第四章 成本利润分析主要内容：
成本概念
成本函数
贡献分析法及其应用
盈亏平衡点分析法及其应用
成本函数的估计第一节 成 本 概 念一,相关成本和非相关成本
〖 相关成本 〗 适宜于作决策的成本,在决策中必须考虑的成本
〖 非相关成本 〗 不适宜用于决策的成本,
在决策中不用考虑的成本二,机会成本和会计成本机会成本属于相关成本,而会计成本属于非相关成本 。
三,增量成本与沉没成本
【 增量成本 】 因某一特定的决策而引起的全部成本的变化 。
【 沉没成本 】 对企业最佳决策选择方案不起作用,主要表现为过去发生的费用,
或已经承诺支出的成本,今后的任何决策都不能改变这项支出 。
【 增量分析法 】 增量收入与增量成本进行比较,
增量收入大于增量成本,方案可以接受；否则,
方案不可接受 。
增量分析法是边际分析法的变型 。
两者的区别,
边际分析法是变量的微量 （ 单位 ） 变化,增量分析法是某种决策对收入,成本或利润的总影响 。
例：某安装公司投标承包一条生产线，工程预算如下：
投标准备费用 200000
固定成本（不中标也要支出的费用） 200000
变动成本（中标后需增加的支出） 500000
总成本 900000
利润（ 33%） 300000
报价 1200000
但投标后，发包方坚持只愿出 60万元，该公司目前能力有富裕，问接不接受承包这项工程？
四、边际成本
【 边际成本 】 在一定产量水平上，产量增加一个单位，总成本增加的数量。
MC= TC/ Q=dTC/dQ
产 量（ Q） 总 成 本 TC 边 际 成 本 MC
0 0 4
1 4 3
2 7 2
3 9 1
五、变动成本和固定成本
【 变动成本 】 企业在可变投入要素上的支出，
随着产量的变化而变化的成本
【 固定成本 】 企业在固定投入要素上的支出，
不受产量变化影响的成本第二节 成 本 函 数
【 成本函数 】 产品成本与产量之间的关系,可表示为,C=f（ Q）
一,成本函数与生产函数成本函数取决于,
（ 1） 产品生产函数；
（ 2） 投入要素的价格 。
知道某种产品的生产函数,以及投入要素的价格,可以推导出它的成本函数,
1 规模收益不变；
2 规模收益递增；
3 规模收益递减 。
二、短期成本函数与长期成本函数
【 短期 】 指这个期间很短，以至在诸种投入要素中至少有一种或若干种投入要素的数量固定不变，这样形成的产量与成本之间的关系，称为短期成本函数 。
【 长期 】 指这个期间很长，以至所有的投入要素的数量都是可变的，在这样条件下形成的产量与成本之间的关系，为长期成本函数。
短期成本函数,既有变动成本又有固定成本长期成本函数,只有变动成本，没有固定成本三,短期成本曲线
1 总成本
（ 1） 总变动成本 TVC：企业在可变投入要素上支出的全部费用 。
（ 2） 总固定成本 TFC：不随产量增减而改变的成本。
（ 3） 总成本 TC=TFC+TVC
2 平均成本
（ 1） 平均固定成本 AFC=TFC/Q
（ 2） 平均变动成本,AVC=TVC/Q
（ 3） 平均成本
AC=TC/Q=（ TFC+TVC） /Q
=AVC+AFC
3 边际成本 MC,每增加一个单位产量所增加的总成本 。
MC=△ TC/△ Q=dTC/dQ
=d(TFC+TVC)/dQ
=dTFC/dQ+dTVC/dQ
=dTVC/dQ
Q
C
TVC
TC
AFC
MC
AVC
ACC
Q
4 若 MC〈 AVC,AVC处于下降阶段；
MC 〉 AVC,AVC处于上升阶段 。
若 MC〈 AC,AC处于下降阶段；
MC 〉 AC,AC处于上升阶段 。
5 成本函数与生产函数 具有反比关系 。
四,长期成本函数
1,最优工厂与最优产量最优工厂,在某一产量下,生产该产量所能实现的最低成本的工厂规模称为这一产量下的最优工厂 。
最优产量,在企业规模一定的情况下,
平均成本最低的产量 。
C
QQ
0
SAC3
SAC2SAC1
Q1 Q2
2 长期总成本 LTC
长期总成本曲线可以根据生产扩大路线图求出 。
3 长期平均成本长期成本曲线：反映不同规模短期成本曲线的外包络线,与每一条短期成本曲线相切
