一．甲企业2003年发生以下经济业务：
（1）5月31日销售一批商品给乙企业，销售价款为4000000元，增值税额为680000元，商品已经发出。乙企业交来一张票面金额为4680000元、两个月期限、到期日为7月31日、票面利率为5％的商业汇票。
（2）甲企业由于资金紧缺，于7月7日持该票据到银行贴现，贴现率为6％。
（3）7月31日票据到期，乙企业无力支付票款，贴现银行向甲企业追索已贴现票据款项，款项已划转。
3、要求：根据以上经济业务，编制甲企业有关的会计分录。（甲企业对带息应收票据中期期末及年末计息。）
借：应收票据 4 680 000
贷：主营业务收入 4 000 000
应交税金－应交增值税（销项税额） 680 000
（2）6月末计提票据利息：
票息＝票据面值×票面利率×持票期限
＝4 680 000×5％×1÷12＝19 500（元）
借：应收票据 19 500
贷：财务费用 19 500
（3）甲企业由于资金紧缺，于7月7日持该票据到银行贴现，贴现率为6％。
票据到期值＝票据面值＋利息
＝4680000＋4680000×5％×2÷12 应收票据
＝4680000＋39000＝4 719 000（元）
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 （1）4680000 （3）4699500
＝4719000×6％×24÷360＝18 876（元） （2） 19500
贴现所得额＝票据到期值－贴现息 4699500 4699500
＝4 719 000－18 876＝4 700 124（元）
借：银行存款 4 700 124
贷：应收票据（4680000＋19500）4 699 500
财务费用 624
（4）7月31日票据到期，乙企业无力支付票款，贴现银行向甲企业追索已贴现票据款项，款项已划转。
借：应收账款 4 719 000
贷：银行存款 4 719 000
二．甲企业销售1000件产品给乙企业，价目表上单价为100元（不含税）。有关折扣条件为：商业折扣1％；现金折扣为2／10、1／20、n/30。甲企业增值税率为17％。
3、要求：根据以上经济业务，编制甲企业（1）销售，（2）10天内收到款项，（3）11－20天内收到款项，（4）20天后收到款项时的会计分录。
采用总价法：
（1）销售时：实际售价＝1000×100－1000×100×1％＝99 000（元）
借：应收账款—乙企业 115 830
贷：主营业务收入 99 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 16 830
（2）10天内收到款项：现金折扣＝115 830×2％＝2 316.60（元）
借：银行存款 （115830－2316.60） 113 513.40
财务费用 2 316.60
贷：应收账款—乙企业 115 830
（3）11－20天内收到款项：现金折扣＝115 830×1％＝1 158.30 （元）
借：银行存款 （115830－1158.3） 114 671.70
财务费用 1 158.30
贷：应收账款—乙企业 115 830
（4）20天后收到款项时：现金折扣＝0
借：银行存款 115 830
贷：应收账款—乙企业 115 830
三．某企业2000年年末“坏账准备”账户贷余额为10000元。2001年3月5日确认坏账损失13000元，其中甲公司9000元、乙公司4000元，年末应收账款余额为1800000元。2002年6月5日收回上年已转销的乙公司应收款4000元，年末应收账款余额为1200000元。该企业按应收账款余额的5‰计提坏账准备。
3、要求：计算每年应计提的坏账准备金及作出相应的会计分录。
2000年3月5日确认坏账时：
①借：坏账准备 13000
贷：应收账款—甲公司 9000
应收账款 —乙公司 4000
②2000年末计提坏账准备时：
应计提的坏账准备金＝1800000×5‰－10000＋13000＝12000（元）
借：管理费用—坏账损失 12000
贷：坏账准备 12000 坏账准备
2001年6月5日收回已转销的坏账,余10000
①借：应收账款—乙公司 4000 （1）13000 （1）12000
贷：坏账准备 4000 13000 12000
②借：银行存款 4000 余9000
贷：应收账款—乙公司 4000 （2）7000 （2）4000
7000 4000
③2001年末计提坏账准备时,余6000
应计提坏账准备金＝1200000×5‰－9000－4000
＝－7000（元）
借：坏账准备 7000
贷：管理费用—坏账损失 7000
四、某一般纳税企业3月初有关账户的余额如下：
“物资采购”账户余额为5500元，“材料成本差异”账户借方余额为450元，“原材料”账户余额为14500元（其中有一笔是无发票收料，系从东风厂购入，计划成本1200元）。
本月发生以下经济业务：
（1）3月5日，月初在途材料全部到厂，经验收发现短缺10％，系运输部门造成，责成其赔偿。材料已入库，计划成本5000元。
（2）3月8日，收到东风厂上月到料的发票账单，列明货款1200元，增值税额204元，代垫运杂费100元，全部款项已委托银行付讫。
（3）3月17日，向大星厂购料，发票列明货款8000元，增值税额1360元，对方代垫运杂费800元，货款上月已预付5000元，余款已由银行汇出。该材料到厂验收入库，计划成本9000元。
