§ 6 固定资产教学目的和要求,本章阐述固定资产核算的内容和方法 。 通过本章的学习,应理解固定资产的概念,
特征及分类,掌握固定资产的基本计价标准及入账价值的确定,熟悉掌握固定资产折旧的计算方法,
掌握固定资产的取得,折旧,改扩建,维修,清理和清查,以及固定资产减值的会计处理 。
教学内容,固定资产概述固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的改良与维修固定资产的清理与清查固定资产减值
§ 6.1 固定资产概述
● 固定资产的概念,特征和标准
● 固定资产的分类
● 固定资产的计价
§ 6.1.1固定资产的概念、特征和标准
§ 6.1.1.1概念是指 使用年限较长,单位价值较高,并且在使用过程中 保持原有实物形态 的资产 。
如使用期限超过一年的房屋及建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。
§ 6.1.1.2特征
（ 1） 单位价值较高,使用年限 超过一年或长于一年的一个经营周期,保持 原来的物质形态 。
（ 2） 使用 寿命是有限 的 （ 土地除外 ） 。
（ 3） 用于 生产经营活动 而不是为了出售 。
§ 6.1.1.3确认标准一般标准 时间标准 —使用年限在一年以上价值标准 —单位价值在规定标准以上现行规定,固定资产是指使用期限超过一年的房屋,建筑物,机器,机械,运输工具以及其他与生产,经营有关的设备,器具,工具等 。 不属于生产,经营主要设备的物品,单位价值在 2000
元以上,并且使用期限超过 2年的,也应当作为固定资产 。
范围的确定,由企业根据固定资产定义,以及企业生产经营的具体情况确定,并编制固定资产目录,作为进行会计核算的依据 。
§ 6.1.2固定资产的分类
§ 6.1.2.1按固定资产的经济用途分类固定资产 生产经营用固定资产
（ 2类 ） 非生产经营用固定资产
§ 6.1.2.2按固定资产使用情况分类使用中固定资产固定资产 未使用固定资产
（ 3类 ） 不需用固定资产
§ 6.1.2.3按固定资产的所有权分类固定资产 自有固定资产
（ 2类） 租入固定资产
§ 6.1.2.4按固定资产的经济用途和使用情况分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产固定资产 不需用固定资产
（ 7类 ） 未使用固定资产土地融资租入固定资产
§ 6.1.3固定资产的计价
§ 6.1.3.1固定资产的计价标准
（ 1） 原始价值 （ 或原值,原价,历史成本,历史购置成本 ）
含义,是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理,必要的支出 。
优点,客观性和可验性 。 ——是固定资产的 基本计价标准 。
缺点,不能反映固定资产的现时价值,也就不能真实地反映企业当前的经营规模 。
（ 2）重置完全价值（重置价值、现时重置成本）
含义,是指在当前生产技术和市场条件下,
重新购置同样的固定资产所需的全部支出 。
优缺点,可以比较真实地反映固定资产的现时价值,但具体操作相当复杂,而且会由此引起一系列问题 。
在会计实务上,通常是在无法确定固定资产原始价值时采用,如盘盈固定资产,未附价值凭证的接受捐赠固定资产等,以及用于会计报表附注 。
（ 3）净值（或折余价值）
含义,是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的余额 。
净值反映固定资产尚未损耗的价值,与原始价值或重置完全价值比较,可了解固定资产的新旧程度,便于安排固定资产更新改造 。
主要用于计算盘盈,盘亏,损毁固定资产溢余或损失等 。
§ 6.1.3.2固定资产的价值构成
含义,是指固定资产价值所包括的范围。理论上，应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
固定资产价值构成，因固定资产的 取得来源不同而异,
1.购置 即可使用 的固定资产，按 实际支付的买价、
包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等,
作为入账价值．
2.自行建造的固定资产，按建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入账价值,
3,投资者投入的固定资产，按 投资各方确认的价值,作为入账价值．
4．在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值,加上 由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前 发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的 变价收入,作为入账价值,
5．接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
（ 1）捐赠方提供了有关凭据的，按 凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值．
（ 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：
① 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按 同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费,作为入账价值；
②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的 预计未来现金流量现值,
作为入账价值．
（ 3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法 确认的价值,减去 按该项资产的新旧程度 估计的价值损耗后的余额,作为入账价值,
6．盘盈的固定资产，按 同类或类似固定资产的市场价格,减去 按该项资产的新旧程度 估计的价值损耗后的余额,作为入账价值．
7．经批准无偿调入的固定资产，按 调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用,作为入账价值,
注意,固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、
车辆购置税等相关税费．
§ 6.2 固定资产的取得
● 账户设置
●账务处理
§ 6.2.1账户设置
§ 6.2.1.1“固定资产,账户
是用来核算企业固定资产 原始价值增减变动及结存情况 的账户 。
属于资产类账户 。
结构：
明细账,经营用固定资产固定资产登记簿：按固定资产类别,非经营用固定资产
（ 二级账 ） 使用单位设置 租出固定资产未使用固定资产设置 不需用固定资产融资租入固定资产固定资产卡片（三级账） ——按每项固定资产设置。
§ 6.2.1.2,在建工程”账户
是用来核算企业进行基建工程,安装工程,
技术改造工程,大修理工程等发生的实际支出账户 。
属于资产类账户 。
结构,
明细账,按工程项目设置。
建筑工程；
安装工程；
在安装设备；
技术改造工程；
大修理工程；
其他支出
§ 6.2.1.3“工程物资”账户是用来核算企业为基建工程、改扩建工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本账户。
属于资产类账户。
结构,
明细账：
§ 6.2.2账务处理
§ 6.2.2.1购入固定资产的处理
（ 1） 不需要安装按实际支付的全部价款加上包装费运杂费税金等支出 ——直接计入,固定资产,账户 。
借：固定资产贷：银行存款等实例,教材 P211
2．需要安装先计入,在建工程,,安装完毕交付使用时 —
—再按其实际成本 转入,固定资产,账户 。
（ 1） 购入时,
借：在建工程 （ 实际支付的价款 )
贷：银行存款 等
（ 2） 发生安装费用时：
借：在建工程贷：银行存款等
（ 3） 安装完成交付使用时：
借：固定资产 （ 实际支付的价款＋安装费 ）
贷：在建工程实例,教材 P212
§ 6.2.2.2自行建造固定资产的处理自行建造固定资产 自营工程出包工程
◆ 自营工程按建造过程中所发生的全部支出来确定在建工程成本,包括人工,材料,施工费用,工程管理费等 。
通过,工程物资,——“在建工程,等账户核算工程成本,工程完工结转工程成本,固定资产,
账户 。
（ 1） 购入工程物资借：工程物资 ——专用材料或专用设备贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）
例：
A企业为购建固定资产而购入工程所需的设备物资一批，取得增值税专用发票，价款为 200000元，
增值税额为 34000元，包装费和运杂费为 2000元，
已验收入库，全部款项通过银行支付。
会计处理：
借：工程物资 （ 200000＋ 34000＋ 2000） 236000
贷：银行存款 236000
（ 2）工程领用工程物资借：在建工程 ——X工程贷：工程物资例,接上例资料,工程领用所购工程物资 。
借：在建工程 236 000
贷：工程物资 236 000
（ 3） 基建工程领用本企业的原材料按税法规定,基建领用生产用原材料相应的 进项税额不得从销项税额中抵扣,应作为进项税额转出 。
领用时,按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额计入在建工程,
借：在建工程 ——X工程贷：原材料应交税金 ——应交增值税（进项税额转出）
例,A企业自建固定资产工程领用生产用原材料一批，实际成本为 2000元，增值税率 17％。
借：在建工程 2340
贷：原材料 2000
应交税金 —应交增值税（进项税额转出 ） 340
（ 4） 基建工程领用本企业的商品产品按照税法规定,基建工程领用本企业的商品产品,视同销售物资,需要计算 应缴纳的销项税额 。
