3
满足及时性的审计报告其成本有多大？
审计报告目标 3 - 1
描述无保留意见审计报告的各部分学习目标目标 3 - 2
明确发表无保留意见审计报告的条件,
目标 3 - 3
描述带说明段或修正性词语的无保留意见审计报告的五种情况目标 3 - 4
了解不能出具无保留意见时审计报告的种类 目标 3 - 5
解释重要性原则如何影响审计报告判断目标 3 - 6
在不同的情况下拟订合理修订的审计报告 目标 3 - 7
对于特定的审计环境确定合适的审计报告
1,报告标题
2,审计报告收件人
3,介绍段
4,范围段
5,意见段
6,会计师事务所名称
7,审计报告日期标准无保留意见审计报告的内容当满足以下条件时应出具标准无保留意见审计报告：
1,财务报告中应包括所有报表 ——资产负债表、损益表、
留存盈余表和现金流量表。
待续标准无保留意见审计报告的条件
2,业务约定书中的三项标准在各方面得到遵守。
3,已收集充分的审计证据表明实地盘点的三项标准已经满足。
4,财务报告与普遍接受的会计准则相符。
5,无需增加解释段，报告的措辞也无需修正。
标准无保留意见审计报告的条件审计报告的四种类型
S ta n d ard
Un q u al if ied标准无保留意见带解释段或修正性措辞的无保留意见
Q u a l i fi e d保留意见
Adverse or
Disclai mer否定意见或无法表示意见图 3-2
带解释段和修正性措辞的无保留意见审计报告在标准无保留意见审计报告中增加解释段或修正性措辞的最主要原因如下：
普遍接受的会计原则缺乏一贯性应用
对持续经营存在重大怀疑
审计人员同意偏离已颁布的会计准则
强调某一事项
涉及其他审计人员的工作一致性与可比性审计人员必须能够区分影响一致性的差异以及影响 可比性但 不 影响一致性的差异影响一致性并需增加解释段的重大差异：
1,会计准则的差异
2,报告实体的差异
3,与准则相关的差错更正影响可比性但不影响一致性的差异：
1,会计估计差异
2,与准则无关的差错更正
3,财务信息的表达格式与表述方式的差异
4,由于重大交易或事项引起的差异对持续性经营的重大怀疑审计人员对报告实体持续经营能力的考虑
1,经营损失或营运资本短缺的重复发生。
2,公司对到期负债无支付能力。
3,主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。
4,法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。
审计人员同意偏离已颁布的会计准则审计人员必须获取合理证据支持，并在审计报告中另辟段落说明，如果依照会计准则会对实际情况产生误解。
强调某一事项在一定情况下，即便注册会计师同意出具无保留意见的审计报告，也会就财务报告的某些特别事项作出强调。
涉及其他审计人员的工作当客户有多处分支机构或子公司时，注册会计师要依赖其它会计师事务所代为完成部分审计工作，此时有以下三种处理方式。只有第二种是带修正性措辞的无保留意见审计报告。
1,在审计报告中不提及
2,在审计报告中提及 (修正措辞的审计报告 )
3,修改审计意见无保留意见审计报告的偏离以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：
1,审计范围受到限制（范围限制）
2,财务报告未按照普遍接受的会计准则编制（ GAAP 偏离）
3,审计人员不独立保留意见当审计范围受限制或未能遵循普遍接受的会计准则时应出具保留意见的审计报告。
保留意见否定意见只用于当审计人员有理由认为所有的财务报告严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，未按照
GAAP编制的情况。
审计人员只有在进行了充分的调查后认为财务报告未按照 GAAP编制时方可出具否定意见的审计报告。这种状况不常发生，
所以否定意见的审计报告很少使用。
重要性重要性是在一定的情况下决定审计报告类型的重要因素。
如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策，
那么这一错误表述就具有重要性。
重要性水平,
这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告。
应用定义时应使用三种重要性水平：
数量不重要。
数量重要但对财务报告整体没有重大负面影响。
数量不仅重要而且具有普遍性，以致报表的公允性受到质疑。
重要性判断 – 未遵循 GAAP的情况当客户未能遵循 GAAP时，审计报告只能是无保留意见、保留意见或者否定意见，取决于准则偏离的重要性。必须考虑到重要性的某些方面。
事项的本质属性
非法或欺诈交易。
尽管某个事项在当期不重要，但是它可能对未来会计期间产生重大影响
事项具有心理效应 ( 例如,微利对应小损失或者现金平衡对应于透支）
考虑到契约的限制条款时，一个事项所能够产生的后果 将显得非常重要。
回避审计的几种情况审计范围受到限制财务报表不符合公认会计原则审计人员部独立重要性判断 – 审计范围受限制的情况审计范围受到限制时，应根据具体情况考虑限制范围的重要性，最终决定出具无保留带意见段、非标准或是无法表示意见的审计报告。
观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在判断每种情况的重要性水平在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告出具审计报告审计报告的决定过程审计报告的段落数标准审计意见 3
带说明段的无保留意见 4
与其他审计人员共享的无保留意见 3
有保留审计意见 4
有范围的有保留审计意见 4
无法表示意见 3
否定意见 4
表 3-4
否定意见无法发表意见 严重错报有保留意见标准无保留审计报告带说明段的无保留审计意见必 要 的 术 语图 3-1 标准无保留审计报告
Comparative Statements
Independent auditor’s Report
To the Stockholders
General Ring corporation
We have audited the accompanying balance sheets of General Ring Corporation as of December 31,1999 and
1998,and the related statements of income,retained earnings,and cash flows for the years then ended,These
financial statements are the responsibility of the Company’s management,Our responsibility is to express an
opinion on these financial statements based on our audits.