（4）3月28日，向中兴厂购料，普通发票金额5000元，材料尚未到厂，货款采用银行汇票结算，已交中兴厂。
（5）3月30日，收到东风厂发来材料，已验收入库，计划成本1000元，但发票账单尚未收到。
（6）3月31日，本月仓库发料汇总如下（计划成本）：
生产产品领用 5000元车间一般耗用 200元厂部管理部门领用 1300元合计 6500元要求：根据以上资料编制有关会计分录并计算本月材料成本差异率。
有关处理如下：
（1）3月1日 借：原材料 1200
贷：应付账款—暂估应付账款 1200
3月5日，月初在途材料全部到厂，经验收发现短缺10％，系运输部门造成，责成其赔偿。材料已入库，计划成本5000元。
（2）①借：原材料 5000
贷：物资采购 （5500－5500×10％） 4950
贷：材料成本差异 50
②借：其他应收款—某运输部门 643．5
贷：物资采购 550
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 93．5
3月8日，收到东风厂上月到料的发票账单，货款1200元，增值税额204元，代垫运杂费100元，全部款项已委托银行付讫。
（3）①借：物资采购 1300
借：应交税金—应交增值税（进项税额） 204
贷：银行存款 1504
②借：原材料 1200
借：材料成本差异 100
贷：物资采购 1300
3月17日，向大星厂购料，发票上货款8000元，增值税额1360元，对方代垫运杂费800元，货款上月已预付5000元，余款已由银行汇出。该材料到厂验收入库，计划成本9000元。
（4）①借：物资采购 8800
借：应交税金—应交增值税（进项税额）1360
贷：预付账款 5000
贷：银行存款 5160
③借：原材料 9000
贷：物资采购 8800
贷：材料成本差异 200
3月28日，向中兴厂购料，普通发票金额5000元，材料尚未到厂，货款采用银行汇票结算，已交中兴厂。
（5）借：物资采购 5000
贷：其他货币资金—银行汇票存款 5000
3月30日，收到东风厂发来材料，已验收入库，计划成本1000元，但发票账单尚未收到。
（6）按计划价暂估入账：
借：原材料 1000
贷：应付账款—暂估应付账款 1000
3月31日，本月仓库发料汇总如下（计划成本）：生产产品领用 5000元；车间一般耗用 200元；厂部管理部门领用1300元；合计 6500元。
（7）结转发出材料成本并分摊成本差异,原材料
①结转发出材料成本 余：14500 （7）6500
借：生产成本 5000 （1）1200
制造费用 200 （2）5000
管理费用 1300 （3）1200
贷：原材料 6500 （4）9000
（6）1000
15000 6500
余 23000
②分摊成本差异,
材料成本差异借：生产成本 （5000×1．017％） 50．85 余：450（2）50
制造费用（200×1．017％） 2．03 （3）100（4）200
管理费用（1300×1．017％） 13．22 （6）66．10
贷：材料成本差异 66．10 100 316．10
余：233．90
五、甲企业为增值税一般纳税人，2001年4月份发生以下采购业务：
（1）4月5日收到上月已验收入库，但未收到发票账单的A材料，上月的暂估价为10000元，发票账单上的实际成本为10500元，企业开出商业汇票。
（2）4月10日甲企业从外地购入B材料500吨，取得增值税专用发票上注明B材料的售价为每吨1000元，增值税额为85000元。另发生途中运输费用6000元，途中保险费1000元，税法规定运输费的扣除率为7％。企业已付款，材料尚未到达。
（3）4月15日甲企业购进一批C材料，取得增值税专用发票，注明原材料价款为50000元，增值税8500元，另外支付运输部门运费1000元，支付装卸费200元，税法规定扣除率为7％。款项已付，材料已验收入库。
（4）4月20日甲企业收到4月10日购入的B材料，运输途中发生合理损耗5吨，验收入库495吨。
（5）4月29日甲企业从本地购入D种物资已经到达并验收入库，但尚未收到发票账单。按以往的采购成本，暂估该物资的成本为50 000元。
要求对上述各项采购业务进行会计处理。
会计处理：
（1）4月5日收到上月已验收入库，但未收到发票账单的A材料，上月的暂估价为10000元，发票账单上的实际成本为10500元，企业开出商业汇票。
①4月1日冲销上月暂估价：借：原材料——A材料 10 000
贷：应付账款——暂估应付账款 10 000
②按实际成本入账,借：原材料——A材料 10 500
贷：应付票据 10 500
（2）4月10日甲企业从外地购入B材料500吨，取得增值税专用发票上注明B材料的售价为每吨1000元，增值税额为85000元。另发生途中运输费用6000元，途中保险费1000元，税法规定运输费的扣除率为7％。企业已付款，材料尚未到达。
应交增值税（进项税额）＝85000＋6000×7％＝85420元
B材料的采购成本＝500×1000＋6000×（1－7％）＋1000＝506580元
借：在途物资 506580
应交税金—应交增值税（进项税额） 85420
贷：银行存款 592000
