账的设置与登记多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账又可以分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。
多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。
7.2.6总账与明细账的关系及其平行登记
1.总账与明细账的关系如前所述，所谓总账，是指按总账科目开设的账户，对总账科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性指标；所谓明细账是指按照明细科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料。这就表明，总分类账和明细分类账是既有内在联系，又有区别的两类账户。
1）总分类账户与明细分类账户的内在联系
（ 1）二者所反映的经济业务内容相同 。
（ 2）登记账簿的原始凭证相同 。
2）总分类账户与明细分类账户的区别
（ 1）反映经济内容的详细程度不一样。总账反映资金增减变化的总括情况，提供总括资料；
明细账反映资金运动的详细情况，提供某一方面的资料。有些明细账还可以提供实物数量指标和劳动量指标。
（ 2）作用不同。总账提供的经济指标，是明细账资料的综合，对所属明细账起着统驭作用；
明细账是对有关总账的补充。起着详细说明的作用。由此可见，二者关系密切。在设置明细分类账时，一定要考虑二者这种既有联系又有区别的特征。
2.总分类账与明细分类账的平行登记为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭与补充的作用，便于账户核对，并确保核算资料的正确、完整，必须采用平行登记的方法，在总分类账及其所属的明细分类账中进行记录。平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。
采用平行登记规则，应注意以下要点：
1）对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，
应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户。
2）登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相同。
3）记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等。
综上所述，总分类账户及其所属的明细分类账户，按平行登记规则进行登记，一般可以概括为：依据相同，方向相同，金额相等。
7.3 账簿登记和使用的规则
7.3.1账簿启用的规则
1.账簿启用时的一般规则账簿是储存数据资料的重要会计档案，登记账簿要有专人负责。为了保证账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任，保证资料完整，
在账簿启用时，应在“账簿启用和经管人员一览表”详细载明：单位名称、账簿编号、
账簿册数、账簿共计页数、启用日期、并加盖单位公章、经管人员（包括企业负责人、
主管会计、复核和记账人员）均应载明姓名并加盖印章。
2.会计人员交接时的规则记账人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名（签章）。
7.3.2账簿登记的规则
1.必须根据经过审核无误的会计凭证进行登记。
2.记账必须用蓝黑墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。
3.记账时应按账户页次顺序逐页登记。
4.记账除结账、改错、冲销账簿记录外，不能用红色墨水。
5.记账时，每一笔账都要记明日期、凭证号数、
摘要和金额。
6.记账要保持清晰,整洁,记账文字和数字都要端正,清楚,严禁刮擦,挖补,涂改或用药水消除字迹 。
7.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在
“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。
8.各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计数和结出余额，并在该行“摘要”栏注明“转次页”字样 。
9.订本式的账簿,都编有账页的顺序号,不得任意撕毁 。 活页式账簿也不得随便抽换账页 。
10.记账时书写文字和数码字要符合规范。
7.3.3错账更正的方法会计人员填制会计凭证和登记账簿,必须严肃认真,一丝不苟,尽最大努力把账记好算对,
防止差错,保证核算质量 。
在记账过程中，如果账簿记录发生错误，不得任意用刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法去更正字迹，必须根据错误的具体情况，
相应采用正确的方法予以更正。更正错账的方法一般有以下几种：
1.划线更正法在结账之前,如果发现账簿记录有错误,而记账凭证无错误,即纯属登账时文字或数字上的错误,应采用划线更正法更正 。 具体做法是：先将错误数字全部划一条红线予以注销,
但不得只划线更正其中个别数字；对已划销的数字,应当保持原有字迹仍可辨认,以备查核 。 然后,将正确的数字用蓝字写在划线上面,并由记账员在更正处盖章,以明确责任 。 例如：把 513.00元误记为 573.00时,应将错误数字全部用红线注销即：写上正确的数字,即 573.00,而不能只删改一个,7”字 。
2.红字更正法红字更正法,又称红字冲销法,在会计上,以红字记录表明对原记录的冲减 。
1）记账以后，发现记账凭证中应借应贷符号、
科目或金额有错误时，可采用红字更正法更正。更正时应用红字填写一份与原用科目、
借贷方向和金额相同的记账凭证，一并登记入账。
2）在记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而原记账凭证中应借、应贷会计科目并无错误。这时可采用红字更正法，
将多记的金额（即正确数与错误数之间的差数）用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以记入账中。
3.补充登记法记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正，即再填一张补充少记金额的记账凭证，并将其补记入账。
7.4 结账和对账
7.4.1结账结账，是指按照规定把一定时期（月份、季度、
年度）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。另外，企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需要办理结账。
结账工作主要包括以下内容：
1.将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿,
既不能提前结账,也不能将本期发生的业务延至下期登账 。
2.按照权责发生制原则调整和结转有关账项。
本期内所有的转账业务，应编成记账凭证记入有关账簿，以调整账簿记录。
3.计算、登记本期发生额和期末余额。在本期全部经济业务登记入账的基础上，应当结算现金日记账、银行存款日记账；以及总分类账和各明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。
7.4.2对账如实反映企业经济活动情况,是会计核算的一个基本原则 。 为了保证各种账簿记录的完整和正确,如实地反映和监督经济活动,为编制会计报表提供真实可靠的数据资料,必须做好对账工作 。
对账工作一般应从以下几个方面进行：
1.账证核对 2.账账相对 3.账实核对
7.4.3账簿的保管各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管、不得丢失和任意销毁。保管期满后，按照规定的审批程序报经批准以后，再行销毁。