领用时,按商品产品的实际成本加上应交的相关税费计入在建工程：
借：在建工程 ——X工程贷：库存商品应交税金 ——应交增值税（销项税额）
例,A企业自建固定资产工程领用自产产品一批，库存商品成本为 8000元，销售价格（计税价格）为 10000元，增值税率
17％。
借：在建工程（ 8000＋ 1700） 9700
贷：库存品 8000
应交税金 —应交增值税（销项税额） 1700
（ 10000× 17％ ）
（ 5） 基建工程应负担的职工工资借：在建工程 ——X工程贷：应付工资
（ 6） 辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、
修理、运输等劳务,
借：在建工程 ——X工程贷：生产成本 ——辅助生产成本
（ 7）基 建工程支付的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等,
借：在建工程贷：银行存款
（ 8）工程完工后剩余工程物资的处理
◎ 对领出的剩余材料办理退库手续借：工程物资贷：在建工程
◎ 剩余的工程物资转作企业存货借：原材料应交税金 ——应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
（ 9）工程物资在建设期间发生盘盈、盘亏、
报废及毁损的处理溢余或 工程尚未完工,计入或冲减所建 工程的成本净损失 工程已完工,计入 营业外收支
在建期间盘盈的工程物资：
借：工程物资贷：在建工程 ——X工程
在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失报经批准后：
借：在建工程 ——X工程贷：工程物资
（ 10）工程完工交付使用企业应当计算各项交付使用固定资产的成本,在建工程 固定资产借：固定资产贷：在建工程 ——X工程实例,教材 P213－ 214
◆ 出包工程企业采用出包方式，工程的具体支出在承包方核算。“在建工程”,实际上成了出包方和承包方进行结算的账户。具体处理：
（ 1） 预付工程款时借：在建工程 ——X工程贷：银行存款等
（ 2）补付工程款时：
借：在建工程 ——X工程贷：银行存款等
（ 3） 工程完工并交付使用时：
按照实际发生的全部支出结转工程成本：
借：固定资产贷：在建工程 ——X工程实例,教材 P214－ 215
§ 6.2.2.3投资者投入固定资产的处理投资者投入的固定资产，按 投资各方确认的价值 入账：
借：固定资产贷：实收资本（或股本）
实例,某企业收到另一企业投入的一台设备，
该设备在原企业的账面价值 100 000元，已提折旧
10 000元，投资双方确认原价为 120 000元，净值
110 000元。
借：固定资产 110 000
贷：实收资本 110 000
§ 6.2.2.4租入固定资产的处理租赁按其形式和性质的不同 经营租赁融资租赁
1,经营租赁 （ 临时性租赁 ）
含义,是指除融资租赁以外的其他租赁 。 是一种为满足企业生产经营临时性需要而进行的租赁 。
特点,
（ 1） 主要为解决生产经营临时性需要而租入 。
（ 2） 租赁期相对较短 。
（ 3） 租赁费较低 。
（ 4） 出租人负债维修,保养及计提折旧 。
（ 5） 租赁期满,承租人将租入的固定资产退还给出租人 。
这种租赁方式下,与租赁资产相关的风险和报酬仍然归属于出租方 。
会计处理：
经营租赁方式租入固定资产 不能作为企业固定资产 核算，只能另 设 备查账簿 进行登记 。
租入时,在备查账簿登记
支付租赁费时,根据租入固定资产的 用途 计入有关的成本费用账户：
借：制造费用管理费用营业费用在建工程等货：银行存款实例：
2、融资租赁
含义,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 。
特点：
（ 1） 租赁期较长（一般达到租赁资产使用年限的
75％以上）。
（ 2）租约一般不能取销。
（ 3）支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等。
（ 4） 由承租人负债维修,保养及计提折旧 。
（ 5）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。
在这种租赁方式下,与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租方转归承租方 。
会计处理融资租入的固定资产 视同企业固定资产 进行核算 。
专设,融资租入固定资产,明细科目。
具体账务处理第九章讲。
§ 6.2.2.5接受捐赠固定资产的处理借：固定资产 （确定的入账价值）
贷：递延税款 （未来应交的所得税）
资本公积 （确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额）
银行存款等 （应支付的相关税费）
实例,某企业接受外商捐赠的不需要安装设备一台，根据捐赠设备的发票账单确定其价值为 50 000
元，估计折旧额为 10 000元，支付的运输费、包装费计 1 000元。（假定所得税率为 33％）
借：固定资产 （ 50000－ 10000＋ 1000） 41 000
贷：递延税款 [（ 50000－ 10000） × 33％ ] 13 200
资本公积 26 800
银行存款 1 000
§ 6.3 固定资产的折旧
● 折旧的概念及实质
●影响固定资产折旧的因素
● 固定资产折旧的范围
● 计算固定资产的折旧方法
● 提取折旧的账务处理
§ 6.3.1折旧的概念及实质
概念,是指固定资产在使用过程中 由于磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值 。
有形损耗固定资产损耗无形损耗
实质,固定资产折旧的过程实际上是一个持续成本的分配过程 。
固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用,
并可以在多个会计期内为企业带来经济利益,按照配比原则的要求,需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配,以正确计算产品成本和当期损益 。
§ 6.3.2影响固定资产折旧的因素
（ 1） 固定资产的原值 （ 折旧基数 ） （ 实际数 ）
（ 2） 净残值 （ 预计数 ）
是指固定资产报废时 预计 可以收回的 残余价值扣除 预计 清理费用 后的余额。
残值收入,是指固定资产不能使用报废时,
经过清理剩下的废料和零件等残余价值 。 在计算折旧时要预先估计,从原始价值中扣除 。
清理费用,是指固定资产报废时,在清理过程中所发生的拆,卸,搬运等费用 。 在计算折旧时要预先估计,同固定资产原值一起平均分摊到各受益期间 。
预计净残值一般按固定资产原值的 3－ 5％ 估计,
企业可根据实际情况确定 。
（ 3）使用年限（折旧年限） （预计数 ）
含义,是指固定资产 预计 经济使用年限 。
通常 短于 固定资产的实物使用年限。在确定使用年限时，不仅考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。
注意,企业应当 合理地确定 固定资产的预计 使用年限和 预计 净残值,一经确定不得随意变更,如需变更，应当按照规定程序，
经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
§ 6.3.3固定资产折旧的范围
原则,使用中的固定资产计提折旧，未使用和不需用的固定资产不提折旧。
现行规定：
应提折旧,
(1)房屋和建筑物；
(2)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；
(3)季节性停用、大修理停用的固定资产；
(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
注意,已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，
并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。
不提折旧,
(1)房屋、建筑物 以外 的未使用、不需用固定资产；
(2)以经营租赁方式租入的固定资产；
(3)已提足折旧继续使用的固定资产；
（ 4）未提足折旧提前报废的固定资产；
(5)按规定单独估价作为固定资产入账的土地 。
§ 6.3.4计算固定资产的折旧方法年限平均法折旧方法,工作量法
（ 常用 ） 年数总和法 加速折旧方法双倍余额递减法
§ 6.3.4.1平均年限法 （或使用年限法、直线法）
含义,是指按固定资产 预计 使用年限 平均计算折旧的方法。
这种方法计算的 每期折旧额均是等额 的。
计算公式：
％
预计使用年限残值固定资产原值－预计净
＝
％
预计使用年限值收入＋预计清理费用固定资产原值－预计残年折旧额＝
1 0 0
1 0 0
月折旧额＝年折旧额 ÷ 12
实务上：
％
预计使用年限
－预计净残值率
％＝
固定资产原值固定资产年折旧额年折旧率＝ 100
1
100
月折旧率＝年折旧率÷ 12
月折旧额＝固定资产原值 × 月折旧率个别折旧率,
折旧率 分类折旧率综合折旧率
实例：
某企业某项固定资产原值为 120 000元,预计使用年限为 10年,预计残值收入 5800元,预计清理费用 1000
元 。 试采用平均年限法计算该固定资产月折旧额 。
＝ ｛（ 120000－ 5800＋ 1000） ÷ 10｝ ÷ 120000× 100％
＝ （ 11520÷ 120000） × 100％ ＝ 9,6％
月折旧率＝ 9,6％ ÷ 12＝ 0,8％
月折旧额＝ 120000× 0,8％ ＝ 960（ 元 ）
例,【 6－ 5】 【 6－ 6】 教材 P218－ 219
％固定资产原值 用）／预计使用年限残值收入＋预计清理费（固定资产原值－预计年折旧率＝ 1 0 0?
