会计学基础 第三章 复式记账
复
式
记
账
第三
章
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账 是一种科学的记账方法，运用复式记账
法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两
个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务
的来龙去脉。 借贷记账法 是目前世界通用的复式记账
方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账
方法。本章首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括
记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡
等；其次，介绍了 总账与明细账之间的平行登记,并
以四类经济业务类型为主线，通过工业企业的基本业
务为例，进一步阐明了 借贷记账法的具体运用 。
本章内容提示
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账的概念
第一节 复式记账原理
复式记账的理论基础
复式记账的种类
复式记账的作用
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账的概念
复式记账，是指
对发生的每一项经
济业务，都以 相等
的金额，在相互联
系的 两个或两个以
上账户 中 同时 进行
登记。
A企业用
银行存款
50000元
购入原材
料
原材料
银行存款
50000
50000
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账理论基础
复式记账是以 会计等式 所揭示的有关资金运动的内
在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都
会引起 两个或两个以上会计要素 （或同一会计要素的两
个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边
同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。
要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，
在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同
时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就
是复式记账。因此,会计等式是复式记账法的理论基础，
复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账能够全面、系统地在账户中记录经
济业务，提供有用的会计信息。
复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去
脉，便于对业务内容的了解和监督。
复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有
无差错。
复式记账的作用
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账法的种类
复式记账法在其发展过程中，曾有 借贷记账法、
收付记账法、增减记账法 等几种复式记账方法。其中，
借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在
我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采
用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随
着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规
范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，
为此，我国有关法规规定, 会计记账采用借贷记账
法,,从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用
的复式记账方法。
会计学基础 第三章 复式记账
第二节 借贷记账法
借贷记账法的产生
借贷记账法的内容
账户的对应关系与会计分录
会计学基础 第三章 复式记账
借贷记账法的产生
借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较
早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本
经营管理的需要而产生的。
借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，
借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。
,借, 表示, 欠,,, 贷, 表示, 有, （含有取得之意）。
随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借
贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法
发展为复式记账法 。
借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，
经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。
会计学基础 第三章 复式记账
记账符号
账户设置与账户结构
记账规则
试算平衡
借贷记账法的内容
会计学基础 第三章 复式记账
借贷记账法以,借”,,贷” 作为
记账符号，用以指明应记入账户的方向。
其含义是,
,借、贷”将每一个账户都固定的
分为两个相互对立的部分，账户左方为
借方，右方为贷方；
,借”和“贷”作为纯粹的记账符
号，既不单纯的代表增加，也不单纯的
代表减少，对于一个账户而言，借方和
贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则
要根据账户的性质及其核算内容来决定。
记账符号
账户名称
借 贷
会计学基础 第三章 复式记账
账户的设置与结构
借
贷
记
账
法
下
应
设
置
的
账
户
种
类
有
,
负
债
类
账
户
资
产
类
账
户
所
有
者
权
益
类
账
户
成
本
类
账
户
损
益
类
账
户
会计学基础 第三章 复式记账
账户的结构
资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入
确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立
是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产
＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边
的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，
用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，
余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入
账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方
记减少，余额一般在贷方。
增加
余额
减少
余额
借 贷 借 贷
减少 增加
会计学基础 第三章 复式记账
资产 类账户结构
期初余额 ×××
本期增加额 ××× 本期减少额 ×××
借 贷
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额 ×××
资产类会计科目
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
期末余额反映期
末时资产的实有
数额。
会计学基础 第三章 复式记账