（3）4月15日甲企业购进一批C材料，取得增值税专用发票，注明原材料价款为50000元，增值税8500元，另外支付运输部门运费1000元，支付装卸费200元，税法规定扣除率为7％。款项已付，材料已验收入库。
应交增值税（进项税额）＝8500＋1000×7％＝8570元
C材料的入账价值＝50000＋1000×（1－7％）＋200＝51130元
借：原材料——C材料 51130
应交税金—应交增值税（进项税额） 8570
贷：银行存款 59700
（4）4月20日甲企业收到4月10日购入的B材料，运输途中发生合理损耗5吨，验收入库495吨。
B材料的单位成本＝506580／495＝1023．40元／吨
借：原材料——B材料 506 580
贷：在途物资 506 580
（5）4月29日甲企业从本地购入D种物资已经到达并验收入库，但尚未收到发票账单。按以往的采购成本，暂估该物资的成本为50 000元。
借：原材料——D材料 50 000
贷：应付账款——暂估应付账款 50 000
六、某企业共有三种存货，某年中期期末至年度终了的可变现净值如下表所示：
单位：元存货种类
中期期末
比较方法
年末
比较方法
账面余额
可变现净值
单项比较
总额比较
账面余额
可变现净值
单项比较
总额比较
A种存货
5000
4900
4900
7000
7100
7000
B种存货
4000
4100
4000
0
0
0
C种存货
8000
7800
7800
8000
7950
7950
合计
17000
16800
16700
16800
15000
15050
14950
15000
要求：试分别按单项比较法和总额比较法编制中期期末和年末计提存货跌价准备的有关会计分录。（假设该企业年初“存货跌价准备”账户余额为零）
（1）中期期末：
按单项比较法：
A存贷应计提跌价准备＝（5000－4900）＝100（元）
C存贷应计提跌价准备＝（8000－7800）＝200（元）
借：管理费用—计提存货跌价准备 300
贷：存货跌价准备—A存货 100
存货跌价准备—C存货 200
总额比较法：
存贷应计提跌价准备＝17000－16800＝200（元）
借：管理费用——计提存货跌价准备 200
贷：存货跌价准备 200
（2）年末：
按单项比较法：
A存货可变现净值已恢复，应冲回已提跌价准备100。
C存货可变现净值有所恢复，应冲减跌价准备＝200－（8000－7950）＝150（元）
借：存货跌价准备—A存货 100
存货跌价准备—C存货 150
贷：管理费用——计提存货跌价准备 250
总额比较法：
存货可变现净值已恢复，应冲回计提的跌价准备200元。
借：存货跌价准备 200
贷：管理费用——计提存货跌价准备 200
七．A企业2002年3月20日购买F企业发行的股票50000股，成交价为5.40元，另付税费200元，作为短期投资；4月20日F企业宣告发放股利：每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利；5月20日收到现金股利和股票股利；6月10日A企业出售股票30000股，每股成交价为5.80元，另付税费120元；6月30日A企业采用成本与市价孰低法并按单项计提短期投资跌价准备，该股票每股市价为4元；7月20日出售其余全部股票，实际收到款项为123000元。试进行有关会计处理 。
会计处理如下：
（1）3月20日购买F企业发行股票时：?
借：短期投资—股票F（?50000×5.4＋200） 270200?
贷：银行存款?270200?
（2）5月20日收到现金股利：?
借：银行存款?（50000×0.3） 15000?
贷：短期投资—股票F? 15000?
对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。计算每股成本：
（270200－15000）/（50000股＋10000股）=4.25（元）?
（3）6月10日A企业出售股票：?
借：?银行存款?（30000股×5.80－120） 173880?
贷：短期投资—股票F?（30000股×4.25） 127500?
投资收益? 46380?
（4）6月30日按单项计提短期投资跌价准备：?
借：投资收益（127700－120000） 7700?
贷：短期投资跌价准备? 7700?
短期投资账面余额：270200－15000－127500=127700?（元）
短期投资市价：30000×4=120000（元）?
（5）7月20日出售全部股票：?
借：?银行存款? 123000?
短期投资跌价准备? 7700?
贷：短期投资?—股票F? 127700?
投资收益? 3000?
八．A企业按单项计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2002年6月15日以每股22.5元的价格购进B股票20万股进行短期投资，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元。6月30日该股票的价格为每股18元，计提短期投资跌价准备。7月26日收到现金股利。8月25日以每股21元的价格将该股票全部出售。试进行有关会计处理。
会计处理如下：（单位:万元）
（1）6月15日投资时：?
借：短期投资—股票B [?20×（22.5－0.6）] 438?
应收股利(?20×0.6) 12?
