企业会计制度第三讲 投 资资产讲座纲要
资产概述
应收项目
存货
固定资产
无形资产
投资投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投资成本的计量
初始投资成本的确定
新投资成本的确定初始投资成本的确定取得投资方式 投 资 成 本购入取得 按实际支付价款投资者投入 按投资各方确认的价值债务重组取得 以债权账面价值为基础非货币交易取得 以换出资产账面价值为基础成本法改按权益法 按原投资账面价值以现金购入的投资的确定按实际支付的全部价款 (包括税金,
手续费等相关费用 )确定投资成本但实际支付的款项中包括的下列内容不计入投资成本：
☆ 已到付息期但尚未领取的债权利息
☆ 已宣告但尚未领取的现金股利长期债权投资,如果所支付的税金,
手续费等相关费用金额较小,可以直接计入当期损益,不计入初始投资成本 。
初始投资成本的确定取 得 投 资 方 式 投 资 成 本购入取得 按实际支付价款投资者投入 按投资各方确认的价值债务重组取得 以债权账面价值为基础非货币交易取得 以换出资产账面价值为基础成本法改按权益法 按原投资账面价值新投资成本的确定项 目 新投资成本 具 体 说 明权益法下,初始投资成本 ±
股权投资差额投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额成本法下,初始投资成本 －
冲减成本的股或利润收到现金股利或利润，
如属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本权益法改按成本法原投资账面价值权益法改按成本法核算时，
按原账面价值作为新的投资成本，分得股利应冲减投资账面价值，直到初始成本新投资成本的确定举例例 1 2000年 5月 2日甲公司以 1000万元购入乙公司 30%股权,投资时乙企业所有者权益总额为 3000万元 。
借：长期股权投资 —成本 1000
贷：银行存款 1000
借：长期股权投资 —差额 100
贷：长期股权投资 —成本 100
新投资成本的确定项 目 新投资成本 具 体 说 明权益法下,初始投资成本 ±
股权投资差额投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额成本法下,初始投资成本 －
冲减成本的股或利润收到现金股利或利润，
如属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本权益法改按成本法原投资账面价值权益法改按成本法核算时，
按原账面价值作为新的投资成本，分得股利应冲减投资账面价值，直到初始成本新投资成本的确定举例例 2,2000年 3月 2日甲公司以 1000万元购入乙公司普通股 100万股,占乙公司 10%股权,
2000年 4月 10日乙公司宣告每股分派现金股利
0.5元 。
借：长期股权投资 —成本 1000
贷：银行存款 1000
借：应收股利 50
贷：长期股权投资 —成本 50
新投资成本的确定项 目 新投资成本 具 体 说 明权益法下,初始投资成本 ±
股权投资差额投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额成本法下,初始投资成本 －
冲减成本的股或利润收到现金股利或利润，
如属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本权益法改按成本法原投资账面价值权益法改按成本法核算时，
按原账面价值作为新的投资成本，分得股利应冲减投资账面价值，直到初始成本投资成本的计量
初始投资成本的确定
新投资成本的确定投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投资收益的确认和计量
投资收益确认和计量的一般原则
成本法的会计处理
权益法的会计处理投资收益的确认和计量项 目 投资收益确认方法短期投资收益的确认 持有期间不确认，处置投资时确认投资损益长期债权投资收益的确认持有期间期末计提利息确认为投资收益，处理置时按差额确认损益长期股权投资收益的确认
（成本法）
被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益长期股权投资收益的确认
（权益法）
按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额投资收益的确认和计量
投资收益确认和计量的一般原则
成本法的会计处理
权益法的会计处理成本法的会计处理
成本法的含义
成本法的适用范围
成本法的核算要点
成本法核算举例成本法的含义是指投资后按实际成本确认账面金额并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而调整投资账面余额的方法 。
但下列情况除外：
1.收到现金股利或利润,如属于投资前累积盈余的分配额,冲减投资成本：
2.计提减值准备时,调减投资账面价值
3.追加和收回投资时成本法的适用范围企业对被投资单位无控制,无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应当采用成本法核算；
