§ 4 存货
● 教学目的和要求：
本章阐述存货核算的内容和方法 。 通过本章的学习,应掌握存货的概念及范围,熟悉存货的分类和计价,掌握存货的核算方法 。
● 教学内容,
存货的概述 （ 存货概念及范围,分类和计价 ）
原材料低值易耗品包装物委托加工物资存货的清查存货的期末计价
§ 4.1.1 存货的概念及范围
§ 4.1.1.1存货的概念
存货是企业在生产经营过程中为 销售或耗用 的而储备的各种资产。
存货包括为 销售而储备 的资产 ——
如企业的库存商品、产成品等，也包括为生产 经营耗而储备 的资产 —— 如企业库存的原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品等。
§ 4.1.1.2 存货的范围
确认标准,以 法定所有权 的归属为依据 。 凡是盘存日期,法定所有权属于企业的一切物品,不论是其存放在何处,
都应确认为企业的存货 。
应注意问题：
（ 1） 确定一项资产是否属于企业的存货，应看它是否为该企业所 拥有或控制,而不能只看它是否存放于该企业。例,
已售出 尚未运离企业的货物,购货约定 不属于本企业存货。
在途材料 和 在途商品，委托代销商品、发出展销的产品 等，应属于本企业存货 。
受托代销商品,法定所有权属于委托方，即使代销商品存放在企业，也 不应作为企业的存货 。 但为加强对代销商品的核算和管理，在资产负债表中用“受托代销商品”与
“代销商品款”的差反映在存货的项目中。
（ 2） 确定一项资产是否属于企业的存货，关键是看其 目的和用途 。例,工程物资、特种储备物资 等不包括在存货范围内。
存货范围 包括下列三类：
（ 1） 储存以备出售 的存货 。 如工业企业的库存产品,商品流通企业的库存商品等 。
（ 2） 处于生产过程中 的存货 。 如在产品,
自制半成品等 。
（ 3） 以备消耗 的存货 。 如工业企业为生产产品而储存的原材料,燃料,包装物,低值易耗品等 。
§ 4.1.2 存货的分类 （ 教材 P108－ 109）
§ 4.1.2.1 按存放地点分类
（ 1） 库存存货
（ 2） 在途存货
（ 3） 加工中的存货 （ 包括企业内部加工中的存货和委托加工存货 ）
（ 4） 委托代销存货
§ 4.1.2.2 按其来源分类
（ 1） 外购 （ 2） 自制 （ 3） 委托加工 （ 4） 接受捐赠
（ 5） 投资者投入 （ 6） 接受债务人以非现金资产抵偿债务
（ 7） 以非货币性交易换入等 。
§ 4.1.2.2 按经济用途分类
（ 1） 销售用存货
（ 2） 生产用存货
（ 3） 其他存货
§ 4.1.3.1 存货的入账价值
确定存货入账价值的原则存货在取得时,应当按照 实际成本 入账 。
确定存货入账价值应考虑的因素
（ 1） 购货价格,
企业购入的存货应根据 发票金额 确认购货价格 。
在有购货折扣时,按 总价法 核算的买价是指已扣除商业折扣但不扣除现金折扣的金额,在折扣期内,所获得的现金折扣,冲减财务费用 。
（ 2） 购货费用,
① 运杂费 。 包括运输费、装卸费、保险费、包装费、
仓储费等。
② 运输途中合理损耗 。 超定额损耗不计入外购存货的成本中。
③ 入库前挑选整理费用 。 按挑选整理中发生的人工费用和必要损耗，扣除回收的下脚料废料价值计入外购存货的成本中。
（ 3）税金,企业购入存货时，还应交纳的各种流转税，包括价内税和价外税两种。
① 价内税的处理 。 企业购进的存货应负担消费税、资源税、城建税等价内税，已包含在购货价格中，应当 构成存货成本 。
② 价外税的处理 。 价外税是指增值税，分不同情况处理,
第一情况：一般纳税人的企业，取得 增值税专用发票 或完税证明,其采购物资 支付的增值税,不计入 所购物资的采购成本 ； 未能取得增值税专用发票 或完税证明，其支付的增值税 计入 所购物资的 采购成本 。
第二种情况：一般纳税人企业采购农产品，可以按照买价和规定扣除率 10％计算进项税额,按 扣除 这部分进项税额后的价款作为 计入 所购物资的 采购成本 。
第三种情况：小规模纳税人企业，无论是否取得增值税专用发票或完税证明，其采购物资支付的增值税 一律计入所购物资的采购成本 。
（ 4）制造费用。
应计入在产品和产成品等存货的成本 。
存货的成本构成：
（ 1）购入的存货,按买价＋运杂费＋运输途中合理损耗＋入库前挑选整理费＋应计入成本的税金 作为实际成本。
商品流通企业购入的商品,按 进价 ＋应计入商品成本的税金 作为实际成本。 购货费用 直接 计入当期损益 。
（ 2）自制的存货,按制造过程中的各项实际支出 作为实际成本 。
（ 3）委托外单位加工的存货,以耗用的原材料或半成品＋加工费＋运杂费＋应计入成本的税金作为实际成本。
商品流通企业加工的商品,以商品的 进货原价
＋加工费用＋应计入成本的税金 作为实际成本。
（ 4）投资者投入的存货,按照 投资各方确认的价值 作为实际成本 。
（ 5）接受捐赠的存货,按以下规定确定其实际成本：
①捐赠方提供了有关凭据 (如发票、报关单、
有关协议 )的,按凭据上标明的金额＋应支付的相关税费 作为实际成本。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
同类或类似存货存在活跃市场的，按 同类或类似存货的市场价格估计的金额＋应支付的相关税费 作为实际成本；
同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的 存货的预计未来现金流量现值作为实际成本。
（ 6）盘盈的存货,按照 同类或类似存货的市场价格 作为实际成本 。
§ 4.1.3.2 存货发出的计价方法先进先出法后进先出法全月一次加权平均法移动加权平均法个别计价法（个别确认法）
计划成本法毛利率法售价金额核算法
（ 1）先进先出法
是假定 先入库的存货先发出,或先收到的存货先耗用,并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价 。
实例,丰华企业 × 年 10月 1日结存 A材料 200千克，每千克实际成本为 10元； 10月 8
日和 10月 22日分别购入该种材料 600千克和
400千克，每千克的成本分别为 11元和 12元；
10月 12日和 10月 25日分别发出该材料 700千克和 400千克。按 先进先出法计价 核算。
特点,发出存货成本 —— 早期成本期末存货成本 —— 现时成本 （市价） 。
优缺点优点,可以在存货发出时就进行计价,并登记发出存货金额,有利于平衡核算工作；期末存货价值接近于市价 。
缺点,计算比较麻烦,销货成本代表早期成本,不能与收入很好配比,影响利润计算的准确性 。
（ 2）后进先出法
是假定 后入库的存货先发出,并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价 。
实例：依前例，若按 后进先出法计价核算。
特点,发出存货成本 —— 现时成本,
期末结存存货 —— 早期成本 。
优缺点优点,使发出存货成本更接近现行成本，
更能使销货成本与销售收入配比，特别是在物价上涨情况下，体现了慎谨性原则。
缺点,存货成本计算比较麻烦，且期末存货价值同市价偏离较大。