优缺点优点,方法简单明了，计算容易。
缺点,（ 1）未考虑固定资产使用情况；
（ 2）会导致各期使用成本不均衡。
在固定资产各个使用期间使用比较均衡情况下，采用这种方法比较合适。
是会计实务常用的一种方法。
§ 6.3.4.2工作量法
含义,是指按照固定资产的 工作量 平均计算折旧的方法 。
工作量 可以是工作时数,工作台班数,产量,
行驶里程等 。
是按照固定资产在使用中 实际的效用 来计算折旧的 。
计算公式：
月折旧额＝当月实际完成工作量 × 单位工作量折旧额预计总工作量残值固定资产原值－预计净
＝
预计工作总量
－预计净残值率）（固定资产原值单位工作量折旧额＝
1?
实例：
某企业新购置货运车一辆,原值 60000元,
预计净残值率为 5％,预计行驶 400 000公里,
本月实际行驶 8 000公里 。 试采用工作量法确定本月应计提折旧
（元）．＝％）－（单位工作量折旧额＝ 1 4 2 504 0 0 0 0 0516 0 0 0 0?
本月折旧额＝ 8000× 0.1425＝ 1140（ 元 ）
优缺点,教材 P219
§ 6.3.4.3加速折旧法
含义,是固定资产每期计提的折旧数额，在使用 早期计提得多，而后期计提得少,从而相对加快折旧速度的一种方法。
（ 1） 双倍余额递减法
含义 是在先 不考虑固定资产残值 的情况下,根据 每期期初固定资产账面净值 和 双倍的直线法折旧率 计算固定资产折旧的一种方法 。
计算公式：
月折旧率＝年折旧率 ÷ 12
月折旧额＝期初固定资产账面净值 × 月折旧率
（不考虑残值）％预计使用年限年折旧率＝ 1002?
注意问题,
① 不能使固定资产的账面净值降到 预计残值以下,或者到使用年限到期后账面余额还 高于预计残值 。
转换条件：
这一条件成立,则应改为直线法计提折旧 。
② 实际工作中,一般采用简化方法,在固定资产使用年限 到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 （ 即：转换成直线法 ） 。
剩余使用年限净值－预计净残值当期固定资产期初账面计算的折旧额该年按双倍余额递减法?
实例：
某企业拥有电子设备一台，原值 100 000元，预计使用 5年，
预计净残值为 4000元，采用 双倍余额递减法 计算年折旧额。
计算各年年折旧额如下：
第一年年折旧额 =100 000× 40％ =40 000（元）
第二年年折旧额 =（ 100 000－ 40 000） × 40％ =24 000（元）
第三年年折旧额 =（ 100 000－ 40000－ 24000） × 40％ =14 400（元）
第四年年折旧额 =[（ 50000－ 40000－ 24000－ 14400）－ 4000]÷ 2
=8800（元）
第五年年折旧额＝ 8800（元）
累计折旧额 =40 000＋ 24 000＋ 14 400＋ 8 800＋ 8 800=96
000 （元）
实例,教材 P220
（不考虑残值）％％＝年折旧率＝ 4010052?
（ 2）年数总和法
含义,是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额 （ 应计提折旧总额 ） 乘以一个 逐年递减的分数 计算固定资产折旧额的一种方法 。
计算公式：
月折旧率＝年折旧率 ÷ 12
月折旧额＝ （ 固定资产原值－预计净残值 ） × 月折旧率
％ ） （ 折 旧 年 限 ＋ 折 旧 年 限折 旧 年 限 － 已 使 用 年 数 ％＝ 年 数 总 和 尚 可 使 用 年 数 年 折 旧 率 ＝100 2 1 100
实例,上例资料，某企业拥有电子设备一台，原值 100 000元，预计使用 5年，预计净残值为 4000元。
采用 年数总和法 计算各年折旧额。
各年折旧额计算如下：
第一年年折旧额＝ （ 100 000－ 4 000） × 5／ 15＝ 32 000（ 元 ）
第二年年折旧额 =（ 100 000－ 4 000） × 4／ 15=25 600（元）
第三年年折旧额 =（ 100 000－ 4 000） × 3／ 15=19 200（元）
第四年年折旧额 =（ 100 000－ 4 000） × 2／ 15＝ 12 800（元）
第五年年折旧额 =（ 100 000－ 4 000） × 1／ 15=6400（元）
累计折旧额,96 000（元）
实例,【 6－ 10】 教材 P221－ 222
（ 3）注意问题
两种加速折旧方法的异同和加速折旧的优点。
企业应当选择合理的固定资产折旧方法 。 折旧方法一经确定 不得随意变更 。如需变更，应按规定程序报经批准备案，并在会计报表附注中予以说明。
§ 6.3.5提取折旧的会计处理
,累计折旧,账户：
是核算企业固定资产累计折旧的账户。
,累计折旧,账户 属于资产类账户是,固定资产,账户的备抵调整账户 。
结构：
账务处理：
计提折旧时，以 月初 的固定资产账面原值为依据,当月增加的固定资产，当月不提折旧,从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧,
从下月起不提折旧。即：
当月固定资产应计提的折旧额 ＝上月固定资产计提的折旧额 ＋上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额
实例：
A企业 6月期初固定资产原值为 8000万元,6月份新增加固定资产原值为 20万元,6月份报废减少固定资产原值为 50万元，固定资产月折旧率为 1％，
求 6月份固定资产折旧额?
若 7月份又新增加固定资产原值为 50万元，报废减少固定资产原值为 20万元,则 7月份固定资产折旧额又是多少?
6月份固定资产折旧额 =8000× 1％ =80（万元）
7月份固定资产折旧额 =（ 8000＋ 20－ 50） × 1％
＝ 7970× 1％ =79.7（万元）
会计分录：
借：制造费用 【 生产车间 】
管理费用 【 企业行政管理部门 】
营业费用 【 专设销售机构部门 】
其他业务支出 【 出租固定资产 】
贷：累计折旧
实例：
§ 6.4固定资产的改良与维修
（固定资产后续支出）
● 固定资产的改良
● 固定资产维修
§ 6.4.1固定资产的改良
§ 6.4.1.1固定资产改良的含义及特点
含义,固定资产的改良 （ 固定资产改扩建 ）,
是指对固定资产进行改建与扩充 。
改扩建目的是为了提高固定资产的生产能力或延长固定资产的使用寿命或增加固定资产的价值等。
特点,固定资产改良支出一般数额较大,受益期限长 。
§ 6.4.1.1固定资产改良的 核算：
改良支出应作为 资本性支出,增加固定资产原值 。
改良后固定资产入账价值的确定：
改良后的固定资产价值 ＝ 改扩建前 的固定资产 账面价值 ＋达到预定可使用状态前发生的 改良支出 －改扩建中发生的 变价收入
账务处理：
改良时,将固定资产净值 转入,在建工程,
账户,通过,在建工程,账户归集支出,计算成本,工程完工交付使用后 再转入,固定资产,账户 。
实例,教材 P228
§ 6.4.2固定资产维修
§ 6.4.2.1固定资产维修的分类及特点固定资产维修 大修理经常修理 （ 中小修理 ）
（ 1） 大修理含义及特点
含义,是指对固定资产所进行的局部更新 。
特点,范围大,间隔时间长,修理次数少,
修理费用大 。
（ 2） 经常修理 （ 中小修理 ） 含义及特点
含义,是指企业为维持固定资产的正常工作状态所进行的经常性修理工作 。
特点,修理费用小,修理次数多,间隔时间短 。
§ 6.4.2.2固定资产维修的核算
原则上：修理支出应作为 收益性支出 处理 计入 当期损益 。
具体处理方法：
（ 1） 直接计入 （ 当期费用成本 ） 方法发生修理费时,直接计入有关费用成本：
借：制造费用管理费用等贷：原材料应付工资银行存款 （ 或现金 ） 等实例：
（ 2）待摊方法
发生修理费时：
借：待摊费用 （ 摊销期限一年内 ）
长期待摊费用 （ 摊销期限一年以上 ）
贷：原材料应付工资银行存款 （ 或现金 ） 等
分期摊销时：
借：制造费用管理费用 等贷：待摊费用长期待摊费用实例：
（ 3）预提方法
按月预提时：
借：制造费用管理费用 等贷：预提费用
实际发生修理支出时,实际发生数 预提数借：预提费用贷：原材料应付工资银行存款 （ 或现金 ） 等预提费用
预提差额处理：
若实际支出数 大于 预提数时：差额计入修理当期成本费用中 （ 或视同待摊费用,分期摊入成本费用 ） 。
借：制造费用管理费用 等贷：预提费用
若实际支出数 小于 预提数时：差额冲减当期成本费用 （ 冲减多提 ）
借：预提费用贷：制造费用管理费用 等实例,教材 P225
§ 6.5 固定资产减值 （固定资产期末计价）
● 固定资产减值
● 在建工程减值
§ 6.5.1固定资产减值含义,是指固定资产的可收回金额 低于 其账面价值。
§ 6.5.1.1计提固定资产减值准备的规定
（ 1）企业应当 定期或者至少于每年年度终了 时，
对固定资产逐项进行检查，如果 可收回金额 低于 账面价值 的，按其差额计提固定资产减值准备。固定资产减值准备应按 单项资产计提 。
（ 2）当存在下列情况之一时，应当 全额 计提固定资产计提减值准备。
(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，
且已无转让价值的固定资产；
(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