资产类账户应用举例
例 企业用银行存款 40000元购买机器设备一台。
固定资产
借 贷
40000
银行存款
借 贷
40000
期初余额 100000
期末余额 60000
会计学基础 第三章 复式记账
负债 类账户结构
期初余额 ×××
本期减少额 ××× 本期增加额 ×××
借 贷
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额 ×××
负债类会计科目
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
期末余额反映期末时
负债的实有数额
会计学基础 第三章 复式记账
负债 类账户应用举例
例 从银行借入短期借款 60000元，存入银行。
银行存款
借 贷
60000
短期借款
借 贷
60000
期初余额 100000
期末余额 160000
期初余额 90000
期末余额 150000
会计学基础 第三章 复式记账
所有者权益 类账户结构
期初余额 ×××
本期减少额 ××× 本期增加额 ×××
借 贷
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额 ×××
所有者权益类会计科目
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
期末余额反映所有
者权益的实有数额
会计学基础 第三章 复式记账
所有者权益 类账户应用举例
例 将资本公积 10000元转作实收资本。
10000
资本公积
借 贷
实收资本
借 贷
10000
期初余额 90000
期末余额 80000
期初余额 100000
期末余额 110000
会计学基础 第三章 复式记账
成本 类账户结构
期初余额 ×××
本期增加额 ××× 本期结转或减少额 ×××
借 贷
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额 ×××
成本类会计科目
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
成本类账户贷方主
要核算完工产品成
本的转出和成本的
冲减
期末余额反
映在产品的
成本
会计学基础 第三章 复式记账
本期发生的收入期末应从账户的借方转
出，转入本年利润账户的贷方，反映利
润的增加，期末结转后没有余额。
损益类 收入 账户结构
本期结转或减少额 ××× 本期增加额 ×××
借 贷
收入会计科目
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
本年利润
借 贷
收入
会计学基础 第三章 复式记账
损益类 费用 账户结构
本期增加额 ××× 本期减少或转出额 ×××
借 贷
费用会计科目
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
本期发生的费用在期末时要从
贷方转出，转入本年利润账户
的借方，反映利润的减少，期
末结转后账户没有余额。
本年利润
借 贷
费用
会计学基础 第三章 复式记账
借贷记账法的记
账规则是：“有借必
有贷，借贷必相等”。
有借必有贷 ——
账户登记方向
借贷必相等 ——
账户登记金额
记账规则
银行存款
借 贷
短期借款
借 贷
50000 50000
有借必有贷
借贷必相等
会计学基础 第三章 复式记账
试算平衡
试算平衡 是为了
验证会计记录的正确
性，根据会计等式和
复式记账原理，对本
期各账户的全部记录
进行汇总、试算，以
检验其正确与否的一
种专门方法。借贷记
账法的试算平衡有 发
生额和余额平衡法 。
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
账簿
账簿记录是否
正确，必须通
过试算平衡进
行验证。
会计学基础 第三章 复式记账
发生额试算平衡
全部账户本期 = 全部账户本期
借方发生额合计数 贷方发生额合计数
理论依据
平衡公式
“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则
由于每一笔经济业务，
都会遵循记账规则，在
记入一个或几个账户借
方的同时，以相等的金
额记入另一个或几个账
户的贷方，因而，当一
定会计期间内的全部经
济业务都记入有关账户
后，所有账户的借方发
生额合计数与贷方发生
额合计数必然相等。
会计学基础 第三章 复式记账
余额试算平衡
全部账户期初（末） = 全部账户期初（末）
借方发生额合计数 贷方发生额合计数
理论依据
平衡公式
期末时，资产和成本
账户一般为借方余额，
表示期末资产总额，
而负债和所有者权益
为贷方余额，表示期
末权益总额。因而所
有账户的借方余额合
计数（即资产额）应
与所有账户的贷方余
额合计数（即权益额）
相等。
资产＝负债＋所有者权益
会计学基础 第三章 复式记账
试算平衡表的编制
借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡
关系，可以用来 检查和验证账户记录的正确性 。在
实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平
衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在
全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余
额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算
平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额
借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发
生额及余额的平衡关系。
会计学基础 第三章 复式记账
试算平衡表的编制举例
例 某企业 2004年 6月 30日账户期初余额如图所示,6月份发生下
列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表
从银行提取现金 10000元。
用银行存款 10000元购买原材料并验收入库。
某银行将其借给企业的长期借款 100000元转作对企业的投资。
某投资者向企业追加投资 50000元作为注册资本。
会计学基础 第三章 复式记账
借 贷
现金 借 贷
银行存款
期初余额 1000000 10000
10000
50000
期末,1030000
50000
10000
期末,10000
借 贷
原材料
10000
期末,10000
借 贷
长期借款
期初,200000
100000
期末,100000
借 贷
实收资本
期初,800000
100000
期末,950000
会计学基础 第三章 复式记账
试算平衡表
2004年 6月 30日
账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现金 10000 10000
银行存款 1000000 50000 20000 1030000
原材料 10000 10000
长期借款 200000 100000 100000
实收资本 800000 150000 950000
合计 1000000 1000000 170000 170000 1050000 1050000
会计学基础 第三章 复式记账
试算平衡法
试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡 与
否来检查 账户记录正确性的一种基本方法。如果 借贷
不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误,应进一步
查明原因，予以纠正。如果 借贷平衡了，却并不意味
着账户记录完全正确,因为有些账户记录错误不会影
响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账
户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，
为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用
其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。
注