SAC1 SAC2
SAC3
Q1 Q2 Q3 Q
C K
H G J
LAC曲线并不是与 SAC曲线的最低点相切。当
LAC曲线呈下降趋势时,LAC曲线与 SAC曲线相切于 SAC的 最低点的左侧 ；当 LAC呈上升趋势时，
LAC与 SAC相切于 SAC曲线 最低点的右侧 ；在 LAC
的最低点,LAC与 SAC的 最低点相切
]
Q2Q1 Q3 Q4Q0
长期平均成本曲线 呈 U形 的原因，是由规模收益递增 -不变 -递减的规律决定的。
短期平均成本曲线 呈 U形 的原因是什么？
3 长期边际成本
LMC= LTC/ Q=dLTC/dQ
五、成本函数的推导例,某企业的生产函数为其中 Q为每月的产量,K为每月资本投入量,L
为每月雇佣人工数。假定工人工资 8000元，资本费用 2000元。
（ 1）求出短期总成本函数、短期平均成本函数和短期边际成本函数（假定短期内,K是固定的，等于 10）
（ 2）求出长期总成本函数、长期平均成本函数和长期边际成本函数。
KLQ 4?
K
K
Q
TC
K
Q
L
LKTC
KLQ
2 0 0 0
500
16
8 0 0 02 0 0 0
4
2
2
可得：
解：
Q
dQ
S T Cd
S M S
QQQS T AS A C
Q
Q
S T C
K
1 0 0
)(
/2 0 0 050/
2 0 0 0 050102 0 0 0
10
5 0 0
101
2
2
）从短期看，（
2000
)(
2000/
2000
,
2
,02000
500
2
2
2
dQ
L T Cd
L M C
QL T CL AC
QL T C
Q
K
K
Q
dQ
d T C
带入得：
都是可变的，令）从长期看，所有投入（
第三节 贡献分析法及其应用一,贡献分析法：
通过贡献的计算和比较,来判断一个方案是否可以被接受的方法 。
贡献 （ 增量利润 ） =增量收入 -增量成本贡献 >0,决策能使利润增加,方案可以接受；反之,不可接受 。
在短期内,固定成本保持不变,则：
贡献 =收入 -变动成本总额单位产品贡献 =价格 -单位变动成本已知：利润 =总收入 -（ 总变动成本 +固定成本 ）
贡献 =利润 +固定成本例：企业单位产品变动成本 2元，总固定成本
10000元，原价 3元，现有人按 2.5元价格订货
5000件，如不接受订货，企业无活可干，企业是否应接受此订货？
解：接受订货，总利润为利润 =2.5× 5000-（ 2× 5000+10000）
=-7500（元）
贡献 =（ 2.5-2） × 5000
=2500（元）
二、贡献分析法的应用
1 是否接受订货例,某企业生产 X1-9型和 X2-7型计算器。现有一商店按 8元价格向它购买 20000台 X1-9型计算器。
由于生产能力限制，若接受订货，企业就要减少 X2-7型计算器 5000台。有关成本、价格数据如下。
问：企业是否接受这家商店每台 8元的订货？
X1-9 X2-7
材料费 1.65 1.87
直接人工 2.32 3.02
变动间接费 1.03 1.11
固定间接费 5.00 6.00
利润 2.00 2.40
价格 12 14.4
解：如果接受 20000台 X1-9型的订货：
贡献 =20000× （ 8-
（ 1.65+2.32+1.03）） -5000× （ 14.4-
（ 1.87+3.02+1.11））
=18000（元）
应该接受订货。
例,开发那种新产品的决策分析公司原设计能力为 100000机器小时，但实际开工率只有 70%，现准备将剩余生产能力开发新产品 A或 B，开发何种产品？
摘要 新产品 A 新产品 B
每件定额机器小时销售单价单位变动成本固定成本总额
60
60
50
40
58
51
25000
解：贡献毛益分析计算表摘要 新产品 A 新产品 B
剩余生产能力 100000（ 1-70%） =30000
每件定额 60 40
最大产量 500 750
销售单价单位变动成本
60
50
58
51
单位贡献毛益 10 7
贡献毛益总额 5000 5250
2 另部件是自制还是外购？