(4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
注意：
已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧 。
§ 6.5.1.2固定资产减值的核算
,固定资产减值准备”账户：
是核算企业提取的固定资产减值准备账户。
账务处理
（ 1） 当可收回金额 低于 账面价值时，按差额计提固定资产减值准备,
借：营业外支出 ——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备
（ 2） 已计提减值准备的固定资产价值又得以 恢复,
应在原已提减值准备的范围内 转回,
借：固定资产减值准备贷：营业外支出 ——计提的固定资产减值准备实 例,教材 P229
§ 6.5.2在建工程减值
§ 6.5.2.1计提在建工程减值准备的规定企业应当 定期或者至少于每年年度终了,对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。在建工程减值判断标准,
(1)长期停建并且预计在未来 3年内不会重新开工的在建工程；
(2)所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；
(3)其他足以证明在建工程已经发生减值的情形 。
§ 6.5.2.2在建工程减值准备的核算
,在建工程减值准备”账户是核算企业在建工程计提减值准备的账户。
账务处理
（ 1）在建工程发生 减值借：营业外支出 ——计提的在建工程减值准备贷：在建工程减值准备
（ 2） 已计提减值准备的在建工程价值又得以 恢复,应在原已提减值准备的范围内 转回,
借：在建工程减值准备贷：营业外支出 ——计提的在建工程减值准备
§ 6.6 固定资产的清理与清查
● 固定资产清理
● 固定资产清查
§ 6.6.1固定资产清理
§ 6.6.1,1什么是固定资产清理是指企业由于 出售,报废和毁损 等原因减少固定资产时,对其账面净值及清理过程中所发生的清理费用和清理收入所进行的处理 。
§ 6.6.1,2固定资产清理的核算
,固定资产清理,账户
是核算企业因出售,报废和毁损等原因 转入清理的固定资产价值 及其在清理过程中所发生的 清理费用 和 清理收入,并确定 清理损益 的账户 。
属于资产类账户 。
结构,
明细账,按被清理的固定资产设置 。
账务处理
（ 1）固定资产转入清理注销 其固定资产原值，已提折旧和已计提的减值准备：
借：固定资产清理 （固定资产账面价值）
累计折旧 （已提折旧）
固定资产减值准备 （已计提的减值准备）
贷：固定资产 （账面原值）
（ 2）发生清理费用以及应交税金 （出售不动产）
借：固定资产清理贷：银行存款应交税金 ——应交营业税
（ 3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理
（ 4）应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款贷：固定资产清理
（ 5）固定资产清理后的 净收益
属于生产经营期间：
借：固定资产清理贷：营业外收入 ——处置固定资产净收益
属于筹建期间：
借：固定资产清理贷：长期待摊费用 （冲减开办费）
（ 6）固定资产清理后的 净损失
属于生产经营期间：
借：营业外支出 ——处理固定资产净损失贷：固定资产清理
属于筹建期间：
借：长期待摊费用贷：固定资产清理实例,教材 P231－ 232,233－ 234
例 1：
某企业一台原值为 40000元的设备，因使用期满作报废处理，该设备累计折旧
38400元，清理中残料变卖收入 500元，发生清理费用 300元，设备清理完毕，有关款项已通过银行收支，该设备未计提减值准备。
要求进行固定资产清理的处理。
会计处理：
（ 1） 将固定资产转入清理借：固定资产清理 1600
累计折旧 38400
贷：固定资产 40000
（ 2） 支付清理费用借：固定资产清理 300
贷：银行存款 300
（ 3） 收到变价收入借：银行存款 500
贷：固定资产清理 500
（ 4） 结转清理损益清理净损失＝ 1600＋ 300－ 500＝ 1400（ 元 ）
借：营业外支出 —处理固定资产净损失 1400
贷：固定资产清理 1400
例 2、
企业出售一间厂房,原值 100000 元,已使用 5年,累计折旧为 50000元,已计提
2000元的减值准备 。 出售过程中支付清理费用 1000元,收到价款 45000元,营业税率为 5％ 。 要求进行固定资产清理的处理 。
会计处理：
（ 1） 将固定资产转入清理借：固定资产清理 48000
累计折旧 50000
贷：固定资产 2000
（ 2） 支付清理费用借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000
（ 3） 收到变价收入借：银行存款 45000
贷：固定资产清理 45000
（ 4） 计算应交营业税 （ 45000× 5％ ＝ 2250元 ）
借：固定资产清理 2250
贷：应交税金 —应交营业税 2250
（ 5） 结转清理损益清理净损失＝ 48000＋ 1000＋ 2250－ 45000＝ 6250（ 元 ）
借：营业外支出 —处理固定资产净损失 6250
贷：固定资产清理 6250
§ 6.6.1固定资产清查
§ 6.6.1.1清查的方法
§ 6.6.1.1清查结果的处理
盘盈固定资产的处理
盘盈时借：固定资产贷：待处理财产损溢
批准转销时：
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢贷：营业外收入 ——固定资产盘盈实例,教材 P237【 例 6－ 25】
盘亏固定资产的处理
盘亏时：
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 （账面价值）
累计折旧 （已提折旧）
固定资产减值准备 （已计提的减值准备）
贷：固定资产 （账面原值）
批准转销时：
借：营业外支出 ——固定资产盘亏贷：待处理财产损溢实例,教材 P237【 例 6－ 25】
本章小结思考题习题习题一,甲企业自建厂房一幢,发生如下经济业务：
（ 1） 购入为工程准备的各种物资计 4 095 000元 （ 含增值税 595000元 ）,该款项已通过银行支付 。
（ 2） 工程领用工程物资 4 095 000元 。
（ 3） 工程领用原材料计 5 000元,领用产品 10 000元 。 （ 增值税率为 17％ ）
（ 4） 分配工程人员的工资 120 000元,并提取应付福利费 16
800元 。
（ 5） 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 23 110元 。
（ 6） 以银行存款支付与工程有关的其他费用 94 355元 。
（ 7） 发生应由工程成本负担的长期借款利息 370 411元 。
（ 8） 工程完工交付使用 。
要求：根据上述业务,编制有关的会计分录 。
习题二,A企业生产用固定资产原价为 750万元，预计使用
10年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧，已计提折旧 2年，累计折旧为 150万元。如果第 3年末估计可收回金额 480
万元，预计尚可使用年限为 5年。
会计处理：
（ 1） 第 3年计提折旧 年折旧额＝ 750÷ 10＝ 75万元借：制造费用 75
贷,累计折旧 75
（ 2） 计提固定资产计提减值准备计提固定资产减值准备 =固定资产账面价值－可收回金额
=[（ 750－ 75× 3）－ 0]－ 480=525－ 480＝ 45（万元）
借：营业外支出 —计提的固定资产减值准备 45
贷：固定资产减值准备 45
（ 3） 第 4年计提折旧应计提折旧 =固定资产账面价值 ÷ 预计尚可使用年限
=[（ 750－ 75× 3）－ 45]÷ 5=96（万元）
借：制造费用 96
贷,累计折旧 96
习题三,某企业发生如下有关固定资产的经济业务：
（ 1） 出售闲置房屋一间,原价 200000元,已提折旧 70000元,出售所得价款 160000元已存入银行,按规定应纳营业税的税率为 5％ 。
（ 2） 财产清查中发现未入账的电动机一台,
重置完全价值 25000元,估计该电动机八成新；
此项盘盈报经批准予以转销 。
要求：根据上述资料,编制会计分录 。
特征及分类,掌握固定资产的基本计价标准及入账价值的确定,熟悉掌握固定资产折旧的计算方法,
掌握固定资产的取得,折旧,改扩建,维修,清理和清查,以及固定资产减值的会计处理 。
教学内容,固定资产概述固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的改良与维修固定资产的清理与清查固定资产减值
§ 6.1 固定资产概述
● 固定资产的概念,特征和标准
● 固定资产的分类
● 固定资产的计价
§ 6.1.1固定资产的概念、特征和标准
§ 6.1.1.1概念是指 使用年限较长,单位价值较高,并且在使用过程中 保持原有实物形态 的资产 。
如使用期限超过一年的房屋及建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。
§ 6.1.1.2特征
（ 1） 单位价值较高,使用年限 超过一年或长于一年的一个经营周期,保持 原来的物质形态 。