（ 3）全月一次加权平均法
是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数,
计算存货平均单位成本的一种方法 。
计算公式：
发出存货的成本＝发出存货的数量 × 加权平均单位成本期末结存存货成本＝期初结存存货成本＋本期收入存货成本
－本期发出存货成本
（或：期末结存存货成本＝期末结存存货数量 × 加权平均单位成本）
期收入存货数量期初结存存货数量＋本本＋本期收入存货实际成期初结存存货实际成本加权平均单位成本＝
实例,上例资料。
计算如下：
加权平均单位成本＝ （ 2000＋ 11400） ÷ （ 200＋ 1000）
＝ 11.17（ 元 ）
本期发出存货成本＝ 1100× 11,17＝ 12287（ 元 ）
期末结存存货成本＝ 2000＋ 11400－ 12287＝ 1113（ 元 ）
优缺点优点,简化了存货计价工作 。
缺点,平时不能提供发出存货成本资料,存货成本与现行成本有差距,当物价上涨时,加权平均成本将会小于现行成本,当物价下降时,加权平均成本则会超过现行成本 。
（ 4）移动加权平均法
是 每次 收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算存货平均单位成本的一种方法。
计算公式：
发出存货的成本＝本次发出存货的数量 × 移动平均单位成本期末结存存货成本＝期末结存存货数量 × 移动平均单位成本量＋本期收入存货数量本次收入前结存存货数实际成本际成本＋本期收入存货本次收入前结存存货实加权平均单位成本＝
实例,上例资料。
计算如下：
8日购货后：
移动平均单位成本＝ （ 2000＋ 6600） ÷ （ 200＋ 600）
＝ 10.75（ 元 ）
12日：发出存货成本＝ 700× 10,75＝ 7525（ 元 ）
结存存货成本＝ 100× 10,75＝ 1075（ 元 ）
22日购货后：
移动平均单位成本＝ （ 1075＋ 4800） ÷ （ 100＋ 400）
＝ 11,75（ 元 ）
25日：发出存货成本＝ 400× 11,75＝ 4700（ 元 ）
结存存货成本＝ 100× 11,75＝ 1175（ 元 ）
方法的优缺点优点,随时可计算提供发出存货成本 。
缺点,每收入一批存货都需要重新计算一次单位成本,计算工作量大；存货价值与现行成本相比,有一定差距 。
（ 5）个别计价法（个别确认法）
是指对发出存货分别加以 认定 的方法。
这种方法要求对各批存货逐一加以辩认,并按各批存货取得成本计算发出存货成本 。
采用这种方法的条件：一是存货可以辩认；二是有详细记录。
优点,对发出存货成本计算准确,合理 。
缺点,存货的保管和记录工作相当麻烦,工作量大,而且可能成为企业人为调节利润的手段 。
（ 6）计划成本法是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、
分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。
实际成本－计划成本＝成本差异额 分摊计入 发出存货结存存货分析,差异率＝差异额 /计划成本发出存货应负担成本差异 ＝发出存货计划成本 × 存货成本差异率结存存货应负担成本差异 ＝结存存货计划成本 × 存货成本差异率发出存货实际成本＝发出存货的计划成本 ± 发出存货应负担的成本差异结存存货实际成本＝结存存货的计划成本 ± 结存存货应负担的成本差异
％本＋本月收入存货计划成月初结存存货计划成本 差异额额＋本月收入存货成本月初结存存货成本差异本月存货成本差异率＝ 1 0 0?
％月初结存存货计划成本 额月初结存存货成本差异上月存货成本差异率＝ 100?
例,某企业 × 年 5月初结存原材料的计划成本为 100000元,本月收入原材料的计划成本为 200000
元,本月发出原材料计划成本为 160000元,月初原材料成本差异为 2000元 （ 超支 ）,本月收入原材料成本差异为 4000元 （ 超支 ） 。 试确定本月 材料成本差异率 及 发出材料应负担的成本差异 。
计算如下
＝（ 2000＋ 4000） ÷ （ 100000＋ 200000） × 100％＝ 2％
发出材料应负担成本差异
＝发出材料计划成本 × 材料成本差异率
＝ 160000× 2％ ＝ 3200（ 元 ）
发出材料实际成本＝ 160000＋ 3200＝ 163200（ 元 ）
％本＋本月收入材料计划成月初结存材料计划成本 差异额额＋本月收入材料成本月初结存材料成本差异本月材料成本差异率＝ 100?
（ 7） 毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际 （ 或本期计划 ） 毛利率匡算本期销售毛利,据以计算发出存货和期末结存存货的一种方法 。
计算公式：
式中：销售净额＝商品销售收入－折扣与折让销售毛利＝销售净额 × 毛利率本期销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本适用于商品流通企业,尤其是商品批发企业 。
％销售净额销售毛利毛利率＝ 100?
例,某商场 5月 1日 A类商品库存 150000元,本月购进
80000元,本月销售收入 130000元,发生销售折扣为 6500
元,上月该类商品的毛利率为 20％ 。 试计算本月已销商品和库存商品成本 。
计算如下：
本月销售净额＝ 130000－ 6500＝ 123 500（ 元 ）
销售毛利＝ 123500× 20％ ＝ 24700（ 元 ）
本月销售成本＝ 123500－ 24700＝ 98 800（ 元 ）
库存商品成本＝ 150000＋ 80000－ 98800
＝ 131 200（ 元 ）
（ 8）售价金额核算法是指平时商品的购进,储存,销售均按售价记账,售价与进价的差额通过,商品进销差价,账户反映,期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊地进销差价,并据以调整本期销售成本 。
计算公式：
％期购入商品售价期初库存商品售价＋本 价＋本期购入商品进销差期初库存商品进销差价进销差价率＝ 1 0 0?
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入 × 进销差价率本期销售商品实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价这种方法一般适应于经营商品种类,品种,规格繁多的商品零售企业 。
例：某企业 3月初某种商品进价成本为 200 000元,
售价总额为 260 000元,本期购进该进该商品的进价成本为 100 000元,售价总额为 140 000元,本期销售收入为 185 000元 。 试确定本期销售商品的实际成本 。
有关计算如下：
％期购入商品售价期初库存商品售价＋本 价＋本期购入商品进销差期初库存商品进销差价进销差价率＝ 1 0 0?
％％＝＋ ）－）＋（－（＝ 251 0 01 4 0 0 0 02 6 0 0 0 0 1 0 0 0 0 01 4 0 0 0 02 0 0 0 0 02 6 0 0 0 0?
