建造合同准则第七讲建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较定义 特征 分类是指为建造一项资或者在设计、
技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同
1.先有买主（即客户），后有标底（资产），建造资产的造价在合同签订时就已确定；
2.资产的建设周期长，
一般都要跨越一个年度，有的长达数年；
3.所建造资产的体积大，造价高；
4.合同一般为不可撤消。
固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同是指以合同允许或其他方式协定的成本为基础，加上的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
※ 主要区别在于他们各含风险的承担者不同，前者风险由建造承包方承担，后者则主要由发包方承担。
一、建造合同概述建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较二、合同收入
（一）合同收入组成内容；
（二）合同变更收入的确认；
（三）索赔款收入的确认；
（四）奖励款收入的确认。
合同收入的组成内容
合同的初始收入,即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。
因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 这部分收入是在合同执行中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的，建造承包商不能随意确认，
只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。
合同变更、索赔、奖励等收入的确认类别 确 认合同变更收入指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。
1.客户能够认可因变更而增加的收入；
2.收入能够可靠地计量。
索赔款收入指因客户或第三方的原因造成的，由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。下条件时才能加以确认。
1.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔。
2.对方同意接受的金额能够可靠地计量。
奖励款收入指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额处款项
1.根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；
2.奖励金额能够可靠地计量。
二、合同收入
（一）合同收入组成内容；
（二）合同变更收入的确认；
（三）索赔款收入的确认；
（四）奖励款收入的确认。
建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较三、合同成本
(一 ) 合同成本的组成内容
(二 ) 合同成本的会计处理合同成本的组成内容及会计处理组 成 内 容 会 计 处 理 注意问题直接费用指为完成合同所发生的、
可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。（包括四项费用：耗用的人工、
材料、机械和其他费用。）
发生时直接计入合同成本。
借：工程施工 ——×× 合同贷：有关账户
1、与合同有关的零星收益，不做为合同收入，直接冲减成本。
2、
管理费用、
销售费用、
财务费用做为期间费用，不计入成本。
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
（包括：管理人员工资、办公费等）
借：工程施工 —间接费用贷：有关帐户借：工程施工 —×× 合同贷：工程施工 —间接费用应在期末按合理方法分摊计入合同成本分配率＝（当期发生的全部间接费用 /各合同发生人工费
（直接费）之和） × 100%
（人工费比例或直接费用比例法）
某合同应负担的间接费用 =该合同实际发生的人工 (或直接 )
费用 × 间接费用分配的比率建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较四、合同收入与合同费用的确认和计量
（一）建造合同的结果能够可靠估计时的会计处理
（二）建造合同的结果不能够可靠估计时的会计处理
（三）预计损失的会计处理
（一）建筑合同结果能可靠估计时的处理
（采用完工百分比法）
类别 判 断 条 件固定造价部分
① 合同总收入能够可靠地计量；
②与合同相关的经济利益能够流入企业；
③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；
④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
成本加成合同
① 与合同相关的经济利益能够流入企业；
②与完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量采用完工百分比法确认收入和费用完工进度的确定 确认收入、费用的计算公式
1已完工作的测量
2累计实际发生合同成本／合同预计总成本
3累计实际发生合同工作量／
合同预计总工作量当其确认的合同收入 =（合同总收入
× 完工进度） -以前会计年度累计已确认的收入当期确认的毛利 =（合同总收入 -合同预定总成本） × 完工进度 -以前年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用 =当期确认的合同收入 -当期确认的合同毛利 -以前年度预计损失准备有关账户 工程施工 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 工程结算 有关账户
（ 1） 100
（ 2） 140
（ 3） 40 100 140
（ 4） 140 140
经济业务 会计分录 简要说明
1.发生工程支出时 借,工程施工 100
