第五讲 非货币性交易非货币性交易纲要非货币性交易定义非货币性交易会计处理原则非货币性交易的披露非货币性交易核算的主要变化非货币性交易定义交易双方以非货币性资产进行的交换
这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产
包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易存货 非固定资产 贷无形资产 币长期投资 资短期投资 产非 存 货货 固定资产币 无形资产资 长期投资产 短期投资货币资产
≤ 25%补价 补价交换非货币性交易会计处理原则
*会计处理的主要问题：
换入,换出非货币资产的计价,
及相关损益的确认
*会计处理的主要内容：
不涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易不涉及补价的非货币性交易
换入资产入账价值
账务处理
核算要点
核算举例换入资产入账价值
换入 资产入账价值
=换出资产账面价值 （ 账面余额－已提减值准备 ）
+应支付的相关税费 （ 含销项税额 ）
－ 可抵扣的进项税额账务处理,
借：存 货 换出账面价值固定资产 +支付的相关税费无形资产 －可抵扣的进项税投 资应交税金 （ 进项 ） （ 换入存货公允价 × 税率 ）
各项减值准备 （ 已提数 ）
贷,存 货 （ 账面余额 ）
固定资产清理 （ 账面余额 ）
无形资产 （ 账面余额 ）
投资 （ 账面余额 ）
银行存款 （ 相关费用 ）
应交税金 （ 销项等 ）
（ 换出存货公允价 × 税率 ）
非货币交易核算要点
换入资产 入账价值以换出资产的账面价值为基础确定
换出资产 按账面价值冲减
换出资产 涉及税金的按照计税价计算
如不涉及补价会计处理上不会出差额,
产生损益
双方按同样原则处理不涉及补价核算举例
［ 例 1］ 甲公司以生产用设备与乙公司固定资产汽车交换,甲公司设备原价 120万元,已提折旧 20万元,
公允价值 110万元,以银行存款支付清理费用 1万元；
乙公司换出汽车原值 140万元,已提折旧 30万元,公允价值 110万元 。 甲企业换入汽车作固定资产使用,
甲乙均未计提资产减值准备 。
借：固定资产清理 100万元累计折旧 20万元贷：固定资产 — 设备 120万元借：固定资产清理 1万元贷：银行存款 1万元借：固定资产 — 汽车 101万元贷：固定资产清理 101万元存货非货币交易处理举例
［ 例 2］ 假设甲乙企业均为一般纳税人,增值税率 17%。 甲企业用库存商品与乙企业原材料进行交换,甲企业库存商品账面价值为
100万元,进项税额 17万元,乙企业库存原材料价值 100万元,进项税额 17万元,甲乙企业均未计提存货跌价准备,计税价格均为
120万元,甲企业换入乙企业原材料作原材料核算,乙企业换入甲企业库存产品作库存商品核算 。
甲公司的账务处理,乙公司的账务处理,
借：原材料 1 00万 借：库存商品 100万应交税金 — 增 （ 进 ） 20.4万 应交税金 — 增 （ 进 ） 20.4万贷：库存商品 100万 贷：原材料 1 00万应交税金 — 增 应交税金 — 增值税
（销项） 20.4万 （销项） 20.4万
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易涉及补价的非货币性交易
----支付补价方
换入资产入账价值
账务处理
核算举例换入资产入账价值换入资产入账价值
= 换出资产账面价值
+ 应支付相关税费 （ 含销项税额 ）
+ 支付的补价
－ 可抵扣的进项税账务处理借：存 货 换出资产账面价值固定资产 ＋应支付的相关税费无形资产 ＋支付的补价投资 －可抵扣的进项税应交税金 （ 进项 ） （ 换入存货公允价 × 税率 ）
各项减值准备 （ 已提数 ）
贷,存 货 （ 账面余额 ）
固定资产清理 （ 账面余额 ）
无形资产 （ 账面余额 ）
投资 （ 账面余额 ）
银行存款 （ 相关费用及 补价 ）
应交税金 （ 销项等 ）
（ 换出存货公允价 × 税率 ）
涉及补价核算举例
［ 例 3］ 甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换,甲公司换出仓库的账面原价为 380万元,已提折旧为 50万元,
公允价值为 360万元；乙公司换出办公楼的账面原价为
450万元,已提折旧为 80万元,公允价值为 370万元,甲公司另支付现金 10万元给乙公司 。 假设甲公司换入的办公楼作为固定资产管理 。 甲公司未对换出固定资产计提减值准备 （ 不考虑相关税费 ） 。
首先判断是否属于非货币性交易：
甲公司支付补价：
付补价 10万元 ÷ （ 付补价 10 万元 + 换出公允价 360 万元 ）
=2.7%≤25%
乙公司收到补价,
收到的补价 10万元 ÷ 换出资产公允价值 370万元 =2.7%≤25%
甲公司的会计处理,
① 将固定资产净值转入固定资产清理借,固定资产清理 330万累计折旧 50万贷,固定资产 380万
② 支付补价借,固定资产清理 10万贷,银行存款 10万
③ 换入办公楼的入账价值 =330+10=340万
借,固定资产 340万
贷,固定资产清理 340万
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易涉及补价的非货币性交易
---------收取补价方
换入资产入账价值
收益确认
账务处理
核算举例换入资产入账价值
换入资产入账价值
＝换出资产账面价值
＋应支付的相关税费 （ 含销项税额 ）
＋ 确认的收益
－ 收取的补价
－可抵扣的进项税汽 车原值 86万元折旧 6万元帐面价值 80