贷：银行存款?(20×22.5) 450?（2）6月30日按单项计提短期投资跌价准备：?
借：投资收益 (438－20×18) 78?
贷：短期投资跌价备 78?
（3）7月26日收到现金股利?
借：银行存款?(20×0.6) 12?
贷：应收股利? 12?
（4）8月25日出售全部股票?
借：?银行存款?(20×21) 420?
? 短期投资跌价准备? 78?
贷：短期投资—股票B?438?
投资收益?60?
九．A企业于1997年1月1日购入B企业1997年1月1日发行的5 年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券一次还本付息。假定企业按年计算利息，并按直线法摊销溢折价。试进行有关会计处理。
会计处理如下：
（1）购入债券时：计算投资成本及溢价：
投资成本（80×1050） 84 000 （税费400元数额不大，不计入）
减：债券面值（80×1000）80 000 债券溢价 4 000
分录：
借：长期债权投资—债券投资（面值）80 000
长期债权投资—债券投资（溢价） 4 000
财务费用 400
贷：银行存款 84 400
（2）年末计算利息和摊销溢价（5次）
利息和溢价摊销计算同上。
分录：借：长期债权投资—应计利息 9600
贷：投资收益—债券利息收入 8800
长期债权投资—债券投资（溢价） 800
（3）到期收回本息128000元（本金80000＋利息9600×5）：
借：银行存款 128000
贷：长期债权投资—债券投资（面值） 80000
长期债权投资—应计利息 48000
十．甲公司2000年1月1日购入乙公司1999年1月1日发行的三年期债券作为长期投资，面值100000元，票面利率为6％，到期一次还本付息。甲公司以102400元的价格购入。另支付手续费260元。假定该公司按年计息，债券溢折价采用直线法摊销；，手续费购入时一次计入损益。要求：编制甲公司购入债券、计息及摊销溢折价、到期收回本息的会计分录。
账务处理如下：
（1）购入债券时：
计算投资成本及溢折价：
投资成本 102 400 （注：手续费金额小，不计入）
减：应收利息 6 000 （100000×6％）
债券面值 100 000债券折价
3 600
分录：
借：长期债权投资—债券投资（面值） 100 000
长期债权投资—债券投资（应计利息） 6000
财务费用 260
贷：长期债权投资—债券投资（折价） 3 600
贷：银行存款 102 660
（2）2000年、2001年12月31日计息及摊销折价：（2次）
应计利息＝100 000×6％＝6 000（元）
折价摊销额＝（ 3600÷2）＝1800（元）
投资收益＝（6 000＋1 800）＝7 800（元）
分录：
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 6 000
长期债权投资—债券投资（折价） 1 800
货：投资收益 7800
（3）到期收回本息：
借：银行存款 112 000
贷：长期债权投资—债券投资（面值） 100 000
长期债权投资—债券投资（应计利息） 18 000
十一．2000年1月1日A企业以银行存款22000万元对C企业投资，占C企业表决权资本比例的30％，并采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销，投资时C企业所有者权益总额为62000万元。2000年4月26日C企业宣告分配1999年度现金股利5000万元，2000年5月26日收到现金股利，2000年度末C企业实现净利润9500万元。2001年5月25日C企业宣告分配2000年现金股利6000万元，2001年度末C企业发生净亏损25000万元。试进行有关会计处理。
会计处理如下,（单位:万元）
(1)2000年1月1日A企业投资时：?
借：长期股权投资—C企业(投资成本) 22000?
贷：银行存款? 22000?
(2)计算股权投资差额：?
股权投资差额=22000－62000×30％=3400?（万元）
借：长期股权投资—C企业(股权投资差额) 3400?
贷：长期股权投资—C企业(投资成本) 3400?
(3)2000年4月26日C企业宣告分配1999年度现金股利?
借：应收股利(?5000×30％) 1500?
贷：长期股权投资—C企业(投资成本) 1500?
由于C企业宣告分配现金股利为1999年度，这部分宣告分配现金股利属于投资前累计盈余的分配额，应冲减投资成本。
(4)2000年5月26日收到现金股利?
借：银行存款? 1500?
贷：应收股利(?5000×30％) 1500?
?(5)2000年度末C企业实现净利润9500万元时：?
借：长期股权投资—C企业(损益调整) 2850?
贷：投资收益?(9500×30％) 2850?
借：投资收益(?3400÷10年) 340?
贷：长期股权投资—C公司(股权投资差额) 340
(6)2001年5月25日C企业宣告分配2000年现金股利6000元：?
借：应收股利(?6000×30％) 1800?
贷：?长期股权投资—C企业(损益调整) 1800?
(7)2001年度末C企业发生净亏损25000万元时：?
借：投资收益?(25000×30％) 7500?
贷：长期股权投资—C企业(损益调整) 7500?
借：投资收益?(3400÷10年) 340?
贷：长期股权投资—C企业(股权投资差额) 340?
