第 6章 制造业企业主要经济业务的核算
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等
财务成果计算
与分配业务
材料采
购业务
资金退
出业务
设备购
置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
产品生
产业务
产品销
售业务
6.1 制造业企业主要经济业务内容
1.资金筹集和设备购置经济业务
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等设备购置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
2.材料采购经济业务
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等
材料采
购业务
设备购
置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
3.产品生产经济业务
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等
材料采
购业务
设备购
置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
产品生
产业务
4.产品销售经济业务
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等
材料采
购业务
设备购
置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
产品生
产业务
产品销
售业务
5.财务成果计算与分配经济业务等
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等
财务成果计算
分配业务
材料采
购业务
资金退
出业务
设备购
置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
产品生
产业务
产品销
售业务
6.2 会计处理基础
1.会计处理基础的含义
◆ 确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经
营成果的方法。包括收付实现制基础和 权责发生制基础。
2.会计处理基础的内容
（ 1）收付实现制基础
● 现金制；实收实付制。
● 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。
3月 4月 5月 6月
费
用
收
入
销售产品,
货款 3 000元
暂未收到 。
用银行存款支付 4
,5,6月的财产保
险费 1 200元 。
收到货币资
金, 计算为
5 月份收入
。
实际支付了货币资金
,本月并不受益, 但
仍计算为 3月份的费用
。
实际收到
货款 3 000
元 。
（ 2）权责发生制基础
● 应收应付制。
● 以 权利已经形成或义务已经发生 作为确认收入和
费用的方法。
3月 4月 5月 6月
分摊费用 400元 分摊费用 400元 分摊费用 400元
费
用
收
入
销售产品,
货款 3 000元暂
未收到 。
用银行存款支付
4,5,6月的财产保
险费 1 200元 。
虽未收到货币资金
,但已获得收款 权利, 仍
计算为 3月份的收入 。
虽然支付了货币资金,
但本月并不受益 （ 不应承担相
应的 责任 ）, 而应由 4,5,6
月份分摊 。
3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例
4.权责发生制下期末会计账项的调整
（ 1） 权责发生制确认收入与费用的内容及其方法
（ 2） 权责发生制下期末会计账项的调整
1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计
费用（即待摊费用）。
【例】 企业在 1月份支付全年保险费 12 000元。该支
出使企业在全年 12个月内受益，在每个月份的受益额为
1000元（即 12 000元 /12）。
待摊费用的账务处理：
1）支付时分录：
借：待摊费用 12 000
贷：银行存款 12 000
2）摊配（调整）时分录：
借：管理费用等 1 000
贷：待摊费用 1 000
不调整后果,虚减费用，虚增与资产利润。
2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计
费用（即预提费用）。
【例】 企业 3月 1日从银行借入贷款 100 000元，借款
期为 6个月（至 9月 2日）。每月应负担利息为 500元（计
3 000元）。
预提费用的账务处理：
1）预提（调整）时分录：
借：财务费用等 500
贷：预提费用 500
不调整后果,虚减费用与负债，虚增利润。
2）支付时分录：
借：预提费用 3 000
贷：银行存款 3 000
3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计
收入（即预收账款） 。
【例】 企业于 3月份预收 A企业第二季度购货款 7
020元（其中货款 6 000元；增值税 1 020元），按双方约
定从 4月份开始每月提供 2 000元货款的产品 。
预收账款的账务处理：
1）预收时分录：
借：银行存款 7 020
贷：预收账款 7 020
2）供货（调整）时分录：
借：预收账款 2 340
贷：主营业务收入 2 000
贷：应交税金 — 应交增值税 340
不调整后果,虚减收入与利润，虚增、虚减负债。
4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的
应计收入（即应收账款）。
【例】 企业在 3月销售产品 4 000元，增值税销项税额
为 680元。月末时货款尚未收到 。
应收账款的账务处理：
1）月末（调整）时分录：
借：应收账款 4 680
贷：主营业务收入 4 000
贷：应交税金 680
不调整后果,虚减资产、收入与利润，虚减负债。
2）收款时分录：
借：银行存款 4 680
贷：应收账款 4 680
5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累
计折旧等）。
【例】 企业在 3月末计算出设备折旧计 2 400元。其
中：生产产品应负担 2 000元；企业管理部门应负担 400
元。 月末时的调整分录为：
借：制造费用 2 000
借：管理费用 400
贷：累计折旧 2 400
累计折旧 制造费用
2 400 2 000
管理费用
400
6.3 资金筹集和固定资产购置业务的核算
1.资金筹集业务的核算
（ 1） 所有者权益业务的核算
1） 账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
2 ） 账务处理 （例 1,2,3,4,5）
例 1,投资者用货币资金向企业投资，会计分录：
借：银行存款 7 020
贷：实收资本 ——国家资本金 7 020
例 2,投资者用设备向企业投资，会计分录：
借：固定资产 150 000
贷：实收资本 ——× × 单位 150 000
例 3,投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确
认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：
借：无形资产 50 000
贷：实收资本 ——国家资本金 50 000
例 4,外商与企业的注册资本金各应为 500万元。外商投
入设备 3台，总价值 510万元。多出的 10万元作为资本公
积金处理，会计分录：
借：固定资产 5 100 000
贷：实收资本 ——××外商 5 000 000
贷：资本公积 100 000
※ 资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。
例 5,企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资
情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实
收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：
借：固定资产 60 000
贷：资本公积 60 000
（ 2） 债权人权益业务的核算
1） 账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
2 ） 账务处理 （例 6,7,8,9,10）
例 6,关于短期借款问题的说明：
※ 短期借款含义,还款期不超过 1年的借款。
※ 用途,满足临时周转需要，如购买材料等。
※ 特点,占用时间短，成本低，见效快。
※,存入银行”含义,指企业将借入款项存入其在银
行的存款户。借入借款时的会计分录：
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
※ 短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当
期费用（费用化），分录为：
借：财务费用 ×××
贷：预提费用 ×××
例 7,关于长期借款有关问题的说明：
※ 长期借款含义,还款期超过 1年的借款。
