企业会计制度 —收入第六讲
“收入”讲座纲要一,收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较收入的概述
（一） 收入的定义
（二） 收入的特点
（三） 收入的分类收入的定义 注意理解问题收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。
日常活动,是指企业为完成其经营项目而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。
经济利益,是指现金或最终能转化为现金的非现金资产。
收入、利得、和收益的关系 。
收入、利得与收益的关系收益收 入
（日常活动）
主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入利 得 ※
（日常以外活动）
补 偿 收 入营 业 外 收 入收 入 的 特 点
1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易中或有事项中产生；
2.收入可能表现为企业资产的增加，
也可能表现为企业负债的减少，或或者二者兼而有之；
3.收入能导致企业所有者权益的增加；
4.收入只包括本企业经济利益的流入，
不包括为第三方或客户代收的款项。
收 入 的 分 类类 别 内 容按收入形成原因划分商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权而取得的收入按企业经营业务主次划分主营业务收入其他业务收入收入的概述
（一） 收入的定义
（二） 收入的特点
（三） 收入的分类
“收入”讲座纲要一,收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较销售商品收入的确认和计量
（一）销售商品的范围
（二）销售商品收入的确认
（三）销售商品收入的计量
（四）销售商品收入的帐务处理销售商品的范围销售商品包括,工业企业产品销售商品流通企业商品销售企业销售原材料、包装物等
(视同商品销售 )
销售商品不包括,以商品进行投资
（按成本转账） 以商品进行捐赠以商品进行偿债（债务重组）
以商品进行非货币交易销售商品收入的确认
（ 必需同时符合四个条件 ）
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3.与交易相关的经济利益能够流入企业。
4.相关的收入和成本能够可靠地计量。
条件一,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险：主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。
报酬：主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。
（ 1）：商品所有权凭证或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。
比如，大多数零售交易。
（ 2）：商品所有权凭证转移或实物交付后，
商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍有责任。
例 1,某企业 A于 5月 21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，货款由 A企业开出一张商业承兑货票，已随发票帐单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与 A企业交涉，要求 A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致的意见,A
企业仍未采取任何弥补措施。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或寄售方是否已将商品售出。
在代销或寄销情况下，委托方通常应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收人。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。
例 2：某电梯生产企业销售电梯，
电梯已出发，发票账单已交付买方，
买方已预付部分货款。但根据合同规定，卖方需负责安装，且在卖方安装并经检验合格后，由买方支付余款 。
④销售合同规定了在约定情况下买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。
例 3：某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍有责任；
②企业销售商品的收入是否能够取得，
取决于代售方或寄售方是否已将商品售出；
③企业尚未完成销售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分；
④销售合同规定了在约定情况下买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性 。
应注意的问题如果企业只保留所有者权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他三项条件，则相应的收入应予确认。以下举例加以说明。
例 4：某商场在销售 A商品时向客户承诺，如果买出的商品在三个月内因质量问题不符合要求，则可以退货。
根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的 1%。
例 5,A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给 B馆。根据合同,A企业应将该批电视机送抵 B宾馆，并负责调试。 A企业已将电视机发出，并收到 90%的货款，但调试工作尚未开始。
条件二,企业即既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制。
例 6,A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销售小区商品房和管理小区物业。
例 7：某软件咨询公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。
销售商品收入的确认
（必需同时符合四个条件）