（1）5月31日销售一批商品给乙企业，销售价款为4000000元，增值税额为680000元，商品已经发出。乙企业交来一张票面金额为4680000元、两个月期限、到期日为7月31日、票面利率为5％的商业汇票。
（2）甲企业由于资金紧缺，于7月7日持该票据到银行贴现，贴现率为6％。
（3）7月31日票据到期，乙企业无力支付票款，贴现银行向甲企业追索已贴现票据款项，款项已划转。
3、要求：根据以上经济业务，编制甲企业有关的会计分录。（甲企业对带息应收票据中期期末及年末计息。）
借：应收票据 4 680 000
贷：主营业务收入 4 000 000
应交税金－应交增值税（销项税额） 680 000
（2）6月末计提票据利息：
票息＝票据面值×票面利率×持票期限
＝4 680 000×5％×1÷12＝19 500（元）
借：应收票据 19 500
贷：财务费用 19 500
（3）甲企业由于资金紧缺，于7月7日持该票据到银行贴现，贴现率为6％。
票据到期值＝票据面值＋利息
＝4680000＋4680000×5％×2÷12 应收票据
＝4680000＋39000＝4 719 000（元）
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 （1）4680000 （3）4699500
＝4719000×6％×24÷360＝18 876（元） （2） 19500
贴现所得额＝票据到期值－贴现息 4699500 4699500
＝4 719 000－18 876＝4 700 124（元）
借：银行存款 4 700 124
贷：应收票据（4680000＋19500）4 699 500
财务费用 624
（4）7月31日票据到期，乙企业无力支付票款，贴现银行向甲企业追索已贴现票据款项，款项已划转。
借：应收账款 4 719 000
贷：银行存款 4 719 000
二．甲企业销售1000件产品给乙企业，价目表上单价为100元（不含税）。有关折扣条件为：商业折扣1％；现金折扣为2／10、1／20、n/30。甲企业增值税率为17％。
3、要求：根据以上经济业务，编制甲企业（1）销售，（2）10天内收到款项，（3）11－20天内收到款项，（4）20天后收到款项时的会计分录。
采用总价法：
（1）销售时：实际售价＝1000×100－1000×100×1％＝99 000（元）
借：应收账款—乙企业 115 830
贷：主营业务收入 99 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 16 830
（2）10天内收到款项：现金折扣＝115 830×2％＝2 316.60（元）
借：银行存款 （115830－2316.60） 113 513.40
财务费用 2 316.60
贷：应收账款—乙企业 115 830
（3）11－20天内收到款项：现金折扣＝115 830×1％＝1 158.30 （元）
借：银行存款 （115830－1158.3） 114 671.70
财务费用 1 158.30
贷：应收账款—乙企业 115 830
（4）20天后收到款项时：现金折扣＝0
借：银行存款 115 830
贷：应收账款—乙企业 115 830
三．某企业2000年年末“坏账准备”账户贷余额为10000元。2001年3月5日确认坏账损失13000元，其中甲公司9000元、乙公司4000元，年末应收账款余额为1800000元。2002年6月5日收回上年已转销的乙公司应收款4000元，年末应收账款余额为1200000元。该企业按应收账款余额的5‰计提坏账准备。
3、要求：计算每年应计提的坏账准备金及作出相应的会计分录。
2000年3月5日确认坏账时：
①借：坏账准备 13000
贷：应收账款—甲公司 9000
应收账款 —乙公司 4000
②2000年末计提坏账准备时：
应计提的坏账准备金＝1800000×5‰－10000＋13000＝12000（元）
借：管理费用—坏账损失 12000
贷：坏账准备 12000 坏账准备
2001年6月5日收回已转销的坏账,余10000
①借：应收账款—乙公司 4000 （1）13000 （1）12000
贷：坏账准备 4000 13000 12000
②借：银行存款 4000 余9000
贷：应收账款—乙公司 4000 （2）7000 （2）4000
7000 4000
③2001年末计提坏账准备时,余6000
应计提坏账准备金＝1200000×5‰－9000－4000
＝－7000（元）
借：坏账准备 7000
贷：管理费用—坏账损失 7000
四、某一般纳税企业3月初有关账户的余额如下：
“物资采购”账户余额为5500元，“材料成本差异”账户借方余额为450元，“原材料”账户余额为14500元（其中有一笔是无发票收料，系从东风厂购入，计划成本1200元）。
本月发生以下经济业务：
（1）3月5日，月初在途材料全部到厂，经验收发现短缺10％，系运输部门造成，责成其赔偿。材料已入库，计划成本5000元。
（2）3月8日，收到东风厂上月到料的发票账单，列明货款1200元，增值税额204元，代垫运杂费100元，全部款项已委托银行付讫。
（3）3月17日，向大星厂购料，发票列明货款8000元，增值税额1360元，对方代垫运杂费800元，货款上月已预付5000元，余款已由银行汇出。该材料到厂验收入库，计划成本9000元。