※ 用途,满足企业进行固定资产购建的需要，如固定
资产的购置和新建、改建或扩建工程等。
※ 特点,占用时间长，成本高，见效慢。
借入借款时的会计分录：
借：银行存款 100 000
贷：长期借款 100 000
例 9,会计分录：
借：在建工程 12 000
贷：长期借款 12 000
※,在建工程”账户,资产（或成本）类账户，核算
企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：
※ 长期借款利息的处理：
◆ 计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本
（资本化）。
◆ 工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，
因此应增加长期借款。
例 10,归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收
益，具有了相应的还款来源），会计分录：
借：长期借款 112 000
贷：银行存款 112 000
例 8,关于企业发行债券有关问题的说明：
※ 企业债券含义,通过发行债券筹集资金的一种方式。
※ 发行方式,按面值发行、溢价发行和折价发行等 。
※ 性质, 有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；
按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。
※ 不计复利, 对应计利息不再计息。例：
第 1年计算应付利息,500 000 × 10%=50 000
第 2年计算应付利息,500 000 × 10%=50 000
如果第 2年的应付利息采用以下方法计算，即为计
算复利,（ 500 000 + 50 000） × 10%=55 000。
发行债券时的会计分录：
借：银行存款 500 000
贷：应付债券 500 000
2.固定资产购置业务的核算
（ 1）固定资产的含义,企业在经营过程中使用期超过 1年
的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。
（ 2）账户设置
（ 3） 账务处理 （例 11,12,13）
例 11,购入不需要安装设备,会计分录：
借：固定资产 20 000
贷：银行存款 20 000
※ 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其
实际成本。
例 12,购入需要安装设备,会计分录：
借：在建工程 95 000
贷：银行存款 88 400
贷：原材料（工程物资） 4 500
贷：应付工资 2 100
※ 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和
设备等。
※ 对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完
成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完
成的，应“贷：现金”等。
例 13,需要安装设备安装完毕交付使用,会计分录：
借：固定资产 95 000
贷：在建工程 95 000
※ 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装
费用等构成其实际成本。
6.4.1 供应过程业务的核算
—— 材料采购按实际成本法的核算
1.材料采购按实际成本法核算的基本含义
◆ 企业在日常收入和发出材料时均采用 实际成本 。
2.材料采购实际成本的构成
（ 1）买价 （ 2）采购费用
企业 企业
物资采购 原 材 料 生产成本 等
采购 实际成本 入库 实际成本 收入 实际成本 发出 实际成本 领用 实际成本
3.账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
4.账务处理 （例 14,15,16,17,18,19,20、补 20-1）
例 14,根据成本计算的 直接受益直接分配 原理，发生的
甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：
借：物资采购 ——甲材料 3 800
借：应交税金 ——应交增值税 646
贷：银行存款 4 446
※ 随货款一并支付给供货企业的增值税属于 价外税,
不计入材料采购成本。
※ 关于“应交税金 ——应交增值税”账户的重要说
明：
应交税金 ——应交增值税（负债类）
进项税额 （购买材料时 销项税额 （销售产品时
的实际交纳数） 的应当交纳数）
? 增值税,企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。
? 交纳方式, 进项税额（本例为 646元） 与货款一并交
与供货企业； 销项税额（假定为 3 400元）扣除进项税额
的差额（ 2 754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税
额） 。
例 15,会计分录：
借：预付账款 ——东方工厂 7 020
贷：银行存款 7 020
例 16,根据成本计算的 直接受益直接分配 原理，发生的
乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：
借：物资采购 ——乙材料 6 000
借：应交税金 ——应交增值税 1 020
贷：预付账款 ——东方工厂 7 020
例 17,根据成本计算的 共同受益间接分配 原理，应先进
行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计
分录：
分配率 = 共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）
各种材料应分配共同性费用额 = 分配标准×分配率
借：物资采购 ——甲材料 120
借：物资采购 ——乙材料 360
贷：银行存款 480
例 18,会计分录：
借：物资采购 ——乙材料 3 180
借：应交税金 ——应交增值税 510
贷：应付账款 ——东方工厂 3 690
※ 该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接
计入乙材料采购成本；
※ 该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账
款总额。
例 19,会计分录：
借：应付账款 ——东方工厂 3 690
贷：银行存款 3 690
例 20,将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先
计算材料的实际成本，计算公式为：
材料实际采购成本 = 材料买价 + 材料采购费用
甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920
乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540
然后编制会计分录：
借：原材料 ——甲材料 3 920
借：原材料 ——乙材料 9 540
贷：物资采购 ——甲材料 3 920
贷：物资采购 ——乙材料 9 540
补例 20 --1,发出甲材料 1000千克用于产品生产，实际
成本 1 960元。会计分录：
借：生产成本 1 960
贷：原材料 ——甲材料 1 960
账户登记：
原材料 ——甲材料 生产成本
入库 3 920 发出 1 960 领用 1 960
5.账户登记
（ 1）总账账户登记见教材 P.191。
（ 2）明细账户登记如下：
6.“材料采购成本计算表”的编制
6.4.2 供应过程业务的核算
—— 材料采购按计划成本法的核算
1.材料采购按计划成本法核算的特点
● （ 1） 企业在日常收入和发出材料时均采用 计划成本 (企
业在制定材料采购计划时确定的成本 ) 。
● （ 2） 设置专门核算材料成本差异的账户；
● （ 3） 月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整
为实际成本。
物资采购 原 材 料 生产成本 等
采购 实际成本 入库 计划成本 入库 计划成本 发出 计划成本 计划成本
分配差异
材料成本差异 实际成本
结转差异 分配差异
2.账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
3,账务处理 （业务 1,2,3,4,5,6）
业务 1,会计分录：
借：物资采购 ——甲材料 3 800
借：应交税金 ——应交增值税 646
贷：银行存款 4 446
业务 2,会计分录：
借：物资采购 ——甲材料 120
贷：银行存款 120
※ 以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。
业务 3,会计分录（ 按计划成本入库 ）：
借：原材料 ——甲材料 4 000
贷：物资采购 ——甲材料 4 000
业务 4,会计分录（发出材料）：
借：生产成本 2 000
贷：原材料 ——甲材料 2 000
业务 5,会计分录（确定并结转材料成本差异）：
借：物资采购 ——甲材料 80
贷：材料成本差异 ——甲材料 80