贷,银行存款 100
（ 1）工程施工余额减毛利为累计工程支出
（ 2）工程结算余额为已办理结算价款
（ 3）工程施工余额 >工程结算余额为流动资产应收工程款
（ 4）工程施工余额 <工程结算余额为多结算价款，流动负债
2.结算工程价款时 借,应收账款 140
贷,工程结算 140
3.确认收入、费用时 借,主营业务成本 100
工程施工 40
贷,主营业务收入 140
4.工程完工结转时 借,工程结算 140
贷,工程施工 140
建造合同核算 —— 账户设置例 1：某建筑公司签订一项合同总金额为 1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为 30%，第二年完工进度已达 80%，经测定前两年的合同预计总成本均为 800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本 750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：
步骤 第一年 第二年 第三年确认合同收入
1000× 30%=300
（万元）
（ 1000× 80%）－
300=500
1000-（ 300+500）
=200（万元）
确认合同毛利
（ 1000－ 800）
× 30%=60（万元）
（ 1000-800)× 80%－
60=100（万元）
（ 1000-750）－
（ 60+100） =90（万元）
确认合同费用
300－ 60=240
（万元）
500－ 100=400（万元） 200－ 90=110（万元）
会计分录借：主营业务成 本
240万工程施工 —毛
60万贷：主营业务收入
300万借：主营业务成本
400万工程施工 —毛利
100万贷：主营业务收入
500万借：主营业务成本
110万工程施工 —毛利
90万贷：主营业务收入
200万四、合同收入与合同费用的确认和计量
（一）建造合同的结果能够可靠估计时的会计处理
（二）建造合同的结果不能够可靠估计时的会计处理
（三）预计损失的会计处理
（二）建造合同结果不能可靠估计时处理
1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，
合同成本在其发生的当期确认为费用；
2、合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认为收入。
例 2：某建筑公司与客户签订了一项总金额为 100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本 40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。
在这种情况下，该公司不能采用完工百分比法确认收入，公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，
当年不确认利润。其账务处理如下：
当年发生的成本，均能收回时：
借：主营业务成本 40万贷：主营业务收入 40万假定该公司当年与客户只办理价款结算 15万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。在这种情况下，该公司只将 15万元确认为当年的收入,40万元应确认为当年的费用。
当年发生的成本，只能部分收回时：
借：主营业务成本 40万贷：主营业务收入 15万工程施工 —毛利 25万四、合同收入与合同费用的确认和计量
（一）建造合同的结果能够可靠估计时的会计处理
（二）建造合同的结果不能够可靠估计时的会计处理
（三）预计损失的会计处理
（三）预计损失的会计处理如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。
例 3：某建筑公司签订了一项总金额为 100万元的固定造价合同，最初预计总成本为 90万元。第一年实际发生成本 63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本 42万元。
假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时进行如下会计处理：
第一年合同完工进度 =（ 63／ 63+42） × 100%=60%
借：主营业务成本 63万 （ 60-（ -3））
贷：主营业务收入 60万 (100× 60%)
工程施工 —毛利 3万 ([100-（ 63+42） ] × 60%)
同时：
借：合同预计损失 2万 ([（ 63+42） -100] × （ 1-60%） )
贷：预计损失准备 2万假设第二年工程完工，第二年实际发生成本 42万元预计损失的会计处理第一年 第二年完工进度 63/(63+42)× 100%
=60%
收入 100× 60%=60 100 – 60 = 40
毛利 ｛ 100 –(63+42)｝
× 60%= – 3
100 – (63 + 42） – 3
= – 2
成本 60 + 3 = 63 40 + 2 – 2 = 40
预计损失 ｛（ 63+42） – 100｝
× （ 1 – 60%） = 2
确认收入费用借,主营业务成本 63
贷,主营业务收入 60
工程施工 3
同时借,合同预计损失 2
贷,预计损失准备 2
借,主营业务成本 40
预计损失准备 2
贷,主营业务收入 40
工程施工 -毛利 2
四、合同收入与合同费用的确认和计量
（一）建造合同的结果能够可靠估计时的会计处理
（二）建造合同的结果不能够可靠估计时的会计处理
（三）预计损失的会计处理建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较五,合同收入与合同费用的账务处理
（一） 主要账务处理程序
（二）核算举例例 4：某造船企业与一客户签定了一项总金额为
580万元的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于