（4）3月28日，向中兴厂购料，普通发票金额5000元，材料尚未到厂，货款采用银行汇票结算，已交中兴厂。
（5）3月30日，收到东风厂发来材料，已验收入库，计划成本1000元，但发票账单尚未收到。
（6）3月31日，本月仓库发料汇总如下（计划成本）：
生产产品领用 5000元车间一般耗用 200元厂部管理部门领用 1300元合计 6500元要求：根据以上资料编制有关会计分录并计算本月材料成本差异率。
有关处理如下：
（1）3月1日 借：原材料 1200
贷：应付账款—暂估应付账款 1200
3月5日，月初在途材料全部到厂，经验收发现短缺10％，系运输部门造成，责成其赔偿。材料已入库，计划成本5000元。
（2）①借：原材料 5000
贷：物资采购 （5500－5500×10％） 4950
贷：材料成本差异 50
②借：其他应收款—某运输部门 643．5
贷：物资采购 550
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 93．5
3月8日，收到东风厂上月到料的发票账单，货款1200元，增值税额204元，代垫运杂费100元，全部款项已委托银行付讫。
（3）①借：物资采购 1300
借：应交税金—应交增值税（进项税额） 204
贷：银行存款 1504
②借：原材料 1200
借：材料成本差异 100
贷：物资采购 1300
3月17日，向大星厂购料，发票上货款8000元，增值税额1360元，对方代垫运杂费800元，货款上月已预付5000元，余款已由银行汇出。该材料到厂验收入库，计划成本9000元。
（4）①借：物资采购 8800
借：应交税金—应交增值税（进项税额）1360
贷：预付账款 5000
贷：银行存款 5160
③借：原材料 9000
贷：物资采购 8800
贷：材料成本差异 200
3月28日，向中兴厂购料，普通发票金额5000元，材料尚未到厂，货款采用银行汇票结算，已交中兴厂。
（5）借：物资采购 5000
贷：其他货币资金—银行汇票存款 5000
3月30日，收到东风厂发来材料，已验收入库，计划成本1000元，但发票账单尚未收到。
（6）按计划价暂估入账：
借：原材料 1000
贷：应付账款—暂估应付账款 1000
3月31日，本月仓库发料汇总如下（计划成本）：生产产品领用 5000元；车间一般耗用 200元；厂部管理部门领用1300元；合计 6500元。
（7）结转发出材料成本并分摊成本差异,原材料
①结转发出材料成本 余：14500 （7）6500
借：生产成本 5000 （1）1200
制造费用 200 （2）5000
管理费用 1300 （3）1200
贷：原材料 6500 （4）9000
（6）1000
15000 6500
余 23000
②分摊成本差异,
材料成本差异借：生产成本 （5000×1．017％） 50．85 余：450（2）50
制造费用（200×1．017％） 2．03 （3）100（4）200
管理费用（1300×1．017％） 13．22 （6）66．10
贷：材料成本差异 66．10 100 316．10
余：233．90
五、甲企业为增值税一般纳税人，2001年4月份发生以下采购业务：
（1）4月5日收到上月已验收入库，但未收到发票账单的A材料，上月的暂估价为10000元，发票账单上的实际成本为10500元，企业开出商业汇票。
（2）4月10日甲企业从外地购入B材料500吨，取得增值税专用发票上注明B材料的售价为每吨1000元，增值税额为85000元。另发生途中运输费用6000元，途中保险费1000元，税法规定运输费的扣除率为7％。企业已付款，材料尚未到达。
（3）4月15日甲企业购进一批C材料，取得增值税专用发票，注明原材料价款为50000元，增值税8500元，另外支付运输部门运费1000元，支付装卸费200元，税法规定扣除率为7％。款项已付，材料已验收入库。
（4）4月20日甲企业收到4月10日购入的B材料，运输途中发生合理损耗5吨，验收入库495吨。
（5）4月29日甲企业从本地购入D种物资已经到达并验收入库，但尚未收到发票账单。按以往的采购成本，暂估该物资的成本为50 000元。
要求对上述各项采购业务进行会计处理。
会计处理：
（1）4月5日收到上月已验收入库，但未收到发票账单的A材料，上月的暂估价为10000元，发票账单上的实际成本为10500元，企业开出商业汇票。
①4月1日冲销上月暂估价：借：原材料——A材料 10 000
贷：应付账款——暂估应付账款 10 000
②按实际成本入账,借：原材料——A材料 10 500
贷：应付票据 10 500
（2）4月10日甲企业从外地购入B材料500吨，取得增值税专用发票上注明B材料的售价为每吨1000元，增值税额为85000元。另发生途中运输费用6000元，途中保险费1000元，税法规定运输费的扣除率为7％。企业已付款，材料尚未到达。
应交增值税（进项税额）＝85000＋6000×7％＝85420元
B材料的采购成本＝500×1000＋6000×（1－7％）＋1000＝506580元
借：在途物资 506580
应交税金—应交增值税（进项税额） 85420
贷：银行存款 592000
