第四讲 债务重组准则债务重组准则纲要
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化债务重组准则纲要
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化债务重组定义原 定 义 新 定 义 定 义 比 较债务重组是指在债务人发生财务困难功情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项,即,让步,是债务重组的主要特征债务重组是指 债 权 人按 照其 与 债 务人 达成 的 协 议或 法院 的 裁 决同 意修 改 债 务条 件的事项 。
修改后的定义表明：
不论何种债务重组形式,只要修改了原定债务偿还条件的,
即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的,均作为债务重组 。
扩大了债务重组的范围，包括让步和非让步。
下列情况不属于债务重组
债务人破产清算时发生债务重组
债务人改组
债务人借新债偿还旧债
可转换债券按正常条件转为股权债务重组方式
以低于债务账面价值的现金清偿债务
以非现金资产清偿债务
债务转为资本
修改其他债务条件
以上两种或两种以上方式的组合债务重组准则纲要
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题以低于债务账面价值的现金清偿的处理原则以现金清偿债务处理举例
［ 例 1］ 甲企业欠乙企业购货款 100 000元 。 由于甲企业现金流量不足短期内不能支付货款 。 经协商,
乙企业同意甲企业支付 60 000元货款,余款不再偿还 。
甲企业随即支付了 60 000元货款 。 乙企业对该项应收账款计提 10 000元的坏账准备 。 根据上述资料,
甲,乙企业应在债务重组日作如下会计处理：
甲企业的会计处理：
借：应付账款 —— 乙企业 I00 000
贷：银行存款 60 000
资本公积 —— 其他资本公积 40 000
乙企业的会计处理：
债务重组损失,I00 000-60 000- 10 000＝ 30 000（ 元 ）
借：银行存款 60 000
坏账准备 I0 000
营业外支出 —— 债务重组损失 30 000
贷：应收账款 —— 甲企业 100 000
债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题以非现金资产抵偿债务处理原则以非现金资产抵偿债务处理举例
［ 例 2］ 甲企业欠乙企业购货款 80 000元,甲企业短期内不能支付货款 。 经协商,乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款,甲企业短期股票投资的账面余额为 60 000元,已提跌价准备为 8 000元 。 乙企业对该项应收账款计提 5 000元的坏账准备,对收到的股票作为短期投资核算 。 甲,乙企业应在债务重组日作如下会计处理：
甲企业的会计处理,
应计入资本公积的金额 = 80 000一 （ 60 000— 8 000） ＝ 28 000
借：应付账款 —— 乙企业 80 000
短期投资跌价准备 8 000
贷：短期投资 60 000
资本公积 —— 其他资本公积 28 000
乙企业的会计处理：
借：短期投资 75 000
坏账准备 5 000
贷：应收账款 —— 甲企业 80 000
［ 例 3］ 甲企业欠乙企业购货款 700 000元 。 由于甲企业财务发生困难,短期内不能支付货款 。 经协商,
甲企业以其生产的产品偿还债务,该产品的销售价格
550 000元,实际成本 440 000元 。 甲企业为一般纳税企业,增值税率为 17％ 。 乙企业接受甲企业以产品偿还债务,将该产品作为产成品入库,并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备 。 甲,乙企业应作如下会计处理：
甲企业的会计处理：
应计入资本公积的金额 =700 000— 440 000一 550 000× 17％
借：应付账款 —— 乙企业 700 000
贷：库存商品 440 000
应交税金 —— 应交增值税 （ 销项税额 ） 93 500
资本公积 —— 其他资本公积 166 500
乙企业的会计处理：
借：库存商品 606 500
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 ） 93 500
贷：应收账款 —— 甲企业 700 000
以非现金资产抵偿债务处理原则