意
会计学基础 第三章 复式记账
账户的对应关系与会计分录
账户的对应关系与对应账户
会计分录
会计学基础 第三章 复式记账
账户之间是否发生对
应关系取决于账户的性质
和核算内容以及国家相关
法律法规的规定，如资产
类账户不可能与“本年利
润”账户发生对应关系，
而超过千元以上的材料采
购业务中，“原材料”账
户一般不会与“现金”账
户发生对应关系。
账户的对应关系与对应账户
对应关系与对应账户
运用借贷记账法，对
每一项经济业务都在至少
两个账户中相互联系的进
行登记,复式记账时一笔
经济业务所涉及的几个账
户之间的相互依存系,就
称为账户的对应关系，存
在对应关系的账户，互为
对应账户。
哪些账户会发生对应
关系呢？
会计学基础 第三章 复式记账
账户的对应关系与对应账户举例
例 将现金 10000元存入银行。
银行存款 现金
借 贷 借 贷
10000 10000
上述经济业务中，“现金”和“银行存
款”账户之间存在 对应关系,因而“现金”
和“银行存款”账户互为 对应账户 。
会计学基础 第三章 复式记账
会计分录
？ 应在哪些账户中登记
？ 应登记在账户的哪一方
？ 各账户中登记的金额是多少
经
济
业
务
对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出
指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录 。
会计学基础 第三章 复式记账
编制会计分录的方法与步骤
明确记账金额
确定应记账户
分析增减变化
确定记账方向
正确书写分录
分析涉及要素
例 企业向银行借入短期借款 50000元。
涉及资产、负债要素
“银行存款”“短期借
款” 银行存款与短期借款同增
记入“银行存款”借方
与“短期借款”贷方。
应记入 50000元。
借：银行存款 50000
贷：短期借款 50000
会计学基础 第三章 复式记账
会计分录的内容、格式及书写要求
会计分录的内容
借：银行存款 50000
贷：短期借款 50000
应记方向 应记账户 应记金额
会计分录的格式 先借后贷 上借下贷 左借右贷
,借,,贷, 及借贷方金额错开一格写
会计学基础 第三章 复式记账
复合会计分录 是指在一个
会计分录中，有多个借方账户
或贷方账户，包括一借多贷、
一贷多借或多借多贷的会计分
录。
简单会计分录 是指在
一个会计分录中，只有一
个借方账户和一个贷方账
户，即一借一贷的会计分
录。
会计分录的种类
借：现金 5000
贷：银行存款 5000
借：原材料 60000
贷：银行存款 58000
现金 2000
会计学基础 第三章 复式记账
总账与明细分类账的设置
总账与明细分类账的关系
总账与明细分类账的平行登记
总账与明细分类账的试算平衡
第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记
会计学基础 第三章 复式记账
总账与明细分类账的设置
总分类账户 是按照总分
类会计科目设置，用货币作
为统一计量单位进行登记，
提供总括核算资料的账户。
明细分类账户 是按照
明细科目开设的，用来提
供详细核算资料的账户。
原材料
原材料 —A材料 原材料 —B材料
会计学基础 第三章 复式记账
总账与明细分类账的关系
联系：总账与明细账是
对相同经济内容 详细程度 不
同的反映，因而其 核算内容
是相同的。
区别：总账提供的是
总括指标,对所属明细账
起 统驭 作用，明细账提供
详细指标,对总账起 辅助
补充 的作用。
原材料
120000
原材料 —A材料 原材料 —B材料
100000 20000
总括
指标
详细指标 详细指标
会计学基础 第三章 复式记账
总分类账与明细分类账的平行登记
总分类账与明
细分类账的 平行登
记 是指在经济业务
发生后，既要在有
关的总账账户中进
行登记，又要在其
所属的明细分类账
户登记的做法。
原材料 —A材料
原材料
原材料 —B材料
120000
100000 20000
例 企业用银行存款购入 A材料
100000元,B材料 20000元。
在总账和明细账中平
行登记
会计学基础 第三章 复式记账
总分类账与明细分类账的平行登记要点
同期间
同方向
等金额
同依据
总账与明细账根据相同的
会计凭证进行登记
总账与明细账在同一会计
期间内进行登记
总账与明细账记账的方向
应相同
总账的登记金额应与明细
账所记金额之和相等
会计学基础 第三章 复式记账
原材料
120000
企业 6月份用银行存款购入 A材料 100000元，
B材料 20000元。
例
总分类账与明细分类账的平行登记举例
原材料 —B材料
20000 100000
原材料 ——A材料
登记依据相同，同为
该采购业务的相关凭证
登记方向相同，同记
入总账和明细账的借方。
登记期间相同，都要
在 6月份登记入账。
登记金额相等，总账
金额 120000元等于 A,B
材料明细账之和
会计学基础 第三章 复式记账
总账与明细分类账的试算平衡
总账与明细分类账的数量关系
总账期初（末）余额 =所属明细账期初（末）余额之和
总账借（贷）发生额 =所属明细账借（贷）发生额之和
期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确,
可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的
试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为
编制会计报表的依据。
注
意
会计学基础 第三章 复式记账
总分类账与明细分类账的试算平衡
账户
名称
期初余额 本期发生额 期末余额
借 贷 借 贷 借 贷
A明
细账
B明
细账
总账
总账与明细账的试算平衡表
2004年 6月 30日
A,B明
细账的
合计数
总账
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同增业务的核算
等式两边同减业务的核算
等式左边此增彼减业务的核算
等式右边此增彼减业务的核算
期末账项的结转
第四节 复式记账法的应用
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同增业务的核算
资产与负债同增
资产与所有者权益同增
资产与收入同增
费用与负债同增
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同增业务核算举例
例 某公司向工商银行借入短期借款 10000元，存
入银行。
借：银行存款 10000
贷：短期借款 10000
例 某公司收到投资人投入的银行存款 20000元，
作为企业的注册资本存入银行。
借：银行存款 20000
贷：实收资本 20000
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同增业务核算举例
月末，企业计算职工应付工资 50000元，其中生产 A产
品工人工资 28000元，生产 B产品工人工资 12000元，车间管
理人员工资 5000元，厂部管理人员工资 3000元，销售人员
工资 2000元。
例
借：生产成本 —— A产品 28000
B产品 12000
制造费用 5000
管理费用 3000
营业费用 2000
贷：应付工资 50000
会计学基础 第三章 复式记账
某公司销售给天津立达公司 A产品 50件，增值税专用
发票列示价款 80000元，增值税额为 13600元，款项尚未收
到。
例
借：应收账款 ——天津立达公司 93600
贷：主营业务收入 ——A产品 80000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 13600
等式两边同增业务核算举例
会计学基础 第三章 复式记账
等式左边此增彼减业务的核算
资产内部项目之间此增彼减
成本费用内部项目的此增彼减
费用增加而资产减少
资产增加而费用减少
会计学基础 第三章 复式记账
等式左边此增彼减业务核算举例
某公司向太原钢铁厂购买甲材料 1000吨，每吨 100
元，增值税专用发票列示货款 100000元，增值税额
17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。
例
借：原材料 ——甲材料 100000
借：应交税金 ——应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