企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额 20%以下,或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额 20%或
20%以上,但不具有重大影响的,应当采用成本法核算 。
成本法核算要点
初始投资和追加时,按成本入账
被投资单位实现净利或发生亏损及其他所有者权益变动时,不作调整
被投资单位宣告分派的利润或现金股利,作为当期投资收益 。
但企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值 。
收回投资时,按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益成本法核算举例例,2000年 3月 1日甲公司以 1000万元购入乙公司普通股 100万股,
占乙公司 10%股权,2000年乙公司实现净利 300万元,2001年 3月宣告分派股利 100万元 。
借,应收股利 10
贷：投资收益 10
如乙公司 2001 年 3 月 宣 告 分 派 股 利 为 280 万借：应收股利 28
贷：长期股权投资 —成本 3
投资收益 25
接上例,假设 2001年乙公司实现净利 500万元，
2002年 3月乙公司宣告分派股利 300万元。
宣告分派股利时甲公司的处理：
投资 年度以后甲公司 确认投资收益按累积数比较，
如投资后被投资单位累积 实现净利大于 累积 分派的股利，应将原冲减的 投资成本恢复。
累积享有被投资单位 实现净利：
300× 10% × 10／ 12=25
500× 10% = 50
累积享有股利,
100× 10% = 10
300× 10% = 30
借：应收股利 30
贷：投资收益 30
借：长期股权投资 —成本 3
贷：投资收益 3
｝ 75万元
｝ 40万元成本法的会计处理
成本法的含义
成本法的适用范围
成本法的核算要点
成本法核算举例投资收益的确认和计量
投资收益确认和计量的一般原则
成本法的会计处理
权益法的会计处理权益法的会计处理
权益法的含义
权益法的适用范围
权益法的核算要点
权益法核算举例权益法的含义
是指最初以初始投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法下列情况不调整投资账面价值由于被投资单位亏损,长期投资账面价值减至零后不再调整冲减 。
长期投资计提减值准备,不按被投资单位所有者权益份额的变动而调整权益法的适用范围企业对被投资单位存在控制,
共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算 。
权益法核算要点
初始投资和追加时，按成本入账,同时调整股权投资差额
被投资单位所有者权益变动调整长期股权投资账面价值
收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益投资入账时的处理
初始投资和追加时,按成本入账同时将初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,
作为股权投资差额,自投资当期开始摊销 。
股权投资差额 =初始投资成本 － 投资时被投资单位所有者权益 × 持有的股权份比例股权投资差额的摊销期限
合同规定了投资期限的,按投资期限摊销 。
合同没有规定投资期限的,初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按 不超过 10年 的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按 不低于 10年 的期限摊销 。
权益法核算要点
初始投资和追加时，按成本入账,同时调整股权投资差额
被投资单位所有者权益变动时，调整长期股权投资账面价值
收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益长期股权投资的调整
被投资单位实现净利时
被投资单位发生亏损时
被投资单位除净损益外其他所有者权益变动时被投资单位实现净利时的调整
按持股比例计算确定投资收益
不属于投资方享有的净利,在计算确认投资收益时应予扣除
单独设置,长期股权投资 —损益调整,
明细科目核算被投资单位发生亏损时的调整
按持股比例计算确认投资损失
投资账面价值减至零为限
未确认入账的损失,如被投资单位以后实现净利调整长期投资账面价值时应先予以扣除
确认的损失通过,长期股权投资
—损益调整,明细科目核算其他所有者权益变动时的调整
设置,长期股权投资 —股权投资准备,
明细科目核算
被投资单位接受捐赠,增资扩股,外币资本折算差额,专项拨款转入资本公积
按持股比例计算增减投资账面价值,并调整资本公积 —股权投资准备长期股权投资的调整
被投资单位实现净利时
被投资单位发生亏损时
被投资单位除净损益外其他所有者权益变动时权益法核算要点
初始投资和追加时，按成本入账,同时调整股权投资差额
被投资单位所有者权益变动时，调整长期股权投资账面价值
收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益权益法的会计处理
权益法的含义
权益法的适用范围
权益法的核算要点
权益法核算举例长期股权投资权益法核算举例
甲公司 2000年 1月 3日以 500万元投资乙企业,占乙企业 30%股权,1月 3日乙企业所有者权益总额为 1200万元,股权投资差额按 10年摊销 。
