第 3章 复式记账
借 贷
3.1 复式记账原理
1.复式记账的基本含义
◆ 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账
户中相互联系登记的记账方法。
2.复式记账的理论依据
● 资金运动的内在规律性。
资金运动中产生的各种 经济业务发生以后，起码影响会
计等式中的 两个会计要素 （或同一会计要素中的 两个项目 ）发
生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面
记录下来，即复式记账。
规律 1—— 影响会计等式 双方要素同增或同减, 增减金额相等 。
【 起码影响两个方面 】
规律 2—— 影响会计等式 双方单方要素有增有减, 增减金额相等 。
【 起码影响两个方面 】
双方同增
双方同减
左
方
增
减
右
方
增
减
权益资产
经济
业务
3.复式记账的基本原则
1） 必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。
2） 每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中
等额记录。
3） 必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。
4） 定期汇总的全部账户记录必须平衡 。
根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之
间会形成如下两个方面的 自动平衡 关系：
重要结论, 尽管经济业务会影响会计等式中的要素发
生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，
无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。
资产类账户
增加额合计
权益类账户
增加额合计
资产类账户
减少额合计
权益类账户
减少额合计
发生额平衡
资产类账户期末余额合计 权益类账户期末余额合计
余额平衡
4.复式记账的作用
▲ 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有
用的会计信息。
▲ 能够清晰地反映 资金运动的来龙去脉, 便于对业务
内容的了解和监督 。
▲ 能够运用 平衡关系检验账户记录有无差错。
5.单式记账及其评价
◆ 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的
记账方法。
◆ 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，
而不登记实物资产的收付内容。
◆ 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户
记录的正确性。
单式记账
经济业务
用 银 行
存款 1000 元
购买材料 。
银行存款
原材料
不予登记
1000
3.2 借贷记账法
1.借贷记账法的含义
◆ 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；
作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示
“增加”或“减少”。
如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是
以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以
“收”和
“付”作为记账符号的。
◆ 复式 记账法的一种。
增减记账法和收付记账法都属于 复式 记账法。
2.借贷记账法的内容
1)借贷记账法的记账符号
◆ 记账符号 —— 借贷记账法为, 借,,, 贷, 二字。
◆ 主要作用,表示, 增加, 或, 减少, ；账户中的登记方
向。
借方 （左方） 贷方 （右方 ）
◆ 符号含义,对于六类性质不同的账户具有不同的含义。
增加
减少
减少
增加
收入类账户
费用类账户
所有者权益类账户
负债类账户
利润类账户
资产类账户
贷借
2)借贷记账法的账户结构
◆ 基本含义,增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。
(1)资产、费用类账户结构
? 关于费用类账户结构的重要说明, 期末在计算利润时，如果
将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没
有期末余额。下期初也不会有期初余额。
借 （ 如, 银行存款, ） 贷
期初余额 ××× 减少额 ×××
增加额 ××× ×××
×××
本期增加发生额 ××× 本期减少发生额 ×××
期末余额 ×××
费用类账户资产类账户
(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构
? 关于收入类账户结构的重要说明,期末在计算利润时，如果将
收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末
余额。下期初也不会有期初余额。
借 （如, 实收资本, ） 贷
减少额 ××× 期初余额 ×××
××× 增加额 ×××
×××
本期减少发生额 ××× 本期增加发生额 ×××
期末余额 ×××
负债类账户 所有者权益类账户
收入类账户 利润类账户
(3)资产负债类双重性质账户结构
双重性质账户 — 如在一个账户中既核算资产类会计要素
内容，又核算负债类会计要素内容的账户。
借 其他应收款 贷 借 其他应付款 贷
期初余额 ××× 减少额 ××× 减少额 ××× 期初余额 ×××
增加额 ××× 增加额 ×××
期末余额 ××× 期末余额 ×××
借 其他往来 贷
期初余额, （ 其他应收款 ） 【 或 期初余额,（ 其他应付款 ） 】
其他应收款增加额 其他应付款增加额
其他应付款减少额 其他应收款减少额
期末余额,其他应收款 【 或 期末余额：其他应付款 】
资产类账户
合 并
负债类账户
资产负债类（双重性质）账户
3)借贷记账法的记账规则
● 有借必有贷 —— 账户登记方向。
● 借贷必相等 —— 账户登记金额 。
举例 见教材 P89-90
4)借贷记账法下会计分录的编制
(1)会计分录的含义
● 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额