本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录：
借：材料成本差异 ——甲材料 ××
贷：物资采购 ——甲材料 ××
业务 6,分配材料成本差异。
分配材料成本差异的目的 是将发出材料的计划成本调
整为实际成本。基本原理是：
领用材料的计划成本 ± 材料成本差异 = 实际成本
※ 若为超支差时相加；节约差时相减。
材料成本 月初结存材料成本差异 +本月收入材料成本差异
差 异 率 月初结存材料计划成本 +本月收入材料计划成本
发出材料应 某种发出材 材料成本
分配差异额 料计划成本 差 异 率
● 例见 业务 6。
● 本例假定无月初结存资料；
● 节约差时用负号表示。
= × 100%
= ×
业务 6会计分录：
借：生产成本 40
贷：材料成本差异 ——甲材料 40
※ 若为超支差时，用兰字做与上面相同的会计分录。
账户登记,原材料 ——甲材料 生产成本
入库 4 000 发出 2 000 领用 2 000
材料成本差异 分配贷差 40
节约差 80 （实际记入 1 960）
分配贷差 40 与实际成本
法殊途同归
6.5 生产过程业务的核算
1.生产费用与生产成本的含义
★ 生产费用,企业在一定时期内为生产产品而发生的生
产耗费。是企业费用的一部分。
★ 生产成本（ 制造成本 ）,按一定种类和数量的产品进
行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。
2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序
3.生产费用的核算方法
（ 1）材料费用的归集与分配
月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据
以
编制记账凭证登记入账。
1）账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
2）账务处理 （例 21）
可编制,发出材
料汇总表,获取
相关数据资料
例 21,关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：
会计分录：
借：生产成本 ——A产品 2 000
借：生产成本 ——B产品 4 400
借：制造费用 ——物料消耗 660
贷：原材料 ——甲材料 2 000
贷：原材料 ——乙材料 5 060
（ 2）工资及福利费的归集与分配
1）账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
2）账务处理 （例 22,23,24,25）
例 22,会计分录：
借：生产成本 ——A产品 700
借：生产成本 ——B产品 1 000
借：制造费用 ——工资 300
贷：应付工资 2 000
例 25,应先按工资总额的 14%计提福利费。会计分录：
借：生产成本 ——A产品 98
借：生产成本 ——B产品 140
借：制造费用 ——福利费 42
贷：应付福利费 280
（ 3）制造费用的归集与分配
1）账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
2）账务处理 （例 21,22,25,25,26,28,29,30）
例 26,会计分录：
借：制造费用 ——办公费 348
贷：银行存款 348
例 27,根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录：
借：待摊费用 ——设备租赁费 1 200
贷：银行存款 1 200
例 28,本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录：
借：制造费用 200
贷：待摊费用 ——设备租赁费 200
例 29,关于固定资产修理费的说明,对固定资产进行维
护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三
种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需
修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：
借：制造费用 300
贷：预提费用 ——设备修理费 300
使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：
借：预提费用 ——设备修理费 ×××
贷：银行存款等 ×××
例 30,关于固定资产折旧问题的说明：
? 性质,固定资产在使用过程中的价值损耗。
? 提取方法,月末时计算提取计入成本费用，公式：
固定资产账面原值 ×规定的折旧率
? 核算上的特殊做法, 设立, 累计折旧, 账户，专门记
录已提取的折旧额（使, 固定资产, 账户一直保持原
值）。
提取折旧 时会计分录：
借：制造费用 700
贷：累计折旧 700
例 31,应先进行制造费用的分配，方法为：
制造费用分配率 =本月发生制造费用总额÷分配标准
某种产品应负担的制造费用 =分配标准×制造费用分配率
会计分录：
借：生产成本 ——A产品 1 050
借：生产成本 ——B产品 1 500
贷：制造费用 2 550
根据“制造费用”
账户记录取得
（本例为 2 550元）
如生产工人工资总
额、工时等（本例
采用前者）
4.完工产品成本的计算与结转
（ 1）完工产品成本的计算
1）项目构成：
● 直接材料 ● 直接工资
● 其他直接支出 ● 制造费用
2）基本计算方法：（以上四项之和 ）
3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：
例 32属于第二、三两种情况。见,生产成本, 明细
账的登记：
4）完工产品成本的计算举例 （例 32）,
完工产品成本 =月初在产品成本 +本月发生费用 -月末在产品成本
A产品（全部完工） = 552 + 3 848
= 4 400
B产品（部分完工） = 2 960 + 7 040 - 66.5 × 20
= 8 670
（ 2）完工产品成本的结转
1）账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
2）账务处理 [例 32]
例 32,会计分录：
借：库存商品 ——A产品 4 400
借：库存商品 ——B产品 8 670
贷：生产成本 ——A产品 4 400
贷：生产成本 ——B产品 8 670
5.完工产品制造成本计算表的编制
6.6 销售过程业务的核算
1.主营业务收入的核算
（ 1）主营业务收入的含义
◆ 企业由于销售商品而实现的收入。
（ 2）商品销售收入的确认条件
1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；
2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；
3）相关的经济利益能够流入售货企业；
4）相关的收入和成本能够可靠计量。
▲ 售出商品若发生退货，应冲减当期收入。
（ 3）账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
（ 4）账务处理 （例 33,34,35,36,37,38）
例 33,会计分录：
借：银行存款 7 020
贷：主营业务收入 6 000
贷：应交税金 ——应交增值税 1 020
◆ 这里的, 应交增值税, 为销项税额；
◆ 销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向
购货单位收取数。
例 34,关于托收承付结算方式的说明：
采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录：
借：应收账款 ——××企业 11 900
贷：主营业务收入 10 000
贷：应交税金 ——应交增值税 1 700
贷：银行存款 200
※, 贷：银行存款 200” 为给购货企业代垫的运
费。
例 35,关于商业汇票结算方式的说明：
※ 商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”
（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到
货款，会计分录：
借：应收票据 ——××企业 11 900
贷：主营业务收入 10 000
贷：应交税金 ——应交增值税 1 700
2.营业费用的核算
（ 1）营业费用的含义及内容
◆ 在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包
装费、展览费和广告费等。
（ 2）账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对
应关系
（ 3）账务处理 （例 39）
3.主营业务税金及附加的核算
（ 1）主 营业务税金及附加的含义及内容
◆ 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括
营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。
（ 2）账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对