公司需要一朝零件，过去一直依靠外购，购入单价 500元，现该厂车间有剩余生产能力，
经测算，自制每个零件单位成本如下直接材料 180元直接人工 120元变动制造费用 120元固定制造费用 130元单位成本 550元同时，自制还需增加专用机器一台固定成本 16000元，问
（ 1）若产量为 100件，采用自制还是外购？
解 （ 1 ）自制成本 =500× 100=50000
外购成本 =420× 100+16000=58000
所以，采用外购方案。
（ 2）在什么产量下采用自制，什么产量采用外购？
解：两个方案的成本公式如下：
外购成本 =固定成本 +变动成本 =500Q
自制成本 =16000+(180+120+120)Q
求成本平衡点：外购成本 =自制成本
Q=200个当需要量 >200个，采用自制方案当需要量 <200个，采用外购方案
3 亏损产品是否停产或转产的决策分析例,公司生产 A,B,C三种产品，年终计算出三种产品利润，如下：
摘要 A产品 B产品 C产品销售量销售单价单位变动成本
1000件
20元 /件
9元
500件
60元 /件
46元
400件
25元 /件
15元固定成本总额 18000元（按产品销售额比例分摊）
销售收入总额变动成本总额
20000
9000
30000
23000
10000
6000
贡献毛益总额固定成本总额
11000
6000
7000
9000
4000
3000
净利 5000 -2000 1000
问 （ 1） 是否停产 B产品？
解：如果 B产品停产，则
B产品有贡献毛益，可以负担固定成本。只要产品提供的贡献毛益 >0，该产品不应停产。
产品名称 A产品 C产品 合计销售收入总额变动成本总额
20000
9000
10000
6000
30000
15000
贡献毛益总额固定成本总额
11000
12000
4000
6000
15000
18000
净利 -1000 -2000 -3000
（ 2）若把 B产品的生产能力可以转产 D产品，产品 D每月销售收入 50000元，每月变动成本
40000元，问是否转产？
（ 3）如果 B产品停产后，可以把部分管理人员和工人调往他处，使固定成本下降 3000元，设备可以出租，租金收入 5000元，问产品 B是否停产？
第四节 盈亏分界点分析法一,盈亏分界点分析法
1 研究产量变化,成本变化和利润变化之间的关系
2 确定盈亏分界点的产量
3 确定企业的安全边际二,盈亏分界点分析法的具体方法
1 图解法
1 金额产量固定成本销售收入 总成本变动成本亏损盈利盈亏分界点产量
2 代数法利润 л =总收入 PQ-（ 变动成本 TVC+固定成本 TFC） =（ P-V） Q-F
（ 1） 盈亏分界点的产量
Q=F/（ P-V） =F/C
（ 2） 实现目标利润 л 的产量
Q=（ F+л ） /（ P-V）
（ 3） 求利润公式,л =P·Q-（ F+V·Q）
（ 4） 求保税后利润的产量公式
VP
tF
VP
F
Q
t
tt
)1/(
1
)1(
（ 5）安全边际：实际或预计销售量超过保本点销售量的差额
1）安全边际量 =实际或预计销售量 -保本销售量
2）安全边际额 =实际销售额 -保本销售额
3）安全边际率 =安全边际量（额） /实际
（预计）销售量（额）
安全边际率 10%
以下
11%
—
20%
21%-
30%
31%-
40%
41%
以上安全程度 危险 值得关注比较安全安全 很安全例,某企业生产某种产品，固定成本 60000
元，平均变动成本每件 1.8元，产品价格每件 3元。
求 （ 1）该产品销售多少件才能保本？
（ 2）该企业要想获得 60000元利润，至少要销售多少件产品？
（ 3）该企业目前销售量为 80000件，安全边际是多少？
解,F=60000,C=3-1.8=1.2
（ 1）保本点 Q=60000/1.2=50000（件）
（ 2）利润 =60000元
Q=（ 60000+60000） /1.2=100000（件）
（ 3）安全边际 =80000-50000=30000（件）