（ 2） 使用 寿命是有限 的 （ 土地除外 ） 。
（ 3） 用于 生产经营活动 而不是为了出售 。
§ 6.1.1.3确认标准一般标准 时间标准 —使用年限在一年以上价值标准 —单位价值在规定标准以上现行规定,固定资产是指使用期限超过一年的房屋,建筑物,机器,机械,运输工具以及其他与生产,经营有关的设备,器具,工具等 。 不属于生产,经营主要设备的物品,单位价值在 2000
元以上,并且使用期限超过 2年的,也应当作为固定资产 。
范围的确定,由企业根据固定资产定义,以及企业生产经营的具体情况确定,并编制固定资产目录,作为进行会计核算的依据 。
§ 6.1.2固定资产的分类
§ 6.1.2.1按固定资产的经济用途分类固定资产 生产经营用固定资产
（ 2类 ） 非生产经营用固定资产
§ 6.1.2.2按固定资产使用情况分类使用中固定资产固定资产 未使用固定资产
（ 3类 ） 不需用固定资产
§ 6.1.2.3按固定资产的所有权分类固定资产 自有固定资产
（ 2类） 租入固定资产
§ 6.1.2.4按固定资产的经济用途和使用情况分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产固定资产 不需用固定资产
（ 7类 ） 未使用固定资产土地融资租入固定资产
§ 6.1.3固定资产的计价
§ 6.1.3.1固定资产的计价标准
（ 1） 原始价值 （ 或原值,原价,历史成本,历史购置成本 ）
含义,是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理,必要的支出 。
优点,客观性和可验性 。 ——是固定资产的 基本计价标准 。
缺点,不能反映固定资产的现时价值,也就不能真实地反映企业当前的经营规模 。
（ 2）重置完全价值（重置价值、现时重置成本）
含义,是指在当前生产技术和市场条件下,
重新购置同样的固定资产所需的全部支出 。
优缺点,可以比较真实地反映固定资产的现时价值,但具体操作相当复杂,而且会由此引起一系列问题 。
在会计实务上,通常是在无法确定固定资产原始价值时采用,如盘盈固定资产,未附价值凭证的接受捐赠固定资产等,以及用于会计报表附注 。
（ 3）净值（或折余价值）
含义,是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的余额 。
净值反映固定资产尚未损耗的价值,与原始价值或重置完全价值比较,可了解固定资产的新旧程度,便于安排固定资产更新改造 。
主要用于计算盘盈,盘亏,损毁固定资产溢余或损失等 。
§ 6.1.3.2固定资产的价值构成
含义,是指固定资产价值所包括的范围。理论上，应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
固定资产价值构成，因固定资产的 取得来源不同而异,
1.购置 即可使用 的固定资产，按 实际支付的买价、
包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等,
作为入账价值．
2.自行建造的固定资产，按建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入账价值,
3,投资者投入的固定资产，按 投资各方确认的价值,作为入账价值．
4．在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值,加上 由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前 发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的 变价收入,作为入账价值,
5．接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
（ 1）捐赠方提供了有关凭据的，按 凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值．
（ 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：
① 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按 同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费,作为入账价值；
②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的 预计未来现金流量现值,
作为入账价值．
（ 3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法 确认的价值,减去 按该项资产的新旧程度 估计的价值损耗后的余额,作为入账价值,
6．盘盈的固定资产，按 同类或类似固定资产的市场价格,减去 按该项资产的新旧程度 估计的价值损耗后的余额,作为入账价值．
7．经批准无偿调入的固定资产，按 调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用,作为入账价值,
注意,固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、
车辆购置税等相关税费．
§ 6.2 固定资产的取得
● 账户设置
●账务处理
§ 6.2.1账户设置
§ 6.2.1.1“固定资产,账户
是用来核算企业固定资产 原始价值增减变动及结存情况 的账户 。
属于资产类账户 。
结构：
明细账,经营用固定资产固定资产登记簿：按固定资产类别,非经营用固定资产
（ 二级账 ） 使用单位设置 租出固定资产未使用固定资产设置 不需用固定资产融资租入固定资产固定资产卡片（三级账） ——按每项固定资产设置。
§ 6.2.1.2,在建工程”账户
是用来核算企业进行基建工程,安装工程,
技术改造工程,大修理工程等发生的实际支出账户 。
属于资产类账户 。
结构,
明细账,按工程项目设置。
建筑工程；
安装工程；
在安装设备；
技术改造工程；
大修理工程；
其他支出
§ 6.2.1.3“工程物资”账户是用来核算企业为基建工程、改扩建工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本账户。
属于资产类账户。
结构,
明细账：
§ 6.2.2账务处理
§ 6.2.2.1购入固定资产的处理
（ 1） 不需要安装按实际支付的全部价款加上包装费运杂费税金等支出 ——直接计入,固定资产,账户 。
借：固定资产贷：银行存款等实例,教材 P211
2．需要安装先计入,在建工程,,安装完毕交付使用时 —
—再按其实际成本 转入,固定资产,账户 。
（ 1） 购入时,
借：在建工程 （ 实际支付的价款 )
贷：银行存款 等
（ 2） 发生安装费用时：
借：在建工程贷：银行存款等
（ 3） 安装完成交付使用时：
借：固定资产 （ 实际支付的价款＋安装费 ）
贷：在建工程实例,教材 P212
§ 6.2.2.2自行建造固定资产的处理自行建造固定资产 自营工程出包工程
◆ 自营工程按建造过程中所发生的全部支出来确定在建工程成本,包括人工,材料,施工费用,工程管理费等 。
通过,工程物资,——“在建工程,等账户核算工程成本,工程完工结转工程成本,固定资产,
账户 。
（ 1） 购入工程物资借：工程物资 ——专用材料或专用设备贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）
例：
A企业为购建固定资产而购入工程所需的设备物资一批，取得增值税专用发票，价款为 200000元，
增值税额为 34000元，包装费和运杂费为 2000元，
已验收入库，全部款项通过银行支付。
会计处理：
借：工程物资 （ 200000＋ 34000＋ 2000） 236000
贷：银行存款 236000
（ 2）工程领用工程物资借：在建工程 ——X工程贷：工程物资例,接上例资料,工程领用所购工程物资 。
借：在建工程 236 000
贷：工程物资 236 000
（ 3） 基建工程领用本企业的原材料按税法规定,基建领用生产用原材料相应的 进项税额不得从销项税额中抵扣,应作为进项税额转出 。
领用时,按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额计入在建工程,
借：在建工程 ——X工程贷：原材料应交税金 ——应交增值税（进项税额转出）
例,A企业自建固定资产工程领用生产用原材料一批，实际成本为 2000元，增值税率 17％。
借：在建工程 2340
贷：原材料 2000
应交税金 —应交增值税（进项税额转出 ） 340
（ 4） 基建工程领用本企业的商品产品按照税法规定,基建工程领用本企业的商品产品,视同销售物资,需要计算 应缴纳的销项税额 。
领用时,按商品产品的实际成本加上应交的相关税费计入在建工程：
借：在建工程 ——X工程贷：库存商品应交税金 ——应交增值税（销项税额）
例,A企业自建固定资产工程领用自产产品一批，库存商品成本为 8000元，销售价格（计税价格）为 10000元，增值税率
17％。
借：在建工程（ 8000＋ 1700） 9700
贷：库存品 8000
应交税金 —应交增值税（销项税额） 1700
（ 10000× 17％ ）