的一种记录形式。
● 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
经济业务
◎ 应在哪些账户中登记？
◎ 应登记在账户的哪一方？
◎ 各账户中登记的金额是多少？
对这些问题进行确认,
并写出一定的记录形式,
即 会计分录 。
(2)编制会计分录的基本方法
【 例 】 收到投资者投入资本 500 000元存入银行。
(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求
（ 4）会计分录编制举例（见教材第 92页）
(5)会计分录的种类
◆ 简单会计分录 —— 由两个账户组成的会计分录。
◆ 复合（复杂）会计分录 —— 由两个以上账户所组
成的会计分录。
【 例 】 购材料货款 15 000元。其中 10 000元已用银
行存款支付，尚欠供货企业 5 000元。
会计分录：
借,原材料 15 000（ 购入材料总额 ）
贷：银行存款 10 000（ 已支付材料款 ）
贷：应付账款 5 000（ 尚未支付材料款 ）
（ 6）复合会计分录的分解
【 例 】 购材料货款 15 000元。其中 10 000元已用银行存
款支付，尚欠供货企业 5 000元。
（ 7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户
◆ 账户对应关系,复式记账时一笔经济业务所涉及的几
个账户之间的相互依存系。
【 例 】 收到投资者投资存入银行,,银行存款, 与
,实收资本, 账户就建立起了对应关系。
一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定
的，不可随意, 拉郎配, 。
◆ 对应账户,存在着对应关系的账户。
【 例 】 在上例中,,银行存款, 与, 实收资本, 账户
就互为对应账户。
5)借贷记账法的试算平衡
(1)试算平衡的含义
◆ 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过
汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方
法。
(2)试算平衡的基本方法
①发生额平衡法
◆ A平衡公式：
◆ B平衡原理,借贷记账法的记账规则 — 有借必有贷，
借贷必相等。
1.收到投资者 借,银行存款 400 000
投资 。 贷：实收资本 400 000
2,归还前欠货 借：应付账款 50 000
款 。 贷：银行存款 50 000
3,用银行存款 借：固定资产 100 000
购买设备 。 贷：银行存款 100 000
4,用盈余公积 借：盈余公积 80 000
金转增资本 。 贷：实收资本 80 000
5,用商业汇票 借：应付账款 20 000
抵付货款 。 贷：应付票据 20 000
6,购材料部分 借：原材料 15 000
付款 。 贷：银行存款 10 000
贷：应付账款 5 000
7,归还借款, 借：短期借款 20 000
偿还货款 。 借：应付账款 10 000
贷：银行存款 30 000
合 计 695 000 695 000
注意：
每笔分
录都体现
了借贷记
账法的记
账规则：
有借必有
贷，借贷
必相等。
重要启示,全部账户的借, 贷方发生额合计数, 就是对一定时
期内若干项经济业务发生额的别汇总, 因而必然相等 ！
借, 贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得 。
经济业务 会计分录
◆ C平衡依据 — 账户发生额
以上部分经济业务的账户登记如下：
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 （ 2） 50 000
（ 1） 400 000 （ 3） 100 000
（ 6） 10 000
（ 7） 30 000
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
借 应付账款 贷
（ 2） 50 000 期初余额 80 000
（ 5） 20 000 （ 6） 5 000
（ 7） 10 000
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
注意,两类不同性质账户的结构及其登记方法 。
资产类账户
负债类账户
◆ D平衡方法 — 编制“总分类账户发生额试算平衡表”
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 (业务登记略 ) ……
(业务登记略 ) ……
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
总分类账户发生额试算平衡表
本期发生额
借 方 贷 方
银行存款 400 000 190 000
应付账款 80 000 5 000
(其余账户略 ) …… ……
合 计 695 000 695 000
借 应付账款 贷
(业务登记略 ) …… 期初余额 80 000
(业务登记略 ) ……
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
账户名称
② 余额平衡法
◆ A平衡公式：
◆ B平衡原理 — 会计等式的平衡原理。
会计账户
资产类 负债类 所有者权益类
资产 = 负债 + 所有者权益
会计要素
短期借款
×××
应付账款
×××
实收资本
×××
资本公积
×××
会计等式
? 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现 。
? 根据核算
会计要素的
要求设置 。
现金
×××
原材料
×××
◆ C平衡依据 — 账户余额
以上部分账户的余额的情况如下：
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 （ 2） 50 000
（ 1） 400 000 （ 3） 100 000
（ 6） 10 000
（ 7） 30 000
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
借 应付账款 贷
（ 2） 50 000 期初余额 80 000
（ 5） 20 000 （ 6） 5 000
（ 7） 10 000
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