［ 例 4］ A企业欠 B企业购货款 110万元 。 由于 A企业财务发生困难,短期内不能支付货款 。 经协商,A企业以其生产的甲产品和乙产品偿还债务,甲产品的公允价格计税价格均为 60万元,
实际成本 50万元；乙产品的公允价格计税价格均为 40万元,实际成本 35万元 。 A,B企业为一般纳税企业,增值税率为 17％ 。
B企业接受 A企业以产品偿还债务,将该产品作为原材料入库,B
企业对该项应收账款已提坏账准备 5万元 。 A,B企业债务 重组日应作如下会计处理：
A企业会计处理,B企业会计处理：
借：应付账款 110 借：原材料 -甲材料 52.8
贷：库存商品 － 甲产品 50 原材料 -乙材料 35.2
库存商品 － 乙产品 35 应交税金 — 增 （ 进 ） 17
应交税金 － 增 （ 销 ） 17 坏账准备 5
资本公积 — 其他 18 贷：应收账款 — A企业 110
甲材料应分摊价值 =（ 110－ 5） × 60／ （ 60+40 ） ＝ 63
甲材料入账价值 =63－ 60× 17% ＝ 52.8
乙材料应分摊价值 =（ 110－ 5） × 40／ （ 60+40） ＝ 42
乙材料入账价值 =42－ 40× 17% ＝ 35.2
债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题债务转为资本处理原则
［ 例 5］ 甲企业应收乙企业账款的账面余额为 208 000
元,由于乙企业无法偿付应付账款,经双方协商同意,
乙企业以普通股偿还债务,假设普通股每股面值为 1元,
乙公司以 80 000股抵偿该项债务 （ 不考虑相关税费 ） 。
甲企业对应收账款提取坏账准备 I0 000元 。 假设甲企业将债权转为股权后,长期股权投资按照成本法核算 。 根据上述资料,甲,乙企业应作如下会计处理：
乙企业会计处理：
应计入资本公积的溢价 =208 000－ 80 000=128 000（ 元 ）
借：应付账款 208 000
贷：股本 80 000
资本公积 —— 股本溢价 128 000
甲企业的会计处理：
借：长期股权投资 198 000
坏账准备 I0 000
贷：应收账款 208 000
债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题重 组 方 式 债 务 人 债 权 人修改其他债务条件
① 附或有条件
②不 附或有条件
① 未来应付金额小于债务的账面价值,减记的差额作为资本公积。
借,应付账款等 (原债务 )
贷,应付账款等
(含利息及或有支出的新债务 )
资本公积 (减记金额 )
未发生的或有支出结算时转作资本公积
② 如未来应付金额等于或大于债务的账面价值,不作账务处理
① 未来应收金额小于原应收账面余额，且小于原账面价值借,应收账款等
(含利息但不含或有收益的新债权 )
坏账准备 (已提 )
营业外支出 (减记金额 )
贷,应收账款等 (原债权 )
② 未来应收余额小于原应收债权账面余额，但大于原债权账面价值借,应收账款等
(含利息但不含或有收益的新债权 )
坏账准备 (差额 )
贷,应收账款等 (原债权 )
③ 如未来应收金额大于或等于应收债权的账面价值,不作账务处理情 况 应收余额 坏账准备 账面价值 未来应收 账务处理未来 原应收应收 ＜ 债权账余额 面余额原债权
＜ 账面价值
110 10 100 90
借：应收账款 90
坏账准备 10
营业外支出 10
贷：应收账款 110
原债权
≥账面价值
110 10 100 105
借：应收账款 105
坏账准备 5
贷：应收账款 110
未来应 ≥ 原应收债权收余额 账面余额 110 10 100 120 不作账务处理修改其他债务条件核算举例
［ 例 6］ A企业 1999年 12月 31日应收 B企业账款的账面余额为 65 400元,其中 5 400元为累计未付的利息,
票面利率 9％ 。 由于 B企业连年亏损,现金流量不足,
不能偿付应于 1999年 12月 31日前支付的应付账款 。 经协商,于 1999年末进行债务重组 。 A企业同意将债务本金减至 50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从 9％ 降低至 5％,并将债务到期日延至 2001年
12月 31日,利息按年支付 。 A企业已对该项应收账款计提了 8 000元的坏账准备 。 根据上述资料,A,B企业应作如下会计处理：
① B企业的会计处理
应计入资本公积的金额
=65 400－ 50 000（ 1＋ 5％ × 2） =10 400
借：应付账款 65 400