（ 5） 基建工程应负担的职工工资借：在建工程 ——X工程贷：应付工资
（ 6） 辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、
修理、运输等劳务,
借：在建工程 ——X工程贷：生产成本 ——辅助生产成本
（ 7）基 建工程支付的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等,
借：在建工程贷：银行存款
（ 8）工程完工后剩余工程物资的处理
◎ 对领出的剩余材料办理退库手续借：工程物资贷：在建工程
◎ 剩余的工程物资转作企业存货借：原材料应交税金 ——应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
（ 9）工程物资在建设期间发生盘盈、盘亏、
报废及毁损的处理溢余或 工程尚未完工,计入或冲减所建 工程的成本净损失 工程已完工,计入 营业外收支
在建期间盘盈的工程物资：
借：工程物资贷：在建工程 ——X工程
在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失报经批准后：
借：在建工程 ——X工程贷：工程物资
（ 10）工程完工交付使用企业应当计算各项交付使用固定资产的成本,在建工程 固定资产借：固定资产贷：在建工程 ——X工程实例,教材 P213－ 214
◆ 出包工程企业采用出包方式，工程的具体支出在承包方核算。“在建工程”,实际上成了出包方和承包方进行结算的账户。具体处理：
（ 1） 预付工程款时借：在建工程 ——X工程贷：银行存款等
（ 2）补付工程款时：
借：在建工程 ——X工程贷：银行存款等
（ 3） 工程完工并交付使用时：
按照实际发生的全部支出结转工程成本：
借：固定资产贷：在建工程 ——X工程实例,教材 P214－ 215
§ 6.2.2.3投资者投入固定资产的处理投资者投入的固定资产，按 投资各方确认的价值 入账：
借：固定资产贷：实收资本（或股本）
实例,某企业收到另一企业投入的一台设备，
该设备在原企业的账面价值 100 000元，已提折旧
10 000元，投资双方确认原价为 120 000元，净值
110 000元。
借：固定资产 110 000
贷：实收资本 110 000
§ 6.2.2.4租入固定资产的处理租赁按其形式和性质的不同 经营租赁融资租赁
1,经营租赁 （ 临时性租赁 ）
含义,是指除融资租赁以外的其他租赁 。 是一种为满足企业生产经营临时性需要而进行的租赁 。
特点,
（ 1） 主要为解决生产经营临时性需要而租入 。
（ 2） 租赁期相对较短 。
（ 3） 租赁费较低 。
（ 4） 出租人负债维修,保养及计提折旧 。
（ 5） 租赁期满,承租人将租入的固定资产退还给出租人 。
这种租赁方式下,与租赁资产相关的风险和报酬仍然归属于出租方 。
会计处理：
经营租赁方式租入固定资产 不能作为企业固定资产 核算，只能另 设 备查账簿 进行登记 。
租入时,在备查账簿登记
支付租赁费时,根据租入固定资产的 用途 计入有关的成本费用账户：
借：制造费用管理费用营业费用在建工程等货：银行存款实例：
2、融资租赁
含义,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 。
特点：
（ 1） 租赁期较长（一般达到租赁资产使用年限的
75％以上）。
（ 2）租约一般不能取销。
（ 3）支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等。
（ 4） 由承租人负债维修,保养及计提折旧 。
（ 5）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。
在这种租赁方式下,与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租方转归承租方 。
会计处理融资租入的固定资产 视同企业固定资产 进行核算 。
专设,融资租入固定资产,明细科目。
具体账务处理第九章讲。
§ 6.2.2.5接受捐赠固定资产的处理借：固定资产 （确定的入账价值）
贷：递延税款 （未来应交的所得税）
资本公积 （确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额）
银行存款等 （应支付的相关税费）
实例,某企业接受外商捐赠的不需要安装设备一台，根据捐赠设备的发票账单确定其价值为 50 000
元，估计折旧额为 10 000元，支付的运输费、包装费计 1 000元。（假定所得税率为 33％）
借：固定资产 （ 50000－ 10000＋ 1000） 41 000
贷：递延税款 [（ 50000－ 10000） × 33％ ] 13 200
资本公积 26 800
银行存款 1 000
§ 6.3 固定资产的折旧
● 折旧的概念及实质
●影响固定资产折旧的因素
● 固定资产折旧的范围
● 计算固定资产的折旧方法
● 提取折旧的账务处理
§ 6.3.1折旧的概念及实质
概念,是指固定资产在使用过程中 由于磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值 。
有形损耗固定资产损耗无形损耗
实质,固定资产折旧的过程实际上是一个持续成本的分配过程 。
固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用,
并可以在多个会计期内为企业带来经济利益,按照配比原则的要求,需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配,以正确计算产品成本和当期损益 。
§ 6.3.2影响固定资产折旧的因素
（ 1） 固定资产的原值 （ 折旧基数 ） （ 实际数 ）
（ 2） 净残值 （ 预计数 ）
是指固定资产报废时 预计 可以收回的 残余价值扣除 预计 清理费用 后的余额。
残值收入,是指固定资产不能使用报废时,
经过清理剩下的废料和零件等残余价值 。 在计算折旧时要预先估计,从原始价值中扣除 。
清理费用,是指固定资产报废时,在清理过程中所发生的拆,卸,搬运等费用 。 在计算折旧时要预先估计,同固定资产原值一起平均分摊到各受益期间 。
预计净残值一般按固定资产原值的 3－ 5％ 估计,
企业可根据实际情况确定 。
（ 3）使用年限（折旧年限） （预计数 ）
含义,是指固定资产 预计 经济使用年限 。
通常 短于 固定资产的实物使用年限。在确定使用年限时，不仅考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。
注意,企业应当 合理地确定 固定资产的预计 使用年限和 预计 净残值,一经确定不得随意变更,如需变更，应当按照规定程序，
经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
§ 6.3.3固定资产折旧的范围
原则,使用中的固定资产计提折旧，未使用和不需用的固定资产不提折旧。
现行规定：
应提折旧,
(1)房屋和建筑物；
(2)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；
(3)季节性停用、大修理停用的固定资产；
(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
注意,已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，
并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。
不提折旧,
(1)房屋、建筑物 以外 的未使用、不需用固定资产；
(2)以经营租赁方式租入的固定资产；
(3)已提足折旧继续使用的固定资产；
（ 4）未提足折旧提前报废的固定资产；
(5)按规定单独估价作为固定资产入账的土地 。
§ 6.3.4计算固定资产的折旧方法年限平均法折旧方法,工作量法
（ 常用 ） 年数总和法 加速折旧方法双倍余额递减法
§ 6.3.4.1平均年限法 （或使用年限法、直线法）
含义,是指按固定资产 预计 使用年限 平均计算折旧的方法。
这种方法计算的 每期折旧额均是等额 的。
计算公式：
％
预计使用年限残值固定资产原值－预计净
＝
％
预计使用年限值收入＋预计清理费用固定资产原值－预计残年折旧额＝
1 0 0
1 0 0
月折旧额＝年折旧额 ÷ 12
实务上：
％
预计使用年限
－预计净残值率
％＝
固定资产原值固定资产年折旧额年折旧率＝ 100
1
100
月折旧率＝年折旧率÷ 12
月折旧额＝固定资产原值 × 月折旧率个别折旧率,
折旧率 分类折旧率综合折旧率
实例：
某企业某项固定资产原值为 120 000元,预计使用年限为 10年,预计残值收入 5800元,预计清理费用 1000
元 。 试采用平均年限法计算该固定资产月折旧额 。
＝ ｛（ 120000－ 5800＋ 1000） ÷ 10｝ ÷ 120000× 100％
＝ （ 11520÷ 120000） × 100％ ＝ 9,6％
月折旧率＝ 9,6％ ÷ 12＝ 0,8％
月折旧额＝ 120000× 0,8％ ＝ 960（ 元 ）
例,【 6－ 5】 【 6－ 6】 教材 P218－ 219
％固定资产原值 用）／预计使用年限残值收入＋预计清理费（固定资产原值－预计年折旧率＝ 1 0 0?