会计学基础 第三章 复式记账
等式左边此增彼减业务核算举例
某公司职工李强出差预借差旅费 1000元，以现金
支付。
例
借,其他应收款 ——李强 1000
贷,现金 1000
例 某公司用现金 2000元，支付产品广告费。
借,营业费用 2000
贷,现金 2000
会计学基础 第三章 复式记账
等式左边此增彼减业务核算举例
某公司仓库发出材料一批，其中甲材料 40000元，乙材料
30000元。生产 A产品耗用甲材料 15000元、乙材料 20000元，
生产 B产品耗用甲材料 20000元，车间一般耗用甲材料 5000
元，厂部行政管理部门耗用乙材料 10000元。
例
借：生产成本 ——A产品 35000
——B产品 20000
制造费用 5000
管理费用 10000
贷：原材料 ——甲材料 40000
——乙材料 30000
会计学基础 第三章 复式记账
等式右边此增彼减业务的核算
负债项目与所有者权益项目发生此增彼减
所有者权益内部项目发生此增彼减
负债内部项目发生此增彼减
负债项目与收入项目发生此增彼减
收入项目减少所有者权益项目增加
会计学基础 第三章 复式记账
等式右边此增彼减业务核算举例
例 某公司向银行取得短期借款 80000元，归还前欠上海大华
工厂的购货款。
借：应付账款 ——上海大华工厂 80000
贷：短期借款 80000
某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买 A产品
的款项 23400元 10天后发出 A产品，并开出增值税专用发票，其
中货款为 20000元，增值税额为 3400元。
例
借：预收账款 ——北京天天公司 23400
贷：主营业务收入 20000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 3400
会计学基础 第三章 复式记账
例 年末，某公司按照规定从净利润中提取盈余公积 30000元。
借：利润分配 ——提取盈余公积 30000
贷：盈余公积 30000
例 年末，企业按投资协议规定，从净利润中提取 20000元分
配给投资者，尚未支付。
借：利润分配 ——应付利润 20000
贷：应付利润 20000
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同减业务的核算
资产与负债同时减少
资产与所有者权益同时减少
费用和所有者权益同时减少
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同减业务核算举例
例 某公司用银行存款 200000元归还前欠太原矿山机器
厂的设备款。
借：应付账款 ——太原矿山机器厂 200000
贷：银行存款 200000
例 某公司用现金 50000元发放职工工资。
借：应付工资 50000
贷：现金 50000
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同减业务核算举例
某公司用银行存款交纳城市建设维护税 7000元，交纳教
育费附加 3000元。
例
借：应交税金 ——应交城建税 7000
其他应交款 ——应交教育费附加 3000
贷：银行存款 10000
某公司收到天津立达公司发来的甲材料，并已验收入库。
增值税专用发票列示货款 30000元，增值税 5100元，款项已按
照购货合同规定于 10天前汇入立达公司的账户。
例
借：原材料 ——甲材料 30000
应交税金 ——应交增值税 5100
贷：预付账款 35100
会计学基础 第三章 复式记账
期末账项的结转
制造费用的分配与结转
完工产品成本的结转
销售成本的结转
损益类账户的结转
本年净利润的结转
会计学基础 第三章 复式记账
制造费用的分配与结转
制造费用的分配结转
是指将某一生产单位本期
所发生的制造费用采用适
当的分配标准分配给各受
益对象。
分配标准,生产工时、生产工人工资、机器工时等
分配率 =
制造费用总额
分配额 （某种产品应负担的制造费用）
=分配率 × 该种产品的分配标准
各种产品的分配标准合计数
借 制造费用 贷 借 生产成本 贷
借 生产成本 贷 ××
××
××
会计学基础 第三章 复式记账
制造费用分配与结转核算举例
假设某生产车间生产 A,B两种产品，本月“制造费用”账
户借方所归集的制造费用发生额为 8000元，按照 A,B两种产品
的生产工时将其在 A,B两种产品之间进行分配，其中 A产品耗
用生产工时 5800小时,B产品耗用生产工时 4200小时。
例
制造费用分配表
单位：元
产品
名称
分配标准
（生产工时）
分配
率
分配
金额
A产品
B产品
5800
4200 0.8
4640
3360
合计 10000 8000
借：生产成本 ——A产品 4640
——B产品 3360
贷：制造费用 8000
会计学基础 第三章 复式记账
完工产品成本结转
本期的产品成本 =期初在产品成本 +本期的生产费用
完工产品成本 =期初在产品成本 +本期的生产费用－在产品成本
对本期的产品成本采用一定的方法在
完工产品与在产品之间进行分配。
如果期末无在产品
完工产品成本 =期初在产品成本 +本期的生产费用
会计学基础 第三章 复式记账
完工产品成本结转的核算举例
本月投入生产的 A产品 1200件，生产费用总计为 14000
元，其中完工 1000件，完工产品单位成本 12元，投入生产 B
产品 900件，生产费用总计为 8600元，其中完工 800件，完工
产品单位成本 10元。 A,B产品已验收入库。月末，结转完工
的 A,B产品的成本。
例
借：库存商品 ——A商品 12000
库存商品 ——B商品 8000
贷：生产成本 ——A产品 12000
生产成本 ——B产品 8000
会计学基础 第三章 复式记账
销售成本的结转
企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求，
应将已销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从,库存商品,账户
的贷方转出，转入,主营业务成本,账户的借方，表示库存商品成本的
减少和出售产品成本的增加。
本月销售 A产品 600件，单位成本为 12元，销售 B产品 400件，
单位成本 10元。月末结转已售 A,B产品的生产成本。
例
借：主营业务成本 11200
贷：库存商品 ——A商品 7200
库存商品 ——B商品 4000
会计学基础 第三章 复式记账
损益类账户的结转
期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取
得的收入与发生的费用结转计入“本年利润”账户。
借 费用类账户 贷
本期发生 ××
结转
××
借 收入类账户 贷
本期发生
×× 结转
××
借 本年利润 贷
费用
××
收入
××
利润 亏损
收入＜费用 收入＞费用
会计学基础 第三章 复式记账
期末，将本期发生的主营业务成本 100000元，主营业务
税金及附加 5000元，管理费用 30000元，财务费用 2000元，
营业费用 10000元结转,本年利润”账户。
期末，将本期发生的主营业务收入 200000元结转“本
年利润”账户。
例
损益类账户结转核算举例
借：主营业务收入 200000
贷：本年利润 200000
例
借：本年利润 147000
贷：主营业务成本 100000
主营业务税金及附加 5000
管理费用 30000
财务费用 2000
营业费用 10000
会计学基础 第三章 复式记账
本年净利润的结转
所得税的核算
年末，计算出
当年的利润总额后，
应计算当年应负担
的所得税费用与应
交所得税税金，并
对其进行核算。
计算应交所得税时,
借：所得税
贷：应交税金 ——应交所得税
所得税费用的结转,
借：本年利润
贷：所得税
交纳所得税时,
借：应交税金 ——应交所得税
贷：银行存款
会计学基础 第三章 复式记账
净利润的结转
期末，应将“本年利润”的余额结转入“利润分配账户。
“本年利润”
贷方余额
“本年利润”
借方余额
借 本年利润 贷
净利润 ××
借 利润分配 贷 借 本年利润 贷
净亏损 ××
净利润 ×× 净亏损 ××
会计学基础 第三章 复式记账
年末，“本年利润”账户为贷方余额 54000元，结
转“利润分配”账户。
例
借：本年利润 54000
贷：利润分配 54000