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3.与交易相关的经济利益能够流入企业。
4.相关的收入和成本能够可靠地计量。
四个条件 具体分析 收入确认
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
有时商品所有权凭证转移，或实物交付后主要风险和报酬并未随之转移。
①销售商品不符合合同规定，又未根据正常条款予以弥补。
② 委托代销。
③尚未完成或售出商品的安装或检验。
（安装属于销售合同重要组成部分。）
④销售合同规定可退货条款，又不能确定退货可能性。
（ 1）应在按买方要求进行弥补后确认。
（ 2）收到代销清单时
（ 3）安装完毕检验合格后。
（ 4）正式接受商品或退货期满时。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施控制。
3.与交易相关的经济利益能够流入企业。
4.相关的收入和成本能够可靠地计量。
销售商品收入的确认和计量
（一）销售商品的范围
（二）销售商品收入的确认
（三）销售商品收入的计量
（四）销售商品收入的帐务处理销售商品收入的计量
1.销售商品收入的金额，应根据企业与购货方签订的合同或协议金额或购销双方都同意或接受的价格确定；
2.不考虑可能发生的现金折扣、折让。
（ 1）发生商业折扣时，直接从价格中扣减。
（ 2）现金折扣在实计发生时计入当期财务费用。
（ 3）销售折让在实际发时冲减当期销售收入。
销售商品的账务处理
1.主要账务处理程序
2.核算举例核 算 举 例例 8,A企业于 4月 20日向 B企业销售一批商品，以托收承付结算方式结算。该批商品的成本为 60 000元，增值税发票上注明售价 100 000元，增值税 17 000元。 A企业在销售时已知 B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维护与 B企业长期以来建立的商业关系,A企业将商品销售给了 B企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定 A 企业销售该批商品的纳税义务已经发生。
(1) 发出商品时借：发出商品 60 000
贷：库存商品 60 000
(2) 计算结转应交税金时借：应收账款 — 应收销项税额 17 000
贷：应交税金 — 增 （销） 17 000
如企业经营情况逐渐好转,B企业承诺近期付款时：
借：应收账款 — B企业 100 000
贷：主营业务收入 100 000
同时结转成本：
借：主营业务成本 60 000
贷：发出商品 60 000
28日收到款项时：
借：银行存款 117 000
贷：应收账款 — B企业货款 100 000
— 应收销项税额 17 000
例 9 A房地产企业（以下简称 A企业）
于 1998年 4月 20日将一幢已建造完成的别墅销售给中间商 B（以下简称 B企业）售价
5 000 000元,该别墅成本为 2 000 000元。
双方在合同中订明,B企业先预付 1 000 000元； 同时约定，如在两年内 B企业于正常情况下无法将别墅销售出去，则有权将该房退回
A企业，但应就别墅占用期间，按每月 10
000元的租金支付给 A 企业。
A情况
（ 1）此例子属于附退回条件的销售商品交易。通常,A企业不能在住宅售出时确认销售商品收入。
借：发出商品 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
（ 2）收到 B企业支付的
1 000 000元时：
借：银行存款 1 000 000
贷：预收账款 1 000 000
（ 3）假定 B企业于 99年 2月
10日将该别墅出售,A应立即确认收入：
借：预收账款 5 000 000
贷：主营业务收入 5 000 000
结转成本：
借：主营业务成本 2 000 000
贷：发出商品 2 000 000
收回余款时：
借：银行存款 4 000 000
贷：预收账款 4 000 000
B情况假定 2000年 2月别墅未售,B
企业决定退货。 22月的租金收入计入其他业务收入。
借：库存商品 2 000 000
贷：发出商品 2000 000
借：预收账款 1 000 000
贷：其他业务收入 220 000
银行存款 780 000
例 10：某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。
1998年 6月 1日采用分期收款销售方式对外销售 A设备一台。合同规定，
设备售价 500 000元，分 5年等额收取，
每年的付款日期为当年 6月 1日，并在设备发出后支付第一期货款。货已发出，每 期货款已收存银行。该设备的实际生产成本为 300 000元。
例 10账务处理,
6月 1日，发出商品：
①借：分期收款发出商品 300 000
贷：库存商品 300 000
每年 6月 1日：
②借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金 — 增（销） 17 000
③ 借：主营业务成本 60 000
贷：分期收款发出商品 60 000
（ 300000÷ 500000× 100000）
例 11：甲公司为增值税一般纳税企业，
适用的增值税率为 17%。 1998年 5月 1日，
甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为
1 000 000元，增值税额 170 000元。协议规定，甲公司应在 9月 30日将所售商品购回，
回购价为 1 100 000元（不含增值税额）。
商品已发出，货款已收到。
假 定：
（ 1）该批商品的实际成本为 800 000元；
（ 2）除增值税外不考虑其他相关税费。
甲公司的会计分录如下：
①发出商品时,借：银行存款 1 170 000
贷：库存商品 800 000
应交税金 — 增（销） 170 000
待转库存商品差价 200 000
借：物资采购等 1 100 000
应交税金 — 增（进） 187 000
贷：银行存款（或应付账款） 1 287 000
借：待转库存商品差价 280 000
财务费用 20 000
贷：物资采购（或库存商品等） 300 000
② 此种售后回购本质上属于一种融资交易，
由于回购价大于原售价，计提的利息费用直接计入当期财务费用。
借：财务费用 20 000
贷：待转库存商品差价 20 000