优缺点优点,方法简单明了，计算容易。
缺点,（ 1）未考虑固定资产使用情况；
（ 2）会导致各期使用成本不均衡。
在固定资产各个使用期间使用比较均衡情况下，采用这种方法比较合适。
是会计实务常用的一种方法。
§ 6.3.4.2工作量法
含义,是指按照固定资产的 工作量 平均计算折旧的方法 。
工作量 可以是工作时数,工作台班数,产量,
行驶里程等 。
是按照固定资产在使用中 实际的效用 来计算折旧的 。
计算公式：
月折旧额＝当月实际完成工作量 × 单位工作量折旧额预计总工作量残值固定资产原值－预计净
＝
预计工作总量
－预计净残值率）（固定资产原值单位工作量折旧额＝
1?
实例：
某企业新购置货运车一辆,原值 60000元,
预计净残值率为 5％,预计行驶 400 000公里,
本月实际行驶 8 000公里 。 试采用工作量法确定本月应计提折旧
（元）．＝％）－（单位工作量折旧额＝ 1 4 2 504 0 0 0 0 0516 0 0 0 0?
本月折旧额＝ 8000× 0.1425＝ 1140（ 元 ）
优缺点,教材 P219
§ 6.3.4.3加速折旧法
含义,是固定资产每期计提的折旧数额，在使用 早期计提得多，而后期计提得少,从而相对加快折旧速度的一种方法。
（ 1） 双倍余额递减法
含义 是在先 不考虑固定资产残值 的情况下,根据 每期期初固定资产账面净值 和 双倍的直线法折旧率 计算固定资产折旧的一种方法 。
计算公式：
月折旧率＝年折旧率 ÷ 12
月折旧额＝期初固定资产账面净值 × 月折旧率
（不考虑残值）％预计使用年限年折旧率＝ 1002?
注意问题,
① 不能使固定资产的账面净值降到 预计残值以下,或者到使用年限到期后账面余额还 高于预计残值 。
转换条件：
这一条件成立,则应改为直线法计提折旧 。
② 实际工作中,一般采用简化方法,在固定资产使用年限 到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 （ 即：转换成直线法 ） 。
剩余使用年限净值－预计净残值当期固定资产期初账面计算的折旧额该年按双倍余额递减法?
实例：
某企业拥有电子设备一台，原值 100 000元，预计使用 5年，
预计净残值为 4000元，采用 双倍余额递减法 计算年折旧额。
计算各年年折旧额如下：
第一年年折旧额 =100 000× 40％ =40 000（元）
第二年年折旧额 =（ 100 000－ 40 000） × 40％ =24 000（元）
第三年年折旧额 =（ 100 000－ 40000－ 24000） × 40％ =14 400（元）
第四年年折旧额 =[（ 50000－ 40000－ 24000－ 14400）－ 4000]÷ 2
=8800（元）
第五年年折旧额＝ 8800（元）
累计折旧额 =40 000＋ 24 000＋ 14 400＋ 8 800＋ 8 800=96
000 （元）
实例,教材 P220
（不考虑残值）％％＝年折旧率＝ 4010052?
（ 2）年数总和法
含义,是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额 （ 应计提折旧总额 ） 乘以一个 逐年递减的分数 计算固定资产折旧额的一种方法 。
计算公式：
月折旧率＝年折旧率 ÷ 12
月折旧额＝ （ 固定资产原值－预计净残值 ） × 月折旧率
％ ） （ 折 旧 年 限 ＋ 折 旧 年 限折 旧 年 限 － 已 使 用 年 数 ％＝ 年 数 总 和 尚 可 使 用 年 数 年 折 旧 率 ＝100 2 1 100
实例,上例资料，某企业拥有电子设备一台，原值 100 000元，预计使用 5年，预计净残值为 4000元。
采用 年数总和法 计算各年折旧额。
各年折旧额计算如下：
第一年年折旧额＝ （ 100 000－ 4 000） × 5／ 15＝ 32 000（ 元 ）
第二年年折旧额 =（ 100 000－ 4 000） × 4／ 15=25 600（元）
第三年年折旧额 =（ 100 000－ 4 000） × 3／ 15=19 200（元）
第四年年折旧额 =（ 100 000－ 4 000） × 2／ 15＝ 12 800（元）
第五年年折旧额 =（ 100 000－ 4 000） × 1／ 15=6400（元）
累计折旧额,96 000（元）
实例,【 6－ 10】 教材 P221－ 222
（ 3）注意问题
两种加速折旧方法的异同和加速折旧的优点。
企业应当选择合理的固定资产折旧方法 。 折旧方法一经确定 不得随意变更 。如需变更，应按规定程序报经批准备案，并在会计报表附注中予以说明。
§ 6.3.5提取折旧的会计处理
,累计折旧,账户：
是核算企业固定资产累计折旧的账户。
,累计折旧,账户 属于资产类账户是,固定资产,账户的备抵调整账户 。
结构：
账务处理：
计提折旧时，以 月初 的固定资产账面原值为依据,当月增加的固定资产，当月不提折旧,从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧,
从下月起不提折旧。即：
当月固定资产应计提的折旧额 ＝上月固定资产计提的折旧额 ＋上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额
实例：
A企业 6月期初固定资产原值为 8000万元,6月份新增加固定资产原值为 20万元,6月份报废减少固定资产原值为 50万元，固定资产月折旧率为 1％，
求 6月份固定资产折旧额?
若 7月份又新增加固定资产原值为 50万元，报废减少固定资产原值为 20万元,则 7月份固定资产折旧额又是多少?
6月份固定资产折旧额 =8000× 1％ =80（万元）
7月份固定资产折旧额 =（ 8000＋ 20－ 50） × 1％
＝ 7970× 1％ =79.7（万元）
会计分录：
借：制造费用 【 生产车间 】
管理费用 【 企业行政管理部门 】
营业费用 【 专设销售机构部门 】
其他业务支出 【 出租固定资产 】
贷：累计折旧
实例：
§ 6.4固定资产的改良与维修
（固定资产后续支出）
● 固定资产的改良
● 固定资产维修
§ 6.4.1固定资产的改良
§ 6.4.1.1固定资产改良的含义及特点
含义,固定资产的改良 （ 固定资产改扩建 ）,
是指对固定资产进行改建与扩充 。
改扩建目的是为了提高固定资产的生产能力或延长固定资产的使用寿命或增加固定资产的价值等。
特点,固定资产改良支出一般数额较大,受益期限长 。
§ 6.4.1.1固定资产改良的 核算：
改良支出应作为 资本性支出,增加固定资产原值 。
改良后固定资产入账价值的确定：
改良后的固定资产价值 ＝ 改扩建前 的固定资产 账面价值 ＋达到预定可使用状态前发生的 改良支出 －改扩建中发生的 变价收入
账务处理：
改良时,将固定资产净值 转入,在建工程,
账户,通过,在建工程,账户归集支出,计算成本,工程完工交付使用后 再转入,固定资产,账户 。
实例,教材 P228
§ 6.4.2固定资产维修
§ 6.4.2.1固定资产维修的分类及特点固定资产维修 大修理经常修理 （ 中小修理 ）
（ 1） 大修理含义及特点
含义,是指对固定资产所进行的局部更新 。
特点,范围大,间隔时间长,修理次数少,
修理费用大 。
（ 2） 经常修理 （ 中小修理 ） 含义及特点
含义,是指企业为维持固定资产的正常工作状态所进行的经常性修理工作 。
特点,修理费用小,修理次数多,间隔时间短 。
§ 6.4.2.2固定资产维修的核算
原则上：修理支出应作为 收益性支出 处理 计入 当期损益 。
具体处理方法：
（ 1） 直接计入 （ 当期费用成本 ） 方法发生修理费时,直接计入有关费用成本：
借：制造费用管理费用等贷：原材料应付工资银行存款 （ 或现金 ） 等实例：
（ 2）待摊方法
发生修理费时：
借：待摊费用 （ 摊销期限一年内 ）
长期待摊费用 （ 摊销期限一年以上 ）
贷：原材料应付工资银行存款 （ 或现金 ） 等
分期摊销时：
借：制造费用管理费用 等贷：待摊费用长期待摊费用实例：
（ 3）预提方法
按月预提时：
借：制造费用管理费用 等贷：预提费用
实际发生修理支出时,实际发生数 预提数借：预提费用贷：原材料应付工资银行存款 （ 或现金 ） 等预提费用
预提差额处理：
若实际支出数 大于 预提数时：差额计入修理当期成本费用中 （ 或视同待摊费用,分期摊入成本费用 ） 。
借：制造费用管理费用 等贷：预提费用
若实际支出数 小于 预提数时：差额冲减当期成本费用 （ 冲减多提 ）
借：预提费用贷：制造费用管理费用 等实例,教材 P225
§ 6.5 固定资产减值 （固定资产期末计价）
● 固定资产减值
● 在建工程减值
§ 6.5.1固定资产减值含义,是指固定资产的可收回金额 低于 其账面价值。
§ 6.5.1.1计提固定资产减值准备的规定
（ 1）企业应当 定期或者至少于每年年度终了 时，