本期已销商品应分摊进销差价＝ 185 000× 25％
＝ 46 250（元）
本期销售商品实际成本＝ 185 000－ 46 250
＝ 138 750（元）
§ 4.2.1 原材料的概念及分类
§ 4.2.1.1 概念
是指企业直接用于产品生产并构成产品实体的物料,
以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助物料 。
内容 包括原料及主要材料,辅助材料,外购半成品
(外购件 ),修理用备件 (备品备件 ),包装材料,燃料等 。
§ 4.2.1.2 分类
按其经济内容分,（ 1） 原料及主要材料； （ 2） 辅助材料； （ 3） 外购半成品 (外购件 )； （ 4） 修理用备件 (备品备件 )； （ 5） 包装材料； （ 6） 燃料等六大类 。
按 其存放的地点分,（ 1） 在途材料； （ 2） 库存材料；
（ 3） 委托加工物资 （ 委托加工材料 ） 等三大类 。
§ 4－ 2.2 原材料按实际成本计价的核算按实际成本计价的核算,是指原材料日常收发及结存均按实际成本计价。
§ 4－ 2.2.1 账户设置
（ 1）,原材料,账户
（ 2）,在途物资,账户原材料 在途物资入库实际成本 出库实际成本 购入未入库成本 已入库成本余：库存材料 余：在途材料实际成本 实际成本
§ 4－ 2.2.2 账务处理,
（ 1）购入原材料
①货款已付 (或已开出承兑商业汇票 )，材料已验收入库时：
借：原材料 （实际成本）
应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 )
贷：银行存款（或现金、其他货币资金、应付票据等）
例：教材 P117－ 118【 例 4－ 4】
② 货款已付 (或已开出承兑商业汇票 )，材料尚未验收入库时：
借：在途物资应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 )
贷：银行存款（或现金、其他货币资金、应付票据等）
以后材料到达，验收入库时：
借：原材料贷：在途物资例,教材 P118－ 119【 例 4－ 4】
③ 货款未付 (或尚未开出承兑商业汇票 )，材料已验收入库。
两种情况：
第一，若发票账单已到，但货款尚未支付 (或尚未开出承兑商业汇票 )：
借：原材料应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 )
贷：应付账款第二，若发票账单未到，货款尚未支付 (或尚未开出承兑商业汇票 )：
平时不作账务处理 。
若发票账单在月末仍未收到，应暂估料款入账,
借：原材料贷：应付账款 —— 暂估应付账款
下月 1日红字冲回借：原材料 （ 红字 ）
贷：应付账款 —— 暂估应付账款 （红字）
发票账单到达后，支付货款后，再按①处理。
例：教材 P119－ 120【 例 4－ 5】
④ 货款预付,材料后到具体账务处理如 § 3.3节所述。
⑤ 材料在途短缺和毁损
属于合理性损耗 —— 损耗部分不用另作账务处理。外购材料单位成本提高了 。
超定额损耗,
属于供应部门责任造成的,货款未付,办理拒付手续 。 货款已付,填制赔偿请求单,并按赔偿请求单所列金额入账：
借：应付账款贷：在途物资 （ 短缺 ）
贷：应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额 ）
属于运输部门责任造成的：
借：其他应收款贷：在途物资 （ 短缺 ）
贷：应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额 ）
未明原因 （ 或意外灾害 ）
审批前：
借：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢贷：在途物资 （ 短缺 ）
贷：应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额转出 ）
审批后：
借：管理费用 （ 或营业外支出 ）
贷：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢例：教材 P120－ 121【 例 4－ 6】
（ 2）发出原材料月末计算发出材料的实际成本时，应采用“先进先出去”、“后进先出法”等计价方法予以确定。
为简化日常核算，领料料 按领用部门和用途 归类汇总编制
“发料凭证汇总表” —— 编制记账凭证入账：
借：生产成本 [产品生产耗用 ]
制造费用 [车间一般耗用 ]
管理费用 [企业行政部门一般耗用 ]
营业费用 [销售产品领用 ]
其他业务支出 [出售材料成本 ]
委托加工物资 [委托加工发出材料 ] 贷：原材料例：教材 P124 【 例 4－ 9】
注意：
① 发出原材料用于在建工程、福利部门时：
涉及 进项税额转出,处理如下：
借：在建工程 [在建工程领用原材料＋进项税额转出 ]
应付福利费 [福利部门领用原材料＋进项税额转出 ]
贷：原材料应交税金 —— 应交增值税 (进项税额转出 )
② 原材料用于对外投资,捐赠时：
涉及 销项税额,处理如下：
借：长期股权投资 [对外投资 ]
营业外支出 [对外捐赠 ]
贷：原材料应交税金 —— 应交增值税 (销项 税额 )
§ 4.2.2.3 原材料按计划成本计价的核算是指日常原材料收入,发出及结存均 按计划成本 计价,
计划成本和实际成本之间的差异,单独通过,材料成本差异,科目进行核算,并将发出材料成本和期末材料调整为实际成本 。
1,账户设置
（ 1）“原材料”账户,
是用来核算库存材料收、发、结存的 计划成本 的账户。
属于 资产类 账户 。
结构,原材料入库材料 计划 成本 出库材料 计划 成本余,库存材料 计划 成本
（ 2）,物资采购,账户：
是用来核算企业购入材料采购成本的账户 。
属于资产类账户 。
结构：
物资采购
① 购入材料实际成本 ①结转入库材料计划成本
② 转出节约差异 ② 转出超支差异余：在途材料实际成本
（ 3）“材料成本差异”账户：
是用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本差异的账户。
属于资产类账户。
结构：
材料成本差异转入 超支 差异 转入 节约 差异转出超支（节约）差异余：库存材料成本超支差异 余：库存材料成本节约差异注,转出超支差异用蓝字，转出节约差异用红字 。
2、账务处理应交税金应付账款等 物资采购 原材料
（ 2）结转入库材料
（ 1）购料 计划成本材料成本差异
（ 3） 结转超支差异
（ 3） 或结转节约差异具体核算：
① 收料和付款同时进行 。作 3笔分录：
购入材料,货款已经支付（或已开出承兑商业汇票）时：
借：物资采购应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付票据等）
结转入库材料成本时：
借：原材料 （ 计划 ） ※ 材料入库结转成本差异：
贷：物资采购借：原材料 （计划）
结转入库材料成本差异 借：材料成本差异 （ 超支 ）
＃结转 超支差异 时,贷：物资采购 （ 实际 ）
借：材料成本差异 贷：材料成本差异 （节约）
贷：物资采购
＃结转 节约差异 时,例,教材 P129－ 131
借：物资采购贷：材料成本差异
② 款已付，料未到（发生在途材料）
这种情况，只编制第一个会计分录，以后料到再编制第 2,3会计分录。
③料已入库，款未支付。 分两种情况：
发票账单已到，货款未付，材料已验收入库。
账务处理基本与第一种情况相同，只是未付款应通过
“应付账款”账户核算。
发票账单未到,货款未付,材料已验收入库 。