③ 9月 30日，甲公司购回 5月 1日销售的商品，增值税专用发票上注明的商品价款 1
100 000元，增值税额
187 000元。
例 12,甲公司与 A企业签订了一项购销合同，合同规定，甲公司为 A企业建造安装两台电梯，合同价款 800万元。按合同规定,A
企业在甲公司交付商品前预付价款 20%，其余价款将在甲公司将商品运抵 A企业并安装后予以支付。甲公司于本年度 12月 25日将完工的商品运抵 A 企业，预计于次年 1月 31日全部安装完成。该电梯的实际成本为 580万元，预计安装费用为 10万元。甲公司与 A企业增值税率均为 17%。编制有关会计分录。
例 12,甲公司与 A企业签订了一项购销合同，合同规定，
甲公司为 A企业建造安装两台电梯，合同价款 800万元。
按合同规定,A企业在甲公司交付商品前预付价款 20%，
其余价款将在甲公司将商品运抵 A企业并安装后予以支付。
甲公司于本年度 12月 25日将完工的商品运抵 A 企业，预计于次年 1月 31日全部安装完成。该电梯的实际成本为 580万元，预计安装费用为 10万元。甲公司与 A企业增值税率均为 17%。编制有关会计分录。
收到预付价款 20%时,发出商品时：
借：银行存款 160万 借：发出商品 580万贷：预收账款 160万 贷：库存商品 580万例 13：甲公司本年度销售给 C企业一台机床，销售价款 50万元，境值税专用发票已开出，税率 17%，并将提货清单交与 C企业。 C企业开出商业承兑汇票，
期限为三个月，到期日为次年的 2月 3日。
由于 C企业尚未确定该设备的场地，经甲公司同意，机床待次年 1月 20日再予提货。该机床的实际成本为 35万元。
例 13：甲公司本年度销售给 C企业一台机床，销售价款 50万元，境值税专用发票已开出，税率
17%，并将提货清单交与 C企业。 C企业开出商业承兑汇票，期限为三个月，到期日为次年的 2月 3
日。由于 C企业尚未确定该设备的场地，经甲公司同意，机床待次年 1月 20日再予提货。该机床的实际成本为 35万元。
收入实现时,结转成本时：
借：应收票据 58.5万 借：主营业务成本 35万贷：主营业务收入 50万 贷：库存商品 35万应交税金 — 增（销） 8.5万例 14：甲公司本年度委托 X商店代销一批零配件，代销价款 40万元。
本年度收到 X商店交来的代销清算，
代销清算列明已销售零配件的 80%，
X商店按代销价款的 5%收取手续费。
该批零配件的实际成本为 25万元。
增值税率为 17%。编制甲公司有关会计分录。
例 14：甲公司本年度委托 X商店代销一批零配件，
代销价款 40万元。本年度收到 X商店交来的代销清算，代销清算列明已销售零配件的 80%,X商店按代销价款的 5%收取手续费。该批零配件的实际成本为 25万元。增值税率为 17%。编制甲公司有关会计分录。 发出商品时,借：委托代销商品 25
贷：库存商品 25
确认收入结转费用时,结转成本时：
借：营业费用 1.6万 借：主营业务成本 20万应收账款 35.84万 贷：委托代销商品 20万贷：主营业务收入 32万应交税金 — 增（销） 5.44万例 15：甲公司本年度销售给 F
企业一台机床，销售价款为 35万元，
F企业已支付全部价款。该机床本年
12月 31日尚未完工，已发生的实际成本为 15万元。增值税率为 17%。
例 15：甲公司本年度销售给 F企业一台机床，销售价款为 35万元,F
企业已支付全部价款。该机床本年
12月 31日尚未完工，已发生的实际成本为 15万元。增值税率为 17%。
收到价款时：
借：银行存款 35万贷：预收账款 35万销售商品的账务处理
1.主要账务处理程序
2.核算举例销售商品收入的确认和计量
（一）、销售商品的范围
（二）、销售商品收入的确认
（三）、销售商品收入的计量
（四）、销售商品收入的帐务处理
“收入”讲座纲要一、收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较提供劳务收入的确认和计量
（一）提供劳务收入的确认和计量
１,在资产负债日，劳务的结果能够可靠地估计
２,在资产负债日，劳务的结果不能够可靠地估计
（二）提供劳务收入的账务处理类 别 确 认 计 量不跨年度劳务 完成合同时的确认按合同协议总金额（参照销售商品收入确认）
跨年度的劳务
（资产负债表日）
劳务结果能可靠估计采用完工百分比法确认收入费用。
劳务结果不能可靠估计按已发生预计能补偿的成本确认收入按已发生劳务成本结转成本、费用。
提供劳务收入的确认和计量采用完工百分比法确认收入应同时具备下列条件：
1.劳务收入和总成本能够可靠计量；
2.与交易相关的经济利益能够流入；
3.劳务完工程度能够可靠确定。
①已完工作测量（技术测定法）；
②已提供劳务与应提供劳务总量的比例；
③已发生的成本与估计总成本的比例。
采用完全工百分比确认收入、相关费用计算完工百分比 本年确认的 收 入 本年确认的 费 用已完工作技术测量 劳务总收入
× 本期末止完工程度 -以前年度已确认的收入劳务总成本
× 本期末止完工程度 -以前年度已确认费用
（已提供劳务／应提供劳务总量）
× 100%
（已发生成本／估计总成本） × 100%
类 别 确 认 计 量不跨年度劳务 完成合同时的确认按合同协议总金额（参照销售商品收入确认）
跨年度的劳务
（资产负债表日）
劳务结果能可靠估计采用完工百分比法确认收入费用。
劳务结果不能可靠估计按已发生预计能补偿的成本确认收入按已发生劳务成本结转成本、费用。
提供劳务收入的确认和计量跨年度劳务 — 资产负债表日劳务结果不能可靠估计已发生的劳务成本 应确认的收入 应结转的成本预计能够补偿 按已发生劳务 成本金额 按已发生劳务成本预计部分能够补偿 按能部分补偿的劳 务成本金额 按已发生劳务成本（大于收入为损失）
全部不能补偿 不确认 按已发生劳务成本提供劳务收入的确认和计量
（一）提供劳务收入的确认和计量
１,在资产负债日，劳务的结果能够可靠地估计
２,在资产负债日，劳务的结果不能够可靠地估计
（二）提供劳务收入的账务处理例 16,A企业于 1988年 11月受托为 B企业培训一批学员，培训期为 6个月,11月 1日开学。
双方签定的协议注明,B企业应支付培训费总额为 60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，既 1999年 2月 1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付 20
000元。 B企业已在 11月 1日预付第一期款项。
