第 5章 会计账簿
备查账簿
日记账
总 账
明细账
账 簿
序时账簿
分类账簿
5.1 会计账簿的意义和种类
1.会计账簿的含义
◆ 由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。
◆ 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。
账 簿
扉 页 填写, 账簿使用登记表, 或,
账户目录, 等内容
账 页 格式不一, 用以记录
具体经济业务内容
封 面 （ 含封底 ） 起保
护账页的作用
会计账簿的组成内容
2.会计账簿的意义
3.会计账簿的设置原则
● 满足需要 ● 组织严密 ● 精简灵便 ● 结合实际
账 簿
A 系统归纳
,积累会计
资料的工具
经济
业务
经济
业务
经济
业务
B 考核经营成
果，进行会计
监督的重要依
据
C 编制会计
报表的主要
资料来源
会计报表
计划
或预
算等 规章制度
4.会计账簿的种类
（ 1）会计账簿按用途分类
1） 序时账簿 —— 也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序
逐日逐笔登记。
①特种日记账,专门用来登记某一类经济业务的序时账
簿。应用较广的是,现金日记账”和“银行存款日记账”。
账 簿账
簿
日记账
明细账
序时账簿
分类账簿
备查账簿
总 账
② 普通日记账,用来登记全部经济业务的序时账簿。
对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、
连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账
也叫“分录账”或“原始分类簿”。
2）分类账簿 —— 按照分类会计科目设置的对各项
经济业务进行分类登记的账簿。
3）备查账簿 —— 也称辅助账簿。它是对一些备忘
事项为便于查考而登记的账簿。如,租入固定资产登记
簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账
户之间不存在严密的依存关系。
根据总分类科目设置, 总括反
映会计主体经济业务情况 。
总 账
分类
账簿
明细账 根据明细科目设置, 详细记
录某一类经济业务情况 。
（ 2）会计账簿按外表形式分类
1）订本式账簿 —— 在启用前就把账页顺序编号装订成册
的账簿。
2）活页式账簿 —— 活页账。
3）卡片式账簿 —— 卡片账。
卡片式账簿
账 簿账 簿
订本式账簿
活页式账簿
日记账
总 账
明细账
卡片箱
5.2 账簿的格式与登记方法
1.序时账簿的格式与登记方法
（ 1）特种日记账的格式与登记方法
1）现金日记账
① 格式：收、付、余 三栏式。
② 登记方法,逐日逐笔登记。
2）三栏式 银行存款 日记账
① 格式：收、付、余 三栏式。
② 登记方法,逐日逐笔登记。
（ 2）普通日记账的格式与登记方法
1）两栏式普通日记账（分录簿）
① 格式：借、贷两 栏式。
② 登记方法,逐日逐笔登记。
2）分栏式普通日记账
① 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。
② 登记方法,逐日逐笔登记。
2.分类账簿的格式与登记方法
（ 1）总分类账
① 格式：借、贷、余 三栏式。
② 登记方法,◆ 逐笔登记。 根据专用记账凭证逐笔登记。
◆ 汇总登记。 对专用记账凭证进行汇总后，
根据汇总的数字登记（在 11章中讲述）。
,原材料
（ 2）明细分类账
明细分类账格式主要有以下三种：
1）三栏式（ 总分类账 ）。
① 格式：借、贷、余 三栏式（ 总分类账 ） 。
② 登记方法,逐笔登记。
? 适用核算内容：往来款项等。 ※ 只提供价值指标。
,应付账款 — 东方工厂
明细账
购买甲材料
归还货款银付
10000
5000
2）数量金额式。
① 格式：借、贷、余 三栏中分设数量、金额等栏。
② 登记方法,逐笔登记。
? 适用核算内容：往来款项等。 ※ 既 提供价值指标，又
提供实物指标。
3）多栏式。
① 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。
② 登记方法,逐笔登记。（减少数用红字登记）
? 适用核算内容：成本费用和收入等。 ※ 只提供价值指标。
应交增值税明细账
（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式 ）
年 凭证 借 方 贷 方 借
摘 要 进项 已交 销项 进项税 出口 合计 或 余额
月 日 号数 税额 税额 税额 额转出 退税 贷合计 合计
主营业务收入明细账
（ 只按贷方发生额设置专栏的多栏式 ）
年 凭证
摘 要 A产品 B产品 C产品 D产品 E产品
月 日 号数
× 5 银收 2 销售 A产品 20 000
8 现收 1 销售 C产品 900
10 银付 5 A产品退货 1 000
（ 略 ）
30 转 6 结转收入 19 000 900
5.3 账簿的登记规则与错账更正方法
1.账簿的登记规则
（ 1）含义,登记账簿时必须遵守的要求。
（ 2）内容,基本要求 —— 依据凭证记账。
◆ 1）内容齐全准确
◆ 2）做好登记标记
◆ 3）书写适当留格
