第 8章 财产清查
账面结存数 实际结存数
账 簿
债权债务
货币资金
实物资产
核对
8.1 财产清查的含义及种类
1.财产清查的含义
◆ 对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘
点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相
符的一种专门方法。
账面结存数 实际结存数
账 簿
债权债务
货币资金
实物资产
核对
2.财产清查的意义
● 保证账实完全相符。
● 保证财产安全完整。
3.财产清查的种类
4.财产清查前的准备工作
● 组织准备 —— 组建清查组织
制定清查计划 ——实施财产清查 ——作出清查总结
● 业务准备
◆ 会计部门的账簿资料准备
◆ 物资保管部门的物资整理准备
◆ 财产清查人员的清查量具准备
8.2 存货的盘存制度
1.存货盘存制度的含义
◆ 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出
存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。
2.存货盘存制度的内容
（ 1） 永续盘存制
1）永续盘存制的含义
◆ 账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数
和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成
本的方法。
2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定
■ 存货数量的确定,通过账簿记录计算求得。
■ 存货成本的确定,根据存货价格的具体情况确定。
? 如果各批存货价格一致：
期末存货成本 =存货单位成本 ╳ 存货数量
? 如果各批存货价格不一致：
3） 发出存货计价方法
① 先进先出法
A.先进先出法的基本含义
◆ 假设先入库的存货尽先发出 。
◆ 发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入
库时间顺序类推。
B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购入
1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.50元 ╳ 2000 = 3 000元
C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购入
1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.50元 ╳ 2000 = 3 000元
期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 3 000元 = 4 350元
② 后进先出法
A.后进先出法基本含义
◆ 假设后入库的存货尽先发出。
◆ 发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时
间顺序类推。
B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购入
1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.35元 ╳ 1000 + 1.50元 ╳ 1000 = 2 850元
C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购入
1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.35元 ╳ 1000 + 1.50元 ╳ 1000 = 2 850
元
期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 2 850元 = 4 500元
③ 加权平均法
A.加权平均法的基本含义
◆ 在会计期末先计算出全月材料的平均单价；
◆ 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。
本月购入 1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
材料加权平均单价 =（ 6 000元 +1 350元） ÷
（ 4000+1000） = 1.47元
加权平均单价 =本月存货全部成本 (月初结存额 +本月增加额 )÷
本月存货全部数量 (月初结存数 +本月增加数 )
发出存货成本 =加权平均单价 × 发出存货数量
期末存货结存成本 =本月存货全部成本 --发出存货成本
入库
存货 批次 1 批次 2 批次 3
批次 1
批次 2 批次 3
发出
存货
B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购入
1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.47元 ╳ 2000 = 2 940元
C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购
入 1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.47元 ╳ 2000 = 2 940元
期末材料成本 = 6 000元 + 1 350 – 2 940 = 4 410元
以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另
外一种称之为移动加权平均法。
移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都
要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存
货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。
4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围
● 优点, 便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财
产管理，有利于实施会计监督。
● 缺点,存货的明细分类核算工作量较大, 需要较多的人力和费
用 。
● 适用范围,为大多数企业所采用。
（ 2） 实地盘存制