安全边际率 =30000/50000=60%
例：有一种产品，市场价格 4元，可用三种不同的技术方案进行生产。 A方案技术装备程度最低，所以固定成本较低，为 20000元，但单位变动成本为 2元。 B方案技术装备中等，固定成本
45000元，单位变动成本 1.0元。 C方案技术水平最高，固定成本 70000元，单位变动成本 0.5元。
问,（ 1） 若预计销售量为 12000件，应选择哪个方案？
（ 2）三种方案各适合什么产量范围？
解 （ 1）当产量为 12000件时，
A方案总成本 = 20000+2× 12000=44000元
B方案总成本 =45000+1.0× 12000=57000元
C方案总成本 =70000+0.5× 12000=76000元所以,A方案总成本最优解（ 2）总成本函数为：
A方案总成本,CA=20000+2Q
B方案总成本,CB=45000+1.0Q
C方案总成本,CC=70000+0.5Q
令,CA= CB,得 Q=25000件
CB= CC,得 Q=50000件
CA= CC,得 Q=33333.3件
C
Q（万件）2.5 3.3 5
CA
CB
CC
产品定价决策某公司生产产品单位变动成本 40元，固定成本总额 10000元，现在销售部经理为参加洽谈会，
要求会计人员提供
（ 1）销售量 500— 1000件之间，每隔 100件的保本价格报价单
（ 2）为获得 20000元利润，销售量 500—— 1000件之间，每隔 100件的保利价格报价单销售量 500 600 700 800 900 1000
保本价格 60 56.67 54.29 52.5 51.11 50
保利价格 100 90 82.86 77.5 73.33 70
3 经济学原理与盈亏分界点分析法的实践
（ 1）盈亏分界点分析法只宜在相关产量范围内进行
A
B
TR
TC
（ 2）分析用的成本数据，应当在会计成本的基础上，根据机会成本原理加以调整。
1）设备、原材料应当按现价进行调整；
2）应当把内含成本考虑进去。
第五节 成本函数的估计一、短期成本函数的估计
1 简单外推法：根据基本数据内部的内在联系推测基本数据外部其他数据的值。
例：百货商店拟向某公司订购 500件风衣，
开价 7元。该公司经理只知道现在公司产量为 7000件，总变动成本 42000，不知道其他数据。
（ 1）用简单外推法估计决策用成本数据。
（ 2）根据估计的成本数据进行决策，是否承接这笔订货？
解 （ 1） 根据边际成本和平均变动成本保持不变的假设,7500件的平均变动成本与
7000件时相等，因此，平均变动成本为 6
元。
（ 2）接受订货：
增量成本 =6× 500=3000元增量收入 =7× 500=3500元贡献 =3500-3000=500元
2 回归分析法 —— 使用时间序列数据
（ 1）成本数据的收集和调整
1）根据相关成本和机会成本的概念，
对会计成本数据进行调整。
2）把成本区分为变动成本和固定成本
3）调整计算成本的时间。
4）调整投入要素的价格。
5）关于观察期的长短问题。
（ 2）成本函数方程形式的选择
1）线性函数
TVC=a+bQ AVC=a/Q+B
MC=b
2)二次方程
3）三次方程
cQbMC
cQbQaAVC
cQbQaT V C
2
/
2
2
2
32
32
/
dQcQbMC
dQcQbQaA V C
dQcQbQaT V C
二、长期成本函数的估计
1 回归分析法 —— 使用剖面数据
（ 1）对生产要素的价格进行调整
（ 2）对不同企业的成本数据进行调整
（ 3）要选择经营效率高的工厂收集数据
2 技术法：
根据生产函数估计成本函数。如果企业的生产函数和生产要素的价格已知，就可以计算出各个产量上各种投入要素的最优投入量。各种投入要素的投入量与要素价格的乘积之和，为各个产量上的最低成本。
第六节 利润最大化条件企业利润最大化的必要条件,
利润 π=TR-TC
dπ/dQ=dTR/dQ-dTC/dQ=0
MR-MC=0
MR=MC
作业题：
1 P213复习思考题 1,2,4,5
2 P213作业题 1,2,3,4,5,6,7,8