总 账
会计科目,生产成本
摘 要 借 方 贷 方
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
总 账
生产成本
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1
领用材料
书写正确
(占行高二
分之一 )
书写错误
(书写占 满格 )
摘 要 借 方 贷 方
◆ 4）使用蓝黑墨水
◆ 5）红字限制使用
▲ 冲销错账 ▲ 账页不设借贷栏时登记减少数
▲ 账页未印余额方向时登记负数 ▲ 其他会计记录
总 账
会计科目,本年利 润
20╳╳ 年 凭 证
摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 种类 号数
2 28 转 18 转入销售收入 120 000 120 000
转 19 转入主营业务成本 100 000 20 000
转 19 转入营业费用 25 000 5 000
◆ 6）账页连续登记
会计科目：原材料
20 ╳╳ 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
2 1 月初余额 借 20000
5 转 25 入库 100000 借 30000
此行注销
7 转 30 出库 5000 借 25000
会计科目：原材料
20 ╳╳ 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
此页注销
月 日 种类 号数
月 日 种类 号数
张 清
张 清
◆ 7）注明余额方向
,T”形账户中没有余额时的表示方法：
本月归还 8 000
应付账款
月初余额 5 000
本月新欠 3 000
本月合计 3 000本月合计 8 000
◆ 8）账页结转说明
2.错账的更正方法
（ 1）错账的基本类型
1） 记账凭证正确但登记账簿发生错误 。
记账凭证经 济
业 务
记录 记账
① ∨ ╳
日记账
总 账
明细账
2） 记账凭证 错误引发 账簿 登记 错误 。
记账凭证经 济
业 务
记录 记账
╳
日记账
总 账
明细账
② ╳
■ 记账凭证上会计科目用错
■ 记账凭证上金额写多
■ 记账凭证上金额写少
（ 2）错账的具体更正方法
1）划线更正法 —— 适用于更正 记账凭证正确 只是
记账 时 发生 的 错 账。
【 例 】 用银行存款 3 275元购买办公用品。记账凭证
上编制的 分录为：
借：管理费用 3 275
贷：银行存款 3 275
更正方法为：
※ 分录没错, 无须更正 。
银行存款 管理费用
××× 3 275
3 275 3 257
75
3 257
原 来 的 错
账
张清
更正方
法错误
更正方
法正确
2）红字更正法
① 适用于更正 记 账凭证会计科目用错而引发的 错 账。
【 例 】 企业用银行存款 2 500元支付产品销售广告费。
错误 分录为：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
※ 借方科目应为, 营业费用, 。
更正方法为：
银行存款 管理费用 营业费用
××× 2 500 2 500 2 500
2 500 2 500
2 500
A 用红字编分录并记账, 冲销错账：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
原 来 的 错
账
B 编制正确分录并记账：
借：营业费用 2 500
贷：银行存款 2 500
② 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的 错 账。
【 例 】 用银行存款 50元支付银行手续费。错误 分录为：
借：财务费用 500
贷：银行存款 500
※ 分录中金额写多。
更正方法为：
银行存款 财务 费用
××× 500 500
450 450
原来的错账
用红字编分录并记账 （ 金额为正确数字与
错误数字二者之差 ）, 冲销错账：
借：财务费用 450
贷：银行存款 450
原来的错账
3） 补充登记法 —— 适用于更正记账凭证上金额写
少而引发的 错 账 。
【 例 】 收到某单位归还的欠款 3 500元存入银行。错
误 分录为：
借：银行存款 350
贷：应收账款 350
※ 会计分录中金额写少。
更正方法为：
应收账款 银行存款
××× 350 350
3 150 3 150
原来的错账
编制正确分录并记账 （ 金额为正确数字与错
误数字二者之差 3 150元 ）, 冲销错账：
借：银行存款 3 150
贷,应收账款 3 150
原来的错账
5.4 结账与对账
1.结账
（ 1）结账的含义
◆ 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。
主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结
转下一会计期间。
（ 2）结账的内容与做法
1）结账的内容
◆ 结账时所要做的具体工作。
2） 结账的方法
● 月结 — 每月末时进行的结账。
● 年结 — 年末时进行的结账。
2.对账
（ 1）对账的含义
● 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对