贷：应付账款 — 债务重组 55 000
资本公积 — 其他资本公积 10 400
2000年 12月 31日支付利息
借：应付账款 — 债务重组 2 500 （ 50000× 5％ ）
贷：银行存款 2 500
2001年 12月 31日偿还本金和最后一年利息
借：应付账款 — 债务重组 52 500
贷：银行存款 52 500
② A企业的会计处理
未来应收金额 = 50 000（ l＋ 5％ × 2） =55 000
应收账款账面价值 =65 44－ 8 000＝ 57 400
由于未来应收金额小于应收账款账面价值 2 400元,因此,首先应冲减已计提的坏账准备 8 000元,差额 2 400
元,作为债务重组损失 。 其会计分录为：
借：应收账款 —— 债务重组 55 000
坏账准备 8 000
营业外支出 —— 债务重组损失 2 400
贷：应收账款 65 400
2000年 12月 31日收到利息
借：银行存款 2 500
贷：应收账款 —— 债务重组 2 500（ 50000× 5％ ）
2001年 12月 31日收到本金和最后一年利息
借：银行存款 52 500
贷：应收账款 —— 债务重组 52 500
债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题债务重组核算要点
① 债务人不确认重组收益,差额列入资本公积或营业外支出 。
② 债务人以非现金资产抵债,按原资产账面价值转账,不使用公允价值,不确认资产转让损益 。
③ 债权人受让非现金资产或股权,以债权账面价值为基础确认入账价值,不按公允价值,不确认债务重组损益 。
债务重组核算注意问题
企业应于债务重组日进行债务重组的会计处理债务重组日,债务重组完成日
债务重组时,应冲减各项已提减值准备
以存货偿债增值税以计税价格计算
不确认债务重组收益和资产转让损益
涉及多项非现金资产的,债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例,对重组应收债权的账面价值进行分配,并按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值
如果所接受的非现金资产的价值已经发生减值,应当在期末时与相关资产一并计提减值准备
以几种方式组合,进行债务重组,企业应先以收到的现金,受让的非现金资产的入账价值,享有股权的入账价值,冲减应收债权的账面价值,再按上述原则进行处理 。
债务重组 综合举例
[例 7]A企业应收 B企业账款 100万元,
由于 B企业经营不善,财务状况恶化,
无力偿还,经协商于 2001年 3月 5日进行债务重组,重组协议规定,B企业以其账面原值 40万元,已提折旧
10万元的固定资产抵偿 30万元债务,
固定资产抵偿后剩余债务给予减免
10万元,其余延期一年后偿还,延期内如 B企业有盈利则按 5%利率计算利息,并于到期时一并偿还,
B企业 (债务人 )
(1)借,固定资产清理 300 000
累计折旧 100 000
贷,固定资产 400 000
借,应付账款 300 000
贷,固定资产清理 300 000
(2)未来应付金额 =1000000－ 300000－
100000+600000× 5%=630000
借,应付账款 700 000
贷,应付账款 630 000
资本公积 70 000
A企业 (债权人 )
借,固定资产 300 000
应收账款 600 000
营业外支出 100 000
贷,应收账款 1 000 000
债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题债务重组准则纲要
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化债务重组的披露债务人应披露下列与债务重组有关的信息
债务重组方式
因债务重组而确认的资本公积总额
将债务转为资本所导致的股本增加额
或有支出债务重组的披露债权人应披露下列与债务重组有关的信息
债务重组方式,
重组债务损失总额
债权转为资本所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例
或有收益债务重组准则纲要
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化债务重组准则的主要变化
债务重组定义不同,扩大了债务重组范围
无论是债权人还是债务人,均不确认债务重组收益
债务重组时相关资产的确认,计量,以及债务重组时产生差额的处理不同
债务重组方式基本相同
债务重组中涉及或有收益,或有支出的处理方法相同债务重组准则纲要