成本概念
成本函数
贡献分析法及其应用
盈亏平衡点分析法及其应用
成本函数的估计第一节 成 本 概 念一,相关成本和非相关成本
〖 相关成本 〗 适宜于作决策的成本,在决策中必须考虑的成本
〖 非相关成本 〗 不适宜用于决策的成本,
在决策中不用考虑的成本二,机会成本和会计成本机会成本属于相关成本,而会计成本属于非相关成本 。
三,增量成本与沉没成本
【 增量成本 】 因某一特定的决策而引起的全部成本的变化 。
【 沉没成本 】 对企业最佳决策选择方案不起作用,主要表现为过去发生的费用,
或已经承诺支出的成本,今后的任何决策都不能改变这项支出 。
【 增量分析法 】 增量收入与增量成本进行比较,
增量收入大于增量成本,方案可以接受；否则,
方案不可接受 。
增量分析法是边际分析法的变型 。
两者的区别,
边际分析法是变量的微量 （ 单位 ） 变化,增量分析法是某种决策对收入,成本或利润的总影响 。
例：某安装公司投标承包一条生产线，工程预算如下：
投标准备费用 200000
固定成本（不中标也要支出的费用） 200000
变动成本（中标后需增加的支出） 500000
总成本 900000
利润（ 33%） 300000
报价 1200000
但投标后，发包方坚持只愿出 60万元，该公司目前能力有富裕，问接不接受承包这项工程？
四、边际成本
【 边际成本 】 在一定产量水平上，产量增加一个单位，总成本增加的数量。
MC= TC/ Q=dTC/dQ
产 量（ Q） 总 成 本 TC 边 际 成 本 MC
0 0 4
1 4 3
2 7 2
3 9 1
五、变动成本和固定成本
【 变动成本 】 企业在可变投入要素上的支出，
随着产量的变化而变化的成本
【 固定成本 】 企业在固定投入要素上的支出，
不受产量变化影响的成本第二节 成 本 函 数
【 成本函数 】 产品成本与产量之间的关系,可表示为,C=f（ Q）
一,成本函数与生产函数成本函数取决于,
（ 1） 产品生产函数；
（ 2） 投入要素的价格 。
知道某种产品的生产函数,以及投入要素的价格,可以推导出它的成本函数,
1 规模收益不变；
2 规模收益递增；
3 规模收益递减 。
二、短期成本函数与长期成本函数
【 短期 】 指这个期间很短，以至在诸种投入要素中至少有一种或若干种投入要素的数量固定不变，这样形成的产量与成本之间的关系，称为短期成本函数 。
【 长期 】 指这个期间很长，以至所有的投入要素的数量都是可变的，在这样条件下形成的产量与成本之间的关系，为长期成本函数。
短期成本函数,既有变动成本又有固定成本长期成本函数,只有变动成本，没有固定成本三,短期成本曲线
1 总成本
（ 1） 总变动成本 TVC：企业在可变投入要素上支出的全部费用 。
（ 2） 总固定成本 TFC：不随产量增减而改变的成本。
（ 3） 总成本 TC=TFC+TVC
2 平均成本
（ 1） 平均固定成本 AFC=TFC/Q
（ 2） 平均变动成本,AVC=TVC/Q
（ 3） 平均成本
AC=TC/Q=（ TFC+TVC） /Q
=AVC+AFC
3 边际成本 MC,每增加一个单位产量所增加的总成本 。
MC=△ TC/△ Q=dTC/dQ
=d(TFC+TVC)/dQ
=dTFC/dQ+dTVC/dQ
=dTVC/dQ
Q
C
TVC
TC
AFC
MC
AVC
ACC
Q
4 若 MC〈 AVC,AVC处于下降阶段；
MC 〉 AVC,AVC处于上升阶段 。
若 MC〈 AC,AC处于下降阶段；
MC 〉 AC,AC处于上升阶段 。
5 成本函数与生产函数 具有反比关系 。
四,长期成本函数
1,最优工厂与最优产量最优工厂,在某一产量下,生产该产量所能实现的最低成本的工厂规模称为这一产量下的最优工厂 。
最优产量,在企业规模一定的情况下,
平均成本最低的产量 。
C
0
SAC3
SAC2SAC1
Q1 Q2
2 长期总成本 LTC
长期总成本曲线可以根据生产扩大路线图求出 。
3 长期平均成本长期成本曲线：反映不同规模短期成本曲线的外包络线,与每一条短期成本曲线相切