平时不作账务处理,待发票账单到后,再按第一种情况处理；
月末发票账单仍未到,对于已经收到材料并验收入库,
而货款尚未支付 （ 或尚未开出承兑商业汇票 ） 时,应 暂估料款入账,其账务处理与按实际成本核算基本相同 。
以后 发票账单到达付款后,再 按第一种情况处理 。
实例,教材 P130（ 4－ 6）
④ 货款预付，材料后到
⑤材料在途短缺和毁损
（ 2）发出原材料
① 计算结转 发出材料的计划成本,
根据材料的具体用途和领用部门，按材料的计划成本入账：
借：生产成本制造费用管理费用营业费用委托加工物资其他业务支出等科目贷：原材料 （ 计划成本 ）
② 计算结转 发出材料应负担的成本差异,
计算公式,
1,本月材料成本差异率 =(月初结存材料的成本差异 +本月收入材料的成本差异 )÷ (月初结存材料的计划成本 +本月收入材料的计划成本 )× 100%
上月材料成本差异率 =月初结存材料的成本差异 ÷ 月初结存材料的计划成本 × 100%
计算差异率时,超支差异用正数，节约差异用负数。
2,发出材料负担的差异 =发出材料的计划成本 × 差异率
3.结存材料负担的差异 =结存材料的计划成本 × 差异率注意,计算发出材料应负担的成本差异，一般使用当月成本差异率；如果上月成本差异率与本月成本差异率相差不大，也可按上月成本差异率计算。计算方法一经确定，
不得随意变动。
例：教材 P131
结转 发出材料成本差异 分录：
借：生产成本 [超支用篮字，节约用红字 ]
制造费用管理费用营业费用委托加工物资其他业务支出等科目贷：材料成本差异 [超支用篮字，节约用红字 ]
实例,教材 P132
§ 4.3.1低值易耗品的概念及分类
§ 4.3.1.1概念低 值易耗品 是指不能作为固定资产的各种用具物品,
如工具,管理用具,玻璃器皿,以及在经营过程中周转使用的包装容器等 。
低值易耗品 使用年限较短 （不满一年）,单位价值在规定限额以下 的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形态 。
§ 4.3.1.2分类低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，分为下面几类：一般工具；专用工具；包装容器；管理用具；劳动保护用品；其他。
§ 4.3.2 低值易耗品的核算
§ 4.3.2.1 设置低值易耗品账户是核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本 。
属于资产类账户 。
结构,低值易耗品入库低值易耗品 出库低值易耗品成本 成本余：库存低值易耗品成本明细账设置,应按低值易耗品的类别,品种,规格设置 。
采用,五五摊销法,下,应设置,在库低值易耗品,,
,在用低值易耗品,,,低值易耗品摊销,三个明细科目进行核算 。
§ 4.3.2.2 收入低值易耗品的账务处理企业购入,自制,委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品,以及其他方式取得的低值易耗品,其 账务处理与原材料一样,可按原材料核算的相关规定进行会计处理 。
§ 4.3.2.3 在用低值易耗品的摊销方法及账务处理
（ 1） 一次摊销法及账务处理
一次摊销法含义,是指在领用低值易耗品时,将其价值全部 一次 计入有关的成本费用中的一种方法 。
这种方法比较简单,但费用负担不够均衡 。
适应于 一次领用 数量不多,价值比较低或容易损坏的,使用期限比较短 的低值易耗品 。
账务处理：
领用时,将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用借：制造费用管理费用等有关科目贷：低值易耗品 （ 实际或计划成本 ）
若采用 计划成本计价 核算,月终 （ 或同时 ） 应结转领用低值易耗品 应分摊的成本差异,
借：制造费用管理费用等有关科目贷：材料成本差异 （ 超支用蓝字,节约用红字 ）
报废时,残料入库,冲减有关成本费用借：原材料 —— 残料贷：制造费用管理费用等科目实例：
（ 2）分期（次）摊销法及账务处理
分期 （ 次 ） 摊销法含义 是指将低值易耗品的价值 分次 摊入成本费用的方法 。
每月 摊销额 ＝低值易耗品的价值／预计使用期限适用于 使用 期限较长,单位的价值较大,
或一次使用数量较多 的低值易耗品 。
账务处理：
领用时：
借：待摊费用贷：低值易耗品 （ 实际或计划成本 ）
若 按计划成本 计价核算,月终 （ 或同时 ） 应结转领用低值易耗品应分摊的成本差异：
借：待摊费用贷：材料成本差异 （ 超支用蓝字,节约用红字 ）
按月 （ 分次 ） 摊入成本费用时：
借：制造费用管理费用等有关科目贷：待摊费用
报废时,残料入库，残料价值冲减有关成本、费用。
借：原材料 — 残料贷：制造费用管理费用等有关科目
（ 3）五五摊销法及账务处理
五五摊销法含义 是指领用低值易耗品时,先摊销它的价值一半,剩下的一半留在报废时候再摊销,
这样分两次摊入成本费用的方法,叫做五五摊销法 。
适应于 各月份 领用,报废数额比较均衡 的低值易耗品 。
账务处理 （分两步：领用、报废）
① 领用时：
借：低值易耗品 — 在用 低值易耗品贷：低值易耗品 — 在库 低值易耗品同时，按其价值的 50％ 计算摊销额，计入有关费用成本。
借：制造费用管理费用等贷：低值易耗品 — 低值易耗品摊销（成本 × 50％）
② 报废时：
残料入库借：原材料 — 残料贷：低值易耗品 — 在用低值易耗品
补销另 一半 （成本 × 50％－残料）
借：制造费用管理费用等科目贷：低值易耗品 — 低值易耗品摊销
转销在用低值易耗品借：低值易耗品 — 低值易耗品摊销贷,低值易耗品 — 在用低值易耗品
若按计划成本计价核算,报废时应分摊的成本差异,
借：制造费用管理费用等科目贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字）
§ 4.4.1 包装物的概念及分类
§ 4.4.1.1 概念包装物 是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
§ 4.4.1.2分类
按其储存保管点分：
库存包装物 库存已用包装物包装物 库存未用包装物使用中包装物
按其具体用途分,
(1)生产过程中 用于包装产品 作为产品组成部分的包装物；
(2)随同商品 出售 而 不单独计价 的包装物 ；
(3)随同商品 出售 而 单独计价 的包装物；
(4)出租 或 出借 给购买单位使用的包装物 。
注意,下列各项不属于包装物的核算范围,
（ 1） 各种包装材料,如纸,绳,铁丝,
铁皮等,应在,原材料,科目内核算；
（ 2） 用于储存和保管商品,材料而不对外出售的包装物,应按价值大小和使用年限长短,分别在,固定资产,或,低值易耗品,科目核算；
（ 3） 计划上 单独列作企业商品产品的自制包装物,应作为库存商品处理 。
§ 4.4.2 包装物的核算
§ 4.4.2.1设置,包装物,账户是用来核算包装物的收入,发出和结存情况的账户 。
属于 资产类 账户 。
结构：
明细账设置,应按包装物的类别,品种规格设置 。
采用 五五摊销法 下,应设置,库存未用包装物,,,库存已用包装物,,,出租包装物,,,出借包装物,,,包装物摊销,
五个明细科目 。
§ 4.4.2.2账务处理
收入包装物企业购入,自制,委托外单位加工完成验收入库的包装物,以及其他方式取得的包装物,其 账务处理与原材料一样,可比照,原材料,科目的相关规定进行会计处理 。
生产领用包装物用于包装产品并构成了产品组成部分,应将包装物成本计入产品生产成本 。 分录：