1998年 12月 31日,A企业得知 B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训是否能收回，没有把握。
（二）提供劳务收入的账务处理
① 1998年 11月 1日，收到 B企业预付的培训费时：
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
② A企业发生成本时：
借：劳务费用 30 000
贷：应付工资 30 000
③ 1998年 12月 31日，确认收入并结转成本：
借：预收账款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 30 000
贷：劳务成本 30 000
例 17：某咨询公司于 1998年 4月 1日与客户签定一项咨询合同，合同规定，咨询期 2
年，咨询费为 30万元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本 18万元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。发生的成本（均为咨询人员工资）
资料如下：
年 度 1998年 1999年 2000年 合 计发生成本 7万元 9万元 2万元 18万元此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。
内容 1998年 1999年 2000年发生成本借：劳务成本 7
贷：银行存款应付工资等 7
借：劳务成本 9
贷：银行存款应付工资等 9
借：劳务成本 2
贷：银行存款应付工资等 2
预收账款借：银行存款 10
货：预收账款 10
借：银行存款 10
贷：预收账款 10
借：银行存款 10
贷：预收账款 10
确认收入借：预收账款 11.25
贷：主营业务收入
11.25
（ 30万 × 37.5%－ 0）
(12-3)/24= 37.5%
借：预收账款 15
贷：主营业务收入
15
（ 30万 × 87.5%－ 11.25）
(9+12)/24 =87.5%
借：预收账款 3.75
贷：主营业务收入
3.75
结转成本借：主营业务成本
6,75
贷：劳务成本 6.75
（ 18万 × 37.5%－ 0）
借：主营业务成本 9
贷：劳务成本 9
（ 18万 × 87.5%－ 6.75）
借：主营业务成本
2..25
贷：劳务成本 2..25
特殊劳务处理例 18,A,B两企业达成协议,A企业允许 B企业经营其连锁店，协议规定,A企业共向 B企业收取特许权费 60万，其中，提供家具、柜台等收费 20万，成本为 18万；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、
广告等收费 30万，发生成本 20万；提供后续服务收费 10万，发生成本 5万。假定款项在协议开始时一次付清。
① 收到款项时,借：银行存款 60万贷：预收账款 60万
②在家具、柜台等的所有权转移时,
确认收入时,结转成本：
借：预收账款 20万 借：主营业务成本 18万贷：主营业务收入 20万 贷：库存商品 18万
③在提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认收入,结转成本：
借：预收账款,30万 借：主营业务成本 20万贷：主营业务收入 30万 贷：劳务成本 20万
④在提供后续服务时，按提供服务的完成程度确认收入,结转成本：
借：预收账款,10万 借：主营业务成本 5万贷：主营业务收入 10万 贷：劳务成本 5万提供劳务收入的确认和计量
（一）提供劳务收入的确认和计量
1.在资产负债日，劳务的结果能够可靠地估计
２,在资产负债日，劳务的结果不能够可靠地估计
（二）提供劳务收入的账务处理
“收入”讲座纲要一,收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较让渡资产使用权收入的确认和计量
（一）让渡资产使用权产生的收入种类
（二）利息、使用费收入的确认原则
（三）利息收入、使用费用收入的账务处理收入种类 确认、计量
1.让渡资产使用权而收取的利息收入。
2.转让无形资产等资产使用权而形成的使用费收入。
1.与交易相关的经济利益能够流入企业
（收回可能性不大时不应确认）。
2.收入金额能够可靠的计量。
让渡资产使用权收入的种类及确认原则利息收入的账务处理例 19：某银行于 1998年 10月 1日向某企业贷款
100万，贷款期 1年，年利率 6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。
① 1998年 10月 1日贷出款项时：
借：中长期贷款 100万贷：活期存款 100万
②每季末应确认利息收入 1.5万借：应收利息 1.5万贷：利息收入 1.5万（ 100万 × 6%/12 × 3）
③ 1999年 10月 1日到期收回贷款时：
借：活期存款 106万贷：中长期贷款 100万应收利息 6万使用费收入的账务处理：
例 20,A企业向 B企业转让某项专利的使用权，转让期为 5年，每年收取使用费收入 6万元。 A企业每年应确认收入 6万元借：应收账款（或银行存款） 6万元贷：其他业务收入 6万元让渡资产使用权收入的确认和计量
（一）让渡资产使用权产生的收入种类
（二）利息、使用费收入的确认原则
（三）利息收入、使用费用收入的账务处理
“收入”讲座纲要一,收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较五、收入的披露
（一）收入确认所采用的会计政策
1、各项重大的交易中企业确认收入采用的确认原则
2、是否有采用分期付款法确认收入的情况
3、确定劳务的完成程度所采用的方法
（二）收入项目金额
1、商品销售收入
2、提供劳务收入
3、利息收入
4、使用费收入收入准则与原行业制度比较内容 原制度 新制度 备注概念只对营业收入进行描述揭示了收入本质特征某些交易形成收入的确认时点通常一致，如：
确认应在发出商品、提供劳务同时收讫价款或索取价款凭证时确认分别根据销售商品、提供劳务，
让渡资产使用权的交易特点规定了收入确认条件，
更注重交易实质，
而不是形式。
分期收款销售、代销、
交款提货、
分期预收销售、托收承负。
“收入”讲座纲要一,收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较