SAC1 SAC2
SAC3
Q1 Q2 Q3 Q
C K
H G J
LAC曲线并不是与 SAC曲线的最低点相切。当
LAC曲线呈下降趋势时,LAC曲线与 SAC曲线相切于 SAC的 最低点的左侧 ；当 LAC呈上升趋势时，
LAC与 SAC相切于 SAC曲线 最低点的右侧 ；在 LAC
的最低点,LAC与 SAC的 最低点相切
]
Q2Q1 Q3 Q4Q0
长期平均成本曲线 呈 U形 的原因，是由规模收益递增 -不变 -递减的规律决定的。
短期平均成本曲线 呈 U形 的原因是什么？
3 长期边际成本
LMC= LTC/ Q=dLTC/dQ
五、成本函数的推导例,某企业的生产函数为其中 Q为每月的产量,K为每月资本投入量,L
为每月雇佣人工数。假定工人工资 8000元，资本费用 2000元。
（ 1）求出短期总成本函数、短期平均成本函数和短期边际成本函数（假定短期内,K是固定的，等于 10）
（ 2）求出长期总成本函数、长期平均成本函数和长期边际成本函数。
KLQ 4?
K
K
Q
TC
K
Q
L
LKTC
KLQ
2 0 0 0
500
16
8 0 0 02 0 0 0
4
2
2
可得：
解：
Q
dQ
S T Cd
S M S
QQQS T AS A C
Q
Q
S T C
K
1 0 0
)(
/2 0 0 050/
2 0 0 0 050102 0 0 0
10
5 0 0
101
2
2
）从短期看，（
2000
)(
2000/
2000
,
2
,02000
500
2
2
2
dQ
L T Cd
L M C
QL T CL AC
QL T C
Q
K
K
Q
dQ
d T C
带入得：
都是可变的，令）从长期看，所有投入（
第三节 贡献分析法及其应用一,贡献分析法：
通过贡献的计算和比较,来判断一个方案是否可以被接受的方法 。
贡献 （ 增量利润 ） =增量收入 -增量成本贡献 >0,决策能使利润增加,方案可以接受；反之,不可接受 。
在短期内,固定成本保持不变,则：
贡献 =收入 -变动成本总额单位产品贡献 =价格 -单位变动成本已知：利润 =总收入 -（ 总变动成本 +固定成本 ）
贡献 =利润 +固定成本例：企业单位产品变动成本 2元，总固定成本
10000元，原价 3元，现有人按 2.5元价格订货
5000件，如不接受订货，企业无活可干，企业是否应接受此订货？
解：接受订货，总利润为利润 =2.5× 5000-（ 2× 5000+10000）
=-7500（元）
贡献 =（ 2.5-2） × 5000
=2500（元）
二、贡献分析法的应用
1 是否接受订货例,某企业生产 X1-9型和 X2-7型计算器。现有一商店按 8元价格向它购买 20000台 X1-9型计算器。
由于生产能力限制，若接受订货，企业就要减少 X2-7型计算器 5000台。有关成本、价格数据如下。
问：企业是否接受这家商店每台 8元的订货？
X1-9 X2-7
材料费 1.65 1.87
直接人工 2.32 3.02
变动间接费 1.03 1.11
固定间接费 5.00 6.00
利润 2.00 2.40
价格 12 14.4
解：如果接受 20000台 X1-9型的订货：
贡献 =20000× （ 8-
（ 1.65+2.32+1.03）） -5000× （ 14.4-
（ 1.87+3.02+1.11））
=18000（元）
应该接受订货。
例,开发那种新产品的决策分析公司原设计能力为 100000机器小时，但实际开工率只有 70%，现准备将剩余生产能力开发新产品 A或 B，开发何种产品？
摘要 新产品 A 新产品 B
每件定额机器小时销售单价单位变动成本固定成本总额
60
60
50
40
58
51
25000
解：贡献毛益分析计算表摘要 新产品 A 新产品 B
剩余生产能力 100000（ 1-70%） =30000
每件定额 60 40
最大产量 500 750
销售单价单位变动成本
60
50
58
51
单位贡献毛益 10 7
贡献毛益总额 5000 5250
2 另部件是自制还是外购？