借：生产成本贷：包装物 （ 实际或计划成本 ）
若采用 计划成本 核算,月度终了,应结转生产领用包装物 应分摊的成本差异,
借,生产成本贷：材料成本差异 (超支用蓝字，节约用红字 )
实例,教材 P164
随同产品出售的包装物
不单独计价 包装物随同商品出售,作为包装材料 —
— 列作 销售费用 处理 。
借：营业费用贷：包装物实例：教材 P165
单独计价 随同商品出售,视为 材料销售,出售包装物成本 —— 作为 其他业务支出 处理 。
借：其他业务支出贷：包装物实例：教材 P165
若采用 计划成本 核算,月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：
借：营业费用 （ 不单独计价 ）
其他业务支出 （ 单独计价 ）
贷：材料成本差异 (超支用蓝字,节约用红字 ）
出租（出借）包装物出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容,收取包装物押金没收包装物押金收回出租 （ 出借 ） 包装物等一次摊销法出租 （ 出借 ） 包装物常用摊销方法,分期摊销法五五摊销法等 。
账务处理如下：
（ 1） 出租 （ 出借 ） 包装物时：
结转其成本 出租包装物 —— 其他业务支出出借包装物 —— 营业费用
※ 采用一次摊销法：
出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法,领用时 一次全部计入,
借：其他业务支出 （ 出租 ）
借：营业费用 （ 出借 ）
贷：包装物
※ 采用分期（次）摊销法：
当出租 （ 出借 ） 包装物金额较大的可采用分期
（ 次 ） 摊销法核算,领用的包装物通过,待摊费用,科目分次摊销 。 具体处理：
出租 （ 出借 ） 时借：待摊费用贷：包装物
每月摊销时借：其他业务支出 （ 出租 ）
借：营业费用 （ 出借 ）
贷：待摊费用
（ 2）收取出租包装物租金时,
借：银行存款 （ 或现金等科目 ）
贷：其他业务收入应交税金 — 应交增值税（销项税额）
（ 3）收取包装物押金时：
借：银行存款 （ 或现金等科目 ）
贷：其他应付款
（ 4） 退回包装物押金时：
借,其他应付款贷：银行存款 （ 或现金等科目 ）
（ 5）没收包装物押金时：
▼ 对于逾期未退回而 没收 包装物押金,扣除应交增值税后的金额作为,其他业务收入,处理 。
借：其他应付款贷：应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
贷：其他业务收入若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。
借：其他业务支出贷：应交税金 —— 应交消费税
▼ 对于逾期未退包装物没收 加收 的押金,扣除应交增值税,（ 应交消费税 ） 后转作,营业外收入,处理 。
借：其他应付款贷：应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
贷：营业外收入
（ 6）收回出租（出借）包装物及 收回不能使用报废时：
收回已使用过的出租（出借）包装物，在一次摊销法和分期摊销法下，只在备查簿上进行登记，应加强实物管理。
对收回不能使用而报废的包装物入库，应按其残料价值入账：
借：原材料 —— 残料贷：其他业务支出 （ 出租 ）
贷：营业费用 （出借）
（ 7）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：
若采用计划成本进行材料日常核算,月度终了,应结转出租 （ 出借 ） 包装物应分摊的成本差异：
借：其他业务支出 (出租 )
借：营业费用 (出借 )
贷：材料成本差异 (超支差异用蓝字,节约差异用红字 )
核算实例：
例 1：某企业 3 月份出租给 B公司新包装物 500
个,每个成本 10元,每个收取租金 4元 （ 不含税 ）
和押金 11,70元 。 并按规定计算收取增值税 。 已通过银行收取 。
该包装物出租期为 5个月,期满后,B公司退还包装物 460个,其余未退回 。 已退回的包装物不能再使用,报废时有残料估价 500元入库 。 企业退还押金 5382元,其余押金予以没收,并按规定计算应交增值税,增值税率 17％ 。
要求：分别采用 一次摊销法 和 分期摊销法 进行核算 。
采用一次摊销法：
◎ 出租包装物时：
借：其他业务支出 5000
贷：包装物 5000
◎ 收取包装物租金时：
借：银行存款 2 340
贷：其他业务收入 2000（ 4× 500）
应交税金 — 应交增值税（销项税额） 340（ 2000× 17％）
◎收取包装物押金时：
借：银行存款 5850（ 11.70× 500）
贷：其他应付款 —— B公司 5850
◎ 租赁期满,收回包装物已报废,残料入库时：
借：原材料 —— 残料 500
贷：其他业务支出 500
◎ 退回包装物押金时：
借：其他应付款 —— B公司 5382（ 11.70× 460）
贷：银行存款 5382
◎ 没收包装物押金时：
借：其他应付款 468（ 11.70× 40）
贷：应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 68
贷：其他业务收入 400
采用分期（次）摊销法：
◎ 出租时：
借：待摊费用 5000
贷：包装物 5000
◎ 每月摊销时：
每月摊销额＝ 5000÷ 5＝ 1000（ 元 ）
借：其他业务支出 1000
贷：待摊费用 1000
◎ 收取押金,租金,收回,报废包装物,退押金,
没收押金 等方面的账务处理同上 。
例 2,上例资料改为出借包装物 。
采用一次摊销法：
◎ 出借包装物时：
借：营业费用 5000
贷：包装物 5000
◎ 收取包装物押金时：
借：银行存款 5850（ 11.70× 500）
贷：其他应付款 —— B公司 5850
◎ 租赁期满,收回包装物已报废,残料入库时,
借：原材料 —— 残料 500
贷：营业费用 500
◎ 退回包装物押金时：
借：其他应付款 —— B公司 5382（ 11.70× 460）
贷：银行存款 5382
◎ 没收包装物押金时：
借：其他应付款 468（ 11.70× 40）
贷：应交税金 — 应交增值税 (销项税额 ) 68
贷：其他业务收入 400
采用分期（次）摊销法：
◎ 出借时借：待摊费用 5000
贷：包装物 5000
◎ 每月摊销时每月摊销额＝ 5000÷ 5＝ 1000（ 元 ）
借：营业费用 1000
贷：待摊费用 1000
◎ 收取押金,收回,报废包装物,退押金,没收押金 等方面的账务处理同上 。
§ 4.5.1委托加工物资的概念及计价
§ 4.5.1.1 概念委托加工物资 是指企业发往 外单位进行加工 的材料物资 。
§ 4.5.1.2 计价委托加工物资 加工中实际耗用物资的实际成本 。
实际成本 支付的加工费用及往返运杂费 。
支付的税金 。
§ 4.5.1 委托加工物资的核算
§ 4.5.1.1设置“委托加工物资”账户是用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本的账户。
属于 资产类 账户。
结构：
委托加工物资外加工物资的实际成本 ① 加工完毕入库物资的实际成本
（ 料费,加工费,税金,运杂费等 ）
② 退回物资的实际成本 。
余：未完工物资的实际成本明细账,按加工合同和受托单位设置 。
§ 4.5.1.1账务处理,
（ 1） 发出外加工物资时：
采用实际成本核算：
借：委托加工物资贷：原材料 （ 或库存商品 ） （ 实际成本 ）