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化
谢谢各位！
债务转为资本处理原则重 组 方 式 债 务 人 债 权 人修改其他债务条件
①附或有条件
②不附或有条件
① 未来应付金额小于债务的账面价值,减记的差额作为资本公积。
借,应付账款等 (原债务 )
贷,应付账款等
(含利息及或有支出的新债务 )
资本公积 (减记金额 )
未发生的或有支出结算时转作资本公积
② 如未来应付金额等于或大于债务的账面价值,不作账务处理
① 未来应收金额小于原应收账面余额，应将原账面金额减至未来应收金额。减记的差额转销已提坏账准备后，确认为当期损益。
借,应收账款等
(含利息但不含或有收益的新债权 )
坏账准备 (减记金额已提 )
营业外支出 (减记金额 )
贷,应收账款等 (原债权 )
② 如未来应收金额大于或等于应收债权的账面价值,不作账务处理重 组 方 式 债 务 人 债 权 人修改其他债务条件
① 附或有条件
②不 附或有条件
① 未来应付金额小于债务的账面价值,减记的差额作为资本公积。
借,应付账款等 (原债务 )
贷,应付账款等
(含利息及或有支出的新债务 )
资本公积 (减记金额 )
未发生的或有支出结算时转作资本公积
② 如未来应付金额等于或大于债务的账面价值,不作账务处理
① 未来应收金额小于原应收账面余额，且小于原账面价值借,应收账款等
(含利息但不含或有收益的新债权 )
坏账准备 (已提 )
营业外支出 (减记金额 )
贷,应收账款等 (原债权 )
② 未来应收余额小于原应收债权账面余额，但大于原债权账面价值借,应收账款等
(含利息但不含或有收益的新债权 )
坏账准备 (差额 )
贷,应收账款等 (原债权 )
③ 如未来应收金额大于或等于应收债权的账面价值,不作账务处理情 况 应收余额 坏账准备 账面价值 未来应收 账务处理未来 原应收应收 ＜ 债权账余额 面余额原债权
＜ 账面价值
110 10 100 90
借：应收账款 90
坏账准备 10
营业外支出 10
贷：应收账款 110
原债权
≥账面价值
110 10 100 105
借：应收账款 105
坏账准备 5
贷：应收账款 110
未来应 ≥ 原应收债权收余额 账面余额 110 10 100 120 不作账务处理
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化债务重组准则纲要
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化债务重组定义原 定 义 新 定 义 定 义 比 较债务重组是指在债务人发生财务困难功情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项,即,让步,是债务重组的主要特征债务重组是指 债 权 人按 照其 与 债 务人 达成 的 协 议或 法院 的 裁 决同 意修 改 债 务条 件的事项 。
修改后的定义表明：
不论何种债务重组形式,只要修改了原定债务偿还条件的,
即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的,均作为债务重组 。
扩大了债务重组的范围，包括让步和非让步。
下列情况不属于债务重组
债务人破产清算时发生债务重组
债务人改组
债务人借新债偿还旧债
可转换债券按正常条件转为股权债务重组方式
以低于债务账面价值的现金清偿债务
以非现金资产清偿债务
债务转为资本
修改其他债务条件
以上两种或两种以上方式的组合债务重组准则纲要
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题以低于债务账面价值的现金清偿的处理原则以现金清偿债务处理举例
［ 例 1］ 甲企业欠乙企业购货款 100 000元 。 由于甲企业现金流量不足短期内不能支付货款 。 经协商,
乙企业同意甲企业支付 60 000元货款,余款不再偿还 。
甲企业随即支付了 60 000元货款 。 乙企业对该项应收账款计提 10 000元的坏账准备 。 根据上述资料,
甲,乙企业应在债务重组日作如下会计处理：
甲企业的会计处理：
借：应付账款 —— 乙企业 I00 000
贷：银行存款 60 000
资本公积 —— 其他资本公积 40 000
乙企业的会计处理：
债务重组损失,I00 000-60 000- 10 000＝ 30 000（ 元 ）
借：银行存款 60 000
坏账准备 I0 000
营业外支出 —— 债务重组损失 30 000
贷：应收账款 —— 甲企业 100 000