公允价 100万元车 床原值 75万元折旧 5万元帐面价值 70
公允价 90万元10万元确认收益 =10－（ 10÷ 100） × 80 = 2
借：固定资产清理 80
累计折旧 6
贷：固定资产 86
借：固定资产 72
银行存款 10
贷：固定资产清理 80
营业外收入 2
交换甲公司 乙公司确认收益确认收益 =补价 — （ 补价 ÷ 换出资产公允价 ） × 换出资产账面价值
借：存 货 账面价值 +税费固定资产 ＋确认的收益
无形资产 －收到的补价投 资 －可抵扣的进项税
应交税金（进）（换入存货公允价 × 税率）
银行存款 （ 收取的补价 ）
各项减值准备 （已提数）
贷,存 货 （账面余额）
固定资产清理 （账面余额）
无形资产投 资 （账面余额）
银行存款 （相关费用）
应交税金 （销项等）
（换出存货公允价 × 税率）
营业外收入 — 非货币性交易收益涉及补价的核算举例
［ 例 4］ 甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换 。 甲公司专利权的账面价值为 400万元 （ 未计提减值准备 ）,公允价值和计税价格均为 450万元,营业税税率为 5%；乙公司生产用车床的账面原价为 500万元,已提折旧为 50万元,
已提减值准备为 30万元,公允价值为 420万元,在资产交换过程中发生车床搬运费 1.2万元 。 乙公司另支付 30万元给甲公司 。 甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算 。
第一步,确定是否属于非货币性交易
第二步,计算应确认的非货币交易收益
第三步,计算换入资产入账价值
第四步,甲,乙双方的账务处理第一步：判断是否属于非常货币性交易：
甲公司收到补价：补价 30万元 ÷ 换出公允价 450
万元 =6.67%≤ 25%
乙公司支付补价：支付的补价 30万元 ÷ （ 支付的补价 30万元 +换出资产公允价值 420万元 ） =6.67%≤ 25%
通过上述计算可见,补价占整个交易比例 ≤ 25%，
属于非货币性交易 。
第二步：确认非货币交易收益
由于在该项非货币性资产交换中涉及部分补价,
对收到补价的甲公司而言,应确认部分收益应确认的收益 =（ 1-换出资产账面价值 400÷ 换出资产公允价值 450） × 补价 30=3.33（ 万元 ）
第三步：计算换入资产入账价值在此项涉及补价的非货币性交易中,甲公司和乙公司各自换入资产的入账价值为：
甲公司换入车床的入账价值
=400+3.33+450× 5% － 30=395.83（ 万元 ）
乙公司换入专利权的入账价值
=（ 500－ 50－ 30） ＋ 30＋ 1.2=451.2（ 万元 ）
第四步：甲公司和乙公司各自的会计处理,
甲公司的会计处理：
借：固定资产 —— 车床 395.83( 400+3.33+450× 5% － 30)
银行存款 30
贷：无形资产 400
应交税金 —— 应交营业税 22.5
营业外收入 —— 非货币性交易收益 3.33
乙公司的会计处理,
借：固定资产清理 450
累计折旧 50
贷：固定资产 500
借：固定资产减值准备 30
贷：固定资产清理 30
借：固定资产清理 31.2
贷：银行存款 31.2
借：无形资产 451.2 （ 500－ 50－ 30＋ 30＋ 1.2)
贷：固定资产清理 451.2
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易不涉及补价多项资产交换的会计处理
在非货币性交易中,如果同时换入多项资产,
应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配,以确定各项换入资产的入账价值 。
［ 例 5］ 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,其适用的增值税率为 17%。 甲公司因经营战略发生较大调整,原生产用设备,
库存原材料等已不符合生产新产品的需要,经与乙公司协商,将其生产用设备,库存原材料与乙公司的生产用设备,专利权和库存商品进行交换 。 甲公司换出设备的账面原价为 800万元,已提折旧为 500万元,公允价值为 400万元；原材料的账面价值为 200
万元,公允价值和计税价格均为 220万元 。 乙公司生产用设备的账面原价为 700万元,已提折旧为 400万元,公允价值为 320万元；
专利权的账面价格为 180万元,公允价值 220万元,库存商品账面价值 60万元,公允价值和计税价格均为 80万元 。 假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备,并假设在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费 。 甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算,换入的乙公司的专利权作为无形资产核算,换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算 。 乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算,换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算 。
甲公司：
（ 1） 计算甲公司应分配的换出资产价值总额
甲公司应分配的换出资产总额
=换出资产账面价值 500+220× 17%=537.4
（ 2） 计算甲公司换入各项资产应分配的价值如下：
甲公司换入乙公司设备应分配的价值