公司需要一朝零件，过去一直依靠外购，购入单价 500元，现该厂车间有剩余生产能力，
经测算，自制每个零件单位成本如下直接材料 180元直接人工 120元变动制造费用 120元固定制造费用 130元单位成本 550元同时，自制还需增加专用机器一台固定成本 16000元，问
（ 1）若产量为 100件，采用自制还是外购？
解 （ 1 ）自制成本 =500× 100=50000
外购成本 =420× 100+16000=58000
所以，采用外购方案。
（ 2）在什么产量下采用自制，什么产量采用外购？
解：两个方案的成本公式如下：
外购成本 =固定成本 +变动成本 =500Q
自制成本 =16000+(180+120+120)Q
求成本平衡点：外购成本 =自制成本
Q=200个当需要量 >200个，采用自制方案当需要量 <200个，采用外购方案
3 亏损产品是否停产或转产的决策分析例,公司生产 A,B,C三种产品，年终计算出三种产品利润，如下：
摘要 A产品 B产品 C产品销售量销售单价单位变动成本
1000件
20元 /件
9元
500件
60元 /件
46元
400件
25元 /件
15元固定成本总额 18000元（按产品销售额比例分摊）
销售收入总额变动成本总额
20000
9000
30000
23000
10000
6000
贡献毛益总额固定成本总额
11000
6000
7000
9000
4000
3000
净利 5000 -2000 1000
问 （ 1） 是否停产 B产品？
解：如果 B产品停产，则
B产品有贡献毛益，可以负担固定成本。只要产品提供的贡献毛益 >0，该产品不应停产。
产品名称 A产品 C产品 合计销售收入总额变动成本总额
20000
9000
10000
6000
30000
15000
贡献毛益总额固定成本总额
11000
12000
4000
6000
15000
18000
净利 -1000 -2000 -3000
（ 2）若把 B产品的生产能力可以转产 D产品，产品 D每月销售收入 50000元，每月变动成本
40000元，问是否转产？
（ 3）如果 B产品停产后，可以把部分管理人员和工人调往他处，使固定成本下降 3000元，设备可以出租，租金收入 5000元，问产品 B是否停产？
第四节 盈亏分界点分析法一,盈亏分界点分析法
1 研究产量变化,成本变化和利润变化之间的关系
2 确定盈亏分界点的产量
3 确定企业的安全边际二,盈亏分界点分析法的具体方法
1 图解法
1 金额产量固定成本销售收入 总成本变动成本亏损盈利盈亏分界点产量
2 代数法利润 л =总收入 PQ-（ 变动成本 TVC+固定成本 TFC） =（ P-V） Q-F
（ 1） 盈亏分界点的产量
Q=F/（ P-V） =F/C
（ 2） 实现目标利润 л 的产量
Q=（ F+л ） /（ P-V）
（ 3） 求利润公式,л =P·Q-（ F+V·Q）
（ 4） 求保税后利润的产量公式
VP
tF
VP
F
Q
t
tt
)1/(
1
)1(
（ 5）安全边际：实际或预计销售量超过保本点销售量的差额
1）安全边际量 =实际或预计销售量 -保本销售量
2）安全边际额 =实际销售额 -保本销售额
3）安全边际率 =安全边际量（额） /实际
（预计）销售量（额）
安全边际率 10%
以下
11%
—
20%
21%-
30%
31%-
40%
41%
以上安全程度 危险 值得关注比较安全安全 很安全例,某企业生产某种产品，固定成本 60000
元，平均变动成本每件 1.8元，产品价格每件 3元。
求 （ 1）该产品销售多少件才能保本？
（ 2）该企业要想获得 60000元利润，至少要销售多少件产品？
（ 3）该企业目前销售量为 80000件，安全边际是多少？
解,F=60000,C=3-1.8=1.2
（ 1）保本点 Q=60000/1.2=50000（件）
（ 2）利润 =60000元
Q=（ 60000+60000） /1.2=100000（件）
（ 3）安全边际 =80000-50000=30000（件）
安全边际率 =30000/50000=60%