注意,两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法 。
资产类账户
负债类账户
◆ D平衡方法 — 编制“总分类账户余额试算平衡表”
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 (业务登记略 )
(业务登记略 )
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
总分类账户余额试算平衡表
期末余额
借 方 贷 方
银行存款 510 000
应付账款 5 000
(其余账户略 ) …… ……
合 计 1 125 000 1 125 000
※ 可以与发生额试算平衡表合并为一张表格 。
借 应付账款 贷
(业务登记略 ) …… 期初余额 80 000
(业务登记略 ) ……
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
账户名称
3.3 总分类账户和明细分类账户的平行登记
1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系
1）总账与明细账的含义
◆ 总分类账户 —— 按照总分类科目设置，提供总括核
算资料的账户。
◆ 明细分类账户 —— 按照明细分类科目设置，提供详
细核算资料的账户。
原 材 料 原材料 — 甲材料
原材料 — 乙 材料 原材料 — 丙 材料
总分类账户
明细分
类账户
2）总账与明细账的关系
■ 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统
驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。
■ 相互配合的关系 。 核算内容相同，它们提供的核
算资料相互补充。
原 材 料 原材料 — 甲材料
62 000 12 000
原材料 — 乙 材料 原材料 — 丙 材料
40 000 10 000
总
括
登
记
详
细
登
记
2.总账与明细账之间的平行登记
1)平行登记的含义
◆ 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，
又要在 其 所属的明细分类账户中登记的做法。
银行存款 原 材 料 原材料 — 甲材料
62 000 62 000 12 000
原材料 — 乙 材料 原材料 — 丙 材料
40 000 10 000
复式记账
平行登记
经济业务,企业用银行存款 62 000元购入甲材料 12 000元，
乙材料 40 000元，丙材料 10 000元。
2)平行登记的要点
◆ 登记内容相同 ◆ 登记方向一致 ◆ 登记金额相等
3）举例,见教材 P99-102
3.总账与明细账试算平衡方法 —— 编制试算 表 。
也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：
总账期初余额 95000 = 明细账期初余额合计 95000（ 15000+80000）
总账借方 62000 = 明细账借方合计 62000（ 12000+40000+10000）
借 贷
3.1 复式记账原理
1.复式记账的基本含义
◆ 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账
户中相互联系登记的记账方法。
2.复式记账的理论依据
● 资金运动的内在规律性。
资金运动中产生的各种 经济业务发生以后，起码影响会
计等式中的 两个会计要素 （或同一会计要素中的 两个项目 ）发
生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面
记录下来，即复式记账。
规律 1—— 影响会计等式 双方要素同增或同减, 增减金额相等 。
【 起码影响两个方面 】
规律 2—— 影响会计等式 双方单方要素有增有减, 增减金额相等 。
【 起码影响两个方面 】
双方同增
双方同减
左
方
增
减
右
方
增
减
权益资产
经济
业务
3.复式记账的基本原则
1） 必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。
2） 每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中
等额记录。
3） 必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。
4） 定期汇总的全部账户记录必须平衡 。
根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之
间会形成如下两个方面的 自动平衡 关系：
重要结论, 尽管经济业务会影响会计等式中的要素发
生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，
无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。
资产类账户
增加额合计
权益类账户
增加额合计
资产类账户
减少额合计
权益类账户
减少额合计
发生额平衡
资产类账户期末余额合计 权益类账户期末余额合计
余额平衡
4.复式记账的作用
▲ 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有
用的会计信息。
▲ 能够清晰地反映 资金运动的来龙去脉, 便于对业务
内容的了解和监督 。
▲ 能够运用 平衡关系检验账户记录有无差错。
5.单式记账及其评价
◆ 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的
记账方法。
◆ 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，
而不登记实物资产的收付内容。
◆ 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户
记录的正确性。
单式记账
经济业务
用 银 行
存款 1000 元
购买材料 。
银行存款
原材料
不予登记
1000
3.2 借贷记账法
1.借贷记账法的含义
◆ 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；