=320÷ 620× 537.4=277.37（ 万元 ）
甲 公 司 换 入 乙 公 司 专 利 权 应 分 配 的 价 值
=220÷ 620× 537.4=190.69（ 万元 ）
甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值
=80÷ 620× 537.4=69.34（ 万元 ）
（ 3） 甲公司的账务处理
借：固定资产清理 300
累计折旧 500
贷：固定资产 800
借：固定资产 277.37 (320÷ 620× 537.4)
无形资产 190.69 ( 220÷ 620× 537.4)
库存商品 55.74 （ 80÷ 620× 537.4 － 13.6)
应交税金 — 增值税 （ 进项 ） 13.6 (80 × 17%)
贷：固定资产清理 300
原材料 200
应交税金 — 增值税 （ 销项 ） 37.4
乙公司：
（ 1） 计算应分配的换出资产总额
乙 公 司 应 分 配 的 换 出 资 产 总 额
=540+80× 17%=553.6（ 万元 ）
（ 2） 计算乙公司换入各项资产应分配的价值如下：
乙 公 司 换 入 甲 公 司 设 备 应 分 配 的 价 值
=400÷ 620× 553.6=357.16（ 万元 ）
乙公 司换入甲公 司库存材料 应分配的价 值
=220÷ 620× 553.6=196.44（ 万元 ）
（ 3） 乙公司账务处理借：固定资产清理 300
累计折旧 400
贷：固定资产 700
借：固定资产 357.16 (400÷ 620× 553.6)
原材料 159.04( 220÷ 620× 553.6 － 37.4)
应交税金 — 增值税 （ 进项 ） 37.4(220 × 17%)
贷：库存商品 60
固定资产清理 300
应交税金 — 增值税 （ 销项 ） 13.6
无形资产 180
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易涉及补价的多项资产交换的会 计 处 理
▲ 与涉及补价的单项资产交换处理原则基本相同
▲ 区别在于需要对换入各项资产的价值进行分配
▲ 分配方法与不涉补价的多项资产交换的原则相同
［ 例 6］ 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业,其适用的增值税税率为 17%。 甲公司为适应经营业务发展的需要,经与乙公司协商,将甲公司原生产用的厂房,机床等设备,以及库存原材料,与乙公司的办公楼,小轿车,客运大轿车交换 （ 均作为固定资产核算 ） 。 甲公司换出厂房的账面原价为 150万元,已提折旧为 30万元,公允价值为 100万元；换出机床的账面原价为 120万元,
已提折旧为 60万元,公允价值为 80万元；换出原材料的账面价值为 300万元,公允价值和计税价格均为 350万元 。 乙公司换出办公楼的账面原价为 150万元,已提折旧为 50万元,公允价值为 150万元；换出小轿车的账面原价为 200万元,已提折旧为 90万元,公允价值为 100万元；客运大轿车的账面原价为 300万元,已提折旧为 80万元,公允价值为 240万元,另支付补价 40万元 。 假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备,并假设在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费 。 甲公司换入的乙公司的厂房,
小轿车,客运大轿车均作为固定资产核算 。 乙公司换入的甲公司的厂房,机床等设备作为固定资产核算,换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算 。
第一步,确定是否属于非货币性交易
第二步,计算甲公司应确认的收益
第三步,计算换出资产价值总额
第四步,计算各项换入资产的入账价值
第五步：甲,乙双方的账务处理
第一步,确定是否属于非货币性交易
甲公司 换出资产的账面价值合计为 480万元 （ 150-
30+120-60+300 ）,公允价值合计为 530 万元
（ 100+80+300） ；
乙公司 换出资产的账面价值合计为 430万元 （ 150-
50+200-90+300-80 ）,公 允 价 值 合 计 为 490 万元
（ 150+100+240） 。 同时,乙公司支付给甲公司 40万元补价 。
甲公司收到补价：
收到的补价 40 万元 ÷ 换出资产公允价值 530 万元
=7.55%≤25%
乙公司支付补价,
支付的补价 40万元 ÷ （ 支付的补价 40万元 +换出资产公允价值 490万元 ） =7.55%≤25%
通过上述计算可见,补价占整个交易比例 ≤25%,属于非货币性交易 。
第二步,计算甲公司应确认的收益
由于在该项非货币性资产交换中涉及部分补价,对收到补价的甲公司而言,应确认部分收益
应确认的收益 =（ 1－换出资产账面价值 480÷ 换出资产公允价值 530） × 补价 40=3.77（ 万元 ）
第三步,计算换出资产价值总额
（ 1） 计算甲公司应分配的换出资产价值总额
甲公司换出资产价值总额 =换出资产账面价值 480+应支付的相关税费 350× 17%+应确认的收益 3.77-收到的补价 40=503.27（ 万元 ）
（ 2） 计算乙公司应分配的换出资产价值总额
乙公司换出资产价值总额 =换出资产账面价值 430+应支付的相关税费 0+支付的补价 40=470（ 万元 ）
第四步,计算各项换入资产的入账价值
对换出资产的账面价值加支付的相关税费进行分配：
（ 1） 甲公司换入各项资产的入账价值