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复
式
记
账
第三
章
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账 是一种科学的记账方法，运用复式记账
法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两
个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务
的来龙去脉。 借贷记账法 是目前世界通用的复式记账
方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账
方法。本章首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括
记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡
等；其次，介绍了 总账与明细账之间的平行登记,并
以四类经济业务类型为主线，通过工业企业的基本业
务为例，进一步阐明了 借贷记账法的具体运用 。
本章内容提示
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账的概念
第一节 复式记账原理
复式记账的理论基础
复式记账的种类
复式记账的作用
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账的概念
复式记账，是指
对发生的每一项经
济业务，都以 相等
的金额，在相互联
系的 两个或两个以
上账户 中 同时 进行
登记。
A企业用
银行存款
50000元
购入原材
料
原材料
银行存款
50000
50000
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账理论基础
复式记账是以 会计等式 所揭示的有关资金运动的内
在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都
会引起 两个或两个以上会计要素 （或同一会计要素的两
个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边
同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。
要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，
在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同
时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就
是复式记账。因此,会计等式是复式记账法的理论基础，
复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账能够全面、系统地在账户中记录经
济业务，提供有用的会计信息。
复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去
脉，便于对业务内容的了解和监督。
复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有
无差错。
复式记账的作用
会计学基础 第三章 复式记账
复式记账法的种类
复式记账法在其发展过程中，曾有 借贷记账法、
收付记账法、增减记账法 等几种复式记账方法。其中，
借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在
我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采
用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随
着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规
范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，
为此，我国有关法规规定, 会计记账采用借贷记账
法,,从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用
的复式记账方法。
会计学基础 第三章 复式记账
第二节 借贷记账法
借贷记账法的产生
借贷记账法的内容
账户的对应关系与会计分录
会计学基础 第三章 复式记账
借贷记账法的产生
借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较
早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本
经营管理的需要而产生的。
借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，
借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。
,借, 表示, 欠,,, 贷, 表示, 有, （含有取得之意）。
随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借
贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法
发展为复式记账法 。
借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，
经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。
会计学基础 第三章 复式记账
记账符号
账户设置与账户结构
记账规则
试算平衡
借贷记账法的内容
会计学基础 第三章 复式记账
借贷记账法以,借”,,贷” 作为
记账符号，用以指明应记入账户的方向。
其含义是,
,借、贷”将每一个账户都固定的
分为两个相互对立的部分，账户左方为
借方，右方为贷方；
,借”和“贷”作为纯粹的记账符
号，既不单纯的代表增加，也不单纯的
代表减少，对于一个账户而言，借方和
贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则
要根据账户的性质及其核算内容来决定。
记账符号
账户名称
借 贷
会计学基础 第三章 复式记账
账户的设置与结构
借
贷
记
账
法
下
应
设
置
的
账
户
种
类
有
,
负
债
类
账
户
资
产
类
账
户
所
有
者
权
益
类
账
户
成
本
类
账
户
损
益
类
账
户
会计学基础 第三章 复式记账
账户的结构
资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入
确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立
是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产
＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边
的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，
用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，
余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入
账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方
记减少，余额一般在贷方。
增加
余额
减少
余额
借 贷 借 贷
减少 增加
会计学基础 第三章 复式记账
资产 类账户结构
期初余额 ×××
本期增加额 ××× 本期减少额 ×××
借 贷
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额 ×××
资产类会计科目
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
期末余额反映期
末时资产的实有
数额。
会计学基础 第三章 复式记账
资产类账户应用举例