“收入”讲座纲要一,收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较收入的概述
（一） 收入的定义
（二） 收入的特点
（三） 收入的分类收入的定义 注意理解问题收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。
日常活动,是指企业为完成其经营项目而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。
经济利益,是指现金或最终能转化为现金的非现金资产。
收入、利得、和收益的关系 。
收入、利得与收益的关系收益收 入
（日常活动）
主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入利 得 ※
（日常以外活动）
补 偿 收 入营 业 外 收 入收 入 的 特 点
1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易中或有事项中产生；
2.收入可能表现为企业资产的增加，
也可能表现为企业负债的减少，或或者二者兼而有之；
3.收入能导致企业所有者权益的增加；
4.收入只包括本企业经济利益的流入，
不包括为第三方或客户代收的款项。
收 入 的 分 类类 别 内 容按收入形成原因划分商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权而取得的收入按企业经营业务主次划分主营业务收入其他业务收入收入的概述
（一） 收入的定义
（二） 收入的特点
（三） 收入的分类
“收入”讲座纲要一,收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较销售商品收入的确认和计量
（一）销售商品的范围
（二）销售商品收入的确认
（三）销售商品收入的计量
（四）销售商品收入的帐务处理销售商品的范围销售商品包括,工业企业产品销售商品流通企业商品销售企业销售原材料、包装物等
(视同商品销售 )
销售商品不包括,以商品进行投资
（按成本转账） 以商品进行捐赠以商品进行偿债（债务重组）
以商品进行非货币交易销售商品收入的确认
（ 必需同时符合四个条件 ）
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3.与交易相关的经济利益能够流入企业。
4.相关的收入和成本能够可靠地计量。
条件一,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险：主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。
报酬：主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。
（ 1）：商品所有权凭证或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。
比如，大多数零售交易。
（ 2）：商品所有权凭证转移或实物交付后，
商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍有责任。
例 1,某企业 A于 5月 21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，货款由 A企业开出一张商业承兑货票，已随发票帐单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与 A企业交涉，要求 A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致的意见,A
企业仍未采取任何弥补措施。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或寄售方是否已将商品售出。
在代销或寄销情况下，委托方通常应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收人。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。
例 2：某电梯生产企业销售电梯，
电梯已出发，发票账单已交付买方，
买方已预付部分货款。但根据合同规定，卖方需负责安装，且在卖方安装并经检验合格后，由买方支付余款 。
④销售合同规定了在约定情况下买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。
例 3：某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍有责任；
②企业销售商品的收入是否能够取得，
取决于代售方或寄售方是否已将商品售出；
③企业尚未完成销售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分；
④销售合同规定了在约定情况下买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性 。
应注意的问题如果企业只保留所有者权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他三项条件，则相应的收入应予确认。以下举例加以说明。
例 4：某商场在销售 A商品时向客户承诺，如果买出的商品在三个月内因质量问题不符合要求，则可以退货。
根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的 1%。
例 5,A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给 B馆。根据合同,A企业应将该批电视机送抵 B宾馆，并负责调试。 A企业已将电视机发出，并收到 90%的货款，但调试工作尚未开始。
条件二,企业即既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制。
例 6,A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销售小区商品房和管理小区物业。
例 7：某软件咨询公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。
销售商品收入的确认
（必需同时符合四个条件）