甲公司 换入乙公司办公楼 应分配的价值
=150÷ 490× 503.27=154.06（ 万元 ）
甲公司 换入乙公司小轿车 应分配的价值
=100÷ 490× 503.27=102.71（ 万元 ）
甲公司 换 入 乙 公 司 客 运 大 轿 车 应 分 配 的 价 值
=240÷ 490× 503.27=246.50（ 万元 ）
（ 2） 乙公司换入各项资产的入账价值
乙公司 换 入 甲 公 司 厂 房 应 分 配 的 价 值
=100÷ 530× 470=88.68（ 万元 ）
乙公司 换 入 甲 公 司 机 床 应 分 配 的 价 值
=80÷ 530× 470=70.49（ 万元 ）
乙公司换入 甲 公 司 原 材 料 应 分 配 的 价 值
=350÷ 530× 470=310.38（ 万元 ）
换入原材料的入账价值为 250.88万元
（ 310.38－ 350× 17%） 。
第五步：甲,乙双方的账务处理
（ 1） 甲公司的账务处理：
借：固定资产清理 180
累计折旧 90
贷：固定资产 270
借：固定资产 —— 办公楼 154.06 (150÷ 490× 503.27)
固定资产 —— 小轿车 102.71 (100÷ 490× 503.27)
固定资产 —— 客运大轿车 246.50( 240÷ 490× 503.27)
银行存款 40
贷：固定资产清理 180
原材料 300
应交税金 —— 增值税 （ 销项 ） 59.5
营业外收入 —— 非货币性交易收益 3.77
换入非现金资产价值 =180+300+59.5+3.77－ 40=503.27
（ 2） 乙公司的账务处理：
借：固定资产清理 430
累计折旧 220
贷：固定资产 650
借：固定资产 —— 厂房 88.68 (100÷ 530× 470)
固定资产 —— 机床 70.94 ( 80÷ 530× 470)
原材料 250.88 ( 350÷ 530× 470－ 59.5)
应交税金 — 增值税 （ 进项 ） 59.5 (350 × 17%)
贷：固定资产清理 430
银行存款 40
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易非货币性交易会计处理原则
*会计处理的主要问题：
换入,换出非货币资产的计价,
及相关损益的确认
*会计处理的主要内容：
不涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理非货币性交易纲要非货币性交易定义非货币性交易会计处理原则非货币性交易的披露非货币性交易核算的主要变化非货币性交易的披露
按照非货币性交易会计核算的要求,企业应在财务会计报告中披露：
非货币性交易中换入,换出资产的类别及其金额 。
（ 1） 非货币性交易中换入,换出资产的类别,是指企业在非货币性交易中,以什么资产与什么资产相交换,即,交换资产的性质,例如,甲公司以一批库存商品与乙公司的一台设备进行交换,等等 。
（ 2） 非货币性交易中换入,换出资产的金额,是指非货币性交易中换入,换出资产的公允价值,补价,应确认的收益,换出资产的账面价值；涉及换入多项资产的,还应披露各项换入资产的入账价值 。
非货币性交易的主要变化
不再划分同类或非同类资产交换 。
换入资产的入账价值作了调整 。
不再单独设置,非货币性交易收益,科目 。
谢谢各位再 见
例 6：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业,其适用的增值税税率为 17%。 甲公司为适应经营业务发展的需要,经与乙公司协商,将甲公司库存原材料与乙公司的办公楼,,客运大轿车交换 （ 均作为固定资产核算 ） 。 甲公司换出原材料的账面价值为 250万元,公允价值和计税价格均为 300万元 。 乙公司换出办公楼的账面原价为 180万元,已提折旧为 50万元,公允价值为
150万元；换出客运大轿车的账面原价为 120万元,已提折旧为 40万元,公允价值为 100万元,另支付补价 30
万元 。 假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备,并假设在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费 。 甲公司换入的乙公司的厂房,客运大轿车均作为固定资产核算 。 乙公司换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算 。
要求：作出甲公司,乙公司的会计处理 。
例 6：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业,其适用的增值税税率为 17%。 甲公司为适应经营业务发展的需要,经与乙公司协商,将甲公司库存原材料与乙公司的办公楼,,客运大轿车交换 （ 均作为固定资产核算 ） 。 甲公司换出原材料的账面价值为 250万元,公允价值和计税价格均为 300万元 。 乙公司换出办公楼的账面原价为 180万元,已提折旧为 50万元,公允价值为
150万元；换出客运大轿车的账面原价为 120万元,已提折旧为 40万元,公允价值为 100万元,另支付补价 30
万元 。 假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备,并假设在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费 。 甲公司换入的乙公司的厂房,客运大轿车均作为固定资产核算 。 乙公司换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算 。