1998年 2月开工，预计 2000年 8月完工。最初，预计工程总成本为 550万元；至 1999年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到 600万元。该造船企业于 2000年 6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款 20万元。建造该船舶的其他有关资料如下表：
1998年 1999年 2000年至日前为止已发生的成本 154万 480万 595万完成合同尚需发生成本 396万 120万 —
已结算合同价款 174万 296万 130万实际收到价款 170万 290万 140万编制三年的有关分录并列示财务报告应披露的信息 。
步骤 1998年 1999年 2000年
①
发生成本借：工程施工 154万贷：原材料应付工资累计折旧等 154万借：工程施工 326万贷：原材料（ 480-154）
应付工资累计折旧等 326万借：工程施工 115万贷：原材料（ 595-480）
应付工资累计折旧等 115万
②
结算价款借：应收账款 174万贷：工程结算 174万借：应收账款 296万贷：工程结算 296万借：应收账款 130万贷：工程结算 130万
③
收到价款借：银行存款 170万贷：应收账款 170万 借：银行存款 290万贷：应收账款 290万 借：银行存款 140万贷：应收账款 140万确认和计量当年的收入和费用
1998年 1999年 2000年完工进度
154万 /（ 154万 +396万）
=28%
480万 /（ 480万 +120万）
=80%
收入
580万 × 28%=162.4万 580万 × 80%--162.4万
=301.6万
（ 580万 +20万） -（ 162.4
万 +301.6） =136万毛利
(580万 -154万 -396万）
× 28%=8.4万
（ 580万 -480万 -120万）
× 80%-8.4万 =—24.4万
[（ 580万 +20万） -59.5万 ]
-（ 8.4万 -24.4万 )=21万费用
162.4万 -8.4万 =154万 301.6万 +24.4万 =326万
（ 480万 +120万 -580万） ×
（ 1-80%） =4万（预计损失）
136万 -21万 -4万（预计损失准备） =111万账务处理借：工程施工 —毛利
8.4万主营业务成本
154万贷：主营业务收入
162.4万借：主营业务成本 326万贷：主营业务收入
301.6万工程施工 —毛利
24.4万同时确认损失借：合同预计损失 4万贷：预计损失准备 4万借：主营业务成本 111万预计损失准备 4万工程施工 —毛利 21万贷：主营业务收入
136万借：工程结算 600万贷：工程施工 595万工程施工 —毛利 5万工程施工 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 工程结算 应收账款
98年
a.154 b.174 b.174 c.170
d.8.4 d.154 d.162.4
99年
e.326 f.296 f.296 g.290
h.24.4 h.326 h.301.6
00年
j.115 k.130 k.130 l.140
m.21 m.111 m.136
余,600 余,600
预计损失准备 合同预计损失
i.4 i.4
m.4
600 600
建造合同账务处理举例
1998年 1999年 2000年在资产负债表中披露由于工程在
2000年已全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，
因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利润。
应收账款 174万 -170万 =4万 10万已结算未完工款 174万 -154万 -8.4万
=11.6万
470万 -464万 =6
万在利润中披露主营业务收入 162.4万 301.6万主营业务成本 154万 326万合同预计损失 4万在会计报表附注中披露完工进度确定的方法 成本比例 成本比例在建工程累计已发生的成本
154万
（ 162.4 - 8.4）
154万 +326万 -8.4
万 +24.4万 =496
万在建工程已结算价款 174万 174+296=470万建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较六,建造合同的披露需要披露的有关事项主要包括下列内容,
1.在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利 (或亏损 );
2.在建合同工程已办理结算的价款金额 ;
3.当期确认的合同收入和合同费用的金额 ;
4.确定合同完工进度的方法 ;
5.合同总金额 ;
6.当期已预计损失的原因和金额 ;
7.应收账款中尚未收到的工程进度款,
建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较七、建造合同准则与原行业制度比较变动内容 原制度 新准则 备注收入的确认在办理工程价款结算时按结算金额确认收入如果建造合同结果能可靠估计采用完工百分比法确认收入费用，合同收入是按完工进度确认与实结算工程价款会有一定差别
① 如“工程施工”余款大于
“工程结算”
余款，为流动资产，反之为流动负债；②
“工程施工”
余额在工程未完时，保留在账户以提供开工至今累计发生的工程成本；
③开单结算单独处理以提供累计已结算金额及已收到价款。
账务处理办理价款结算时开单结算借：应收账款贷：工程结算收入借：应收账款贷：工程结算结转成本借：工程结算成本贷：工程施工借：主营业务成本工程施工 —毛利贷：主营业务收入关于合同预计亏损未作规定当合同预计总成本大于合同总收入时，计提合同损失准备建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较单，但 A企业尚未将商品移交给 B
企业。
例 8,A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给 B馆。根据合同,A企业应将该批电视机送抵 B
宾馆，并负责调试。 A企业已将电视机发出，并收到 90%的货款，
但调试工作尚未开始。