乙企业各年有关资料如下：
2000年实现净利 200万元 。
2001年发生亏损 300万元 。
2002年发生亏损 1500万元 。
2003年实现净利 500万元 。
股权投资核算账户设置短期股权投资短期投资 —股票投资
—其他投资短期投资跌价准备长期股权投资成本法长期股权投资 ——股票投资
——其他投资长期投资减值准备权益法长期股权投资 —股票投资 （投资成本）
—其他投资 （股权投资差额）
（损益调整）
（股权投资准备）
长期投资减值准备资本公积 ——股权投资准备初始投资时：
借：长期股权投资 —成本 500
贷：银行存款 500
借：长期股权投资 —差额 140
贷：长期股权投资 —成本 140
2000年被投资企业实现净利账户调整时借：长期股权投资 —损益调整 60
贷：投资收益 60
2000年摊销股权投资差额时：
借：投资收益 14
贷：长期股权投资 —差额 14
2000年长期股权投资账面余额
500-14+60=546（万）
2001年被投资单位实现净利时借：投资收益 90
贷：长期股权投资 —损益调整 90
2001年股权投资差额分摊时借：投资收益 14
贷：长期股权投资 —差额 14
2001年长期股权投资账面余额
546-14-90=442（万元）
2002年被投资单位发生亏损时借：投资收益 442
贷：长期股权投资 —损益调整 442
2002年长期股权投资账面余额
442-442=0
帐外亏损,1500× 30%－ 442=8（万元）
2003年被投资单位实现净利时借：长期股权投资 —损益调整 142
贷：投资收益 142
2003年长期股权投资账面余额 142万股权投资差额 112万元 (140－ 28)；
享有权益份额 30万元 =100× 30%
① 借：长期股权投资 —成本 500
贷：银行存款 500
借：长期股权投资 —差额 140
贷：长期股权投资 —成本 140
② 借：长期股权投资 —损益调整 60
贷：投资收益 60
借：投资收益 14
贷：长期股权投资 —差额 14
③ 借：投资收益 90
贷：长期股权投资 —损益调整 90
借：投资收益 14
贷：长期股权投资 —差额 14
④ 借：投资收益 442
贷：长期股权投资 —损益调整 442
⑤ 借：长期股权投资 —损益调整 142
贷：投资收益 142
权益法的会计处理
权益法的含义
权益法的适用范围
权益法的核算要点
权益法核算举例投资收益的确认和计量
投资收益确认和计量的一般原则
成本法的会计处理
权益法的会计处理投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投资的期末计价
短期投资期末计价
长期投资期末计价短期投资期末计价
1,短期投资应按成本与市价孰低计量,
2,企业应在期末对各项短期投资进行全面检查 。
市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备 。
3,可以根据其具体情况,分别采用按投资总体,
投资类别或单项投资计提跌价准备 。
4,账务处理：
借：投资收益贷：短期投资跌价准备长期投资期末计价长期投资期末计价的核算原则长期投资减值的判断标准长期投资期末计价的核算原则
（ 1） 长期投资按账面价值与可收回金额孰低计量
（ 2） 企业应当在期末对长期投资逐项进行检查,可收回金额低于其账面价值的,应当计提长期投资减值准备 。
（ 3） 长期投资减值准备,应按单项项目计提
（ 4） 账务处理,借：投资收益贷：长期投资减值准备长期投资减值的判断对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
市价持续 2年低于账面价值；
该项投资暂停交易 1年或 1年以上；
被投资单位当年发生严重亏损；
被投资单位持续 2年发生亏损；
被投资单位进行清理整顿,清算或出现其他不能持续经营的迹象 。
长期投资减值的判断对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化,如税收,
贸易等法规的颁布或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损；
被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化,被投资单位已失去竞争能力,从而导致财务状况发生严重恶化,如进行清理整顿,清算等；
有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
投资的期末计价
短期投资期末计价
长期投资期末计价投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投资核算的主要变化
“委托贷款,科目，
设本金、利息、减值准备，明细科目
“长期债权投资,科目核算委托贷款核算设置科目不同按不超过 10年的期限摊销
“一般,按不超过 10年的期限摊销股权投资差额摊销期限规定不同减至零为限“一般”减至零为限权益法核算亏损的限制标准不同以非现金资产投资视为非货币性交易按公允价值计价非现金资产投资计价处理不同划分,初始成本和新投资成本统称投资成本投资成本划分不同新 制 度原 制 度主 要 变 化
资产概述
应收项目
存货