要求：作出甲公司,乙公司的会计处理 。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产
包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易存货 非固定资产 贷无形资产 币长期投资 资短期投资 产非 存 货货 固定资产币 无形资产资 长期投资产 短期投资货币资产
≤ 25%补价 补价交换非货币性交易会计处理原则
*会计处理的主要问题：
换入,换出非货币资产的计价,
及相关损益的确认
*会计处理的主要内容：
不涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易不涉及补价的非货币性交易
换入资产入账价值
账务处理
核算要点
核算举例换入资产入账价值
换入 资产入账价值
=换出资产账面价值 （ 账面余额－已提减值准备 ）
+应支付的相关税费 （ 含销项税额 ）
－ 可抵扣的进项税额账务处理,
借：存 货 换出账面价值固定资产 +支付的相关税费无形资产 －可抵扣的进项税投 资应交税金 （ 进项 ） （ 换入存货公允价 × 税率 ）
各项减值准备 （ 已提数 ）
贷,存 货 （ 账面余额 ）
固定资产清理 （ 账面余额 ）
无形资产 （ 账面余额 ）
投资 （ 账面余额 ）
银行存款 （ 相关费用 ）
应交税金 （ 销项等 ）
（ 换出存货公允价 × 税率 ）
非货币交易核算要点
换入资产 入账价值以换出资产的账面价值为基础确定
换出资产 按账面价值冲减
换出资产 涉及税金的按照计税价计算
如不涉及补价会计处理上不会出差额,
产生损益
双方按同样原则处理不涉及补价核算举例
［ 例 1］ 甲公司以生产用设备与乙公司固定资产汽车交换,甲公司设备原价 120万元,已提折旧 20万元,
公允价值 110万元,以银行存款支付清理费用 1万元；
乙公司换出汽车原值 140万元,已提折旧 30万元,公允价值 110万元 。 甲企业换入汽车作固定资产使用,
甲乙均未计提资产减值准备 。
借：固定资产清理 100万元累计折旧 20万元贷：固定资产 — 设备 120万元借：固定资产清理 1万元贷：银行存款 1万元借：固定资产 — 汽车 101万元贷：固定资产清理 101万元存货非货币交易处理举例
［ 例 2］ 假设甲乙企业均为一般纳税人,增值税率 17%。 甲企业用库存商品与乙企业原材料进行交换,甲企业库存商品账面价值为
100万元,进项税额 17万元,乙企业库存原材料价值 100万元,进项税额 17万元,甲乙企业均未计提存货跌价准备,计税价格均为
120万元,甲企业换入乙企业原材料作原材料核算,乙企业换入甲企业库存产品作库存商品核算 。
甲公司的账务处理,乙公司的账务处理,
借：原材料 1 00万 借：库存商品 100万应交税金 — 增 （ 进 ） 20.4万 应交税金 — 增 （ 进 ） 20.4万贷：库存商品 100万 贷：原材料 1 00万应交税金 — 增 应交税金 — 增值税
（销项） 20.4万 （销项） 20.4万
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易涉及补价的非货币性交易
----支付补价方
换入资产入账价值
账务处理
核算举例换入资产入账价值换入资产入账价值
= 换出资产账面价值
+ 应支付相关税费 （ 含销项税额 ）
+ 支付的补价
－ 可抵扣的进项税账务处理借：存 货 换出资产账面价值固定资产 ＋应支付的相关税费无形资产 ＋支付的补价投资 －可抵扣的进项税应交税金 （ 进项 ） （ 换入存货公允价 × 税率 ）
各项减值准备 （ 已提数 ）
贷,存 货 （ 账面余额 ）
固定资产清理 （ 账面余额 ）
无形资产 （ 账面余额 ）
投资 （ 账面余额 ）
银行存款 （ 相关费用及 补价 ）
应交税金 （ 销项等 ）
（ 换出存货公允价 × 税率 ）
涉及补价核算举例
［ 例 3］ 甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换,甲公司换出仓库的账面原价为 380万元,已提折旧为 50万元,
公允价值为 360万元；乙公司换出办公楼的账面原价为
450万元,已提折旧为 80万元,公允价值为 370万元,甲公司另支付现金 10万元给乙公司 。 假设甲公司换入的办公楼作为固定资产管理 。 甲公司未对换出固定资产计提减值准备 （ 不考虑相关税费 ） 。
首先判断是否属于非货币性交易：
甲公司支付补价：
付补价 10万元 ÷ （ 付补价 10 万元 + 换出公允价 360 万元 ）
=2.7%≤25%
乙公司收到补价,
收到的补价 10万元 ÷ 换出资产公允价值 370万元 =2.7%≤25%
甲公司的会计处理,
① 将固定资产净值转入固定资产清理借,固定资产清理 330万累计折旧 50万贷,固定资产 380万
② 支付补价借,固定资产清理 10万贷,银行存款 10万
③ 换入办公楼的入账价值 =330+10=340万
借,固定资产 340万
贷,固定资产清理 340万
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易涉及补价的非货币性交易
---------收取补价方
换入资产入账价值
收益确认
账务处理
核算举例换入资产入账价值
换入资产入账价值
＝换出资产账面价值
＋应支付的相关税费 （ 含销项税额 ）
＋ 确认的收益
－ 收取的补价
－可抵扣的进项税汽 车原值 86万元折旧 6万元帐面价值 80
公允价 100万元车 床原值 75万元折旧 5万元帐面价值 70
公允价 90万元10万元确认收益 =10－（ 10÷ 100） × 80 = 2