债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题以非现金资产抵偿债务处理原则以非现金资产抵偿债务处理举例
［ 例 2］ 甲企业欠乙企业购货款 80 000元,甲企业短期内不能支付货款 。 经协商,乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款,甲企业短期股票投资的账面余额为 60 000元,已提跌价准备为 8 000元 。 乙企业对该项应收账款计提 5 000元的坏账准备,对收到的股票作为短期投资核算 。 甲,乙企业应在债务重组日作如下会计处理：
甲企业的会计处理,
应计入资本公积的金额 = 80 000一 （ 60 000— 8 000） ＝ 28 000
借：应付账款 —— 乙企业 80 000
短期投资跌价准备 8 000
贷：短期投资 60 000
资本公积 —— 其他资本公积 28 000
乙企业的会计处理：
借：短期投资 75 000
坏账准备 5 000
贷：应收账款 —— 甲企业 80 000
［ 例 3］ 甲企业欠乙企业购货款 700 000元 。 由于甲企业财务发生困难,短期内不能支付货款 。 经协商,
甲企业以其生产的产品偿还债务,该产品的销售价格
550 000元,实际成本 440 000元 。 甲企业为一般纳税企业,增值税率为 17％ 。 乙企业接受甲企业以产品偿还债务,将该产品作为产成品入库,并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备 。 甲,乙企业应作如下会计处理：
甲企业的会计处理：
应计入资本公积的金额 =700 000— 440 000一 550 000× 17％
借：应付账款 —— 乙企业 700 000
贷：库存商品 440 000
应交税金 —— 应交增值税 （ 销项税额 ） 93 500
资本公积 —— 其他资本公积 166 500
乙企业的会计处理：
借：库存商品 606 500
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 ） 93 500
贷：应收账款 —— 甲企业 700 000
以非现金资产抵偿债务处理原则
［ 例 4］ A企业欠 B企业购货款 110万元 。 由于 A企业财务发生困难,短期内不能支付货款 。 经协商,A企业以其生产的甲产品和乙产品偿还债务,甲产品的公允价格计税价格均为 60万元,
实际成本 50万元；乙产品的公允价格计税价格均为 40万元,实际成本 35万元 。 A,B企业为一般纳税企业,增值税率为 17％ 。
B企业接受 A企业以产品偿还债务,将该产品作为原材料入库,B
企业对该项应收账款已提坏账准备 5万元 。 A,B企业债务 重组日应作如下会计处理：
A企业会计处理,B企业会计处理：
借：应付账款 110 借：原材料 -甲材料 52.8
贷：库存商品 － 甲产品 50 原材料 -乙材料 35.2
库存商品 － 乙产品 35 应交税金 — 增 （ 进 ） 17
应交税金 － 增 （ 销 ） 17 坏账准备 5
资本公积 — 其他 18 贷：应收账款 — A企业 110
甲材料应分摊价值 =（ 110－ 5） × 60／ （ 60+40 ） ＝ 63
甲材料入账价值 =63－ 60× 17% ＝ 52.8
乙材料应分摊价值 =（ 110－ 5） × 40／ （ 60+40） ＝ 42
乙材料入账价值 =42－ 40× 17% ＝ 35.2
债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题债务转为资本处理原则
［ 例 5］ 甲企业应收乙企业账款的账面余额为 208 000
元,由于乙企业无法偿付应付账款,经双方协商同意,
乙企业以普通股偿还债务,假设普通股每股面值为 1元,
乙公司以 80 000股抵偿该项债务 （ 不考虑相关税费 ） 。
甲企业对应收账款提取坏账准备 I0 000元 。 假设甲企业将债权转为股权后,长期股权投资按照成本法核算 。 根据上述资料,甲,乙企业应作如下会计处理：
乙企业会计处理：
应计入资本公积的溢价 =208 000－ 80 000=128 000（ 元 ）
借：应付账款 208 000
贷：股本 80 000
资本公积 —— 股本溢价 128 000
甲企业的会计处理：
借：长期股权投资 198 000
坏账准备 I0 000
贷：应收账款 208 000
债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题重 组 方 式 债 务 人 债 权 人修改其他债务条件