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3.与交易相关的经济利益能够流入企业。
4.相关的收入和成本能够可靠地计量。
四个条件 具体分析 收入确认
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
有时商品所有权凭证转移，或实物交付后主要风险和报酬并未随之转移。
①销售商品不符合合同规定，又未根据正常条款予以弥补。
② 委托代销。
③尚未完成或售出商品的安装或检验。
（安装属于销售合同重要组成部分。）
④销售合同规定可退货条款，又不能确定退货可能性。
（ 1）应在按买方要求进行弥补后确认。
（ 2）收到代销清单时
（ 3）安装完毕检验合格后。
（ 4）正式接受商品或退货期满时。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施控制。
3.与交易相关的经济利益能够流入企业。
4.相关的收入和成本能够可靠地计量。
销售商品收入的确认和计量
（一）销售商品的范围
（二）销售商品收入的确认
（三）销售商品收入的计量
（四）销售商品收入的帐务处理销售商品收入的计量
1.销售商品收入的金额，应根据企业与购货方签订的合同或协议金额或购销双方都同意或接受的价格确定；
2.不考虑可能发生的现金折扣、折让。
（ 1）发生商业折扣时，直接从价格中扣减。
（ 2）现金折扣在实计发生时计入当期财务费用。
（ 3）销售折让在实际发时冲减当期销售收入。
销售商品的账务处理
1.主要账务处理程序
2.核算举例核 算 举 例例 8,A企业于 4月 20日向 B企业销售一批商品，以托收承付结算方式结算。该批商品的成本为 60 000元，增值税发票上注明售价 100 000元，增值税 17 000元。 A企业在销售时已知 B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维护与 B企业长期以来建立的商业关系,A企业将商品销售给了 B企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定 A 企业销售该批商品的纳税义务已经发生。
(1) 发出商品时借：发出商品 60 000
贷：库存商品 60 000
(2) 计算结转应交税金时借：应收账款 — 应收销项税额 17 000
贷：应交税金 — 增 （销） 17 000
如企业经营情况逐渐好转,B企业承诺近期付款时：
借：应收账款 — B企业 100 000
贷：主营业务收入 100 000
同时结转成本：
借：主营业务成本 60 000
贷：发出商品 60 000
28日收到款项时：
借：银行存款 117 000
贷：应收账款 — B企业货款 100 000
— 应收销项税额 17 000
例 9 A房地产企业（以下简称 A企业）
于 1998年 4月 20日将一幢已建造完成的别墅销售给中间商 B（以下简称 B企业）售价
5 000 000元,该别墅成本为 2 000 000元。
双方在合同中订明,B企业先预付 1 000 000元； 同时约定，如在两年内 B企业于正常情况下无法将别墅销售出去，则有权将该房退回
A企业，但应就别墅占用期间，按每月 10
000元的租金支付给 A 企业。
A情况
（ 1）此例子属于附退回条件的销售商品交易。通常,A企业不能在住宅售出时确认销售商品收入。
借：发出商品 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
（ 2）收到 B企业支付的
1 000 000元时：
借：银行存款 1 000 000
贷：预收账款 1 000 000
（ 3）假定 B企业于 99年 2月
10日将该别墅出售,A应立即确认收入：
借：预收账款 5 000 000
贷：主营业务收入 5 000 000
结转成本：
借：主营业务成本 2 000 000
贷：发出商品 2 000 000
收回余款时：
借：银行存款 4 000 000
贷：预收账款 4 000 000
B情况假定 2000年 2月别墅未售,B
企业决定退货。 22月的租金收入计入其他业务收入。
借：库存商品 2 000 000
贷：发出商品 2000 000
借：预收账款 1 000 000
贷：其他业务收入 220 000
银行存款 780 000
例 10：某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。
1998年 6月 1日采用分期收款销售方式对外销售 A设备一台。合同规定，
设备售价 500 000元，分 5年等额收取，
每年的付款日期为当年 6月 1日，并在设备发出后支付第一期货款。货已发出，每 期货款已收存银行。该设备的实际生产成本为 300 000元。
例 10账务处理,
6月 1日，发出商品：
①借：分期收款发出商品 300 000
贷：库存商品 300 000
每年 6月 1日：
②借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金 — 增（销） 17 000
③ 借：主营业务成本 60 000
贷：分期收款发出商品 60 000
（ 300000÷ 500000× 100000）
例 11：甲公司为增值税一般纳税企业，
适用的增值税率为 17%。 1998年 5月 1日，
甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为
1 000 000元，增值税额 170 000元。协议规定，甲公司应在 9月 30日将所售商品购回，
回购价为 1 100 000元（不含增值税额）。
商品已发出，货款已收到。
假 定：
（ 1）该批商品的实际成本为 800 000元；
（ 2）除增值税外不考虑其他相关税费。
甲公司的会计分录如下：
①发出商品时,借：银行存款 1 170 000
贷：库存商品 800 000
应交税金 — 增（销） 170 000
待转库存商品差价 200 000
借：物资采购等 1 100 000
应交税金 — 增（进） 187 000
贷：银行存款（或应付账款） 1 287 000
借：待转库存商品差价 280 000
财务费用 20 000
贷：物资采购（或库存商品等） 300 000
② 此种售后回购本质上属于一种融资交易，
由于回购价大于原售价，计提的利息费用直接计入当期财务费用。
借：财务费用 20 000
贷：待转库存商品差价 20 000
③ 9月 30日，甲公司购回 5月 1日销售的商品，增值税专用发票上注明的商品价款 1