采用计划成本核算：
借：委托加工物资 实际贷：原材料 计划材料成本差异 差异 （ 超支用蓝字,节约用红字 ）
（ 2） 支付加工费及运杂费等时借：委托加工物资应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额 ）
贷：银行存款等
（ 3）加工完毕，收回加工物资和剩余材料时：
采用实际成本核算：
按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本入账：
借：原材料,包装物 （ 库存商品 ） 等 实际贷：委托加工物资 实际
采用计划成本核算：
借：原材料,包装物 （ 库存商品 ） 等 计划 （ 售价 ）
材料成本差异 （ 商品成本差异 ） 超支差贷：委托加工物资 实际材料成本差异 （ 商品成本差异 ） 节约差实例：教材 P123
例,某企业委托 B企业加工材料一批 。 发外加工原材料实际成本为 200000元,加工费 34000元,增值税 5780元,
运杂费 500元等尚未支付 。 加工完成后的材料及余料已运达企业并已验收入库 。
会计处理：
（ 1） 发出委托加工材料时借：委托加工物资 200000
贷：原材料 200000
（ 2） 应付加工费用,运杂费等费用借：委托加工物资 34500
应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额 ） 5780
贷：应付账款 40280
（ 3） 加工完成收回委托加工物资时借：原材料 234500
贷：委托加工物资 234500
§ 4.6.1存货清查
§ 4.6.1存货清查的方法方法,实地盘点法 。 查清盘盈,盘亏和毁损的数量及原因,编制,存货盘点报告表,,按规定程序报请有关部门批准 。
§ 4.6.2存货清查结果的账务处理程序 （ 分为两步 ）
（ 1） 报批前,根据,存货盘点报告表,,将盘盈或盘亏,
毁损存货作为 待处理财产损溢 处理,同时调整存货账面价值,
使存货 账实相符 。
（ 2） 报批后,根据存货盘盈或盘亏,毁损的原因及处理意见进行处理：
属于 一般经营损失,应按扣除残料价值,保险赔偿和过失人的赔偿后,将净损失计入 管理费用 。
属于 非正常损失 所造成的,应按扣除残料价值,保险赔偿后,将净损失计入 营业外支出 。
盘盈 —— 冲减 管理费用
§ 4.6.3存货清查的核算
设置,待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢,账户
账务处理
（ 1） 存货盘盈报批前,借：有关存货账户贷：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢报批后,借：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢贷：管理费用
（ 2） 存货盘亏报批前,借：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢货：有关存货账户报批后,借：管理费用 （ 或营业外支出 ）
贷：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢实例,教材 P170－ 171【 例 4－ 27】 【 4－ 28】
§ 4.7.1 期末存货价值的确定新会计制度规定存货按,成本与可变现净值孰低法,确定期末存货价值 。
（ 1） 成本与可变现净值孰低法的含义是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法 。
这里的,成本,是指存货的历史成本,这里的,可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金,费用后的净值 。
（ 2） 比较,成本与可变现净值孰低法,的基本方法单项比较法,
方法 分类比较法,
总额比较法 。
例：某公司有 A,B,C,D四种存货，
按其性质的不同分为两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定如下表，试按三种比较法确定期末存货成本。
项目 成本 可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法
A存货 2 000 1 600 1 600
B存货 3 000 3 200 3 000
甲类存货 5 000 4 800 4 800
C存货 4 000 4 600 4 000
D存货 6 000 5 800 5 800
乙类存货 10 000 10 400 10 000
总计 15 000 15 200 14 400 14 800 15 000
期末存货成本与可变现净值比较表 单位：元由上表可见,单项比较法确定的期末存货成本最低
（ 14400元 ）,分类比较法次之 （ 14800元 ）,总额比较法最高 （ 15000元 ） 。
单项比较法的确定结果最准确,但工作量也最大；总额比较法工作量小,但确定的准确性相对较差；分类比较法的优缺点介于两者之间 。
新会计制度规定，存货跌价准备应按 单个存货项目 的 成本与可变现净值计量；对于数量繁多、
单价较低的存货，可以按存货 类别 计量成本与可变现净值。
§ 4.7.2存货跌价准备
§ 4.7.2.1 期末计提存货跌价准备的规定存货跌价准备按 单个存货项目 计算；如果存在着数量多,
单价低,存货跌价准备也可以按存货 类别 计算 。
§ 4.7.2.2存货跌价准备的计提范围 （ 教材 P177）
当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：
(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
§ 4.7.2.3存货跌价准备的会计处理当期末存货 可变现净值 低于 成本,则必须在当期确认存货跌价损失 —— 列入,管理费用,，计提存货跌价准备。
处理过程：
(1)计算存货 可变现净值 低于 成本 (账面余额 )的差额,
作为,存货跌价准备”账户 的 本期期末贷方余额 ；
(2)然后将应提数与已提数比较：
若应提数 大于 已提数,应 按其差额补提,会计处理：
借：管理费用贷：存货跌价准备
若应提数 小于 已提数,应 按其差额冲销,会计处理：
借：存货跌价准备贷：管理费用如已计提跌价准备的存货价值以后又得以 恢复,
应按恢复增加的数额,冲减存货跌价准备,即：
借：存货跌价准备贷：管理费用注意,冲减的跌价准备金额,应 以存货跌价准备的余额冲减至零为限 。
实例,教辅 P50 补充练习教材 P175,178－ 179
§ 4.7.3存货的转销按照企业会计制度规定，当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值 全部转入 当期损益,（ P178） (1)已霉烂变质的存货；
(2)已过期且无转让价值的存货；
(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
(4)其他足以证明已无使用价值和转价值的存货。
例,A库存商品已霉烂变质已无使用价值和转让价值，
账面余额为 15000元，已计提存货跌准备为 4000元，则会计处理为：
借：管理费用 11000
存货跌价准备 4000
贷：库存商品 15000
● 教学目的和要求：
本章阐述存货核算的内容和方法 。 通过本章的学习,应掌握存货的概念及范围,熟悉存货的分类和计价,掌握存货的核算方法 。
● 教学内容,
存货的概述 （ 存货概念及范围,分类和计价 ）