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较定义 特征 分类是指为建造一项资或者在设计、
技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同
1.先有买主（即客户），后有标底（资产），建造资产的造价在合同签订时就已确定；
2.资产的建设周期长，
一般都要跨越一个年度，有的长达数年；
3.所建造资产的体积大，造价高；
4.合同一般为不可撤消。
固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同是指以合同允许或其他方式协定的成本为基础，加上的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
※ 主要区别在于他们各含风险的承担者不同，前者风险由建造承包方承担，后者则主要由发包方承担。
一、建造合同概述建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较二、合同收入
（一）合同收入组成内容；
（二）合同变更收入的确认；
（三）索赔款收入的确认；
（四）奖励款收入的确认。
合同收入的组成内容
合同的初始收入,即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。
因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 这部分收入是在合同执行中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的，建造承包商不能随意确认，
只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。
合同变更、索赔、奖励等收入的确认类别 确 认合同变更收入指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。
1.客户能够认可因变更而增加的收入；
2.收入能够可靠地计量。
索赔款收入指因客户或第三方的原因造成的，由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。下条件时才能加以确认。
1.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔。
2.对方同意接受的金额能够可靠地计量。
奖励款收入指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额处款项
1.根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；
2.奖励金额能够可靠地计量。
二、合同收入
（一）合同收入组成内容；
（二）合同变更收入的确认；
（三）索赔款收入的确认；
（四）奖励款收入的确认。
建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较三、合同成本
(一 ) 合同成本的组成内容
(二 ) 合同成本的会计处理合同成本的组成内容及会计处理组 成 内 容 会 计 处 理 注意问题直接费用指为完成合同所发生的、
可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。（包括四项费用：耗用的人工、
材料、机械和其他费用。）
发生时直接计入合同成本。
借：工程施工 ——×× 合同贷：有关账户
1、与合同有关的零星收益，不做为合同收入，直接冲减成本。
2、
管理费用、
销售费用、
财务费用做为期间费用，不计入成本。
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
（包括：管理人员工资、办公费等）
借：工程施工 —间接费用贷：有关帐户借：工程施工 —×× 合同贷：工程施工 —间接费用应在期末按合理方法分摊计入合同成本分配率＝（当期发生的全部间接费用 /各合同发生人工费
（直接费）之和） × 100%
（人工费比例或直接费用比例法）
某合同应负担的间接费用 =该合同实际发生的人工 (或直接 )
费用 × 间接费用分配的比率建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较四、合同收入与合同费用的确认和计量
（一）建造合同的结果能够可靠估计时的会计处理
（二）建造合同的结果不能够可靠估计时的会计处理
（三）预计损失的会计处理
（一）建筑合同结果能可靠估计时的处理
（采用完工百分比法）
类别 判 断 条 件固定造价部分
① 合同总收入能够可靠地计量；
②与合同相关的经济利益能够流入企业；
③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；
④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
成本加成合同
① 与合同相关的经济利益能够流入企业；
②与完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量采用完工百分比法确认收入和费用完工进度的确定 确认收入、费用的计算公式
1已完工作的测量
2累计实际发生合同成本／合同预计总成本
3累计实际发生合同工作量／
合同预计总工作量当其确认的合同收入 =（合同总收入
× 完工进度） -以前会计年度累计已确认的收入当期确认的毛利 =（合同总收入 -合同预定总成本） × 完工进度 -以前年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用 =当期确认的合同收入 -当期确认的合同毛利 -以前年度预计损失准备有关账户 工程施工 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 工程结算 有关账户
（ 1） 100
（ 2） 140
（ 3） 40 100 140
（ 4） 140 140
经济业务 会计分录 简要说明
1.发生工程支出时 借,工程施工 100
贷,银行存款 100