① 附或有条件
②不 附或有条件
① 未来应付金额小于债务的账面价值,减记的差额作为资本公积。
借,应付账款等 (原债务 )
贷,应付账款等
(含利息及或有支出的新债务 )
资本公积 (减记金额 )
未发生的或有支出结算时转作资本公积
② 如未来应付金额等于或大于债务的账面价值,不作账务处理
① 未来应收金额小于原应收账面余额，且小于原账面价值借,应收账款等
(含利息但不含或有收益的新债权 )
坏账准备 (已提 )
营业外支出 (减记金额 )
贷,应收账款等 (原债权 )
② 未来应收余额小于原应收债权账面余额，但大于原债权账面价值借,应收账款等
(含利息但不含或有收益的新债权 )
坏账准备 (差额 )
贷,应收账款等 (原债权 )
③ 如未来应收金额大于或等于应收债权的账面价值,不作账务处理情 况 应收余额 坏账准备 账面价值 未来应收 账务处理未来 原应收应收 ＜ 债权账余额 面余额原债权
＜ 账面价值
110 10 100 90
借：应收账款 90
坏账准备 10
营业外支出 10
贷：应收账款 110
原债权
≥账面价值
110 10 100 105
借：应收账款 105
坏账准备 5
贷：应收账款 110
未来应 ≥ 原应收债权收余额 账面余额 110 10 100 120 不作账务处理修改其他债务条件核算举例
［ 例 6］ A企业 1999年 12月 31日应收 B企业账款的账面余额为 65 400元,其中 5 400元为累计未付的利息,
票面利率 9％ 。 由于 B企业连年亏损,现金流量不足,
不能偿付应于 1999年 12月 31日前支付的应付账款 。 经协商,于 1999年末进行债务重组 。 A企业同意将债务本金减至 50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从 9％ 降低至 5％,并将债务到期日延至 2001年
12月 31日,利息按年支付 。 A企业已对该项应收账款计提了 8 000元的坏账准备 。 根据上述资料,A,B企业应作如下会计处理：
① B企业的会计处理
应计入资本公积的金额
=65 400－ 50 000（ 1＋ 5％ × 2） =10 400
借：应付账款 65 400
贷：应付账款 — 债务重组 55 000
资本公积 — 其他资本公积 10 400
2000年 12月 31日支付利息
借：应付账款 — 债务重组 2 500 （ 50000× 5％ ）
贷：银行存款 2 500
2001年 12月 31日偿还本金和最后一年利息
借：应付账款 — 债务重组 52 500
贷：银行存款 52 500
② A企业的会计处理
未来应收金额 = 50 000（ l＋ 5％ × 2） =55 000
应收账款账面价值 =65 44－ 8 000＝ 57 400
由于未来应收金额小于应收账款账面价值 2 400元,因此,首先应冲减已计提的坏账准备 8 000元,差额 2 400
元,作为债务重组损失 。 其会计分录为：
借：应收账款 —— 债务重组 55 000
坏账准备 8 000
营业外支出 —— 债务重组损失 2 400
贷：应收账款 65 400
2000年 12月 31日收到利息
借：银行存款 2 500
贷：应收账款 —— 债务重组 2 500（ 50000× 5％ ）
2001年 12月 31日收到本金和最后一年利息
借：银行存款 52 500
贷：应收账款 —— 债务重组 52 500
债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题债务重组核算要点
① 债务人不确认重组收益,差额列入资本公积或营业外支出 。
② 债务人以非现金资产抵债,按原资产账面价值转账,不使用公允价值,不确认资产转让损益 。
③ 债权人受让非现金资产或股权,以债权账面价值为基础确认入账价值,不按公允价值,不确认债务重组损益 。
债务重组核算注意问题
企业应于债务重组日进行债务重组的会计处理债务重组日,债务重组完成日
债务重组时,应冲减各项已提减值准备
以存货偿债增值税以计税价格计算
不确认债务重组收益和资产转让损益
涉及多项非现金资产的,债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例,对重组应收债权的账面价值进行分配,并按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值
如果所接受的非现金资产的价值已经发生减值,应当在期末时与相关资产一并计提减值准备