原材料低值易耗品包装物委托加工物资存货的清查存货的期末计价
§ 4.1.1 存货的概念及范围
§ 4.1.1.1存货的概念
存货是企业在生产经营过程中为 销售或耗用 的而储备的各种资产。
存货包括为 销售而储备 的资产 ——
如企业的库存商品、产成品等，也包括为生产 经营耗而储备 的资产 —— 如企业库存的原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品等。
§ 4.1.1.2 存货的范围
确认标准,以 法定所有权 的归属为依据 。 凡是盘存日期,法定所有权属于企业的一切物品,不论是其存放在何处,
都应确认为企业的存货 。
应注意问题：
（ 1） 确定一项资产是否属于企业的存货，应看它是否为该企业所 拥有或控制,而不能只看它是否存放于该企业。例,
已售出 尚未运离企业的货物,购货约定 不属于本企业存货。
在途材料 和 在途商品，委托代销商品、发出展销的产品 等，应属于本企业存货 。
受托代销商品,法定所有权属于委托方，即使代销商品存放在企业，也 不应作为企业的存货 。 但为加强对代销商品的核算和管理，在资产负债表中用“受托代销商品”与
“代销商品款”的差反映在存货的项目中。
（ 2） 确定一项资产是否属于企业的存货，关键是看其 目的和用途 。例,工程物资、特种储备物资 等不包括在存货范围内。
存货范围 包括下列三类：
（ 1） 储存以备出售 的存货 。 如工业企业的库存产品,商品流通企业的库存商品等 。
（ 2） 处于生产过程中 的存货 。 如在产品,
自制半成品等 。
（ 3） 以备消耗 的存货 。 如工业企业为生产产品而储存的原材料,燃料,包装物,低值易耗品等 。
§ 4.1.2 存货的分类 （ 教材 P108－ 109）
§ 4.1.2.1 按存放地点分类
（ 1） 库存存货
（ 2） 在途存货
（ 3） 加工中的存货 （ 包括企业内部加工中的存货和委托加工存货 ）
（ 4） 委托代销存货
§ 4.1.2.2 按其来源分类
（ 1） 外购 （ 2） 自制 （ 3） 委托加工 （ 4） 接受捐赠
（ 5） 投资者投入 （ 6） 接受债务人以非现金资产抵偿债务
（ 7） 以非货币性交易换入等 。
§ 4.1.2.2 按经济用途分类
（ 1） 销售用存货
（ 2） 生产用存货
（ 3） 其他存货
§ 4.1.3.1 存货的入账价值
确定存货入账价值的原则存货在取得时,应当按照 实际成本 入账 。
确定存货入账价值应考虑的因素
（ 1） 购货价格,
企业购入的存货应根据 发票金额 确认购货价格 。
在有购货折扣时,按 总价法 核算的买价是指已扣除商业折扣但不扣除现金折扣的金额,在折扣期内,所获得的现金折扣,冲减财务费用 。
（ 2） 购货费用,
① 运杂费 。 包括运输费、装卸费、保险费、包装费、
仓储费等。
② 运输途中合理损耗 。 超定额损耗不计入外购存货的成本中。
③ 入库前挑选整理费用 。 按挑选整理中发生的人工费用和必要损耗，扣除回收的下脚料废料价值计入外购存货的成本中。
（ 3）税金,企业购入存货时，还应交纳的各种流转税，包括价内税和价外税两种。
① 价内税的处理 。 企业购进的存货应负担消费税、资源税、城建税等价内税，已包含在购货价格中，应当 构成存货成本 。
② 价外税的处理 。 价外税是指增值税，分不同情况处理,
第一情况：一般纳税人的企业，取得 增值税专用发票 或完税证明,其采购物资 支付的增值税,不计入 所购物资的采购成本 ； 未能取得增值税专用发票 或完税证明，其支付的增值税 计入 所购物资的 采购成本 。
第二种情况：一般纳税人企业采购农产品，可以按照买价和规定扣除率 10％计算进项税额,按 扣除 这部分进项税额后的价款作为 计入 所购物资的 采购成本 。
第三种情况：小规模纳税人企业，无论是否取得增值税专用发票或完税证明，其采购物资支付的增值税 一律计入所购物资的采购成本 。
（ 4）制造费用。
应计入在产品和产成品等存货的成本 。
存货的成本构成：
（ 1）购入的存货,按买价＋运杂费＋运输途中合理损耗＋入库前挑选整理费＋应计入成本的税金 作为实际成本。
商品流通企业购入的商品,按 进价 ＋应计入商品成本的税金 作为实际成本。 购货费用 直接 计入当期损益 。
（ 2）自制的存货,按制造过程中的各项实际支出 作为实际成本 。
（ 3）委托外单位加工的存货,以耗用的原材料或半成品＋加工费＋运杂费＋应计入成本的税金作为实际成本。
商品流通企业加工的商品,以商品的 进货原价
＋加工费用＋应计入成本的税金 作为实际成本。
（ 4）投资者投入的存货,按照 投资各方确认的价值 作为实际成本 。
（ 5）接受捐赠的存货,按以下规定确定其实际成本：
①捐赠方提供了有关凭据 (如发票、报关单、
有关协议 )的,按凭据上标明的金额＋应支付的相关税费 作为实际成本。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
同类或类似存货存在活跃市场的，按 同类或类似存货的市场价格估计的金额＋应支付的相关税费 作为实际成本；
同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的 存货的预计未来现金流量现值作为实际成本。
（ 6）盘盈的存货,按照 同类或类似存货的市场价格 作为实际成本 。
§ 4.1.3.2 存货发出的计价方法先进先出法后进先出法全月一次加权平均法移动加权平均法个别计价法（个别确认法）
计划成本法毛利率法售价金额核算法
（ 1）先进先出法
是假定 先入库的存货先发出,或先收到的存货先耗用,并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价 。
实例,丰华企业 × 年 10月 1日结存 A材料 200千克，每千克实际成本为 10元； 10月 8
日和 10月 22日分别购入该种材料 600千克和
400千克，每千克的成本分别为 11元和 12元；
10月 12日和 10月 25日分别发出该材料 700千克和 400千克。按 先进先出法计价 核算。
特点,发出存货成本 —— 早期成本期末存货成本 —— 现时成本 （市价） 。
优缺点优点,可以在存货发出时就进行计价,并登记发出存货金额,有利于平衡核算工作；期末存货价值接近于市价 。
缺点,计算比较麻烦,销货成本代表早期成本,不能与收入很好配比,影响利润计算的准确性 。
（ 2）后进先出法
是假定 后入库的存货先发出,并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价 。
实例：依前例，若按 后进先出法计价核算。
特点,发出存货成本 —— 现时成本,
期末结存存货 —— 早期成本 。
优缺点优点,使发出存货成本更接近现行成本，
更能使销货成本与销售收入配比，特别是在物价上涨情况下，体现了慎谨性原则。
缺点,存货成本计算比较麻烦，且期末存货价值同市价偏离较大。
（ 3）全月一次加权平均法
是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数,
计算存货平均单位成本的一种方法 。
计算公式：
发出存货的成本＝发出存货的数量 × 加权平均单位成本期末结存存货成本＝期初结存存货成本＋本期收入存货成本
－本期发出存货成本
（或：期末结存存货成本＝期末结存存货数量 × 加权平均单位成本）
期收入存货数量期初结存存货数量＋本本＋本期收入存货实际成期初结存存货实际成本加权平均单位成本＝
实例,上例资料。
计算如下：
加权平均单位成本＝ （ 2000＋ 11400） ÷ （ 200＋ 1000）