固定资产
无形资产
投资投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投资成本的计量
初始投资成本的确定
新投资成本的确定初始投资成本的确定取得投资方式 投 资 成 本购入取得 按实际支付价款投资者投入 按投资各方确认的价值债务重组取得 以债权账面价值为基础非货币交易取得 以换出资产账面价值为基础成本法改按权益法 按原投资账面价值以现金购入的投资的确定按实际支付的全部价款 (包括税金,
手续费等相关费用 )确定投资成本但实际支付的款项中包括的下列内容不计入投资成本：
☆ 已到付息期但尚未领取的债权利息
☆ 已宣告但尚未领取的现金股利长期债权投资,如果所支付的税金,
手续费等相关费用金额较小,可以直接计入当期损益,不计入初始投资成本 。
初始投资成本的确定取 得 投 资 方 式 投 资 成 本购入取得 按实际支付价款投资者投入 按投资各方确认的价值债务重组取得 以债权账面价值为基础非货币交易取得 以换出资产账面价值为基础成本法改按权益法 按原投资账面价值新投资成本的确定项 目 新投资成本 具 体 说 明权益法下,初始投资成本 ±
股权投资差额投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额成本法下,初始投资成本 －
冲减成本的股或利润收到现金股利或利润，
如属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本权益法改按成本法原投资账面价值权益法改按成本法核算时，
按原账面价值作为新的投资成本，分得股利应冲减投资账面价值，直到初始成本新投资成本的确定举例例 1 2000年 5月 2日甲公司以 1000万元购入乙公司 30%股权,投资时乙企业所有者权益总额为 3000万元 。
借：长期股权投资 —成本 1000
贷：银行存款 1000
借：长期股权投资 —差额 100
贷：长期股权投资 —成本 100
新投资成本的确定项 目 新投资成本 具 体 说 明权益法下,初始投资成本 ±
股权投资差额投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额成本法下,初始投资成本 －
冲减成本的股或利润收到现金股利或利润，
如属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本权益法改按成本法原投资账面价值权益法改按成本法核算时，
按原账面价值作为新的投资成本，分得股利应冲减投资账面价值，直到初始成本新投资成本的确定举例例 2,2000年 3月 2日甲公司以 1000万元购入乙公司普通股 100万股,占乙公司 10%股权,
2000年 4月 10日乙公司宣告每股分派现金股利
0.5元 。
借：长期股权投资 —成本 1000
贷：银行存款 1000
借：应收股利 50
贷：长期股权投资 —成本 50
新投资成本的确定项 目 新投资成本 具 体 说 明权益法下,初始投资成本 ±
股权投资差额投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额成本法下,初始投资成本 －
冲减成本的股或利润收到现金股利或利润，
如属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本权益法改按成本法原投资账面价值权益法改按成本法核算时，
按原账面价值作为新的投资成本，分得股利应冲减投资账面价值，直到初始成本投资成本的计量
初始投资成本的确定
新投资成本的确定投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投资收益的确认和计量
投资收益确认和计量的一般原则
成本法的会计处理
权益法的会计处理投资收益的确认和计量项 目 投资收益确认方法短期投资收益的确认 持有期间不确认，处置投资时确认投资损益长期债权投资收益的确认持有期间期末计提利息确认为投资收益，处理置时按差额确认损益长期股权投资收益的确认
（成本法）
被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益长期股权投资收益的确认
（权益法）
按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额投资收益的确认和计量
投资收益确认和计量的一般原则
成本法的会计处理
权益法的会计处理成本法的会计处理
成本法的含义
成本法的适用范围
成本法的核算要点
成本法核算举例成本法的含义是指投资后按实际成本确认账面金额并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而调整投资账面余额的方法 。
但下列情况除外：
1.收到现金股利或利润,如属于投资前累积盈余的分配额,冲减投资成本：
2.计提减值准备时,调减投资账面价值
3.追加和收回投资时成本法的适用范围企业对被投资单位无控制,无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应当采用成本法核算；
企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额 20%以下,或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额 20%或