以几种方式组合,进行债务重组,企业应先以收到的现金,受让的非现金资产的入账价值,享有股权的入账价值,冲减应收债权的账面价值,再按上述原则进行处理 。
债务重组 综合举例
[例 7]A企业应收 B企业账款 100万元,
由于 B企业经营不善,财务状况恶化,
无力偿还,经协商于 2001年 3月 5日进行债务重组,重组协议规定,B企业以其账面原值 40万元,已提折旧
10万元的固定资产抵偿 30万元债务,
固定资产抵偿后剩余债务给予减免
10万元,其余延期一年后偿还,延期内如 B企业有盈利则按 5%利率计算利息,并于到期时一并偿还,
B企业 (债务人 )
(1)借,固定资产清理 300 000
累计折旧 100 000
贷,固定资产 400 000
借,应付账款 300 000
贷,固定资产清理 300 000
(2)未来应付金额 =1000000－ 300000－
100000+600000× 5%=630000
借,应付账款 700 000
贷,应付账款 630 000
资本公积 70 000
A企业 (债权人 )
借,固定资产 300 000
应收账款 600 000
营业外支出 100 000
贷,应收账款 1 000 000
债务重组的会计处理原则
以低于债务账面价值的现金清偿的处理
以非现金资产清偿的处理
债务转为资本的处理
修改其他债务条件的处理
核算要点及注意问题债务重组准则纲要
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化债务重组的披露债务人应披露下列与债务重组有关的信息
债务重组方式
因债务重组而确认的资本公积总额
将债务转为资本所导致的股本增加额
或有支出债务重组的披露债权人应披露下列与债务重组有关的信息
债务重组方式,
重组债务损失总额
债权转为资本所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例
或有收益债务重组准则纲要
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化债务重组准则的主要变化
债务重组定义不同,扩大了债务重组范围
无论是债权人还是债务人,均不确认债务重组收益
债务重组时相关资产的确认,计量,以及债务重组时产生差额的处理不同
债务重组方式基本相同
债务重组中涉及或有收益,或有支出的处理方法相同债务重组准则纲要
债务重组的含义
债务重组的方式
债务重组的会计处理原则
债务重组的披露
债务重组准则的主要变化
谢谢各位！
债务转为资本处理原则重 组 方 式 债 务 人 债 权 人修改其他债务条件
①附或有条件
②不附或有条件
① 未来应付金额小于债务的账面价值,减记的差额作为资本公积。
借,应付账款等 (原债务 )
贷,应付账款等
(含利息及或有支出的新债务 )
资本公积 (减记金额 )
未发生的或有支出结算时转作资本公积
② 如未来应付金额等于或大于债务的账面价值,不作账务处理
① 未来应收金额小于原应收账面余额，应将原账面金额减至未来应收金额。减记的差额转销已提坏账准备后，确认为当期损益。
借,应收账款等
(含利息但不含或有收益的新债权 )
坏账准备 (减记金额已提 )
营业外支出 (减记金额 )
贷,应收账款等 (原债权 )
② 如未来应收金额大于或等于应收债权的账面价值,不作账务处理重 组 方 式 债 务 人 债 权 人修改其他债务条件
① 附或有条件
②不 附或有条件
① 未来应付金额小于债务的账面价值,减记的差额作为资本公积。
借,应付账款等 (原债务 )
贷,应付账款等
(含利息及或有支出的新债务 )
资本公积 (减记金额 )
未发生的或有支出结算时转作资本公积
② 如未来应付金额等于或大于债务的账面价值,不作账务处理
① 未来应收金额小于原应收账面余额，且小于原账面价值借,应收账款等
(含利息但不含或有收益的新债权 )
坏账准备 (已提 )
营业外支出 (减记金额 )
贷,应收账款等 (原债权 )
② 未来应收余额小于原应收债权账面余额，但大于原债权账面价值借,应收账款等
(含利息但不含或有收益的新债权 )
坏账准备 (差额 )
贷,应收账款等 (原债权 )
③ 如未来应收金额大于或等于应收债权的账面价值,不作账务处理情 况 应收余额 坏账准备 账面价值 未来应收 账务处理未来 原应收应收 ＜ 债权账余额 面余额原债权
＜ 账面价值
110 10 100 90
借：应收账款 90
坏账准备 10
营业外支出 10
贷：应收账款 110
原债权
≥账面价值
110 10 100 105
借：应收账款 105
坏账准备 5
贷：应收账款 110
未来应 ≥ 原应收债权收余额 账面余额 110 10 100 120 不作账务处理