例 企业用银行存款 40000元购买机器设备一台。
固定资产
借 贷
40000
银行存款
借 贷
40000
期初余额 100000
期末余额 60000
会计学基础 第三章 复式记账
负债 类账户结构
期初余额 ×××
本期减少额 ××× 本期增加额 ×××
借 贷
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额 ×××
负债类会计科目
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
期末余额反映期末时
负债的实有数额
会计学基础 第三章 复式记账
负债 类账户应用举例
例 从银行借入短期借款 60000元，存入银行。
银行存款
借 贷
60000
短期借款
借 贷
60000
期初余额 100000
期末余额 160000
期初余额 90000
期末余额 150000
会计学基础 第三章 复式记账
所有者权益 类账户结构
期初余额 ×××
本期减少额 ××× 本期增加额 ×××
借 贷
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额 ×××
所有者权益类会计科目
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
期末余额反映所有
者权益的实有数额
会计学基础 第三章 复式记账
所有者权益 类账户应用举例
例 将资本公积 10000元转作实收资本。
10000
资本公积
借 贷
实收资本
借 贷
10000
期初余额 90000
期末余额 80000
期初余额 100000
期末余额 110000
会计学基础 第三章 复式记账
成本 类账户结构
期初余额 ×××
本期增加额 ××× 本期结转或减少额 ×××
借 贷
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额 ×××
成本类会计科目
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
成本类账户贷方主
要核算完工产品成
本的转出和成本的
冲减
期末余额反
映在产品的
成本
会计学基础 第三章 复式记账
本期发生的收入期末应从账户的借方转
出，转入本年利润账户的贷方，反映利
润的增加，期末结转后没有余额。
损益类 收入 账户结构
本期结转或减少额 ××× 本期增加额 ×××
借 贷
收入会计科目
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
本年利润
借 贷
收入
会计学基础 第三章 复式记账
损益类 费用 账户结构
本期增加额 ××× 本期减少或转出额 ×××
借 贷
费用会计科目
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
本期发生的费用在期末时要从
贷方转出，转入本年利润账户
的借方，反映利润的减少，期
末结转后账户没有余额。
本年利润
借 贷
费用
会计学基础 第三章 复式记账
借贷记账法的记
账规则是：“有借必
有贷，借贷必相等”。
有借必有贷 ——
账户登记方向
借贷必相等 ——
账户登记金额
记账规则
银行存款
借 贷
短期借款
借 贷
50000 50000
有借必有贷
借贷必相等
会计学基础 第三章 复式记账
试算平衡
试算平衡 是为了
验证会计记录的正确
性，根据会计等式和
复式记账原理，对本
期各账户的全部记录
进行汇总、试算，以
检验其正确与否的一
种专门方法。借贷记
账法的试算平衡有 发
生额和余额平衡法 。
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
账簿
账簿记录是否
正确，必须通
过试算平衡进
行验证。
会计学基础 第三章 复式记账
发生额试算平衡
全部账户本期 = 全部账户本期
借方发生额合计数 贷方发生额合计数
理论依据
平衡公式
“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则
由于每一笔经济业务，
都会遵循记账规则，在
记入一个或几个账户借
方的同时，以相等的金
额记入另一个或几个账
户的贷方，因而，当一
定会计期间内的全部经
济业务都记入有关账户
后，所有账户的借方发
生额合计数与贷方发生
额合计数必然相等。
会计学基础 第三章 复式记账
余额试算平衡
全部账户期初（末） = 全部账户期初（末）
借方发生额合计数 贷方发生额合计数
理论依据
平衡公式
期末时，资产和成本
账户一般为借方余额，
表示期末资产总额，
而负债和所有者权益
为贷方余额，表示期
末权益总额。因而所
有账户的借方余额合
计数（即资产额）应
与所有账户的贷方余
额合计数（即权益额）
相等。
资产＝负债＋所有者权益
会计学基础 第三章 复式记账
试算平衡表的编制
借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡
关系，可以用来 检查和验证账户记录的正确性 。在
实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平
衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在
全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余
额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算
平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额
借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发
生额及余额的平衡关系。
会计学基础 第三章 复式记账
试算平衡表的编制举例
例 某企业 2004年 6月 30日账户期初余额如图所示,6月份发生下
列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表
从银行提取现金 10000元。
用银行存款 10000元购买原材料并验收入库。
某银行将其借给企业的长期借款 100000元转作对企业的投资。
某投资者向企业追加投资 50000元作为注册资本。
会计学基础 第三章 复式记账
借 贷
现金 借 贷
银行存款
期初余额 1000000 10000
10000
50000
期末,1030000
50000
10000
期末,10000
借 贷
原材料
10000
期末,10000
借 贷
长期借款
期初,200000
100000
期末,100000
借 贷
实收资本
期初,800000
100000
期末,950000
会计学基础 第三章 复式记账
试算平衡表
2004年 6月 30日
账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现金 10000 10000
银行存款 1000000 50000 20000 1030000
原材料 10000 10000
长期借款 200000 100000 100000
实收资本 800000 150000 950000
合计 1000000 1000000 170000 170000 1050000 1050000
会计学基础 第三章 复式记账
试算平衡法
试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡 与
否来检查 账户记录正确性的一种基本方法。如果 借贷
不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误,应进一步
查明原因，予以纠正。如果 借贷平衡了，却并不意味
着账户记录完全正确,因为有些账户记录错误不会影
响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账
户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，
为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用
其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。
注
意