20%以上,但不具有重大影响的,应当采用成本法核算 。
成本法核算要点
初始投资和追加时,按成本入账
被投资单位实现净利或发生亏损及其他所有者权益变动时,不作调整
被投资单位宣告分派的利润或现金股利,作为当期投资收益 。
但企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值 。
收回投资时,按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益成本法核算举例例,2000年 3月 1日甲公司以 1000万元购入乙公司普通股 100万股,
占乙公司 10%股权,2000年乙公司实现净利 300万元,2001年 3月宣告分派股利 100万元 。
借,应收股利 10
贷：投资收益 10
如乙公司 2001 年 3 月 宣 告 分 派 股 利 为 280 万借：应收股利 28
贷：长期股权投资 —成本 3
投资收益 25
接上例,假设 2001年乙公司实现净利 500万元，
2002年 3月乙公司宣告分派股利 300万元。
宣告分派股利时甲公司的处理：
投资 年度以后甲公司 确认投资收益按累积数比较，
如投资后被投资单位累积 实现净利大于 累积 分派的股利，应将原冲减的 投资成本恢复。
累积享有被投资单位 实现净利：
300× 10% × 10／ 12=25
500× 10% = 50
累积享有股利,
100× 10% = 10
300× 10% = 30
借：应收股利 30
贷：投资收益 30
借：长期股权投资 —成本 3
贷：投资收益 3
｝ 75万元
｝ 40万元成本法的会计处理
成本法的含义
成本法的适用范围
成本法的核算要点
成本法核算举例投资收益的确认和计量
投资收益确认和计量的一般原则
成本法的会计处理
权益法的会计处理权益法的会计处理
权益法的含义
权益法的适用范围
权益法的核算要点
权益法核算举例权益法的含义
是指最初以初始投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法下列情况不调整投资账面价值由于被投资单位亏损,长期投资账面价值减至零后不再调整冲减 。
长期投资计提减值准备,不按被投资单位所有者权益份额的变动而调整权益法的适用范围企业对被投资单位存在控制,
共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算 。
权益法核算要点
初始投资和追加时，按成本入账,同时调整股权投资差额
被投资单位所有者权益变动调整长期股权投资账面价值
收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益投资入账时的处理
初始投资和追加时,按成本入账同时将初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,
作为股权投资差额,自投资当期开始摊销 。
股权投资差额 =初始投资成本 － 投资时被投资单位所有者权益 × 持有的股权份比例股权投资差额的摊销期限
合同规定了投资期限的,按投资期限摊销 。
合同没有规定投资期限的,初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按 不超过 10年 的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按 不低于 10年 的期限摊销 。
权益法核算要点
初始投资和追加时，按成本入账,同时调整股权投资差额
被投资单位所有者权益变动时，调整长期股权投资账面价值
收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益长期股权投资的调整
被投资单位实现净利时
被投资单位发生亏损时
被投资单位除净损益外其他所有者权益变动时被投资单位实现净利时的调整
按持股比例计算确定投资收益
不属于投资方享有的净利,在计算确认投资收益时应予扣除
单独设置,长期股权投资 —损益调整,
明细科目核算被投资单位发生亏损时的调整
按持股比例计算确认投资损失
投资账面价值减至零为限
未确认入账的损失,如被投资单位以后实现净利调整长期投资账面价值时应先予以扣除
确认的损失通过,长期股权投资
—损益调整,明细科目核算其他所有者权益变动时的调整
设置,长期股权投资 —股权投资准备,
明细科目核算
被投资单位接受捐赠,增资扩股,外币资本折算差额,专项拨款转入资本公积
按持股比例计算增减投资账面价值,并调整资本公积 —股权投资准备长期股权投资的调整
被投资单位实现净利时
被投资单位发生亏损时
被投资单位除净损益外其他所有者权益变动时权益法核算要点
初始投资和追加时，按成本入账,同时调整股权投资差额
被投资单位所有者权益变动时，调整长期股权投资账面价值
收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益权益法的会计处理
权益法的含义
权益法的适用范围
权益法的核算要点
权益法核算举例长期股权投资权益法核算举例
甲公司 2000年 1月 3日以 500万元投资乙企业,占乙企业 30%股权,1月 3日乙企业所有者权益总额为 1200万元,股权投资差额按 10年摊销 。