有关数据进行检查、核对的方法。
（ 2）对账的内容与方法
（ 3）错账的查找方法
1） 错账的原因
主要原因有：
◆ 漏记一项业务的借（贷）项发生额；
◆ 漏算一项或几项业务余额；
◆ 借、贷项方向记反；
◆ 数字次序颠倒等。
错账一般是通过编制试算平衡表而发现的。
总分类账户发生额试算平衡表
本期发生额
借方 贷方
银行存款 400 000 190 000
原 材 料 14 985
固定资产 100 000
短期借款 20 000
应付账款 80 015 4 985
应付票据 20 015
实收资本 480 000
盈余公积 80 000
合 计 695 000 695 000
★ 若借方 漏记 400 000。 借方合计 295 000,贷方合计 695 000。
★ 若借方 80 000记贷方 。 借方合计 615 000,贷方合计 775 000。
★ 若 4 985颠倒为 4 958。 借方合计 695 000,贷方合计 694 973。
账户名称
2） 错账的查找方法
▲ 差数法,根据双方差额直接查找错账。
【 例 】 若借方 漏记 400 000。则借方合计 295 000；贷方合计 695 000，双方差
额为 400 000，即可根据 400 000这个数字直接查找错账 。
▲ 除二法,以双方差额除以 2，根据商数查找错账。
【 例 】 若借方 80 000记入贷方。则借方合计 615 000；贷方合计 775 000。
双方差额为 160 000。 160 000÷ 2=80 000。即可根据 80 000这个数字去查找错账 。
▲ 除九法,以双方差额除以 9，根据商数特征查找错账。
【 例 】 若 4 985颠倒为 4 958。则借方合计 695 000；贷方合计 694 973。
双方差额为 27。 27÷ 9=3。
特征,求得的商数为被颠倒两数之差（本例为 8-5=3） 。即可根据商数的这
一特征去查找错账。
5.5 账簿的更换与保管
1.账簿的更换
（ 1）账簿更换的含义
◆ 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年
度新账簿的工作。
（ 2）账簿更换的程序
2.账簿的保管
（ 1）账簿平时管理的要求
◆ 专人管理，保证安全；
◆ 查阅复制，需经批准；
◆ 除必要外，不得外带。
（ 2）旧账簿归档保管的要求
● 归类整理，保证齐全； ● 装订成册，手续完备；
● 编制清单，归档保管； ● 妥善保存，期满销毁。
B会计年度▼A会计年度
日记账总 账明细账
日记账
总 账
明细账
备查账簿
日记账
总 账
明细账
账 簿
序时账簿
分类账簿
5.1 会计账簿的意义和种类
1.会计账簿的含义
◆ 由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。
◆ 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。
账 簿
扉 页 填写, 账簿使用登记表, 或,
账户目录, 等内容
账 页 格式不一, 用以记录
具体经济业务内容
封 面 （ 含封底 ） 起保
护账页的作用
会计账簿的组成内容
2.会计账簿的意义
3.会计账簿的设置原则
● 满足需要 ● 组织严密 ● 精简灵便 ● 结合实际
账 簿
A 系统归纳
,积累会计
资料的工具
经济
业务
经济
业务
经济
业务
B 考核经营成
果，进行会计
监督的重要依
据
C 编制会计
报表的主要
资料来源
会计报表
计划
或预
算等 规章制度
4.会计账簿的种类
（ 1）会计账簿按用途分类
1） 序时账簿 —— 也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序
逐日逐笔登记。
①特种日记账,专门用来登记某一类经济业务的序时账
簿。应用较广的是,现金日记账”和“银行存款日记账”。
账 簿账
簿
日记账
明细账
序时账簿
分类账簿
备查账簿
总 账
② 普通日记账,用来登记全部经济业务的序时账簿。
对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、
连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账
也叫“分录账”或“原始分类簿”。
2）分类账簿 —— 按照分类会计科目设置的对各项
经济业务进行分类登记的账簿。
3）备查账簿 —— 也称辅助账簿。它是对一些备忘
事项为便于查考而登记的账簿。如,租入固定资产登记
簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账
户之间不存在严密的依存关系。
根据总分类科目设置, 总括反
映会计主体经济业务情况 。
总 账
分类
账簿
明细账 根据明细科目设置, 详细记
录某一类经济业务情况 。
（ 2）会计账簿按外表形式分类
1）订本式账簿 —— 在启用前就把账页顺序编号装订成册
的账簿。
2）活页式账簿 —— 活页账。
3）卡片式账簿 —— 卡片账。
卡片式账簿
账 簿账 簿
订本式账簿
活页式账簿
日记账
总 账
明细账
卡片箱
5.2 账簿的格式与登记方法