借：固定资产清理 80
累计折旧 6
贷：固定资产 86
借：固定资产 72
银行存款 10
贷：固定资产清理 80
营业外收入 2
交换甲公司 乙公司确认收益确认收益 =补价 — （ 补价 ÷ 换出资产公允价 ） × 换出资产账面价值
借：存 货 账面价值 +税费固定资产 ＋确认的收益
无形资产 －收到的补价投 资 －可抵扣的进项税
应交税金（进）（换入存货公允价 × 税率）
银行存款 （ 收取的补价 ）
各项减值准备 （已提数）
贷,存 货 （账面余额）
固定资产清理 （账面余额）
无形资产投 资 （账面余额）
银行存款 （相关费用）
应交税金 （销项等）
（换出存货公允价 × 税率）
营业外收入 — 非货币性交易收益涉及补价的核算举例
［ 例 4］ 甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换 。 甲公司专利权的账面价值为 400万元 （ 未计提减值准备 ）,公允价值和计税价格均为 450万元,营业税税率为 5%；乙公司生产用车床的账面原价为 500万元,已提折旧为 50万元,
已提减值准备为 30万元,公允价值为 420万元,在资产交换过程中发生车床搬运费 1.2万元 。 乙公司另支付 30万元给甲公司 。 甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算 。
第一步,确定是否属于非货币性交易
第二步,计算应确认的非货币交易收益
第三步,计算换入资产入账价值
第四步,甲,乙双方的账务处理第一步：判断是否属于非常货币性交易：
甲公司收到补价：补价 30万元 ÷ 换出公允价 450
万元 =6.67%≤ 25%
乙公司支付补价：支付的补价 30万元 ÷ （ 支付的补价 30万元 +换出资产公允价值 420万元 ） =6.67%≤ 25%
通过上述计算可见,补价占整个交易比例 ≤ 25%，
属于非货币性交易 。
第二步：确认非货币交易收益
由于在该项非货币性资产交换中涉及部分补价,
对收到补价的甲公司而言,应确认部分收益应确认的收益 =（ 1-换出资产账面价值 400÷ 换出资产公允价值 450） × 补价 30=3.33（ 万元 ）
第三步：计算换入资产入账价值在此项涉及补价的非货币性交易中,甲公司和乙公司各自换入资产的入账价值为：
甲公司换入车床的入账价值
=400+3.33+450× 5% － 30=395.83（ 万元 ）
乙公司换入专利权的入账价值
=（ 500－ 50－ 30） ＋ 30＋ 1.2=451.2（ 万元 ）
第四步：甲公司和乙公司各自的会计处理,
甲公司的会计处理：
借：固定资产 —— 车床 395.83( 400+3.33+450× 5% － 30)
银行存款 30
贷：无形资产 400
应交税金 —— 应交营业税 22.5
营业外收入 —— 非货币性交易收益 3.33
乙公司的会计处理,
借：固定资产清理 450
累计折旧 50
贷：固定资产 500
借：固定资产减值准备 30
贷：固定资产清理 30
借：固定资产清理 31.2
贷：银行存款 31.2
借：无形资产 451.2 （ 500－ 50－ 30＋ 30＋ 1.2)
贷：固定资产清理 451.2
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易不涉及补价多项资产交换的会计处理
在非货币性交易中,如果同时换入多项资产,
应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配,以确定各项换入资产的入账价值 。
［ 例 5］ 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,其适用的增值税率为 17%。 甲公司因经营战略发生较大调整,原生产用设备,
库存原材料等已不符合生产新产品的需要,经与乙公司协商,将其生产用设备,库存原材料与乙公司的生产用设备,专利权和库存商品进行交换 。 甲公司换出设备的账面原价为 800万元,已提折旧为 500万元,公允价值为 400万元；原材料的账面价值为 200
万元,公允价值和计税价格均为 220万元 。 乙公司生产用设备的账面原价为 700万元,已提折旧为 400万元,公允价值为 320万元；
专利权的账面价格为 180万元,公允价值 220万元,库存商品账面价值 60万元,公允价值和计税价格均为 80万元 。 假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备,并假设在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费 。 甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算,换入的乙公司的专利权作为无形资产核算,换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算 。 乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算,换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算 。
甲公司：
（ 1） 计算甲公司应分配的换出资产价值总额
甲公司应分配的换出资产总额
=换出资产账面价值 500+220× 17%=537.4
（ 2） 计算甲公司换入各项资产应分配的价值如下：
甲公司换入乙公司设备应分配的价值
=320÷ 620× 537.4=277.37（ 万元 ）
甲 公 司 换 入 乙 公 司 专 利 权 应 分 配 的 价 值