应关系
（ 3）账务处理 （例 40）
4.主营业务成本的核算
（ 1） 主营业务成本的含义
◆ 与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的
制造成本。
◆ 不包括发生的销售费用等。
（ 2） 主营业务成本的计算方法
主营业务成本 =单位成本×销售数量
如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批
次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法
或加权平均法确认其单位成本。 [例 41采用了加权平均法 ]
A产品加权平均成本 =（ 3 600+4 400）÷（ 30+50） =100元
B产品加权平均成本 =（ 3 030+8 670）÷（ 30+100） =90元
A产品销售成本 =100元× 50（ 20+30） = 5 000元
B产品销售成本 = 90元× 50（ 40+10） = 4 500元
产品销售成本也可运用下列表格计算：
（ 3） 账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
（ 4）账务处理 （例 41）
借：主营业务成本 ——A产品 5 000
借：主营业务成本 ——B产品 4 500
贷：库存商品 ——A产品 5 000
贷：库存商品 ——B产品 4 500
5.主营业务利润的计算
（ 1）主营业务利润的含义
◆ 企业进行其主要经营活动所获得的成果。
（ 2）主营业务利润的计算方法 （例见 P.224）
例 33—41,（ 6 000+9 000+10 000+2 500） --（ 5 000+4 500） --11 000
= 27 500--9 500--11 000
= 7 000元
6.7 其他业务收支与期间费用的核算
1.其他业务收支的核算
（ 1）其他业务收支的含义与内容
◆ 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。
其他业务包括销售材料、出租包装物等。
（ 2） 账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
（ 3）账务处理 （例 42,43,44,45）
例 42,会计分录：
借：银行存款 11 700
贷：其他业务收入 10 000
贷：应交税金 ——应交增值税 1 700
例 43,会计分录：
借：其他业务支出 9 000
贷：原材料 ——甲材料 9 000
例 44,会计分录：
借：银行存款 23 400
贷：其他业务收入 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 3 400
例 45,会计分录：
借：其他业务支出 12 000
贷：包装物 12 000
◆, 包装物, 账户（资产类），核算企业用于产品
包装的包装箱、包装袋等。
（ 3） 其他业务利润的计算方法
例 42—45,（ 10 000+20 000） --（ 9 000+12 000）
= 9 000元
2.期间费用的核算
（ 1） 期间 费用的含义
◆ 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。
◆ 不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。
（ 2）期间费用的内容
■ 管理费用 — 企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。
■ 财务费用 — 企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。
■ 营业费用 — 企业在销售商品过程中所发生的费用。
（ 3）账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
（ 4） 账 务处理 （例 46,47,48,49,50）
例 47,会计分录：
借：管理费用 200
贷：其他应付款 —工会经费 200
◆, 其他应付款, 账户（负债类），核算企业除应
付账款以外的所有应付款项。
6.8.1 财务成果的核算 —— 利润形成的核算
1.利润形成的基本含义
◆ 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。
2.账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
3.账务处理 （例 51,52,53,54,55,56）
例 51,会计分录：
借：银行存款 6 000
贷：投资收益 6 000
例 52,会计分录：
借：待处理财产损溢 9 000
贷：营业外收入 9 000
例 53,会计分录：
借：营业外支出 1 500
贷：待处理财产损溢 1 500
例 33—53业务中收入与费用内容登记示意图
例 54,关于所得税计算问题的说明：
应交所得税 =应纳税所得额×所得税率
本课程中一般假定以 利润总额 作为计算应交所得税基数。
利润总额 =全部收入 --除所得税外的所有费用之和
= 72 500 -- 47 500 = 25 000
应交所得税,25 000 × 33% = 8 250元
会计分录：
借：所得税 1 500
贷：应交税金 1 500
以上经济业务发生以后在有关收入、费用账
户的登记情况：
有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：
例 55,有关收入类账户发生额的结转,会计分录：
借：主营业务收入 27 500
借：其他业务收入 30 000
借：营业外收入 9 000
借：投资收益 6 000
贷：本年利润 72 500
例 56,有关费用类账户发生额的结转,会计分录：
借：本年利润 55 750
贷：主营业务成本 9 500
贷：营业费用 500
贷：主营业务税金及附加 11 000
贷：管理费用 3 100
贷：财务费用 900
贷：其他业务支出 21 000
贷：营业外支出 1 500
贷：所得税 8 250
4.根据“本年利润”账户计算本年利润实现数的方法：
5.各种利润指标的公式计算法
（ 1）主 营业务利润的计算方法
例 33—41,（ 6 000+9 000+10 000+2 500） -- （ 5 000+4 500） --11 000
= 27 500--9 500--11 000
= 7 000元
（ 2）其他 业务利润的计算方法
例 42—45,（ 10 000+20 000） --（ 9 000+12 000）
= 9 000元
（ 3）营业利润的计算方法
例 33—50,营业利润 =7 000+9 000--（ 500+3 100 + 900）
=11 500元
（ 4）利润总额的计算方法
例 33—53,利润总额 = 11 500 + 6 000 + （ 9 000 – 1 500 ）
= 25 000元
（ 5）净利润的计算方法
例 54,应交所得税,25 000 × 33%= 8 250元
例 33—54,净利润 = 25 000 -- 8 250 = 16 750元
6.利用, 利润表, 计算利润的方法 （, 会计报表, 一章
中讲述）
6.8.2 财务成果的核算 —— 利润分配的核算
1.利润分配的含义
◆ 企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分
配。包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。
可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润
2.利润分配的程序
3.账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
4.账务处理 （例 57,58,59,60）
例 57,先计算应提取法定盈余公积金数额，公式为：
提取数 =净利润×规定的提取比率
本例为 16 750） × 10% = 1 675元
会计分录：
借：利润分配 ——提取法定盈余公积金 1 675
贷：盈余公积 1 675
例 58,会计分录：
借：利润分配 ——应付普通股股利 5 000
贷：应付股利 5 000
例 59,先计算确定本年实现利润数，公式为：
实现利润数 =全年实现的收入 —全年发生的费用
本例为,72 500 -- 55 750 = 16 750元
会计分录：
借：利润分配 ——提取法定盈余公积金 1 675
贷：盈余公积 1 675
本年利润
利润分配 ——未分配利润 转入费用 55 750 转入收入 72 500
转入利润 16 750 结转利润 16 750
※ 年终结转后应无余额。
例 60,基本含义为：
会计分录：
借：利润分配 ——未分配利润 6 675
贷：利润分配 ——提取法定盈余公积 1 675
贷：利润分配 ——应付普通股股利 5 000
利润分配 ——提取法定盈余公积 利润分配 ——未分配利润
已提取数 1 675 年终结转数 1 675 全年分配数 6 675 转入利润 16 750
年末余额 10 075
利润分配 ——应付普通股股利 ※ 年终结转后应有余额，表明本年已
已分配数 5 000 年终结转数 5 000 实现但尚未分配的利润。