会计学基础 第三章 复式记账
账户的对应关系与会计分录
账户的对应关系与对应账户
会计分录
会计学基础 第三章 复式记账
账户之间是否发生对
应关系取决于账户的性质
和核算内容以及国家相关
法律法规的规定，如资产
类账户不可能与“本年利
润”账户发生对应关系，
而超过千元以上的材料采
购业务中，“原材料”账
户一般不会与“现金”账
户发生对应关系。
账户的对应关系与对应账户
对应关系与对应账户
运用借贷记账法，对
每一项经济业务都在至少
两个账户中相互联系的进
行登记,复式记账时一笔
经济业务所涉及的几个账
户之间的相互依存系,就
称为账户的对应关系，存
在对应关系的账户，互为
对应账户。
哪些账户会发生对应
关系呢？
会计学基础 第三章 复式记账
账户的对应关系与对应账户举例
例 将现金 10000元存入银行。
银行存款 现金
借 贷 借 贷
10000 10000
上述经济业务中，“现金”和“银行存
款”账户之间存在 对应关系,因而“现金”
和“银行存款”账户互为 对应账户 。
会计学基础 第三章 复式记账
会计分录
？ 应在哪些账户中登记
？ 应登记在账户的哪一方
？ 各账户中登记的金额是多少
经
济
业
务
对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出
指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录 。
会计学基础 第三章 复式记账
编制会计分录的方法与步骤
明确记账金额
确定应记账户
分析增减变化
确定记账方向
正确书写分录
分析涉及要素
例 企业向银行借入短期借款 50000元。
涉及资产、负债要素
“银行存款”“短期借
款” 银行存款与短期借款同增
记入“银行存款”借方
与“短期借款”贷方。
应记入 50000元。
借：银行存款 50000
贷：短期借款 50000
会计学基础 第三章 复式记账
会计分录的内容、格式及书写要求
会计分录的内容
借：银行存款 50000
贷：短期借款 50000
应记方向 应记账户 应记金额
会计分录的格式 先借后贷 上借下贷 左借右贷
,借,,贷, 及借贷方金额错开一格写
会计学基础 第三章 复式记账
复合会计分录 是指在一个
会计分录中，有多个借方账户
或贷方账户，包括一借多贷、
一贷多借或多借多贷的会计分
录。
简单会计分录 是指在
一个会计分录中，只有一
个借方账户和一个贷方账
户，即一借一贷的会计分
录。
会计分录的种类
借：现金 5000
贷：银行存款 5000
借：原材料 60000
贷：银行存款 58000
现金 2000
会计学基础 第三章 复式记账
总账与明细分类账的设置
总账与明细分类账的关系
总账与明细分类账的平行登记
总账与明细分类账的试算平衡
第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记
会计学基础 第三章 复式记账
总账与明细分类账的设置
总分类账户 是按照总分
类会计科目设置，用货币作
为统一计量单位进行登记，
提供总括核算资料的账户。
明细分类账户 是按照
明细科目开设的，用来提
供详细核算资料的账户。
原材料
原材料 —A材料 原材料 —B材料
会计学基础 第三章 复式记账
总账与明细分类账的关系
联系：总账与明细账是
对相同经济内容 详细程度 不
同的反映，因而其 核算内容
是相同的。
区别：总账提供的是
总括指标,对所属明细账
起 统驭 作用，明细账提供
详细指标,对总账起 辅助
补充 的作用。
原材料
120000
原材料 —A材料 原材料 —B材料
100000 20000
总括
指标
详细指标 详细指标
会计学基础 第三章 复式记账
总分类账与明细分类账的平行登记
总分类账与明
细分类账的 平行登
记 是指在经济业务
发生后，既要在有
关的总账账户中进
行登记，又要在其
所属的明细分类账
户登记的做法。
原材料 —A材料
原材料
原材料 —B材料
120000
100000 20000
例 企业用银行存款购入 A材料
100000元,B材料 20000元。
在总账和明细账中平
行登记
会计学基础 第三章 复式记账
总分类账与明细分类账的平行登记要点
同期间
同方向
等金额
同依据
总账与明细账根据相同的
会计凭证进行登记
总账与明细账在同一会计
期间内进行登记
总账与明细账记账的方向
应相同
总账的登记金额应与明细
账所记金额之和相等
会计学基础 第三章 复式记账
原材料
120000
企业 6月份用银行存款购入 A材料 100000元，
B材料 20000元。
例
总分类账与明细分类账的平行登记举例
原材料 —B材料
20000 100000
原材料 ——A材料
登记依据相同，同为
该采购业务的相关凭证
登记方向相同，同记
入总账和明细账的借方。
登记期间相同，都要
在 6月份登记入账。
登记金额相等，总账
金额 120000元等于 A,B
材料明细账之和
会计学基础 第三章 复式记账
总账与明细分类账的试算平衡
总账与明细分类账的数量关系
总账期初（末）余额 =所属明细账期初（末）余额之和
总账借（贷）发生额 =所属明细账借（贷）发生额之和
期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确,
可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的
试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为
编制会计报表的依据。
注
意
会计学基础 第三章 复式记账
总分类账与明细分类账的试算平衡
账户
名称
期初余额 本期发生额 期末余额
借 贷 借 贷 借 贷
A明
细账
B明
细账
总账
总账与明细账的试算平衡表
2004年 6月 30日
A,B明
细账的
合计数
总账
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同增业务的核算
等式两边同减业务的核算
等式左边此增彼减业务的核算
等式右边此增彼减业务的核算
期末账项的结转
第四节 复式记账法的应用
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同增业务的核算
资产与负债同增
资产与所有者权益同增
资产与收入同增
费用与负债同增
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同增业务核算举例
例 某公司向工商银行借入短期借款 10000元，存
入银行。
借：银行存款 10000
贷：短期借款 10000
例 某公司收到投资人投入的银行存款 20000元，
作为企业的注册资本存入银行。
借：银行存款 20000
贷：实收资本 20000
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同增业务核算举例
月末，企业计算职工应付工资 50000元，其中生产 A产
品工人工资 28000元，生产 B产品工人工资 12000元，车间管
理人员工资 5000元，厂部管理人员工资 3000元，销售人员
工资 2000元。
例
借：生产成本 —— A产品 28000
B产品 12000
制造费用 5000
管理费用 3000
营业费用 2000
贷：应付工资 50000
会计学基础 第三章 复式记账
某公司销售给天津立达公司 A产品 50件，增值税专用
发票列示价款 80000元，增值税额为 13600元，款项尚未收
到。
例
借：应收账款 ——天津立达公司 93600
贷：主营业务收入 ——A产品 80000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 13600
等式两边同增业务核算举例
会计学基础 第三章 复式记账
等式左边此增彼减业务的核算
资产内部项目之间此增彼减
成本费用内部项目的此增彼减
费用增加而资产减少
资产增加而费用减少
会计学基础 第三章 复式记账
等式左边此增彼减业务核算举例
某公司向太原钢铁厂购买甲材料 1000吨，每吨 100
元，增值税专用发票列示货款 100000元，增值税额
17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。
例
借：原材料 ——甲材料 100000
借：应交税金 ——应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