100 000元，增值税额
187 000元。
例 12,甲公司与 A企业签订了一项购销合同，合同规定，甲公司为 A企业建造安装两台电梯，合同价款 800万元。按合同规定,A
企业在甲公司交付商品前预付价款 20%，其余价款将在甲公司将商品运抵 A企业并安装后予以支付。甲公司于本年度 12月 25日将完工的商品运抵 A 企业，预计于次年 1月 31日全部安装完成。该电梯的实际成本为 580万元，预计安装费用为 10万元。甲公司与 A企业增值税率均为 17%。编制有关会计分录。
例 12,甲公司与 A企业签订了一项购销合同，合同规定，
甲公司为 A企业建造安装两台电梯，合同价款 800万元。
按合同规定,A企业在甲公司交付商品前预付价款 20%，
其余价款将在甲公司将商品运抵 A企业并安装后予以支付。
甲公司于本年度 12月 25日将完工的商品运抵 A 企业，预计于次年 1月 31日全部安装完成。该电梯的实际成本为 580万元，预计安装费用为 10万元。甲公司与 A企业增值税率均为 17%。编制有关会计分录。
收到预付价款 20%时,发出商品时：
借：银行存款 160万 借：发出商品 580万贷：预收账款 160万 贷：库存商品 580万例 13：甲公司本年度销售给 C企业一台机床，销售价款 50万元，境值税专用发票已开出，税率 17%，并将提货清单交与 C企业。 C企业开出商业承兑汇票，
期限为三个月，到期日为次年的 2月 3日。
由于 C企业尚未确定该设备的场地，经甲公司同意，机床待次年 1月 20日再予提货。该机床的实际成本为 35万元。
例 13：甲公司本年度销售给 C企业一台机床，销售价款 50万元，境值税专用发票已开出，税率
17%，并将提货清单交与 C企业。 C企业开出商业承兑汇票，期限为三个月，到期日为次年的 2月 3
日。由于 C企业尚未确定该设备的场地，经甲公司同意，机床待次年 1月 20日再予提货。该机床的实际成本为 35万元。
收入实现时,结转成本时：
借：应收票据 58.5万 借：主营业务成本 35万贷：主营业务收入 50万 贷：库存商品 35万应交税金 — 增（销） 8.5万例 14：甲公司本年度委托 X商店代销一批零配件，代销价款 40万元。
本年度收到 X商店交来的代销清算，
代销清算列明已销售零配件的 80%，
X商店按代销价款的 5%收取手续费。
该批零配件的实际成本为 25万元。
增值税率为 17%。编制甲公司有关会计分录。
例 14：甲公司本年度委托 X商店代销一批零配件，
代销价款 40万元。本年度收到 X商店交来的代销清算，代销清算列明已销售零配件的 80%,X商店按代销价款的 5%收取手续费。该批零配件的实际成本为 25万元。增值税率为 17%。编制甲公司有关会计分录。 发出商品时,借：委托代销商品 25
贷：库存商品 25
确认收入结转费用时,结转成本时：
借：营业费用 1.6万 借：主营业务成本 20万应收账款 35.84万 贷：委托代销商品 20万贷：主营业务收入 32万应交税金 — 增（销） 5.44万例 15：甲公司本年度销售给 F
企业一台机床，销售价款为 35万元，
F企业已支付全部价款。该机床本年
12月 31日尚未完工，已发生的实际成本为 15万元。增值税率为 17%。
例 15：甲公司本年度销售给 F企业一台机床，销售价款为 35万元,F
企业已支付全部价款。该机床本年
12月 31日尚未完工，已发生的实际成本为 15万元。增值税率为 17%。
收到价款时：
借：银行存款 35万贷：预收账款 35万销售商品的账务处理
1.主要账务处理程序
2.核算举例销售商品收入的确认和计量
（一）、销售商品的范围
（二）、销售商品收入的确认
（三）、销售商品收入的计量
（四）、销售商品收入的帐务处理
“收入”讲座纲要一、收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较提供劳务收入的确认和计量
（一）提供劳务收入的确认和计量
１,在资产负债日，劳务的结果能够可靠地估计
２,在资产负债日，劳务的结果不能够可靠地估计
（二）提供劳务收入的账务处理类 别 确 认 计 量不跨年度劳务 完成合同时的确认按合同协议总金额（参照销售商品收入确认）
跨年度的劳务
（资产负债表日）
劳务结果能可靠估计采用完工百分比法确认收入费用。
劳务结果不能可靠估计按已发生预计能补偿的成本确认收入按已发生劳务成本结转成本、费用。
提供劳务收入的确认和计量采用完工百分比法确认收入应同时具备下列条件：
1.劳务收入和总成本能够可靠计量；
2.与交易相关的经济利益能够流入；
3.劳务完工程度能够可靠确定。
①已完工作测量（技术测定法）；
②已提供劳务与应提供劳务总量的比例；
③已发生的成本与估计总成本的比例。
采用完全工百分比确认收入、相关费用计算完工百分比 本年确认的 收 入 本年确认的 费 用已完工作技术测量 劳务总收入
× 本期末止完工程度 -以前年度已确认的收入劳务总成本
× 本期末止完工程度 -以前年度已确认费用
（已提供劳务／应提供劳务总量）
× 100%
（已发生成本／估计总成本） × 100%
类 别 确 认 计 量不跨年度劳务 完成合同时的确认按合同协议总金额（参照销售商品收入确认）
跨年度的劳务
（资产负债表日）
劳务结果能可靠估计采用完工百分比法确认收入费用。
劳务结果不能可靠估计按已发生预计能补偿的成本确认收入按已发生劳务成本结转成本、费用。
提供劳务收入的确认和计量跨年度劳务 — 资产负债表日劳务结果不能可靠估计已发生的劳务成本 应确认的收入 应结转的成本预计能够补偿 按已发生劳务 成本金额 按已发生劳务成本预计部分能够补偿 按能部分补偿的劳 务成本金额 按已发生劳务成本（大于收入为损失）
全部不能补偿 不确认 按已发生劳务成本提供劳务收入的确认和计量
（一）提供劳务收入的确认和计量
１,在资产负债日，劳务的结果能够可靠地估计
２,在资产负债日，劳务的结果不能够可靠地估计
（二）提供劳务收入的账务处理例 16,A企业于 1988年 11月受托为 B企业培训一批学员，培训期为 6个月,11月 1日开学。
双方签定的协议注明,B企业应支付培训费总额为 60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，既 1999年 2月 1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付 20
000元。 B企业已在 11月 1日预付第一期款项。