作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示
“增加”或“减少”。
如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是
以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以
“收”和
“付”作为记账符号的。
◆ 复式 记账法的一种。
增减记账法和收付记账法都属于 复式 记账法。
2.借贷记账法的内容
1)借贷记账法的记账符号
◆ 记账符号 —— 借贷记账法为, 借,,, 贷, 二字。
◆ 主要作用,表示, 增加, 或, 减少, ；账户中的登记方
向。
借方 （左方） 贷方 （右方 ）
◆ 符号含义,对于六类性质不同的账户具有不同的含义。
增加
减少
减少
增加
收入类账户
费用类账户
所有者权益类账户
负债类账户
利润类账户
资产类账户
贷借
2)借贷记账法的账户结构
◆ 基本含义,增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。
(1)资产、费用类账户结构
? 关于费用类账户结构的重要说明, 期末在计算利润时，如果
将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没
有期末余额。下期初也不会有期初余额。
借 （ 如, 银行存款, ） 贷
期初余额 ××× 减少额 ×××
增加额 ××× ×××
×××
本期增加发生额 ××× 本期减少发生额 ×××
期末余额 ×××
费用类账户资产类账户
(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构
? 关于收入类账户结构的重要说明,期末在计算利润时，如果将
收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末
余额。下期初也不会有期初余额。
借 （如, 实收资本, ） 贷
减少额 ××× 期初余额 ×××
××× 增加额 ×××
×××
本期减少发生额 ××× 本期增加发生额 ×××
期末余额 ×××
负债类账户 所有者权益类账户
收入类账户 利润类账户
(3)资产负债类双重性质账户结构
双重性质账户 — 如在一个账户中既核算资产类会计要素
内容，又核算负债类会计要素内容的账户。
借 其他应收款 贷 借 其他应付款 贷
期初余额 ××× 减少额 ××× 减少额 ××× 期初余额 ×××
增加额 ××× 增加额 ×××
期末余额 ××× 期末余额 ×××
借 其他往来 贷
期初余额, （ 其他应收款 ） 【 或 期初余额,（ 其他应付款 ） 】
其他应收款增加额 其他应付款增加额
其他应付款减少额 其他应收款减少额
期末余额,其他应收款 【 或 期末余额：其他应付款 】
资产类账户
合 并
负债类账户
资产负债类（双重性质）账户
3)借贷记账法的记账规则
● 有借必有贷 —— 账户登记方向。
● 借贷必相等 —— 账户登记金额 。
举例 见教材 P89-90
4)借贷记账法下会计分录的编制
(1)会计分录的含义
● 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额
的一种记录形式。
● 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
经济业务
◎ 应在哪些账户中登记？
◎ 应登记在账户的哪一方？
◎ 各账户中登记的金额是多少？
对这些问题进行确认,
并写出一定的记录形式,
即 会计分录 。
(2)编制会计分录的基本方法
【 例 】 收到投资者投入资本 500 000元存入银行。
(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求
（ 4）会计分录编制举例（见教材第 92页）
(5)会计分录的种类
◆ 简单会计分录 —— 由两个账户组成的会计分录。
◆ 复合（复杂）会计分录 —— 由两个以上账户所组
成的会计分录。
【 例 】 购材料货款 15 000元。其中 10 000元已用银
行存款支付，尚欠供货企业 5 000元。
会计分录：
借,原材料 15 000（ 购入材料总额 ）
贷：银行存款 10 000（ 已支付材料款 ）
贷：应付账款 5 000（ 尚未支付材料款 ）
（ 6）复合会计分录的分解
【 例 】 购材料货款 15 000元。其中 10 000元已用银行存
款支付，尚欠供货企业 5 000元。
（ 7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户
◆ 账户对应关系,复式记账时一笔经济业务所涉及的几
个账户之间的相互依存系。
【 例 】 收到投资者投资存入银行,,银行存款, 与
,实收资本, 账户就建立起了对应关系。
一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定
的，不可随意, 拉郎配, 。
◆ 对应账户,存在着对应关系的账户。
【 例 】 在上例中,,银行存款, 与, 实收资本, 账户
就互为对应账户。
5)借贷记账法的试算平衡
(1)试算平衡的含义
◆ 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过
汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方
法。
(2)试算平衡的基本方法
①发生额平衡法
◆ A平衡公式：
◆ B平衡原理,借贷记账法的记账规则 — 有借必有贷，
借贷必相等。
1.收到投资者 借,银行存款 400 000
投资 。 贷：实收资本 400 000
2,归还前欠货 借：应付账款 50 000
款 。 贷：银行存款 50 000
3,用银行存款 借：固定资产 100 000
购买设备 。 贷：银行存款 100 000
4,用盈余公积 借：盈余公积 80 000
金转增资本 。 贷：实收资本 80 000
5,用商业汇票 借：应付账款 20 000
抵付货款 。 贷：应付票据 20 000
6,购材料部分 借：原材料 15 000
付款 。 贷：银行存款 10 000
贷：应付账款 5 000
7,归还借款, 借：短期借款 20 000
偿还货款 。 借：应付账款 10 000
贷：银行存款 30 000
合 计 695 000 695 000
注意：
每笔分
录都体现
了借贷记
账法的记
账规则：