会计学基础 第三章 复式记账
等式左边此增彼减业务核算举例
某公司职工李强出差预借差旅费 1000元，以现金
支付。
例
借,其他应收款 ——李强 1000
贷,现金 1000
例 某公司用现金 2000元，支付产品广告费。
借,营业费用 2000
贷,现金 2000
会计学基础 第三章 复式记账
等式左边此增彼减业务核算举例
某公司仓库发出材料一批，其中甲材料 40000元，乙材料
30000元。生产 A产品耗用甲材料 15000元、乙材料 20000元，
生产 B产品耗用甲材料 20000元，车间一般耗用甲材料 5000
元，厂部行政管理部门耗用乙材料 10000元。
例
借：生产成本 ——A产品 35000
——B产品 20000
制造费用 5000
管理费用 10000
贷：原材料 ——甲材料 40000
——乙材料 30000
会计学基础 第三章 复式记账
等式右边此增彼减业务的核算
负债项目与所有者权益项目发生此增彼减
所有者权益内部项目发生此增彼减
负债内部项目发生此增彼减
负债项目与收入项目发生此增彼减
收入项目减少所有者权益项目增加
会计学基础 第三章 复式记账
等式右边此增彼减业务核算举例
例 某公司向银行取得短期借款 80000元，归还前欠上海大华
工厂的购货款。
借：应付账款 ——上海大华工厂 80000
贷：短期借款 80000
某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买 A产品
的款项 23400元 10天后发出 A产品，并开出增值税专用发票，其
中货款为 20000元，增值税额为 3400元。
例
借：预收账款 ——北京天天公司 23400
贷：主营业务收入 20000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 3400
会计学基础 第三章 复式记账
例 年末，某公司按照规定从净利润中提取盈余公积 30000元。
借：利润分配 ——提取盈余公积 30000
贷：盈余公积 30000
例 年末，企业按投资协议规定，从净利润中提取 20000元分
配给投资者，尚未支付。
借：利润分配 ——应付利润 20000
贷：应付利润 20000
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同减业务的核算
资产与负债同时减少
资产与所有者权益同时减少
费用和所有者权益同时减少
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同减业务核算举例
例 某公司用银行存款 200000元归还前欠太原矿山机器
厂的设备款。
借：应付账款 ——太原矿山机器厂 200000
贷：银行存款 200000
例 某公司用现金 50000元发放职工工资。
借：应付工资 50000
贷：现金 50000
会计学基础 第三章 复式记账
等式两边同减业务核算举例
某公司用银行存款交纳城市建设维护税 7000元，交纳教
育费附加 3000元。
例
借：应交税金 ——应交城建税 7000
其他应交款 ——应交教育费附加 3000
贷：银行存款 10000
某公司收到天津立达公司发来的甲材料，并已验收入库。
增值税专用发票列示货款 30000元，增值税 5100元，款项已按
照购货合同规定于 10天前汇入立达公司的账户。
例
借：原材料 ——甲材料 30000
应交税金 ——应交增值税 5100
贷：预付账款 35100
会计学基础 第三章 复式记账
期末账项的结转
制造费用的分配与结转
完工产品成本的结转
销售成本的结转
损益类账户的结转
本年净利润的结转
会计学基础 第三章 复式记账
制造费用的分配与结转
制造费用的分配结转
是指将某一生产单位本期
所发生的制造费用采用适
当的分配标准分配给各受
益对象。
分配标准,生产工时、生产工人工资、机器工时等
分配率 =
制造费用总额
分配额 （某种产品应负担的制造费用）
=分配率 × 该种产品的分配标准
各种产品的分配标准合计数
借 制造费用 贷 借 生产成本 贷
借 生产成本 贷 ××
××
××
会计学基础 第三章 复式记账
制造费用分配与结转核算举例
假设某生产车间生产 A,B两种产品，本月“制造费用”账
户借方所归集的制造费用发生额为 8000元，按照 A,B两种产品
的生产工时将其在 A,B两种产品之间进行分配，其中 A产品耗
用生产工时 5800小时,B产品耗用生产工时 4200小时。
例
制造费用分配表
单位：元
产品
名称
分配标准
（生产工时）
分配
率
分配
金额
A产品
B产品
5800
4200 0.8
4640
3360
合计 10000 8000
借：生产成本 ——A产品 4640
——B产品 3360
贷：制造费用 8000
会计学基础 第三章 复式记账
完工产品成本结转
本期的产品成本 =期初在产品成本 +本期的生产费用
完工产品成本 =期初在产品成本 +本期的生产费用－在产品成本
对本期的产品成本采用一定的方法在
完工产品与在产品之间进行分配。
如果期末无在产品
完工产品成本 =期初在产品成本 +本期的生产费用
会计学基础 第三章 复式记账
完工产品成本结转的核算举例
本月投入生产的 A产品 1200件，生产费用总计为 14000
元，其中完工 1000件，完工产品单位成本 12元，投入生产 B
产品 900件，生产费用总计为 8600元，其中完工 800件，完工
产品单位成本 10元。 A,B产品已验收入库。月末，结转完工
的 A,B产品的成本。
例
借：库存商品 ——A商品 12000
库存商品 ——B商品 8000
贷：生产成本 ——A产品 12000
生产成本 ——B产品 8000
会计学基础 第三章 复式记账
销售成本的结转
企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求，
应将已销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从,库存商品,账户
的贷方转出，转入,主营业务成本,账户的借方，表示库存商品成本的
减少和出售产品成本的增加。
本月销售 A产品 600件，单位成本为 12元，销售 B产品 400件，
单位成本 10元。月末结转已售 A,B产品的生产成本。
例
借：主营业务成本 11200
贷：库存商品 ——A商品 7200
库存商品 ——B商品 4000
会计学基础 第三章 复式记账
损益类账户的结转
期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取
得的收入与发生的费用结转计入“本年利润”账户。
借 费用类账户 贷
本期发生 ××
结转
××
借 收入类账户 贷
本期发生
×× 结转
××
借 本年利润 贷
费用
××
收入
××
利润 亏损
收入＜费用 收入＞费用
会计学基础 第三章 复式记账
期末，将本期发生的主营业务成本 100000元，主营业务
税金及附加 5000元，管理费用 30000元，财务费用 2000元，
营业费用 10000元结转,本年利润”账户。
期末，将本期发生的主营业务收入 200000元结转“本
年利润”账户。
例
损益类账户结转核算举例
借：主营业务收入 200000
贷：本年利润 200000
例
借：本年利润 147000
贷：主营业务成本 100000
主营业务税金及附加 5000
管理费用 30000
财务费用 2000
营业费用 10000
会计学基础 第三章 复式记账
本年净利润的结转
所得税的核算
年末，计算出
当年的利润总额后，
应计算当年应负担
的所得税费用与应
交所得税税金，并
对其进行核算。
计算应交所得税时,
借：所得税
贷：应交税金 ——应交所得税
所得税费用的结转,
借：本年利润
贷：所得税
交纳所得税时,
借：应交税金 ——应交所得税
贷：银行存款
会计学基础 第三章 复式记账
净利润的结转
期末，应将“本年利润”的余额结转入“利润分配账户。
“本年利润”
贷方余额
“本年利润”
借方余额
借 本年利润 贷
净利润 ××
借 利润分配 贷 借 本年利润 贷
净亏损 ××
净利润 ×× 净亏损 ××
会计学基础 第三章 复式记账
年末，“本年利润”账户为贷方余额 54000元，结
转“利润分配”账户。
例
借：本年利润 54000
贷：利润分配 54000
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