（ 1）工程施工余额减毛利为累计工程支出
（ 2）工程结算余额为已办理结算价款
（ 3）工程施工余额 >工程结算余额为流动资产应收工程款
（ 4）工程施工余额 <工程结算余额为多结算价款，流动负债
2.结算工程价款时 借,应收账款 140
贷,工程结算 140
3.确认收入、费用时 借,主营业务成本 100
工程施工 40
贷,主营业务收入 140
4.工程完工结转时 借,工程结算 140
贷,工程施工 140
建造合同核算 —— 账户设置例 1：某建筑公司签订一项合同总金额为 1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为 30%，第二年完工进度已达 80%，经测定前两年的合同预计总成本均为 800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本 750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：
步骤 第一年 第二年 第三年确认合同收入
1000× 30%=300
（万元）
（ 1000× 80%）－
300=500
1000-（ 300+500）
=200（万元）
确认合同毛利
（ 1000－ 800）
× 30%=60（万元）
（ 1000-800)× 80%－
60=100（万元）
（ 1000-750）－
（ 60+100） =90（万元）
确认合同费用
300－ 60=240
（万元）
500－ 100=400（万元） 200－ 90=110（万元）
会计分录借：主营业务成 本
240万工程施工 —毛
60万贷：主营业务收入
300万借：主营业务成本
400万工程施工 —毛利
100万贷：主营业务收入
500万借：主营业务成本
110万工程施工 —毛利
90万贷：主营业务收入
200万四、合同收入与合同费用的确认和计量
（一）建造合同的结果能够可靠估计时的会计处理
（二）建造合同的结果不能够可靠估计时的会计处理
（三）预计损失的会计处理
（二）建造合同结果不能可靠估计时处理
1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，
合同成本在其发生的当期确认为费用；
2、合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认为收入。
例 2：某建筑公司与客户签订了一项总金额为 100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本 40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。
在这种情况下，该公司不能采用完工百分比法确认收入，公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，
当年不确认利润。其账务处理如下：
当年发生的成本，均能收回时：
借：主营业务成本 40万贷：主营业务收入 40万假定该公司当年与客户只办理价款结算 15万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。在这种情况下，该公司只将 15万元确认为当年的收入,40万元应确认为当年的费用。
当年发生的成本，只能部分收回时：
借：主营业务成本 40万贷：主营业务收入 15万工程施工 —毛利 25万四、合同收入与合同费用的确认和计量
（一）建造合同的结果能够可靠估计时的会计处理
（二）建造合同的结果不能够可靠估计时的会计处理
（三）预计损失的会计处理
（三）预计损失的会计处理如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。
例 3：某建筑公司签订了一项总金额为 100万元的固定造价合同，最初预计总成本为 90万元。第一年实际发生成本 63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本 42万元。
假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时进行如下会计处理：
第一年合同完工进度 =（ 63／ 63+42） × 100%=60%
借：主营业务成本 63万 （ 60-（ -3））
贷：主营业务收入 60万 (100× 60%)
工程施工 —毛利 3万 ([100-（ 63+42） ] × 60%)
同时：
借：合同预计损失 2万 ([（ 63+42） -100] × （ 1-60%） )
贷：预计损失准备 2万假设第二年工程完工，第二年实际发生成本 42万元预计损失的会计处理第一年 第二年完工进度 63/(63+42)× 100%
=60%
收入 100× 60%=60 100 – 60 = 40
毛利 ｛ 100 –(63+42)｝
× 60%= – 3
100 – (63 + 42） – 3
= – 2
成本 60 + 3 = 63 40 + 2 – 2 = 40
预计损失 ｛（ 63+42） – 100｝
× （ 1 – 60%） = 2
确认收入费用借,主营业务成本 63
贷,主营业务收入 60
工程施工 3
同时借,合同预计损失 2
贷,预计损失准备 2
借,主营业务成本 40
预计损失准备 2
贷,主营业务收入 40
工程施工 -毛利 2
四、合同收入与合同费用的确认和计量
（一）建造合同的结果能够可靠估计时的会计处理
（二）建造合同的结果不能够可靠估计时的会计处理
（三）预计损失的会计处理建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较五,合同收入与合同费用的账务处理
（一） 主要账务处理程序
（二）核算举例例 4：某造船企业与一客户签定了一项总金额为
580万元的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于