（3）4月15日甲企业购进一批C材料，取得增值税专用发票，注明原材料价款为50000元，增值税8500元，另外支付运输部门运费1000元，支付装卸费200元，税法规定扣除率为7％。款项已付，材料已验收入库。
应交增值税（进项税额）＝8500＋1000×7％＝8570元
C材料的入账价值＝50000＋1000×（1－7％）＋200＝51130元
借：原材料——C材料 51130
应交税金—应交增值税（进项税额） 8570
贷：银行存款 59700
（4）4月20日甲企业收到4月10日购入的B材料，运输途中发生合理损耗5吨，验收入库495吨。
B材料的单位成本＝506580／495＝1023．40元／吨
借：原材料——B材料 506 580
贷：在途物资 506 580
（5）4月29日甲企业从本地购入D种物资已经到达并验收入库，但尚未收到发票账单。按以往的采购成本，暂估该物资的成本为50 000元。
借：原材料——D材料 50 000
贷：应付账款——暂估应付账款 50 000
六、某企业共有三种存货，某年中期期末至年度终了的可变现净值如下表所示：
单位：元存货种类
中期期末
比较方法
年末
比较方法
账面余额
可变现净值
单项比较
总额比较
账面余额
可变现净值
单项比较
总额比较
A种存货
5000
4900
4900
7000
7100
7000
B种存货
4000
4100
4000
0
0
0
C种存货
8000
7800
7800
8000
7950
7950
合计
17000
16800
16700
16800
15000
15050
14950
15000
要求：试分别按单项比较法和总额比较法编制中期期末和年末计提存货跌价准备的有关会计分录。（假设该企业年初“存货跌价准备”账户余额为零）
（1）中期期末：
按单项比较法：
A存贷应计提跌价准备＝（5000－4900）＝100（元）
C存贷应计提跌价准备＝（8000－7800）＝200（元）
借：管理费用—计提存货跌价准备 300
贷：存货跌价准备—A存货 100
存货跌价准备—C存货 200
总额比较法：
存贷应计提跌价准备＝17000－16800＝200（元）
借：管理费用——计提存货跌价准备 200
贷：存货跌价准备 200
（2）年末：
按单项比较法：
A存货可变现净值已恢复，应冲回已提跌价准备100。
C存货可变现净值有所恢复，应冲减跌价准备＝200－（8000－7950）＝150（元）
借：存货跌价准备—A存货 100
存货跌价准备—C存货 150
贷：管理费用——计提存货跌价准备 250
总额比较法：
存货可变现净值已恢复，应冲回计提的跌价准备200元。
借：存货跌价准备 200
贷：管理费用——计提存货跌价准备 200
七．A企业2002年3月20日购买F企业发行的股票50000股，成交价为5.40元，另付税费200元，作为短期投资；4月20日F企业宣告发放股利：每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利；5月20日收到现金股利和股票股利；6月10日A企业出售股票30000股，每股成交价为5.80元，另付税费120元；6月30日A企业采用成本与市价孰低法并按单项计提短期投资跌价准备，该股票每股市价为4元；7月20日出售其余全部股票，实际收到款项为123000元。试进行有关会计处理 。
会计处理如下：
（1）3月20日购买F企业发行股票时：?
借：短期投资—股票F（?50000×5.4＋200） 270200?
贷：银行存款?270200?
（2）5月20日收到现金股利：?
借：银行存款?（50000×0.3） 15000?
贷：短期投资—股票F? 15000?
对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。计算每股成本：
（270200－15000）/（50000股＋10000股）=4.25（元）?
（3）6月10日A企业出售股票：?
借：?银行存款?（30000股×5.80－120） 173880?
贷：短期投资—股票F?（30000股×4.25） 127500?
投资收益? 46380?
（4）6月30日按单项计提短期投资跌价准备：?
借：投资收益（127700－120000） 7700?
贷：短期投资跌价准备? 7700?
短期投资账面余额：270200－15000－127500=127700?（元）
短期投资市价：30000×4=120000（元）?
（5）7月20日出售全部股票：?
借：?银行存款? 123000?
短期投资跌价准备? 7700?
贷：短期投资?—股票F? 127700?
投资收益? 3000?
八．A企业按单项计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2002年6月15日以每股22.5元的价格购进B股票20万股进行短期投资，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元。6月30日该股票的价格为每股18元，计提短期投资跌价准备。7月26日收到现金股利。8月25日以每股21元的价格将该股票全部出售。试进行有关会计处理。
会计处理如下：（单位:万元）
（1）6月15日投资时：?
借：短期投资—股票B [?20×（22.5－0.6）] 438?
应收股利(?20×0.6) 12?