乙企业各年有关资料如下：
2000年实现净利 200万元 。
2001年发生亏损 300万元 。
2002年发生亏损 1500万元 。
2003年实现净利 500万元 。
股权投资核算账户设置短期股权投资短期投资 —股票投资
—其他投资短期投资跌价准备长期股权投资成本法长期股权投资 ——股票投资
——其他投资长期投资减值准备权益法长期股权投资 —股票投资 （投资成本）
—其他投资 （股权投资差额）
（损益调整）
（股权投资准备）
长期投资减值准备资本公积 ——股权投资准备初始投资时：
借：长期股权投资 —成本 500
贷：银行存款 500
借：长期股权投资 —差额 140
贷：长期股权投资 —成本 140
2000年被投资企业实现净利账户调整时借：长期股权投资 —损益调整 60
贷：投资收益 60
2000年摊销股权投资差额时：
借：投资收益 14
贷：长期股权投资 —差额 14
2000年长期股权投资账面余额
500-14+60=546（万）
2001年被投资单位实现净利时借：投资收益 90
贷：长期股权投资 —损益调整 90
2001年股权投资差额分摊时借：投资收益 14
贷：长期股权投资 —差额 14
2001年长期股权投资账面余额
546-14-90=442（万元）
2002年被投资单位发生亏损时借：投资收益 442
贷：长期股权投资 —损益调整 442
2002年长期股权投资账面余额
442-442=0
帐外亏损,1500× 30%－ 442=8（万元）
2003年被投资单位实现净利时借：长期股权投资 —损益调整 142
贷：投资收益 142
2003年长期股权投资账面余额 142万股权投资差额 112万元 (140－ 28)；
享有权益份额 30万元 =100× 30%
① 借：长期股权投资 —成本 500
贷：银行存款 500
借：长期股权投资 —差额 140
贷：长期股权投资 —成本 140
② 借：长期股权投资 —损益调整 60
贷：投资收益 60
借：投资收益 14
贷：长期股权投资 —差额 14
③ 借：投资收益 90
贷：长期股权投资 —损益调整 90
借：投资收益 14
贷：长期股权投资 —差额 14
④ 借：投资收益 442
贷：长期股权投资 —损益调整 442
⑤ 借：长期股权投资 —损益调整 142
贷：投资收益 142
权益法的会计处理
权益法的含义
权益法的适用范围
权益法的核算要点
权益法核算举例投资收益的确认和计量
投资收益确认和计量的一般原则
成本法的会计处理
权益法的会计处理投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投资的期末计价
短期投资期末计价
长期投资期末计价短期投资期末计价
1,短期投资应按成本与市价孰低计量,
2,企业应在期末对各项短期投资进行全面检查 。
市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备 。
3,可以根据其具体情况,分别采用按投资总体,
投资类别或单项投资计提跌价准备 。
4,账务处理：
借：投资收益贷：短期投资跌价准备长期投资期末计价长期投资期末计价的核算原则长期投资减值的判断标准长期投资期末计价的核算原则
（ 1） 长期投资按账面价值与可收回金额孰低计量
（ 2） 企业应当在期末对长期投资逐项进行检查,可收回金额低于其账面价值的,应当计提长期投资减值准备 。
（ 3） 长期投资减值准备,应按单项项目计提
（ 4） 账务处理,借：投资收益贷：长期投资减值准备长期投资减值的判断对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
市价持续 2年低于账面价值；
该项投资暂停交易 1年或 1年以上；
被投资单位当年发生严重亏损；
被投资单位持续 2年发生亏损；
被投资单位进行清理整顿,清算或出现其他不能持续经营的迹象 。
长期投资减值的判断对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化,如税收,
贸易等法规的颁布或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损；
被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化,被投资单位已失去竞争能力,从而导致财务状况发生严重恶化,如进行清理整顿,清算等；
有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
投资的期末计价
短期投资期末计价
长期投资期末计价投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投 资
投资的分类
投资成本的计量
投资收益的确认和计量
投资的期末计价
投资核算的主要变化投资核算的主要变化
“委托贷款,科目，
设本金、利息、减值准备，明细科目
“长期债权投资,科目核算委托贷款核算设置科目不同按不超过 10年的期限摊销
“一般,按不超过 10年的期限摊销股权投资差额摊销期限规定不同减至零为限“一般”减至零为限权益法核算亏损的限制标准不同以非现金资产投资视为非货币性交易按公允价值计价非现金资产投资计价处理不同划分,初始成本和新投资成本统称投资成本投资成本划分不同新 制 度原 制 度主 要 变 化