=220÷ 620× 537.4=190.69（ 万元 ）
甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值
=80÷ 620× 537.4=69.34（ 万元 ）
（ 3） 甲公司的账务处理
借：固定资产清理 300
累计折旧 500
贷：固定资产 800
借：固定资产 277.37 (320÷ 620× 537.4)
无形资产 190.69 ( 220÷ 620× 537.4)
库存商品 55.74 （ 80÷ 620× 537.4 － 13.6)
应交税金 — 增值税 （ 进项 ） 13.6 (80 × 17%)
贷：固定资产清理 300
原材料 200
应交税金 — 增值税 （ 销项 ） 37.4
乙公司：
（ 1） 计算应分配的换出资产总额
乙 公 司 应 分 配 的 换 出 资 产 总 额
=540+80× 17%=553.6（ 万元 ）
（ 2） 计算乙公司换入各项资产应分配的价值如下：
乙 公 司 换 入 甲 公 司 设 备 应 分 配 的 价 值
=400÷ 620× 553.6=357.16（ 万元 ）
乙公 司换入甲公 司库存材料 应分配的价 值
=220÷ 620× 553.6=196.44（ 万元 ）
（ 3） 乙公司账务处理借：固定资产清理 300
累计折旧 400
贷：固定资产 700
借：固定资产 357.16 (400÷ 620× 553.6)
原材料 159.04( 220÷ 620× 553.6 － 37.4)
应交税金 — 增值税 （ 进项 ） 37.4(220 × 17%)
贷：库存商品 60
固定资产清理 300
应交税金 — 增值税 （ 销项 ） 13.6
无形资产 180
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易涉及补价的多项资产交换的会 计 处 理
▲ 与涉及补价的单项资产交换处理原则基本相同
▲ 区别在于需要对换入各项资产的价值进行分配
▲ 分配方法与不涉补价的多项资产交换的原则相同
［ 例 6］ 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业,其适用的增值税税率为 17%。 甲公司为适应经营业务发展的需要,经与乙公司协商,将甲公司原生产用的厂房,机床等设备,以及库存原材料,与乙公司的办公楼,小轿车,客运大轿车交换 （ 均作为固定资产核算 ） 。 甲公司换出厂房的账面原价为 150万元,已提折旧为 30万元,公允价值为 100万元；换出机床的账面原价为 120万元,
已提折旧为 60万元,公允价值为 80万元；换出原材料的账面价值为 300万元,公允价值和计税价格均为 350万元 。 乙公司换出办公楼的账面原价为 150万元,已提折旧为 50万元,公允价值为 150万元；换出小轿车的账面原价为 200万元,已提折旧为 90万元,公允价值为 100万元；客运大轿车的账面原价为 300万元,已提折旧为 80万元,公允价值为 240万元,另支付补价 40万元 。 假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备,并假设在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费 。 甲公司换入的乙公司的厂房,
小轿车,客运大轿车均作为固定资产核算 。 乙公司换入的甲公司的厂房,机床等设备作为固定资产核算,换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算 。
第一步,确定是否属于非货币性交易
第二步,计算甲公司应确认的收益
第三步,计算换出资产价值总额
第四步,计算各项换入资产的入账价值
第五步：甲,乙双方的账务处理
第一步,确定是否属于非货币性交易
甲公司 换出资产的账面价值合计为 480万元 （ 150-
30+120-60+300 ）,公允价值合计为 530 万元
（ 100+80+300） ；
乙公司 换出资产的账面价值合计为 430万元 （ 150-
50+200-90+300-80 ）,公 允 价 值 合 计 为 490 万元
（ 150+100+240） 。 同时,乙公司支付给甲公司 40万元补价 。
甲公司收到补价：
收到的补价 40 万元 ÷ 换出资产公允价值 530 万元
=7.55%≤25%
乙公司支付补价,
支付的补价 40万元 ÷ （ 支付的补价 40万元 +换出资产公允价值 490万元 ） =7.55%≤25%
通过上述计算可见,补价占整个交易比例 ≤25%,属于非货币性交易 。
第二步,计算甲公司应确认的收益
由于在该项非货币性资产交换中涉及部分补价,对收到补价的甲公司而言,应确认部分收益
应确认的收益 =（ 1－换出资产账面价值 480÷ 换出资产公允价值 530） × 补价 40=3.77（ 万元 ）
第三步,计算换出资产价值总额
（ 1） 计算甲公司应分配的换出资产价值总额
甲公司换出资产价值总额 =换出资产账面价值 480+应支付的相关税费 350× 17%+应确认的收益 3.77-收到的补价 40=503.27（ 万元 ）
（ 2） 计算乙公司应分配的换出资产价值总额
乙公司换出资产价值总额 =换出资产账面价值 430+应支付的相关税费 0+支付的补价 40=470（ 万元 ）
第四步,计算各项换入资产的入账价值
对换出资产的账面价值加支付的相关税费进行分配：
（ 1） 甲公司换入各项资产的入账价值
甲公司 换入乙公司办公楼 应分配的价值
=150÷ 490× 503.27=154.06（ 万元 ）
甲公司 换入乙公司小轿车 应分配的价值