※ 年终结转后应无余额。
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等
财务成果计算
与分配业务
材料采
购业务
资金退
出业务
设备购
置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
产品生
产业务
产品销
售业务
6.1 制造业企业主要经济业务内容
1.资金筹集和设备购置经济业务
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等设备购置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
2.材料采购经济业务
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等
材料采
购业务
设备购
置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
3.产品生产经济业务
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等
材料采
购业务
设备购
置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
产品生
产业务
4.产品销售经济业务
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等
材料采
购业务
设备购
置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
产品生
产业务
产品销
售业务
5.财务成果计算与分配经济业务等
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应 过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润
,缴纳税
金等
财务成果计算
分配业务
材料采
购业务
资金退
出业务
设备购
置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
产品生
产业务
产品销
售业务
6.2 会计处理基础
1.会计处理基础的含义
◆ 确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经
营成果的方法。包括收付实现制基础和 权责发生制基础。
2.会计处理基础的内容
（ 1）收付实现制基础
● 现金制；实收实付制。
● 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。
3月 4月 5月 6月
费
用
收
入
销售产品,
货款 3 000元
暂未收到 。
用银行存款支付 4
,5,6月的财产保
险费 1 200元 。
收到货币资
金, 计算为
5 月份收入
。
实际支付了货币资金
,本月并不受益, 但
仍计算为 3月份的费用
。
实际收到
货款 3 000
元 。
（ 2）权责发生制基础
● 应收应付制。
● 以 权利已经形成或义务已经发生 作为确认收入和
费用的方法。
3月 4月 5月 6月
分摊费用 400元 分摊费用 400元 分摊费用 400元
费
用
收
入
销售产品,
货款 3 000元暂
未收到 。
用银行存款支付
4,5,6月的财产保
险费 1 200元 。
虽未收到货币资金
,但已获得收款 权利, 仍
计算为 3月份的收入 。
虽然支付了货币资金,
但本月并不受益 （ 不应承担相
应的 责任 ）, 而应由 4,5,6
月份分摊 。
3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例
4.权责发生制下期末会计账项的调整
（ 1） 权责发生制确认收入与费用的内容及其方法
（ 2） 权责发生制下期末会计账项的调整
1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计
费用（即待摊费用）。
【例】 企业在 1月份支付全年保险费 12 000元。该支
出使企业在全年 12个月内受益，在每个月份的受益额为
1000元（即 12 000元 /12）。
待摊费用的账务处理：
1）支付时分录：
借：待摊费用 12 000
贷：银行存款 12 000
2）摊配（调整）时分录：
借：管理费用等 1 000
贷：待摊费用 1 000
不调整后果,虚减费用，虚增与资产利润。
2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计
费用（即预提费用）。
【例】 企业 3月 1日从银行借入贷款 100 000元，借款
期为 6个月（至 9月 2日）。每月应负担利息为 500元（计
3 000元）。
预提费用的账务处理：
1）预提（调整）时分录：
借：财务费用等 500
贷：预提费用 500
不调整后果,虚减费用与负债，虚增利润。
2）支付时分录：
借：预提费用 3 000
贷：银行存款 3 000
3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计
收入（即预收账款） 。
【例】 企业于 3月份预收 A企业第二季度购货款 7
020元（其中货款 6 000元；增值税 1 020元），按双方约
定从 4月份开始每月提供 2 000元货款的产品 。
预收账款的账务处理：
1）预收时分录：
借：银行存款 7 020
贷：预收账款 7 020
2）供货（调整）时分录：
借：预收账款 2 340
贷：主营业务收入 2 000
贷：应交税金 — 应交增值税 340
不调整后果,虚减收入与利润，虚增、虚减负债。
4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的
应计收入（即应收账款）。
【例】 企业在 3月销售产品 4 000元，增值税销项税额
为 680元。月末时货款尚未收到 。
应收账款的账务处理：
1）月末（调整）时分录：
借：应收账款 4 680
贷：主营业务收入 4 000
贷：应交税金 680
不调整后果,虚减资产、收入与利润，虚减负债。
2）收款时分录：
借：银行存款 4 680
贷：应收账款 4 680
5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累
计折旧等）。
【例】 企业在 3月末计算出设备折旧计 2 400元。其
中：生产产品应负担 2 000元；企业管理部门应负担 400
元。 月末时的调整分录为：
借：制造费用 2 000
借：管理费用 400
贷：累计折旧 2 400
累计折旧 制造费用
2 400 2 000
管理费用
400
6.3 资金筹集和固定资产购置业务的核算
1.资金筹集业务的核算
（ 1） 所有者权益业务的核算
1） 账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
2 ） 账务处理 （例 1,2,3,4,5）
例 1,投资者用货币资金向企业投资，会计分录：
借：银行存款 7 020
贷：实收资本 ——国家资本金 7 020
例 2,投资者用设备向企业投资，会计分录：
借：固定资产 150 000
贷：实收资本 ——× × 单位 150 000
例 3,投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确
认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：
借：无形资产 50 000
贷：实收资本 ——国家资本金 50 000
例 4,外商与企业的注册资本金各应为 500万元。外商投
入设备 3台，总价值 510万元。多出的 10万元作为资本公
积金处理，会计分录：
借：固定资产 5 100 000
贷：实收资本 ——××外商 5 000 000
贷：资本公积 100 000
※ 资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。
例 5,企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资
情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实
收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：
借：固定资产 60 000
贷：资本公积 60 000
（ 2） 债权人权益业务的核算
1） 账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
2 ） 账务处理 （例 6,7,8,9,10）
例 6,关于短期借款问题的说明：
※ 短期借款含义,还款期不超过 1年的借款。
※ 用途,满足临时周转需要，如购买材料等。
※ 特点,占用时间短，成本低，见效快。
※,存入银行”含义,指企业将借入款项存入其在银
行的存款户。借入借款时的会计分录：
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
※ 短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当
期费用（费用化），分录为：