贷：银行存款?(20×22.5) 450?（2）6月30日按单项计提短期投资跌价准备：?
借：投资收益 (438－20×18) 78?
贷：短期投资跌价备 78?
（3）7月26日收到现金股利?
借：银行存款?(20×0.6) 12?
贷：应收股利? 12?
（4）8月25日出售全部股票?
借：?银行存款?(20×21) 420?
? 短期投资跌价准备? 78?
贷：短期投资—股票B?438?
投资收益?60?
九．A企业于1997年1月1日购入B企业1997年1月1日发行的5 年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券一次还本付息。假定企业按年计算利息，并按直线法摊销溢折价。试进行有关会计处理。
会计处理如下：
（1）购入债券时：计算投资成本及溢价：
投资成本（80×1050） 84 000 （税费400元数额不大，不计入）
减：债券面值（80×1000）80 000 债券溢价 4 000
分录：
借：长期债权投资—债券投资（面值）80 000
长期债权投资—债券投资（溢价） 4 000
财务费用 400
贷：银行存款 84 400
（2）年末计算利息和摊销溢价（5次）
利息和溢价摊销计算同上。
分录：借：长期债权投资—应计利息 9600
贷：投资收益—债券利息收入 8800
长期债权投资—债券投资（溢价） 800
（3）到期收回本息128000元（本金80000＋利息9600×5）：
借：银行存款 128000
贷：长期债权投资—债券投资（面值） 80000
长期债权投资—应计利息 48000
十．甲公司2000年1月1日购入乙公司1999年1月1日发行的三年期债券作为长期投资，面值100000元，票面利率为6％，到期一次还本付息。甲公司以102400元的价格购入。另支付手续费260元。假定该公司按年计息，债券溢折价采用直线法摊销；，手续费购入时一次计入损益。要求：编制甲公司购入债券、计息及摊销溢折价、到期收回本息的会计分录。
账务处理如下：
（1）购入债券时：
计算投资成本及溢折价：
投资成本 102 400 （注：手续费金额小，不计入）
减：应收利息 6 000 （100000×6％）
债券面值 100 000债券折价
3 600
分录：
借：长期债权投资—债券投资（面值） 100 000
长期债权投资—债券投资（应计利息） 6000
财务费用 260
贷：长期债权投资—债券投资（折价） 3 600
贷：银行存款 102 660
（2）2000年、2001年12月31日计息及摊销折价：（2次）
应计利息＝100 000×6％＝6 000（元）
折价摊销额＝（ 3600÷2）＝1800（元）
投资收益＝（6 000＋1 800）＝7 800（元）
分录：
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 6 000
长期债权投资—债券投资（折价） 1 800
货：投资收益 7800
（3）到期收回本息：
借：银行存款 112 000
贷：长期债权投资—债券投资（面值） 100 000
长期债权投资—债券投资（应计利息） 18 000
十一．2000年1月1日A企业以银行存款22000万元对C企业投资，占C企业表决权资本比例的30％，并采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销，投资时C企业所有者权益总额为62000万元。2000年4月26日C企业宣告分配1999年度现金股利5000万元，2000年5月26日收到现金股利，2000年度末C企业实现净利润9500万元。2001年5月25日C企业宣告分配2000年现金股利6000万元，2001年度末C企业发生净亏损25000万元。试进行有关会计处理。
会计处理如下,（单位:万元）
(1)2000年1月1日A企业投资时：?
借：长期股权投资—C企业(投资成本) 22000?
贷：银行存款? 22000?
(2)计算股权投资差额：?
股权投资差额=22000－62000×30％=3400?（万元）
借：长期股权投资—C企业(股权投资差额) 3400?
贷：长期股权投资—C企业(投资成本) 3400?
(3)2000年4月26日C企业宣告分配1999年度现金股利?
借：应收股利(?5000×30％) 1500?
贷：长期股权投资—C企业(投资成本) 1500?
由于C企业宣告分配现金股利为1999年度，这部分宣告分配现金股利属于投资前累计盈余的分配额，应冲减投资成本。
(4)2000年5月26日收到现金股利?
借：银行存款? 1500?
贷：应收股利(?5000×30％) 1500?
?(5)2000年度末C企业实现净利润9500万元时：?
借：长期股权投资—C企业(损益调整) 2850?
贷：投资收益?(9500×30％) 2850?
借：投资收益(?3400÷10年) 340?
贷：长期股权投资—C公司(股权投资差额) 340
(6)2001年5月25日C企业宣告分配2000年现金股利6000元：?
借：应收股利(?6000×30％) 1800?
贷：?长期股权投资—C企业(损益调整) 1800?
(7)2001年度末C企业发生净亏损25000万元时：?
借：投资收益?(25000×30％) 7500?
贷：长期股权投资—C企业(损益调整) 7500?
借：投资收益?(3400÷10年) 340?
贷：长期股权投资—C企业(股权投资差额) 340?