例：有一种产品，市场价格 4元，可用三种不同的技术方案进行生产。 A方案技术装备程度最低，所以固定成本较低，为 20000元，但单位变动成本为 2元。 B方案技术装备中等，固定成本
45000元，单位变动成本 1.0元。 C方案技术水平最高，固定成本 70000元，单位变动成本 0.5元。
问,（ 1） 若预计销售量为 12000件，应选择哪个方案？
（ 2）三种方案各适合什么产量范围？
解 （ 1）当产量为 12000件时，
A方案总成本 = 20000+2× 12000=44000元
B方案总成本 =45000+1.0× 12000=57000元
C方案总成本 =70000+0.5× 12000=76000元所以,A方案总成本最优解（ 2）总成本函数为：
A方案总成本,CA=20000+2Q
B方案总成本,CB=45000+1.0Q
C方案总成本,CC=70000+0.5Q
令,CA= CB,得 Q=25000件
CB= CC,得 Q=50000件
CA= CC,得 Q=33333.3件
C
Q（万件）2.5 3.3 5
CA
CB
CC
产品定价决策某公司生产产品单位变动成本 40元，固定成本总额 10000元，现在销售部经理为参加洽谈会，
要求会计人员提供
（ 1）销售量 500— 1000件之间，每隔 100件的保本价格报价单
（ 2）为获得 20000元利润，销售量 500—— 1000件之间，每隔 100件的保利价格报价单销售量 500 600 700 800 900 1000
保本价格 60 56.67 54.29 52.5 51.11 50
保利价格 100 90 82.86 77.5 73.33 70
3 经济学原理与盈亏分界点分析法的实践
（ 1）盈亏分界点分析法只宜在相关产量范围内进行
A
B
TR
TC
（ 2）分析用的成本数据，应当在会计成本的基础上，根据机会成本原理加以调整。
1）设备、原材料应当按现价进行调整；
2）应当把内含成本考虑进去。
第五节 成本函数的估计一、短期成本函数的估计
1 简单外推法：根据基本数据内部的内在联系推测基本数据外部其他数据的值。
例：百货商店拟向某公司订购 500件风衣，
开价 7元。该公司经理只知道现在公司产量为 7000件，总变动成本 42000，不知道其他数据。
（ 1）用简单外推法估计决策用成本数据。
（ 2）根据估计的成本数据进行决策，是否承接这笔订货？
解 （ 1） 根据边际成本和平均变动成本保持不变的假设,7500件的平均变动成本与
7000件时相等，因此，平均变动成本为 6
元。
（ 2）接受订货：
增量成本 =6× 500=3000元增量收入 =7× 500=3500元贡献 =3500-3000=500元
2 回归分析法 —— 使用时间序列数据
（ 1）成本数据的收集和调整
1）根据相关成本和机会成本的概念，
对会计成本数据进行调整。
2）把成本区分为变动成本和固定成本
3）调整计算成本的时间。
4）调整投入要素的价格。
5）关于观察期的长短问题。
（ 2）成本函数方程形式的选择
1）线性函数
TVC=a+bQ AVC=a/Q+B
MC=b
2)二次方程
3）三次方程
cQbMC
cQbQaAVC
cQbQaT V C
2
/
2
2
2
32
32
/
dQcQbMC
dQcQbQaA V C
dQcQbQaT V C
二、长期成本函数的估计
1 回归分析法 —— 使用剖面数据
（ 1）对生产要素的价格进行调整
（ 2）对不同企业的成本数据进行调整
（ 3）要选择经营效率高的工厂收集数据
2 技术法：
根据生产函数估计成本函数。如果企业的生产函数和生产要素的价格已知，就可以计算出各个产量上各种投入要素的最优投入量。各种投入要素的投入量与要素价格的乘积之和，为各个产量上的最低成本。
第六节 利润最大化条件企业利润最大化的必要条件,
利润 π=TR-TC
dπ/dQ=dTR/dQ-dTC/dQ=0
MR-MC=0
MR=MC
作业题：
1 P213复习思考题 1,2,4,5
2 P213作业题 1,2,3,4,5,6,7,8