1）实地盘存制的含义
◆ 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。
◆ 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。
◆ 根据以上数量倒算出本期发出存货成本。
原材料 —— A材料
月初余额 5000千克 发出数 6000千克
入库数 2000千克
月末余额 1000千克
平时发
生时登
记入账
月末时实地盘点确认
平时不予登记 !!! 月末时根
据月初余额, 本月入库数减
盘点余额计算确定
2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算
◆ 期末存货数量的确定,通过实地盘点确定。并据此轧计
出本月发出存货数量。
◆ 本期发出存货成本的确定,根据企业发出存货计价方法
计算确定。
◆ 期末存货成本的确定,可根据企业所采用的发出存货成
本方法等计算确定。
举例,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月
购入两批，每批 1000千克，单价分别为 1.35元,1.65元。月
末时经盘点确认结存数量为 1500千克。轧计出发出数量为
4500千克。
例如采用 先进先出法 时：
本月发出该材料成本 = （ 1.50× 4000+1.35× 500）
= 6 675元
本月该材料结存成本 = （ 6 000+1 350+1 650） -6 675
= 2 325元 （后入库材料成本）
注意,,6 675元,这个数字是根据倒轧出来的发出数量
计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，
并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能
存在非正常因素。
4）实地盘存制的优点与缺点及适用范围
● 优点, 核算工作简单，工作量小。
● 缺点,财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的
减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。
● 适用范围,只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，
数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。
8.3 财产清查的内容与方法
1.货币资金的清查
（ 1） 库存现金的清查
1） 清查方法 ——实地盘点法。
2）清查手续 —— 填写, 库存现金盘点报告表, 。
※ ―库存现金盘点报告表, 是重要的原始凭证。
（ 2） 银行存款的清查
1） 清查方法,与银行, 对账单, 核对。
2）清查手续,若存在, 未达账项,,应编制, 银行存款余
额调
节表, 。
3）未达账项：
A.基本含义, 对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记
入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。
B.未达账项的四种情况,
见教材 P.306举例。
4）, 银行存款余额调节表, 的编制方法
2.实物财产与往来款项的清查
（ 1） 实物财产的清查
1）清查方法：
◆ 实地盘点法 ◆ 技术推算法
◆ 抽样盘存法 ◆ 函证核对法
2）清查手续,应填写, 盘存单, 和, 实存账存对比
表, 。
※ ―实存账存对比表, 是重要的原始凭证。
（ 2） 往来款项的清查
1）清查方法,询证核对法。
2）清查手续,应填写, 往来款项对账单, 。
8.4 财产清查结果的处理
1.财产清查结果处理的原则与步骤
（ 1）财产清查结果的基本含义
（ 2）处理原则,应按照有关财务会计制度的规定
进行处理。
（ 3）主要步骤：
▲ 核准金额, 查明差异原因, 提出处理意见 。
▲ 调整账簿记录, 做到账实相符 。
▲ 报经批准后, 编制记账凭证登记入账, 予以核销 。
2.财产清查结果的账务处理
（ 1）库存现金清查结果的账务处理
1）账户设置
2）账务处理 [例 1]
（ 2）存货清查结果的账务处理
1）账户设置
2）账务处理 [例 2、例 3、例 4、例 5]
▲▲ 关于进项税额转出的说明
银行存款 物资采购 —— A材料 原材料
余额 10 000 2 340 买价 2 000 入库 2 000 入库 2 000 毁损 1 800
应交税金 —— 应交增值税
进项税额 340 销项税额 850
进项税
额转出 306（ 1 800╳17% ）
存货损溢净额的确定方法：
发生的存货盘亏或毁损 + 应交税金的进项税额转出 --存货跌价准备
按有关规定：企业销售产品时, 其进项税额可以抵消销项税额 。 但采
购的物资若发生盘亏和毁损, 其进项税额则不能抵消销项税额, 应从进项
税额中转出 。
购材料时交纳数,
2 000╳ 17% = 340
销货时应交纳数,
5 000╳ 17% = 850
▲▲ 关于存货跌价准备的说明
企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补存货损失而预先提取的一种准备金。
（ 3）固定资产清查结果的账务处理
1）账户设置
2）账务处理 [例 6、例 7]
（ 4）往来款项清查结果的账务处理
1）应收账款清查结果的账务处理
①需要处理的内容 —— 坏账损失。
②账户设置：
◆ 不经过, 待处理财产损溢, 账户；
◆,坏账准备”账户结构的特殊性。
③ 账务处理 [例 8]
★ ★ 关于坏账准备各年提取数计算方法的说明
基本计算公式, （“应收账款” 账户余额 ╳ 坏账准备
提取比例） --,坏账准备, 账户余额
◆ 结果为正数时,说明坏账准备金余额不足应补提。
[例 9]（ 1998年 ）
（ 720 000╳ 5 ‰ ） --（ 3 000--700） = 1 300元 （ 补提 ）
◆ 结果为负数时,说明 坏账准备金余额已足够用, 不但不
应再提, 还应将多提部分冲销 。
[例 9]（ 1999年 ）
（ 500 000╳ 5 ‰ ） --（ 3 600+700） = --1 800元 （ 冲销 ）
2）应付账款清查结果的账务处理
①需要处理的内容 —— 无法付出的应付款项。
②账户设置：
◆ 不经过, 待处理财产损溢, 账户；
◆ 发生 无法付出的应付款项，可直接借记, 应付
账款, 账户，贷记, 资本公积, 账户。
③ 账务处理 [例 10]