1.序时账簿的格式与登记方法
（ 1）特种日记账的格式与登记方法
1）现金日记账
① 格式：收、付、余 三栏式。
② 登记方法,逐日逐笔登记。
2）三栏式 银行存款 日记账
① 格式：收、付、余 三栏式。
② 登记方法,逐日逐笔登记。
（ 2）普通日记账的格式与登记方法
1）两栏式普通日记账（分录簿）
① 格式：借、贷两 栏式。
② 登记方法,逐日逐笔登记。
2）分栏式普通日记账
① 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。
② 登记方法,逐日逐笔登记。
2.分类账簿的格式与登记方法
（ 1）总分类账
① 格式：借、贷、余 三栏式。
② 登记方法,◆ 逐笔登记。 根据专用记账凭证逐笔登记。
◆ 汇总登记。 对专用记账凭证进行汇总后，
根据汇总的数字登记（在 11章中讲述）。
,原材料
（ 2）明细分类账
明细分类账格式主要有以下三种：
1）三栏式（ 总分类账 ）。
① 格式：借、贷、余 三栏式（ 总分类账 ） 。
② 登记方法,逐笔登记。
? 适用核算内容：往来款项等。 ※ 只提供价值指标。
,应付账款 — 东方工厂
明细账
购买甲材料
归还货款银付
10000
5000
2）数量金额式。
① 格式：借、贷、余 三栏中分设数量、金额等栏。
② 登记方法,逐笔登记。
? 适用核算内容：往来款项等。 ※ 既 提供价值指标，又
提供实物指标。
3）多栏式。
① 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。
② 登记方法,逐笔登记。（减少数用红字登记）
? 适用核算内容：成本费用和收入等。 ※ 只提供价值指标。
应交增值税明细账
（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式 ）
年 凭证 借 方 贷 方 借
摘 要 进项 已交 销项 进项税 出口 合计 或 余额
月 日 号数 税额 税额 税额 额转出 退税 贷合计 合计
主营业务收入明细账
（ 只按贷方发生额设置专栏的多栏式 ）
年 凭证
摘 要 A产品 B产品 C产品 D产品 E产品
月 日 号数
× 5 银收 2 销售 A产品 20 000
8 现收 1 销售 C产品 900
10 银付 5 A产品退货 1 000
（ 略 ）
30 转 6 结转收入 19 000 900
5.3 账簿的登记规则与错账更正方法
1.账簿的登记规则
（ 1）含义,登记账簿时必须遵守的要求。
（ 2）内容,基本要求 —— 依据凭证记账。
◆ 1）内容齐全准确
◆ 2）做好登记标记
◆ 3）书写适当留格
总 账
会计科目,生产成本
摘 要 借 方 贷 方
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
总 账
生产成本
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1
领用材料
书写正确
(占行高二
分之一 )
书写错误
(书写占 满格 )
摘 要 借 方 贷 方
◆ 4）使用蓝黑墨水
◆ 5）红字限制使用
▲ 冲销错账 ▲ 账页不设借贷栏时登记减少数
▲ 账页未印余额方向时登记负数 ▲ 其他会计记录
总 账
会计科目,本年利 润
20╳╳ 年 凭 证
摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 种类 号数
2 28 转 18 转入销售收入 120 000 120 000
转 19 转入主营业务成本 100 000 20 000
转 19 转入营业费用 25 000 5 000
◆ 6）账页连续登记
会计科目：原材料
20 ╳╳ 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
2 1 月初余额 借 20000
5 转 25 入库 100000 借 30000
此行注销
7 转 30 出库 5000 借 25000
会计科目：原材料
20 ╳╳ 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
此页注销
月 日 种类 号数
月 日 种类 号数
张 清
张 清
◆ 7）注明余额方向
,T”形账户中没有余额时的表示方法：
本月归还 8 000
应付账款
月初余额 5 000
本月新欠 3 000
本月合计 3 000本月合计 8 000
◆ 8）账页结转说明
2.错账的更正方法
（ 1）错账的基本类型
1） 记账凭证正确但登记账簿发生错误 。
记账凭证经 济
业 务
记录 记账
① ∨ ╳
日记账
总 账
明细账
2） 记账凭证 错误引发 账簿 登记 错误 。
记账凭证经 济
业 务
记录 记账
╳
日记账
总 账
明细账
② ╳
■ 记账凭证上会计科目用错
■ 记账凭证上金额写多
■ 记账凭证上金额写少
（ 2）错账的具体更正方法
1）划线更正法 —— 适用于更正 记账凭证正确 只是
记账 时 发生 的 错 账。
【 例 】 用银行存款 3 275元购买办公用品。记账凭证
上编制的 分录为：
借：管理费用 3 275
贷：银行存款 3 275
更正方法为：
※ 分录没错, 无须更正 。
银行存款 管理费用
××× 3 275