1998年 2月开工，预计 2000年 8月完工。最初，预计工程总成本为 550万元；至 1999年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到 600万元。该造船企业于 2000年 6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款 20万元。建造该船舶的其他有关资料如下表：
1998年 1999年 2000年至日前为止已发生的成本 154万 480万 595万完成合同尚需发生成本 396万 120万 —
已结算合同价款 174万 296万 130万实际收到价款 170万 290万 140万编制三年的有关分录并列示财务报告应披露的信息 。
步骤 1998年 1999年 2000年
①
发生成本借：工程施工 154万贷：原材料应付工资累计折旧等 154万借：工程施工 326万贷：原材料（ 480-154）
应付工资累计折旧等 326万借：工程施工 115万贷：原材料（ 595-480）
应付工资累计折旧等 115万
②
结算价款借：应收账款 174万贷：工程结算 174万借：应收账款 296万贷：工程结算 296万借：应收账款 130万贷：工程结算 130万
③
收到价款借：银行存款 170万贷：应收账款 170万 借：银行存款 290万贷：应收账款 290万 借：银行存款 140万贷：应收账款 140万确认和计量当年的收入和费用
1998年 1999年 2000年完工进度
154万 /（ 154万 +396万）
=28%
480万 /（ 480万 +120万）
=80%
收入
580万 × 28%=162.4万 580万 × 80%--162.4万
=301.6万
（ 580万 +20万） -（ 162.4
万 +301.6） =136万毛利
(580万 -154万 -396万）
× 28%=8.4万
（ 580万 -480万 -120万）
× 80%-8.4万 =—24.4万
[（ 580万 +20万） -59.5万 ]
-（ 8.4万 -24.4万 )=21万费用
162.4万 -8.4万 =154万 301.6万 +24.4万 =326万
（ 480万 +120万 -580万） ×
（ 1-80%） =4万（预计损失）
136万 -21万 -4万（预计损失准备） =111万账务处理借：工程施工 —毛利
8.4万主营业务成本
154万贷：主营业务收入
162.4万借：主营业务成本 326万贷：主营业务收入
301.6万工程施工 —毛利
24.4万同时确认损失借：合同预计损失 4万贷：预计损失准备 4万借：主营业务成本 111万预计损失准备 4万工程施工 —毛利 21万贷：主营业务收入
136万借：工程结算 600万贷：工程施工 595万工程施工 —毛利 5万工程施工 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 工程结算 应收账款
98年
a.154 b.174 b.174 c.170
d.8.4 d.154 d.162.4
99年
e.326 f.296 f.296 g.290
h.24.4 h.326 h.301.6
00年
j.115 k.130 k.130 l.140
m.21 m.111 m.136
余,600 余,600
预计损失准备 合同预计损失
i.4 i.4
m.4
600 600
建造合同账务处理举例
1998年 1999年 2000年在资产负债表中披露由于工程在
2000年已全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，
因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利润。
应收账款 174万 -170万 =4万 10万已结算未完工款 174万 -154万 -8.4万
=11.6万
470万 -464万 =6
万在利润中披露主营业务收入 162.4万 301.6万主营业务成本 154万 326万合同预计损失 4万在会计报表附注中披露完工进度确定的方法 成本比例 成本比例在建工程累计已发生的成本
154万
（ 162.4 - 8.4）
154万 +326万 -8.4
万 +24.4万 =496
万在建工程已结算价款 174万 174+296=470万建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较六,建造合同的披露需要披露的有关事项主要包括下列内容,
1.在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利 (或亏损 );
2.在建合同工程已办理结算的价款金额 ;
3.当期确认的合同收入和合同费用的金额 ;
4.确定合同完工进度的方法 ;
5.合同总金额 ;
6.当期已预计损失的原因和金额 ;
7.应收账款中尚未收到的工程进度款,
建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较七、建造合同准则与原行业制度比较变动内容 原制度 新准则 备注收入的确认在办理工程价款结算时按结算金额确认收入如果建造合同结果能可靠估计采用完工百分比法确认收入费用，合同收入是按完工进度确认与实结算工程价款会有一定差别
① 如“工程施工”余款大于
“工程结算”
余款，为流动资产，反之为流动负债；②
“工程施工”
余额在工程未完时，保留在账户以提供开工至今累计发生的工程成本；
③开单结算单独处理以提供累计已结算金额及已收到价款。
账务处理办理价款结算时开单结算借：应收账款贷：工程结算收入借：应收账款贷：工程结算结转成本借：工程结算成本贷：工程施工借：主营业务成本工程施工 —毛利贷：主营业务收入关于合同预计亏损未作规定当合同预计总成本大于合同总收入时，计提合同损失准备建造合同讲座纲要
建造合同的概述
合同收入
合同成本
合同收入与合同费用的确认与计量
合同收入与合同费用的账务处理
建造合同的披露
建造合同准则与原行业制度比较单，但 A企业尚未将商品移交给 B
企业。
例 8,A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给 B馆。根据合同,A企业应将该批电视机送抵 B
宾馆，并负责调试。 A企业已将电视机发出，并收到 90%的货款，
但调试工作尚未开始。