1998年 12月 31日,A企业得知 B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训是否能收回，没有把握。
（二）提供劳务收入的账务处理
① 1998年 11月 1日，收到 B企业预付的培训费时：
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
② A企业发生成本时：
借：劳务费用 30 000
贷：应付工资 30 000
③ 1998年 12月 31日，确认收入并结转成本：
借：预收账款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 30 000
贷：劳务成本 30 000
例 17：某咨询公司于 1998年 4月 1日与客户签定一项咨询合同，合同规定，咨询期 2
年，咨询费为 30万元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本 18万元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。发生的成本（均为咨询人员工资）
资料如下：
年 度 1998年 1999年 2000年 合 计发生成本 7万元 9万元 2万元 18万元此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。
内容 1998年 1999年 2000年发生成本借：劳务成本 7
贷：银行存款应付工资等 7
借：劳务成本 9
贷：银行存款应付工资等 9
借：劳务成本 2
贷：银行存款应付工资等 2
预收账款借：银行存款 10
货：预收账款 10
借：银行存款 10
贷：预收账款 10
借：银行存款 10
贷：预收账款 10
确认收入借：预收账款 11.25
贷：主营业务收入
11.25
（ 30万 × 37.5%－ 0）
(12-3)/24= 37.5%
借：预收账款 15
贷：主营业务收入
15
（ 30万 × 87.5%－ 11.25）
(9+12)/24 =87.5%
借：预收账款 3.75
贷：主营业务收入
3.75
结转成本借：主营业务成本
6,75
贷：劳务成本 6.75
（ 18万 × 37.5%－ 0）
借：主营业务成本 9
贷：劳务成本 9
（ 18万 × 87.5%－ 6.75）
借：主营业务成本
2..25
贷：劳务成本 2..25
特殊劳务处理例 18,A,B两企业达成协议,A企业允许 B企业经营其连锁店，协议规定,A企业共向 B企业收取特许权费 60万，其中，提供家具、柜台等收费 20万，成本为 18万；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、
广告等收费 30万，发生成本 20万；提供后续服务收费 10万，发生成本 5万。假定款项在协议开始时一次付清。
① 收到款项时,借：银行存款 60万贷：预收账款 60万
②在家具、柜台等的所有权转移时,
确认收入时,结转成本：
借：预收账款 20万 借：主营业务成本 18万贷：主营业务收入 20万 贷：库存商品 18万
③在提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认收入,结转成本：
借：预收账款,30万 借：主营业务成本 20万贷：主营业务收入 30万 贷：劳务成本 20万
④在提供后续服务时，按提供服务的完成程度确认收入,结转成本：
借：预收账款,10万 借：主营业务成本 5万贷：主营业务收入 10万 贷：劳务成本 5万提供劳务收入的确认和计量
（一）提供劳务收入的确认和计量
1.在资产负债日，劳务的结果能够可靠地估计
２,在资产负债日，劳务的结果不能够可靠地估计
（二）提供劳务收入的账务处理
“收入”讲座纲要一,收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较让渡资产使用权收入的确认和计量
（一）让渡资产使用权产生的收入种类
（二）利息、使用费收入的确认原则
（三）利息收入、使用费用收入的账务处理收入种类 确认、计量
1.让渡资产使用权而收取的利息收入。
2.转让无形资产等资产使用权而形成的使用费收入。
1.与交易相关的经济利益能够流入企业
（收回可能性不大时不应确认）。
2.收入金额能够可靠的计量。
让渡资产使用权收入的种类及确认原则利息收入的账务处理例 19：某银行于 1998年 10月 1日向某企业贷款
100万，贷款期 1年，年利率 6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。
① 1998年 10月 1日贷出款项时：
借：中长期贷款 100万贷：活期存款 100万
②每季末应确认利息收入 1.5万借：应收利息 1.5万贷：利息收入 1.5万（ 100万 × 6%/12 × 3）
③ 1999年 10月 1日到期收回贷款时：
借：活期存款 106万贷：中长期贷款 100万应收利息 6万使用费收入的账务处理：
例 20,A企业向 B企业转让某项专利的使用权，转让期为 5年，每年收取使用费收入 6万元。 A企业每年应确认收入 6万元借：应收账款（或银行存款） 6万元贷：其他业务收入 6万元让渡资产使用权收入的确认和计量
（一）让渡资产使用权产生的收入种类
（二）利息、使用费收入的确认原则
（三）利息收入、使用费用收入的账务处理
“收入”讲座纲要一,收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较五、收入的披露
（一）收入确认所采用的会计政策
1、各项重大的交易中企业确认收入采用的确认原则
2、是否有采用分期付款法确认收入的情况
3、确定劳务的完成程度所采用的方法
（二）收入项目金额
1、商品销售收入
2、提供劳务收入
3、利息收入
4、使用费收入收入准则与原行业制度比较内容 原制度 新制度 备注概念只对营业收入进行描述揭示了收入本质特征某些交易形成收入的确认时点通常一致，如：
确认应在发出商品、提供劳务同时收讫价款或索取价款凭证时确认分别根据销售商品、提供劳务，
让渡资产使用权的交易特点规定了收入确认条件，
更注重交易实质，
而不是形式。
分期收款销售、代销、
交款提货、
分期预收销售、托收承负。
“收入”讲座纲要一,收入的概述二、销售商品收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量四、让渡使用权取得收入的确认计量五、收入的披露六、新旧会计制度比较