3 275 3 257
75
3 257
原 来 的 错
账
张清
更正方
法错误
更正方
法正确
2）红字更正法
① 适用于更正 记 账凭证会计科目用错而引发的 错 账。
【 例 】 企业用银行存款 2 500元支付产品销售广告费。
错误 分录为：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
※ 借方科目应为, 营业费用, 。
更正方法为：
银行存款 管理费用 营业费用
××× 2 500 2 500 2 500
2 500 2 500
2 500
A 用红字编分录并记账, 冲销错账：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
原 来 的 错
账
B 编制正确分录并记账：
借：营业费用 2 500
贷：银行存款 2 500
② 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的 错 账。
【 例 】 用银行存款 50元支付银行手续费。错误 分录为：
借：财务费用 500
贷：银行存款 500
※ 分录中金额写多。
更正方法为：
银行存款 财务 费用
××× 500 500
450 450
原来的错账
用红字编分录并记账 （ 金额为正确数字与
错误数字二者之差 ）, 冲销错账：
借：财务费用 450
贷：银行存款 450
原来的错账
3） 补充登记法 —— 适用于更正记账凭证上金额写
少而引发的 错 账 。
【 例 】 收到某单位归还的欠款 3 500元存入银行。错
误 分录为：
借：银行存款 350
贷：应收账款 350
※ 会计分录中金额写少。
更正方法为：
应收账款 银行存款
××× 350 350
3 150 3 150
原来的错账
编制正确分录并记账 （ 金额为正确数字与错
误数字二者之差 3 150元 ）, 冲销错账：
借：银行存款 3 150
贷,应收账款 3 150
原来的错账
5.4 结账与对账
1.结账
（ 1）结账的含义
◆ 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。
主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结
转下一会计期间。
（ 2）结账的内容与做法
1）结账的内容
◆ 结账时所要做的具体工作。
2） 结账的方法
● 月结 — 每月末时进行的结账。
● 年结 — 年末时进行的结账。
2.对账
（ 1）对账的含义
● 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对
有关数据进行检查、核对的方法。
（ 2）对账的内容与方法
（ 3）错账的查找方法
1） 错账的原因
主要原因有：
◆ 漏记一项业务的借（贷）项发生额；
◆ 漏算一项或几项业务余额；
◆ 借、贷项方向记反；
◆ 数字次序颠倒等。
错账一般是通过编制试算平衡表而发现的。
总分类账户发生额试算平衡表
本期发生额
借方 贷方
银行存款 400 000 190 000
原 材 料 14 985
固定资产 100 000
短期借款 20 000
应付账款 80 015 4 985
应付票据 20 015
实收资本 480 000
盈余公积 80 000
合 计 695 000 695 000
★ 若借方 漏记 400 000。 借方合计 295 000,贷方合计 695 000。
★ 若借方 80 000记贷方 。 借方合计 615 000,贷方合计 775 000。
★ 若 4 985颠倒为 4 958。 借方合计 695 000,贷方合计 694 973。
账户名称
2） 错账的查找方法
▲ 差数法,根据双方差额直接查找错账。
【 例 】 若借方 漏记 400 000。则借方合计 295 000；贷方合计 695 000，双方差
额为 400 000，即可根据 400 000这个数字直接查找错账 。
▲ 除二法,以双方差额除以 2，根据商数查找错账。
【 例 】 若借方 80 000记入贷方。则借方合计 615 000；贷方合计 775 000。
双方差额为 160 000。 160 000÷ 2=80 000。即可根据 80 000这个数字去查找错账 。
▲ 除九法,以双方差额除以 9，根据商数特征查找错账。
【 例 】 若 4 985颠倒为 4 958。则借方合计 695 000；贷方合计 694 973。
双方差额为 27。 27÷ 9=3。
特征,求得的商数为被颠倒两数之差（本例为 8-5=3） 。即可根据商数的这
一特征去查找错账。
5.5 账簿的更换与保管
1.账簿的更换
（ 1）账簿更换的含义
◆ 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年
度新账簿的工作。
（ 2）账簿更换的程序
2.账簿的保管
（ 1）账簿平时管理的要求
◆ 专人管理，保证安全；
◆ 查阅复制，需经批准；
◆ 除必要外，不得外带。
（ 2）旧账簿归档保管的要求
● 归类整理，保证齐全； ● 装订成册，手续完备；
● 编制清单，归档保管； ● 妥善保存，期满销毁。
B会计年度▼A会计年度
日记账总 账明细账
日记账
总 账
明细账