借：财务费用 ×××
贷：预提费用 ×××
例 7,关于长期借款有关问题的说明：
※ 长期借款含义,还款期超过 1年的借款。
※ 用途,满足企业进行固定资产购建的需要，如固定
资产的购置和新建、改建或扩建工程等。
※ 特点,占用时间长，成本高，见效慢。
借入借款时的会计分录：
借：银行存款 100 000
贷：长期借款 100 000
例 9,会计分录：
借：在建工程 12 000
贷：长期借款 12 000
※,在建工程”账户,资产（或成本）类账户，核算
企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：
※ 长期借款利息的处理：
◆ 计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本
（资本化）。
◆ 工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，
因此应增加长期借款。
例 10,归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收
益，具有了相应的还款来源），会计分录：
借：长期借款 112 000
贷：银行存款 112 000
例 8,关于企业发行债券有关问题的说明：
※ 企业债券含义,通过发行债券筹集资金的一种方式。
※ 发行方式,按面值发行、溢价发行和折价发行等 。
※ 性质, 有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；
按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。
※ 不计复利, 对应计利息不再计息。例：
第 1年计算应付利息,500 000 × 10%=50 000
第 2年计算应付利息,500 000 × 10%=50 000
如果第 2年的应付利息采用以下方法计算，即为计
算复利,（ 500 000 + 50 000） × 10%=55 000。
发行债券时的会计分录：
借：银行存款 500 000
贷：应付债券 500 000
2.固定资产购置业务的核算
（ 1）固定资产的含义,企业在经营过程中使用期超过 1年
的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。
（ 2）账户设置
（ 3） 账务处理 （例 11,12,13）
例 11,购入不需要安装设备,会计分录：
借：固定资产 20 000
贷：银行存款 20 000
※ 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其
实际成本。
例 12,购入需要安装设备,会计分录：
借：在建工程 95 000
贷：银行存款 88 400
贷：原材料（工程物资） 4 500
贷：应付工资 2 100
※ 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和
设备等。
※ 对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完
成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完
成的，应“贷：现金”等。
例 13,需要安装设备安装完毕交付使用,会计分录：
借：固定资产 95 000
贷：在建工程 95 000
※ 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装
费用等构成其实际成本。
6.4.1 供应过程业务的核算
—— 材料采购按实际成本法的核算
1.材料采购按实际成本法核算的基本含义
◆ 企业在日常收入和发出材料时均采用 实际成本 。
2.材料采购实际成本的构成
（ 1）买价 （ 2）采购费用
企业 企业
物资采购 原 材 料 生产成本 等
采购 实际成本 入库 实际成本 收入 实际成本 发出 实际成本 领用 实际成本
3.账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
4.账务处理 （例 14,15,16,17,18,19,20、补 20-1）
例 14,根据成本计算的 直接受益直接分配 原理，发生的
甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：
借：物资采购 ——甲材料 3 800
借：应交税金 ——应交增值税 646
贷：银行存款 4 446
※ 随货款一并支付给供货企业的增值税属于 价外税,
不计入材料采购成本。
※ 关于“应交税金 ——应交增值税”账户的重要说
明：
应交税金 ——应交增值税（负债类）
进项税额 （购买材料时 销项税额 （销售产品时
的实际交纳数） 的应当交纳数）
? 增值税,企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。
? 交纳方式, 进项税额（本例为 646元） 与货款一并交
与供货企业； 销项税额（假定为 3 400元）扣除进项税额
的差额（ 2 754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税
额） 。
例 15,会计分录：
借：预付账款 ——东方工厂 7 020
贷：银行存款 7 020
例 16,根据成本计算的 直接受益直接分配 原理，发生的
乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：
借：物资采购 ——乙材料 6 000
借：应交税金 ——应交增值税 1 020
贷：预付账款 ——东方工厂 7 020
例 17,根据成本计算的 共同受益间接分配 原理，应先进
行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计
分录：
分配率 = 共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）
各种材料应分配共同性费用额 = 分配标准×分配率
借：物资采购 ——甲材料 120
借：物资采购 ——乙材料 360
贷：银行存款 480
例 18,会计分录：
借：物资采购 ——乙材料 3 180
借：应交税金 ——应交增值税 510
贷：应付账款 ——东方工厂 3 690
※ 该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接
计入乙材料采购成本；
※ 该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账
款总额。
例 19,会计分录：
借：应付账款 ——东方工厂 3 690
贷：银行存款 3 690
例 20,将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先
计算材料的实际成本，计算公式为：
材料实际采购成本 = 材料买价 + 材料采购费用
甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920
乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540
然后编制会计分录：
借：原材料 ——甲材料 3 920
借：原材料 ——乙材料 9 540
贷：物资采购 ——甲材料 3 920
贷：物资采购 ——乙材料 9 540
补例 20 --1,发出甲材料 1000千克用于产品生产，实际
成本 1 960元。会计分录：
借：生产成本 1 960
贷：原材料 ——甲材料 1 960
账户登记：
原材料 ——甲材料 生产成本
入库 3 920 发出 1 960 领用 1 960
5.账户登记
（ 1）总账账户登记见教材 P.191。
（ 2）明细账户登记如下：
6.“材料采购成本计算表”的编制
6.4.2 供应过程业务的核算
—— 材料采购按计划成本法的核算
1.材料采购按计划成本法核算的特点
● （ 1） 企业在日常收入和发出材料时均采用 计划成本 (企
业在制定材料采购计划时确定的成本 ) 。
● （ 2） 设置专门核算材料成本差异的账户；
● （ 3） 月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整
为实际成本。
物资采购 原 材 料 生产成本 等
采购 实际成本 入库 计划成本 入库 计划成本 发出 计划成本 计划成本
分配差异
材料成本差异 实际成本
结转差异 分配差异
2.账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
3,账务处理 （业务 1,2,3,4,5,6）
业务 1,会计分录：
借：物资采购 ——甲材料 3 800
借：应交税金 ——应交增值税 646
贷：银行存款 4 446
业务 2,会计分录：
借：物资采购 ——甲材料 120
贷：银行存款 120
※ 以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。
业务 3,会计分录（ 按计划成本入库 ）：
借：原材料 ——甲材料 4 000
贷：物资采购 ——甲材料 4 000
业务 4,会计分录（发出材料）：
借：生产成本 2 000
贷：原材料 ——甲材料 2 000
业务 5,会计分录（确定并结转材料成本差异）：