对固定资产逐项进行检查，如果 可收回金额 低于 账面价值 的，按其差额计提固定资产减值准备。固定资产减值准备应按 单项资产计提 。
（ 2）当存在下列情况之一时，应当 全额 计提固定资产计提减值准备。
(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，
且已无转让价值的固定资产；
(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
(4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
注意：
已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧 。
§ 6.5.1.2固定资产减值的核算
,固定资产减值准备”账户：
是核算企业提取的固定资产减值准备账户。
账务处理
（ 1） 当可收回金额 低于 账面价值时，按差额计提固定资产减值准备,
借：营业外支出 ——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备
（ 2） 已计提减值准备的固定资产价值又得以 恢复,
应在原已提减值准备的范围内 转回,
借：固定资产减值准备贷：营业外支出 ——计提的固定资产减值准备实 例,教材 P229
§ 6.5.2在建工程减值
§ 6.5.2.1计提在建工程减值准备的规定企业应当 定期或者至少于每年年度终了,对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。在建工程减值判断标准,
(1)长期停建并且预计在未来 3年内不会重新开工的在建工程；
(2)所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；
(3)其他足以证明在建工程已经发生减值的情形 。
§ 6.5.2.2在建工程减值准备的核算
,在建工程减值准备”账户是核算企业在建工程计提减值准备的账户。
账务处理
（ 1）在建工程发生 减值借：营业外支出 ——计提的在建工程减值准备贷：在建工程减值准备
（ 2） 已计提减值准备的在建工程价值又得以 恢复,应在原已提减值准备的范围内 转回,
借：在建工程减值准备贷：营业外支出 ——计提的在建工程减值准备
§ 6.6 固定资产的清理与清查
● 固定资产清理
● 固定资产清查
§ 6.6.1固定资产清理
§ 6.6.1,1什么是固定资产清理是指企业由于 出售,报废和毁损 等原因减少固定资产时,对其账面净值及清理过程中所发生的清理费用和清理收入所进行的处理 。
§ 6.6.1,2固定资产清理的核算
,固定资产清理,账户
是核算企业因出售,报废和毁损等原因 转入清理的固定资产价值 及其在清理过程中所发生的 清理费用 和 清理收入,并确定 清理损益 的账户 。
属于资产类账户 。
结构,
明细账,按被清理的固定资产设置 。
账务处理
（ 1）固定资产转入清理注销 其固定资产原值，已提折旧和已计提的减值准备：
借：固定资产清理 （固定资产账面价值）
累计折旧 （已提折旧）
固定资产减值准备 （已计提的减值准备）
贷：固定资产 （账面原值）
（ 2）发生清理费用以及应交税金 （出售不动产）
借：固定资产清理贷：银行存款应交税金 ——应交营业税
（ 3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理
（ 4）应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款贷：固定资产清理
（ 5）固定资产清理后的 净收益
属于生产经营期间：
借：固定资产清理贷：营业外收入 ——处置固定资产净收益
属于筹建期间：
借：固定资产清理贷：长期待摊费用 （冲减开办费）
（ 6）固定资产清理后的 净损失
属于生产经营期间：
借：营业外支出 ——处理固定资产净损失贷：固定资产清理
属于筹建期间：
借：长期待摊费用贷：固定资产清理实例,教材 P231－ 232,233－ 234
例 1：
某企业一台原值为 40000元的设备，因使用期满作报废处理，该设备累计折旧
38400元，清理中残料变卖收入 500元，发生清理费用 300元，设备清理完毕，有关款项已通过银行收支，该设备未计提减值准备。
要求进行固定资产清理的处理。
会计处理：
（ 1） 将固定资产转入清理借：固定资产清理 1600
累计折旧 38400
贷：固定资产 40000
（ 2） 支付清理费用借：固定资产清理 300
贷：银行存款 300
（ 3） 收到变价收入借：银行存款 500
贷：固定资产清理 500
（ 4） 结转清理损益清理净损失＝ 1600＋ 300－ 500＝ 1400（ 元 ）
借：营业外支出 —处理固定资产净损失 1400
贷：固定资产清理 1400
例 2、
企业出售一间厂房,原值 100000 元,已使用 5年,累计折旧为 50000元,已计提
2000元的减值准备 。 出售过程中支付清理费用 1000元,收到价款 45000元,营业税率为 5％ 。 要求进行固定资产清理的处理 。
会计处理：
（ 1） 将固定资产转入清理借：固定资产清理 48000
累计折旧 50000
贷：固定资产 2000
（ 2） 支付清理费用借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000
（ 3） 收到变价收入借：银行存款 45000
贷：固定资产清理 45000
（ 4） 计算应交营业税 （ 45000× 5％ ＝ 2250元 ）
借：固定资产清理 2250
贷：应交税金 —应交营业税 2250
（ 5） 结转清理损益清理净损失＝ 48000＋ 1000＋ 2250－ 45000＝ 6250（ 元 ）
借：营业外支出 —处理固定资产净损失 6250
贷：固定资产清理 6250
§ 6.6.1固定资产清查
§ 6.6.1.1清查的方法
§ 6.6.1.1清查结果的处理
盘盈固定资产的处理
盘盈时借：固定资产贷：待处理财产损溢
批准转销时：
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢贷：营业外收入 ——固定资产盘盈实例,教材 P237【 例 6－ 25】
盘亏固定资产的处理
盘亏时：
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 （账面价值）
累计折旧 （已提折旧）
固定资产减值准备 （已计提的减值准备）
贷：固定资产 （账面原值）
批准转销时：
借：营业外支出 ——固定资产盘亏贷：待处理财产损溢实例,教材 P237【 例 6－ 25】
本章小结思考题习题习题一,甲企业自建厂房一幢,发生如下经济业务：
（ 1） 购入为工程准备的各种物资计 4 095 000元 （ 含增值税 595000元 ）,该款项已通过银行支付 。
（ 2） 工程领用工程物资 4 095 000元 。
（ 3） 工程领用原材料计 5 000元,领用产品 10 000元 。 （ 增值税率为 17％ ）
（ 4） 分配工程人员的工资 120 000元,并提取应付福利费 16
800元 。
（ 5） 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 23 110元 。
（ 6） 以银行存款支付与工程有关的其他费用 94 355元 。
（ 7） 发生应由工程成本负担的长期借款利息 370 411元 。
（ 8） 工程完工交付使用 。
要求：根据上述业务,编制有关的会计分录 。
习题二,A企业生产用固定资产原价为 750万元，预计使用
10年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧，已计提折旧 2年，累计折旧为 150万元。如果第 3年末估计可收回金额 480
万元，预计尚可使用年限为 5年。
会计处理：
（ 1） 第 3年计提折旧 年折旧额＝ 750÷ 10＝ 75万元借：制造费用 75
贷,累计折旧 75
（ 2） 计提固定资产计提减值准备计提固定资产减值准备 =固定资产账面价值－可收回金额
=[（ 750－ 75× 3）－ 0]－ 480=525－ 480＝ 45（万元）
借：营业外支出 —计提的固定资产减值准备 45
贷：固定资产减值准备 45
（ 3） 第 4年计提折旧应计提折旧 =固定资产账面价值 ÷ 预计尚可使用年限
=[（ 750－ 75× 3）－ 45]÷ 5=96（万元）
借：制造费用 96
贷,累计折旧 96
习题三,某企业发生如下有关固定资产的经济业务：
（ 1） 出售闲置房屋一间,原价 200000元,已提折旧 70000元,出售所得价款 160000元已存入银行,按规定应纳营业税的税率为 5％ 。
（ 2） 财产清查中发现未入账的电动机一台,
重置完全价值 25000元,估计该电动机八成新；
此项盘盈报经批准予以转销 。
要求：根据上述资料,编制会计分录 。