有借必有
贷，借贷
必相等。
重要启示,全部账户的借, 贷方发生额合计数, 就是对一定时
期内若干项经济业务发生额的别汇总, 因而必然相等 ！
借, 贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得 。
经济业务 会计分录
◆ C平衡依据 — 账户发生额
以上部分经济业务的账户登记如下：
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 （ 2） 50 000
（ 1） 400 000 （ 3） 100 000
（ 6） 10 000
（ 7） 30 000
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
借 应付账款 贷
（ 2） 50 000 期初余额 80 000
（ 5） 20 000 （ 6） 5 000
（ 7） 10 000
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
注意,两类不同性质账户的结构及其登记方法 。
资产类账户
负债类账户
◆ D平衡方法 — 编制“总分类账户发生额试算平衡表”
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 (业务登记略 ) ……
(业务登记略 ) ……
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
总分类账户发生额试算平衡表
本期发生额
借 方 贷 方
银行存款 400 000 190 000
应付账款 80 000 5 000
(其余账户略 ) …… ……
合 计 695 000 695 000
借 应付账款 贷
(业务登记略 ) …… 期初余额 80 000
(业务登记略 ) ……
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
账户名称
② 余额平衡法
◆ A平衡公式：
◆ B平衡原理 — 会计等式的平衡原理。
会计账户
资产类 负债类 所有者权益类
资产 = 负债 + 所有者权益
会计要素
短期借款
×××
应付账款
×××
实收资本
×××
资本公积
×××
会计等式
? 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现 。
? 根据核算
会计要素的
要求设置 。
现金
×××
原材料
×××
◆ C平衡依据 — 账户余额
以上部分账户的余额的情况如下：
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 （ 2） 50 000
（ 1） 400 000 （ 3） 100 000
（ 6） 10 000
（ 7） 30 000
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
借 应付账款 贷
（ 2） 50 000 期初余额 80 000
（ 5） 20 000 （ 6） 5 000
（ 7） 10 000
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
注意,两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法 。
资产类账户
负债类账户
◆ D平衡方法 — 编制“总分类账户余额试算平衡表”
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 (业务登记略 )
(业务登记略 )
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
总分类账户余额试算平衡表
期末余额
借 方 贷 方
银行存款 510 000
应付账款 5 000
(其余账户略 ) …… ……
合 计 1 125 000 1 125 000
※ 可以与发生额试算平衡表合并为一张表格 。
借 应付账款 贷
(业务登记略 ) …… 期初余额 80 000
(业务登记略 ) ……
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
账户名称
3.3 总分类账户和明细分类账户的平行登记
1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系
1）总账与明细账的含义
◆ 总分类账户 —— 按照总分类科目设置，提供总括核
算资料的账户。
◆ 明细分类账户 —— 按照明细分类科目设置，提供详
细核算资料的账户。
原 材 料 原材料 — 甲材料
原材料 — 乙 材料 原材料 — 丙 材料
总分类账户
明细分
类账户
2）总账与明细账的关系
■ 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统
驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。
■ 相互配合的关系 。 核算内容相同，它们提供的核
算资料相互补充。
原 材 料 原材料 — 甲材料
62 000 12 000
原材料 — 乙 材料 原材料 — 丙 材料
40 000 10 000
总
括
登
记
详
细
登
记
2.总账与明细账之间的平行登记
1)平行登记的含义
◆ 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，
又要在 其 所属的明细分类账户中登记的做法。
银行存款 原 材 料 原材料 — 甲材料
62 000 62 000 12 000
原材料 — 乙 材料 原材料 — 丙 材料
40 000 10 000
复式记账
平行登记
经济业务,企业用银行存款 62 000元购入甲材料 12 000元，
乙材料 40 000元，丙材料 10 000元。
2)平行登记的要点
◆ 登记内容相同 ◆ 登记方向一致 ◆ 登记金额相等
3）举例,见教材 P99-102
3.总账与明细账试算平衡方法 —— 编制试算 表 。
也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：
总账期初余额 95000 = 明细账期初余额合计 95000（ 15000+80000）
总账借方 62000 = 明细账借方合计 62000（ 12000+40000+10000）