=100÷ 490× 503.27=102.71（ 万元 ）
甲公司 换 入 乙 公 司 客 运 大 轿 车 应 分 配 的 价 值
=240÷ 490× 503.27=246.50（ 万元 ）
（ 2） 乙公司换入各项资产的入账价值
乙公司 换 入 甲 公 司 厂 房 应 分 配 的 价 值
=100÷ 530× 470=88.68（ 万元 ）
乙公司 换 入 甲 公 司 机 床 应 分 配 的 价 值
=80÷ 530× 470=70.49（ 万元 ）
乙公司换入 甲 公 司 原 材 料 应 分 配 的 价 值
=350÷ 530× 470=310.38（ 万元 ）
换入原材料的入账价值为 250.88万元
（ 310.38－ 350× 17%） 。
第五步：甲,乙双方的账务处理
（ 1） 甲公司的账务处理：
借：固定资产清理 180
累计折旧 90
贷：固定资产 270
借：固定资产 —— 办公楼 154.06 (150÷ 490× 503.27)
固定资产 —— 小轿车 102.71 (100÷ 490× 503.27)
固定资产 —— 客运大轿车 246.50( 240÷ 490× 503.27)
银行存款 40
贷：固定资产清理 180
原材料 300
应交税金 —— 增值税 （ 销项 ） 59.5
营业外收入 —— 非货币性交易收益 3.77
换入非现金资产价值 =180+300+59.5+3.77－ 40=503.27
（ 2） 乙公司的账务处理：
借：固定资产清理 430
累计折旧 220
贷：固定资产 650
借：固定资产 —— 厂房 88.68 (100÷ 530× 470)
固定资产 —— 机床 70.94 ( 80÷ 530× 470)
原材料 250.88 ( 350÷ 530× 470－ 59.5)
应交税金 — 增值税 （ 进项 ） 59.5 (350 × 17%)
贷：固定资产清理 430
银行存款 40
不涉及补价的非货币性交易
涉及补价的非货币性交易 ---支付补价方
涉及补价的非货币性交易 ---收取补价方
不涉及补价多项资产交换的非货币性交易
涉及补价多项资产交换的非货币性交易非货币性交易会计处理原则
*会计处理的主要问题：
换入,换出非货币资产的计价,
及相关损益的确认
*会计处理的主要内容：
不涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理非货币性交易纲要非货币性交易定义非货币性交易会计处理原则非货币性交易的披露非货币性交易核算的主要变化非货币性交易的披露
按照非货币性交易会计核算的要求,企业应在财务会计报告中披露：
非货币性交易中换入,换出资产的类别及其金额 。
（ 1） 非货币性交易中换入,换出资产的类别,是指企业在非货币性交易中,以什么资产与什么资产相交换,即,交换资产的性质,例如,甲公司以一批库存商品与乙公司的一台设备进行交换,等等 。
（ 2） 非货币性交易中换入,换出资产的金额,是指非货币性交易中换入,换出资产的公允价值,补价,应确认的收益,换出资产的账面价值；涉及换入多项资产的,还应披露各项换入资产的入账价值 。
非货币性交易的主要变化
不再划分同类或非同类资产交换 。
换入资产的入账价值作了调整 。
不再单独设置,非货币性交易收益,科目 。
谢谢各位再 见
例 6：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业,其适用的增值税税率为 17%。 甲公司为适应经营业务发展的需要,经与乙公司协商,将甲公司库存原材料与乙公司的办公楼,,客运大轿车交换 （ 均作为固定资产核算 ） 。 甲公司换出原材料的账面价值为 250万元,公允价值和计税价格均为 300万元 。 乙公司换出办公楼的账面原价为 180万元,已提折旧为 50万元,公允价值为
150万元；换出客运大轿车的账面原价为 120万元,已提折旧为 40万元,公允价值为 100万元,另支付补价 30
万元 。 假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备,并假设在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费 。 甲公司换入的乙公司的厂房,客运大轿车均作为固定资产核算 。 乙公司换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算 。
要求：作出甲公司,乙公司的会计处理 。
例 6：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业,其适用的增值税税率为 17%。 甲公司为适应经营业务发展的需要,经与乙公司协商,将甲公司库存原材料与乙公司的办公楼,,客运大轿车交换 （ 均作为固定资产核算 ） 。 甲公司换出原材料的账面价值为 250万元,公允价值和计税价格均为 300万元 。 乙公司换出办公楼的账面原价为 180万元,已提折旧为 50万元,公允价值为
150万元；换出客运大轿车的账面原价为 120万元,已提折旧为 40万元,公允价值为 100万元,另支付补价 30
万元 。 假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备,并假设在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费 。 甲公司换入的乙公司的厂房,客运大轿车均作为固定资产核算 。 乙公司换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算 。
要求：作出甲公司,乙公司的会计处理 。