借：物资采购 ——甲材料 80
贷：材料成本差异 ——甲材料 80
本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录：
借：材料成本差异 ——甲材料 ××
贷：物资采购 ——甲材料 ××
业务 6,分配材料成本差异。
分配材料成本差异的目的 是将发出材料的计划成本调
整为实际成本。基本原理是：
领用材料的计划成本 ± 材料成本差异 = 实际成本
※ 若为超支差时相加；节约差时相减。
材料成本 月初结存材料成本差异 +本月收入材料成本差异
差 异 率 月初结存材料计划成本 +本月收入材料计划成本
发出材料应 某种发出材 材料成本
分配差异额 料计划成本 差 异 率
● 例见 业务 6。
● 本例假定无月初结存资料；
● 节约差时用负号表示。
= × 100%
= ×
业务 6会计分录：
借：生产成本 40
贷：材料成本差异 ——甲材料 40
※ 若为超支差时，用兰字做与上面相同的会计分录。
账户登记,原材料 ——甲材料 生产成本
入库 4 000 发出 2 000 领用 2 000
材料成本差异 分配贷差 40
节约差 80 （实际记入 1 960）
分配贷差 40 与实际成本
法殊途同归
6.5 生产过程业务的核算
1.生产费用与生产成本的含义
★ 生产费用,企业在一定时期内为生产产品而发生的生
产耗费。是企业费用的一部分。
★ 生产成本（ 制造成本 ）,按一定种类和数量的产品进
行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。
2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序
3.生产费用的核算方法
（ 1）材料费用的归集与分配
月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据
以
编制记账凭证登记入账。
1）账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
2）账务处理 （例 21）
可编制,发出材
料汇总表,获取
相关数据资料
例 21,关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：
会计分录：
借：生产成本 ——A产品 2 000
借：生产成本 ——B产品 4 400
借：制造费用 ——物料消耗 660
贷：原材料 ——甲材料 2 000
贷：原材料 ——乙材料 5 060
（ 2）工资及福利费的归集与分配
1）账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
2）账务处理 （例 22,23,24,25）
例 22,会计分录：
借：生产成本 ——A产品 700
借：生产成本 ——B产品 1 000
借：制造费用 ——工资 300
贷：应付工资 2 000
例 25,应先按工资总额的 14%计提福利费。会计分录：
借：生产成本 ——A产品 98
借：生产成本 ——B产品 140
借：制造费用 ——福利费 42
贷：应付福利费 280
（ 3）制造费用的归集与分配
1）账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
2）账务处理 （例 21,22,25,25,26,28,29,30）
例 26,会计分录：
借：制造费用 ——办公费 348
贷：银行存款 348
例 27,根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录：
借：待摊费用 ——设备租赁费 1 200
贷：银行存款 1 200
例 28,本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录：
借：制造费用 200
贷：待摊费用 ——设备租赁费 200
例 29,关于固定资产修理费的说明,对固定资产进行维
护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三
种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需
修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：
借：制造费用 300
贷：预提费用 ——设备修理费 300
使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：
借：预提费用 ——设备修理费 ×××
贷：银行存款等 ×××
例 30,关于固定资产折旧问题的说明：
? 性质,固定资产在使用过程中的价值损耗。
? 提取方法,月末时计算提取计入成本费用，公式：
固定资产账面原值 ×规定的折旧率
? 核算上的特殊做法, 设立, 累计折旧, 账户，专门记
录已提取的折旧额（使, 固定资产, 账户一直保持原
值）。
提取折旧 时会计分录：
借：制造费用 700
贷：累计折旧 700
例 31,应先进行制造费用的分配，方法为：
制造费用分配率 =本月发生制造费用总额÷分配标准
某种产品应负担的制造费用 =分配标准×制造费用分配率
会计分录：
借：生产成本 ——A产品 1 050
借：生产成本 ——B产品 1 500
贷：制造费用 2 550
根据“制造费用”
账户记录取得
（本例为 2 550元）
如生产工人工资总
额、工时等（本例
采用前者）
4.完工产品成本的计算与结转
（ 1）完工产品成本的计算
1）项目构成：
● 直接材料 ● 直接工资
● 其他直接支出 ● 制造费用
2）基本计算方法：（以上四项之和 ）
3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：
例 32属于第二、三两种情况。见,生产成本, 明细
账的登记：
4）完工产品成本的计算举例 （例 32）,
完工产品成本 =月初在产品成本 +本月发生费用 -月末在产品成本
A产品（全部完工） = 552 + 3 848
= 4 400
B产品（部分完工） = 2 960 + 7 040 - 66.5 × 20
= 8 670
（ 2）完工产品成本的结转
1）账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
2）账务处理 [例 32]
例 32,会计分录：
借：库存商品 ——A产品 4 400
借：库存商品 ——B产品 8 670
贷：生产成本 ——A产品 4 400
贷：生产成本 ——B产品 8 670
5.完工产品制造成本计算表的编制
6.6 销售过程业务的核算
1.主营业务收入的核算
（ 1）主营业务收入的含义
◆ 企业由于销售商品而实现的收入。
（ 2）商品销售收入的确认条件
1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；
2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；
3）相关的经济利益能够流入售货企业；
4）相关的收入和成本能够可靠计量。
▲ 售出商品若发生退货，应冲减当期收入。
（ 3）账户设置 ——性质、结构、明细账户设置、对应关系
（ 4）账务处理 （例 33,34,35,36,37,38）
例 33,会计分录：
借：银行存款 7 020
贷：主营业务收入 6 000
贷：应交税金 ——应交增值税 1 020
◆ 这里的, 应交增值税, 为销项税额；
◆ 销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向
购货单位收取数。
例 34,关于托收承付结算方式的说明：
采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录：
借：应收账款 ——××企业 11 900
贷：主营业务收入 10 000
贷：应交税金 ——应交增值税 1 700
贷：银行存款 200
※, 贷：银行存款 200” 为给购货企业代垫的运
费。
例 35,关于商业汇票结算方式的说明：
※ 商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”
（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到
货款，会计分录：
借：应收票据 ——××企业 11 900
贷：主营业务收入 10 000
贷：应交税金 ——应交增值税 1 700
2.营业费用的核算
（ 1）营业费用的含义及内容
◆ 在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包
装费、展览费和广告费等。
（ 2）账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对
应关系
（ 3）账务处理 （例 39）
3.主营业务税金及附加的核算
（ 1）主 营业务税金及附加的含义及内容
◆ 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括
营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。
（ 2）账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对