账面结存数 实际结存数
账 簿
债权债务
货币资金
实物资产
核对
8.1 财产清查的含义及种类
1.财产清查的含义
◆ 对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘
点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相
符的一种专门方法。
账面结存数 实际结存数
账 簿
债权债务
货币资金
实物资产
核对
2.财产清查的意义
● 保证账实完全相符。
● 保证财产安全完整。
3.财产清查的种类
4.财产清查前的准备工作
● 组织准备 —— 组建清查组织
制定清查计划 ——实施财产清查 ——作出清查总结
● 业务准备
◆ 会计部门的账簿资料准备
◆ 物资保管部门的物资整理准备
◆ 财产清查人员的清查量具准备
8.2 存货的盘存制度
1.存货盘存制度的含义
◆ 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出
存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。
2.存货盘存制度的内容
（ 1） 永续盘存制
1）永续盘存制的含义
◆ 账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数
和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成
本的方法。
2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定
■ 存货数量的确定,通过账簿记录计算求得。
■ 存货成本的确定,根据存货价格的具体情况确定。
? 如果各批存货价格一致：
期末存货成本 =存货单位成本 ╳ 存货数量
? 如果各批存货价格不一致：
3） 发出存货计价方法
① 先进先出法
A.先进先出法的基本含义
◆ 假设先入库的存货尽先发出 。
◆ 发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入
库时间顺序类推。
B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购入
1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.50元 ╳ 2000 = 3 000元
C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购入
1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.50元 ╳ 2000 = 3 000元
期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 3 000元 = 4 350元
② 后进先出法
A.后进先出法基本含义
◆ 假设后入库的存货尽先发出。
◆ 发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时
间顺序类推。
B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购入
1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.35元 ╳ 1000 + 1.50元 ╳ 1000 = 2 850元
C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购入
1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.35元 ╳ 1000 + 1.50元 ╳ 1000 = 2 850
元
期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 2 850元 = 4 500元
③ 加权平均法
A.加权平均法的基本含义
◆ 在会计期末先计算出全月材料的平均单价；
◆ 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。
本月购入 1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
材料加权平均单价 =（ 6 000元 +1 350元） ÷
（ 4000+1000） = 1.47元
加权平均单价 =本月存货全部成本 (月初结存额 +本月增加额 )÷
本月存货全部数量 (月初结存数 +本月增加数 )
发出存货成本 =加权平均单价 × 发出存货数量
期末存货结存成本 =本月存货全部成本 --发出存货成本
入库
存货 批次 1 批次 2 批次 3
批次 1
批次 2 批次 3
发出
存货
B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购入
1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.47元 ╳ 2000 = 2 940元
C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：
资料,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月购
入 1000千克，单价 1.35元。本月发出 2000千克。
发出材料成本 = 1.47元 ╳ 2000 = 2 940元
期末材料成本 = 6 000元 + 1 350 – 2 940 = 4 410元
以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另
外一种称之为移动加权平均法。
移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都
要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存
货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。
4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围
● 优点, 便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财
产管理，有利于实施会计监督。
● 缺点,存货的明细分类核算工作量较大, 需要较多的人力和费