We conducted our audits in accordance with generally accepted auditing standards,Those standards require
that we plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the evidence supporting the
amounts and disclosures in the financial statements,An audit includes examining,on a test basis,evidence
supporting the amounts and disclosures in the financial statements,An audit also includes assessing the
accounting principles used and significant estimates made by management,as well as evaluating the overall
financial statement presentation,We believe that our audits provide a reasonable basis for our opinion.
In our opinion,the financial statements referred to above present fairly,in all material respects,the financial
position of General Ring Corporation as of December 31,1999 and 1998 and the results of its operations and
its cash flows for the years then ended in conformity with generally accepted accounting principles.
ANDERSON AND ZINDER,P.C.,CPAs
March 5,2000
标题收件人引言段范围段意见段事务所名称报告日期
ANDERSON and ZINDER,P.C.
Certified Public Accountants
Suite 100
Park Plazza East
Denver,Colorado 80110
303/359-0800
表 3-1
意见种类与重要性水平的关系重要性水平 对审计人员判断的重要性程度 意见种类不重要 审计人员的判断不会受影响 无保留重要 财务报告总体上公允表达，但某些特殊项目影响了审计人员的判断 有保留意见非常重要 审计人员的判断不会受影响 无法表达意见或否定意见如果缺乏独立性，则不管重要性水平如何，都应发表无法表达意见
满足及时性的审计报告其成本有多大？
审计报告目标 3 - 1
描述无保留意见审计报告的各部分学习目标目标 3 - 2
明确发表无保留意见审计报告的条件,
目标 3 - 3
描述带说明段或修正性词语的无保留意见审计报告的五种情况目标 3 - 4
了解不能出具无保留意见时审计报告的种类 目标 3 - 5
解释重要性原则如何影响审计报告判断目标 3 - 6
在不同的情况下拟订合理修订的审计报告 目标 3 - 7
对于特定的审计环境确定合适的审计报告
1,报告标题
2,审计报告收件人
3,介绍段
4,范围段
5,意见段
6,会计师事务所名称
7,审计报告日期标准无保留意见审计报告的内容当满足以下条件时应出具标准无保留意见审计报告：
1,财务报告中应包括所有报表 ——资产负债表、损益表、
留存盈余表和现金流量表。
待续标准无保留意见审计报告的条件
2,业务约定书中的三项标准在各方面得到遵守。
3,已收集充分的审计证据表明实地盘点的三项标准已经满足。
4,财务报告与普遍接受的会计准则相符。
5,无需增加解释段，报告的措辞也无需修正。
标准无保留意见审计报告的条件审计报告的四种类型
S ta n d ard
Un q u al if ied标准无保留意见带解释段或修正性措辞的无保留意见
Q u a l i fi e d保留意见
Adverse or
Disclai mer否定意见或无法表示意见图 3-2
带解释段和修正性措辞的无保留意见审计报告在标准无保留意见审计报告中增加解释段或修正性措辞的最主要原因如下：
普遍接受的会计原则缺乏一贯性应用
对持续经营存在重大怀疑
审计人员同意偏离已颁布的会计准则
强调某一事项
涉及其他审计人员的工作一致性与可比性审计人员必须能够区分影响一致性的差异以及影响 可比性但 不 影响一致性的差异影响一致性并需增加解释段的重大差异：
1,会计准则的差异
2,报告实体的差异
3,与准则相关的差错更正影响可比性但不影响一致性的差异：
1,会计估计差异
2,与准则无关的差错更正
3,财务信息的表达格式与表述方式的差异
4,由于重大交易或事项引起的差异对持续性经营的重大怀疑审计人员对报告实体持续经营能力的考虑
1,经营损失或营运资本短缺的重复发生。
2,公司对到期负债无支付能力。
3,主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。
4,法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。
审计人员同意偏离已颁布的会计准则审计人员必须获取合理证据支持，并在审计报告中另辟段落说明，如果依照会计准则会对实际情况产生误解。
强调某一事项在一定情况下，即便注册会计师同意出具无保留意见的审计报告，也会就财务报告的某些特别事项作出强调。
涉及其他审计人员的工作当客户有多处分支机构或子公司时，注册会计师要依赖其它会计师事务所代为完成部分审计工作，此时有以下三种处理方式。只有第二种是带修正性措辞的无保留意见审计报告。
1,在审计报告中不提及
2,在审计报告中提及 (修正措辞的审计报告 )
3,修改审计意见无保留意见审计报告的偏离以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：
1,审计范围受到限制（范围限制）
2,财务报告未按照普遍接受的会计准则编制（ GAAP 偏离）
3,审计人员不独立保留意见当审计范围受限制或未能遵循普遍接受的会计准则时应出具保留意见的审计报告。