应关系
（ 3）账务处理 （例 40）
4.主营业务成本的核算
（ 1） 主营业务成本的含义
◆ 与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的
制造成本。
◆ 不包括发生的销售费用等。
（ 2） 主营业务成本的计算方法
主营业务成本 =单位成本×销售数量
如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批
次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法
或加权平均法确认其单位成本。 [例 41采用了加权平均法 ]
A产品加权平均成本 =（ 3 600+4 400）÷（ 30+50） =100元
B产品加权平均成本 =（ 3 030+8 670）÷（ 30+100） =90元
A产品销售成本 =100元× 50（ 20+30） = 5 000元
B产品销售成本 = 90元× 50（ 40+10） = 4 500元
产品销售成本也可运用下列表格计算：
（ 3） 账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
（ 4）账务处理 （例 41）
借：主营业务成本 ——A产品 5 000
借：主营业务成本 ——B产品 4 500
贷：库存商品 ——A产品 5 000
贷：库存商品 ——B产品 4 500
5.主营业务利润的计算
（ 1）主营业务利润的含义
◆ 企业进行其主要经营活动所获得的成果。
（ 2）主营业务利润的计算方法 （例见 P.224）
例 33—41,（ 6 000+9 000+10 000+2 500） --（ 5 000+4 500） --11 000
= 27 500--9 500--11 000
= 7 000元
6.7 其他业务收支与期间费用的核算
1.其他业务收支的核算
（ 1）其他业务收支的含义与内容
◆ 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。
其他业务包括销售材料、出租包装物等。
（ 2） 账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
（ 3）账务处理 （例 42,43,44,45）
例 42,会计分录：
借：银行存款 11 700
贷：其他业务收入 10 000
贷：应交税金 ——应交增值税 1 700
例 43,会计分录：
借：其他业务支出 9 000
贷：原材料 ——甲材料 9 000
例 44,会计分录：
借：银行存款 23 400
贷：其他业务收入 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 3 400
例 45,会计分录：
借：其他业务支出 12 000
贷：包装物 12 000
◆, 包装物, 账户（资产类），核算企业用于产品
包装的包装箱、包装袋等。
（ 3） 其他业务利润的计算方法
例 42—45,（ 10 000+20 000） --（ 9 000+12 000）
= 9 000元
2.期间费用的核算
（ 1） 期间 费用的含义
◆ 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。
◆ 不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。
（ 2）期间费用的内容
■ 管理费用 — 企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。
■ 财务费用 — 企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。
■ 营业费用 — 企业在销售商品过程中所发生的费用。
（ 3）账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
（ 4） 账 务处理 （例 46,47,48,49,50）
例 47,会计分录：
借：管理费用 200
贷：其他应付款 —工会经费 200
◆, 其他应付款, 账户（负债类），核算企业除应
付账款以外的所有应付款项。
6.8.1 财务成果的核算 —— 利润形成的核算
1.利润形成的基本含义
◆ 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。
2.账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
3.账务处理 （例 51,52,53,54,55,56）
例 51,会计分录：
借：银行存款 6 000
贷：投资收益 6 000
例 52,会计分录：
借：待处理财产损溢 9 000
贷：营业外收入 9 000
例 53,会计分录：
借：营业外支出 1 500
贷：待处理财产损溢 1 500
例 33—53业务中收入与费用内容登记示意图
例 54,关于所得税计算问题的说明：
应交所得税 =应纳税所得额×所得税率
本课程中一般假定以 利润总额 作为计算应交所得税基数。
利润总额 =全部收入 --除所得税外的所有费用之和
= 72 500 -- 47 500 = 25 000
应交所得税,25 000 × 33% = 8 250元
会计分录：
借：所得税 1 500
贷：应交税金 1 500
以上经济业务发生以后在有关收入、费用账
户的登记情况：
有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：
例 55,有关收入类账户发生额的结转,会计分录：
借：主营业务收入 27 500
借：其他业务收入 30 000
借：营业外收入 9 000
借：投资收益 6 000
贷：本年利润 72 500
例 56,有关费用类账户发生额的结转,会计分录：
借：本年利润 55 750
贷：主营业务成本 9 500
贷：营业费用 500
贷：主营业务税金及附加 11 000
贷：管理费用 3 100
贷：财务费用 900
贷：其他业务支出 21 000
贷：营业外支出 1 500
贷：所得税 8 250
4.根据“本年利润”账户计算本年利润实现数的方法：
5.各种利润指标的公式计算法
（ 1）主 营业务利润的计算方法
例 33—41,（ 6 000+9 000+10 000+2 500） -- （ 5 000+4 500） --11 000
= 27 500--9 500--11 000
= 7 000元
（ 2）其他 业务利润的计算方法
例 42—45,（ 10 000+20 000） --（ 9 000+12 000）
= 9 000元
（ 3）营业利润的计算方法
例 33—50,营业利润 =7 000+9 000--（ 500+3 100 + 900）
=11 500元
（ 4）利润总额的计算方法
例 33—53,利润总额 = 11 500 + 6 000 + （ 9 000 – 1 500 ）
= 25 000元
（ 5）净利润的计算方法
例 54,应交所得税,25 000 × 33%= 8 250元
例 33—54,净利润 = 25 000 -- 8 250 = 16 750元
6.利用, 利润表, 计算利润的方法 （, 会计报表, 一章
中讲述）
6.8.2 财务成果的核算 —— 利润分配的核算
1.利润分配的含义
◆ 企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分
配。包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。
可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润
2.利润分配的程序
3.账户设置 —性质、结构、明细账户设置、对应关系
4.账务处理 （例 57,58,59,60）
例 57,先计算应提取法定盈余公积金数额，公式为：
提取数 =净利润×规定的提取比率
本例为 16 750） × 10% = 1 675元
会计分录：
借：利润分配 ——提取法定盈余公积金 1 675
贷：盈余公积 1 675
例 58,会计分录：
借：利润分配 ——应付普通股股利 5 000
贷：应付股利 5 000
例 59,先计算确定本年实现利润数，公式为：
实现利润数 =全年实现的收入 —全年发生的费用
本例为,72 500 -- 55 750 = 16 750元
会计分录：
借：利润分配 ——提取法定盈余公积金 1 675
贷：盈余公积 1 675
本年利润
利润分配 ——未分配利润 转入费用 55 750 转入收入 72 500
转入利润 16 750 结转利润 16 750
※ 年终结转后应无余额。
例 60,基本含义为：
会计分录：
借：利润分配 ——未分配利润 6 675
贷：利润分配 ——提取法定盈余公积 1 675
贷：利润分配 ——应付普通股股利 5 000
利润分配 ——提取法定盈余公积 利润分配 ——未分配利润
已提取数 1 675 年终结转数 1 675 全年分配数 6 675 转入利润 16 750
年末余额 10 075
利润分配 ——应付普通股股利 ※ 年终结转后应有余额，表明本年已
已分配数 5 000 年终结转数 5 000 实现但尚未分配的利润。
※ 年终结转后应无余额。