用 。
● 适用范围,为大多数企业所采用。
（ 2） 实地盘存制
1）实地盘存制的含义
◆ 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。
◆ 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。
◆ 根据以上数量倒算出本期发出存货成本。
原材料 —— A材料
月初余额 5000千克 发出数 6000千克
入库数 2000千克
月末余额 1000千克
平时发
生时登
记入账
月末时实地盘点确认
平时不予登记 !!! 月末时根
据月初余额, 本月入库数减
盘点余额计算确定
2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算
◆ 期末存货数量的确定,通过实地盘点确定。并据此轧计
出本月发出存货数量。
◆ 本期发出存货成本的确定,根据企业发出存货计价方法
计算确定。
◆ 期末存货成本的确定,可根据企业所采用的发出存货成
本方法等计算确定。
举例,某种材料月初余额 4000千克，单价 1.50元。本月
购入两批，每批 1000千克，单价分别为 1.35元,1.65元。月
末时经盘点确认结存数量为 1500千克。轧计出发出数量为
4500千克。
例如采用 先进先出法 时：
本月发出该材料成本 = （ 1.50× 4000+1.35× 500）
= 6 675元
本月该材料结存成本 = （ 6 000+1 350+1 650） -6 675
= 2 325元 （后入库材料成本）
注意,,6 675元,这个数字是根据倒轧出来的发出数量
计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，
并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能
存在非正常因素。
4）实地盘存制的优点与缺点及适用范围
● 优点, 核算工作简单，工作量小。
● 缺点,财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的
减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。
● 适用范围,只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，
数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。
8.3 财产清查的内容与方法
1.货币资金的清查
（ 1） 库存现金的清查
1） 清查方法 ——实地盘点法。
2）清查手续 —— 填写, 库存现金盘点报告表, 。
※ ―库存现金盘点报告表, 是重要的原始凭证。
（ 2） 银行存款的清查
1） 清查方法,与银行, 对账单, 核对。
2）清查手续,若存在, 未达账项,,应编制, 银行存款余
额调
节表, 。
3）未达账项：
A.基本含义, 对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记
入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。
B.未达账项的四种情况,
见教材 P.306举例。
4）, 银行存款余额调节表, 的编制方法
2.实物财产与往来款项的清查
（ 1） 实物财产的清查
1）清查方法：
◆ 实地盘点法 ◆ 技术推算法
◆ 抽样盘存法 ◆ 函证核对法
2）清查手续,应填写, 盘存单, 和, 实存账存对比
表, 。
※ ―实存账存对比表, 是重要的原始凭证。
（ 2） 往来款项的清查
1）清查方法,询证核对法。
2）清查手续,应填写, 往来款项对账单, 。
8.4 财产清查结果的处理
1.财产清查结果处理的原则与步骤
（ 1）财产清查结果的基本含义
（ 2）处理原则,应按照有关财务会计制度的规定
进行处理。
（ 3）主要步骤：
▲ 核准金额, 查明差异原因, 提出处理意见 。
▲ 调整账簿记录, 做到账实相符 。
▲ 报经批准后, 编制记账凭证登记入账, 予以核销 。
2.财产清查结果的账务处理
（ 1）库存现金清查结果的账务处理
1）账户设置
2）账务处理 [例 1]
（ 2）存货清查结果的账务处理
1）账户设置
2）账务处理 [例 2、例 3、例 4、例 5]
▲▲ 关于进项税额转出的说明
银行存款 物资采购 —— A材料 原材料
余额 10 000 2 340 买价 2 000 入库 2 000 入库 2 000 毁损 1 800
应交税金 —— 应交增值税
进项税额 340 销项税额 850
进项税
额转出 306（ 1 800╳17% ）
存货损溢净额的确定方法：
发生的存货盘亏或毁损 + 应交税金的进项税额转出 --存货跌价准备
按有关规定：企业销售产品时, 其进项税额可以抵消销项税额 。 但采
购的物资若发生盘亏和毁损, 其进项税额则不能抵消销项税额, 应从进项
税额中转出 。
购材料时交纳数,
2 000╳ 17% = 340
销货时应交纳数,
5 000╳ 17% = 850
▲▲ 关于存货跌价准备的说明
企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补存货损失而预先提取的一种准备金。
（ 3）固定资产清查结果的账务处理
1）账户设置
2）账务处理 [例 6、例 7]
（ 4）往来款项清查结果的账务处理
1）应收账款清查结果的账务处理
①需要处理的内容 —— 坏账损失。
②账户设置：
◆ 不经过, 待处理财产损溢, 账户；
◆,坏账准备”账户结构的特殊性。
③ 账务处理 [例 8]
★ ★ 关于坏账准备各年提取数计算方法的说明
基本计算公式, （“应收账款” 账户余额 ╳ 坏账准备
提取比例） --,坏账准备, 账户余额
◆ 结果为正数时,说明坏账准备金余额不足应补提。
[例 9]（ 1998年 ）
（ 720 000╳ 5 ‰ ） --（ 3 000--700） = 1 300元 （ 补提 ）
◆ 结果为负数时,说明 坏账准备金余额已足够用, 不但不
应再提, 还应将多提部分冲销 。
[例 9]（ 1999年 ）
（ 500 000╳ 5 ‰ ） --（ 3 600+700） = --1 800元 （ 冲销 ）
2）应付账款清查结果的账务处理
①需要处理的内容 —— 无法付出的应付款项。
②账户设置：
◆ 不经过, 待处理财产损溢, 账户；
◆ 发生 无法付出的应付款项，可直接借记, 应付
账款, 账户，贷记, 资本公积, 账户。
③ 账务处理 [例 10]