保留意见否定意见只用于当审计人员有理由认为所有的财务报告严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，未按照
GAAP编制的情况。
审计人员只有在进行了充分的调查后认为财务报告未按照 GAAP编制时方可出具否定意见的审计报告。这种状况不常发生，
所以否定意见的审计报告很少使用。
重要性重要性是在一定的情况下决定审计报告类型的重要因素。
如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策，
那么这一错误表述就具有重要性。
重要性水平,
这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告。
应用定义时应使用三种重要性水平：
数量不重要。
数量重要但对财务报告整体没有重大负面影响。
数量不仅重要而且具有普遍性，以致报表的公允性受到质疑。
重要性判断 – 未遵循 GAAP的情况当客户未能遵循 GAAP时，审计报告只能是无保留意见、保留意见或者否定意见，取决于准则偏离的重要性。必须考虑到重要性的某些方面。
事项的本质属性
非法或欺诈交易。
尽管某个事项在当期不重要，但是它可能对未来会计期间产生重大影响
事项具有心理效应 ( 例如,微利对应小损失或者现金平衡对应于透支）
考虑到契约的限制条款时，一个事项所能够产生的后果 将显得非常重要。
回避审计的几种情况审计范围受到限制财务报表不符合公认会计原则审计人员部独立重要性判断 – 审计范围受限制的情况审计范围受到限制时，应根据具体情况考虑限制范围的重要性，最终决定出具无保留带意见段、非标准或是无法表示意见的审计报告。
观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在判断每种情况的重要性水平在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告出具审计报告审计报告的决定过程审计报告的段落数标准审计意见 3
带说明段的无保留意见 4
与其他审计人员共享的无保留意见 3
有保留审计意见 4
有范围的有保留审计意见 4
无法表示意见 3
否定意见 4
表 3-4
否定意见无法发表意见 严重错报有保留意见标准无保留审计报告带说明段的无保留审计意见必 要 的 术 语图 3-1 标准无保留审计报告
Comparative Statements
Independent auditor’s Report
To the Stockholders
General Ring corporation
We have audited the accompanying balance sheets of General Ring Corporation as of December 31,1999 and
1998,and the related statements of income,retained earnings,and cash flows for the years then ended,These
financial statements are the responsibility of the Company’s management,Our responsibility is to express an
opinion on these financial statements based on our audits.
We conducted our audits in accordance with generally accepted auditing standards,Those standards require
that we plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the evidence supporting the
amounts and disclosures in the financial statements,An audit includes examining,on a test basis,evidence
supporting the amounts and disclosures in the financial statements,An audit also includes assessing the
accounting principles used and significant estimates made by management,as well as evaluating the overall
financial statement presentation,We believe that our audits provide a reasonable basis for our opinion.
In our opinion,the financial statements referred to above present fairly,in all material respects,the financial
position of General Ring Corporation as of December 31,1999 and 1998 and the results of its operations and
its cash flows for the years then ended in conformity with generally accepted accounting principles.
ANDERSON AND ZINDER,P.C.,CPAs
March 5,2000
标题收件人引言段范围段意见段事务所名称报告日期
ANDERSON and ZINDER,P.C.
Certified Public Accountants
Suite 100
Park Plazza East
Denver,Colorado 80110
303/359-0800
表 3-1
意见种类与重要性水平的关系重要性水平 对审计人员判断的重要性程度 意见种类不重要 审计人员的判断不会受影响 无保留重要 财务报告总体上公允表达，但某些特殊项目影响了审计人员的判断 有保留意见非常重要 审计人员的判断不会受影响 无法表达意见或否定意见如果缺乏独立性，则不管重要性水平如何，都应发表无法表达意见