＝ 11.17（ 元 ）
本期发出存货成本＝ 1100× 11,17＝ 12287（ 元 ）
期末结存存货成本＝ 2000＋ 11400－ 12287＝ 1113（ 元 ）
优缺点优点,简化了存货计价工作 。
缺点,平时不能提供发出存货成本资料,存货成本与现行成本有差距,当物价上涨时,加权平均成本将会小于现行成本,当物价下降时,加权平均成本则会超过现行成本 。
（ 4）移动加权平均法
是 每次 收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算存货平均单位成本的一种方法。
计算公式：
发出存货的成本＝本次发出存货的数量 × 移动平均单位成本期末结存存货成本＝期末结存存货数量 × 移动平均单位成本量＋本期收入存货数量本次收入前结存存货数实际成本际成本＋本期收入存货本次收入前结存存货实加权平均单位成本＝
实例,上例资料。
计算如下：
8日购货后：
移动平均单位成本＝ （ 2000＋ 6600） ÷ （ 200＋ 600）
＝ 10.75（ 元 ）
12日：发出存货成本＝ 700× 10,75＝ 7525（ 元 ）
结存存货成本＝ 100× 10,75＝ 1075（ 元 ）
22日购货后：
移动平均单位成本＝ （ 1075＋ 4800） ÷ （ 100＋ 400）
＝ 11,75（ 元 ）
25日：发出存货成本＝ 400× 11,75＝ 4700（ 元 ）
结存存货成本＝ 100× 11,75＝ 1175（ 元 ）
方法的优缺点优点,随时可计算提供发出存货成本 。
缺点,每收入一批存货都需要重新计算一次单位成本,计算工作量大；存货价值与现行成本相比,有一定差距 。
（ 5）个别计价法（个别确认法）
是指对发出存货分别加以 认定 的方法。
这种方法要求对各批存货逐一加以辩认,并按各批存货取得成本计算发出存货成本 。
采用这种方法的条件：一是存货可以辩认；二是有详细记录。
优点,对发出存货成本计算准确,合理 。
缺点,存货的保管和记录工作相当麻烦,工作量大,而且可能成为企业人为调节利润的手段 。
（ 6）计划成本法是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、
分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。
实际成本－计划成本＝成本差异额 分摊计入 发出存货结存存货分析,差异率＝差异额 /计划成本发出存货应负担成本差异 ＝发出存货计划成本 × 存货成本差异率结存存货应负担成本差异 ＝结存存货计划成本 × 存货成本差异率发出存货实际成本＝发出存货的计划成本 ± 发出存货应负担的成本差异结存存货实际成本＝结存存货的计划成本 ± 结存存货应负担的成本差异
％本＋本月收入存货计划成月初结存存货计划成本 差异额额＋本月收入存货成本月初结存存货成本差异本月存货成本差异率＝ 1 0 0?
％月初结存存货计划成本 额月初结存存货成本差异上月存货成本差异率＝ 100?
例,某企业 × 年 5月初结存原材料的计划成本为 100000元,本月收入原材料的计划成本为 200000
元,本月发出原材料计划成本为 160000元,月初原材料成本差异为 2000元 （ 超支 ）,本月收入原材料成本差异为 4000元 （ 超支 ） 。 试确定本月 材料成本差异率 及 发出材料应负担的成本差异 。
计算如下
＝（ 2000＋ 4000） ÷ （ 100000＋ 200000） × 100％＝ 2％
发出材料应负担成本差异
＝发出材料计划成本 × 材料成本差异率
＝ 160000× 2％ ＝ 3200（ 元 ）
发出材料实际成本＝ 160000＋ 3200＝ 163200（ 元 ）
％本＋本月收入材料计划成月初结存材料计划成本 差异额额＋本月收入材料成本月初结存材料成本差异本月材料成本差异率＝ 100?
（ 7） 毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际 （ 或本期计划 ） 毛利率匡算本期销售毛利,据以计算发出存货和期末结存存货的一种方法 。
计算公式：
式中：销售净额＝商品销售收入－折扣与折让销售毛利＝销售净额 × 毛利率本期销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本适用于商品流通企业,尤其是商品批发企业 。
％销售净额销售毛利毛利率＝ 100?
例,某商场 5月 1日 A类商品库存 150000元,本月购进
80000元,本月销售收入 130000元,发生销售折扣为 6500
元,上月该类商品的毛利率为 20％ 。 试计算本月已销商品和库存商品成本 。
计算如下：
本月销售净额＝ 130000－ 6500＝ 123 500（ 元 ）
销售毛利＝ 123500× 20％ ＝ 24700（ 元 ）
本月销售成本＝ 123500－ 24700＝ 98 800（ 元 ）
库存商品成本＝ 150000＋ 80000－ 98800
＝ 131 200（ 元 ）
（ 8）售价金额核算法是指平时商品的购进,储存,销售均按售价记账,售价与进价的差额通过,商品进销差价,账户反映,期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊地进销差价,并据以调整本期销售成本 。
计算公式：
％期购入商品售价期初库存商品售价＋本 价＋本期购入商品进销差期初库存商品进销差价进销差价率＝ 1 0 0?
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入 × 进销差价率本期销售商品实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价这种方法一般适应于经营商品种类,品种,规格繁多的商品零售企业 。
例：某企业 3月初某种商品进价成本为 200 000元,
售价总额为 260 000元,本期购进该进该商品的进价成本为 100 000元,售价总额为 140 000元,本期销售收入为 185 000元 。 试确定本期销售商品的实际成本 。
有关计算如下：
％期购入商品售价期初库存商品售价＋本 价＋本期购入商品进销差期初库存商品进销差价进销差价率＝ 1 0 0?
％％＝＋ ）－）＋（－（＝ 251 0 01 4 0 0 0 02 6 0 0 0 0 1 0 0 0 0 01 4 0 0 0 02 0 0 0 0 02 6 0 0 0 0?
本期已销商品应分摊进销差价＝ 185 000× 25％
＝ 46 250（元）
本期销售商品实际成本＝ 185 000－ 46 250
＝ 138 750（元）
§ 4.2.1 原材料的概念及分类
§ 4.2.1.1 概念
是指企业直接用于产品生产并构成产品实体的物料,
以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助物料 。
内容 包括原料及主要材料,辅助材料,外购半成品
(外购件 ),修理用备件 (备品备件 ),包装材料,燃料等 。
§ 4.2.1.2 分类
按其经济内容分,（ 1） 原料及主要材料； （ 2） 辅助材料； （ 3） 外购半成品 (外购件 )； （ 4） 修理用备件 (备品备件 )； （ 5） 包装材料； （ 6） 燃料等六大类 。
按 其存放的地点分,（ 1） 在途材料； （ 2） 库存材料；
（ 3） 委托加工物资 （ 委托加工材料 ） 等三大类 。
§ 4－ 2.2 原材料按实际成本计价的核算按实际成本计价的核算,是指原材料日常收发及结存均按实际成本计价。
§ 4－ 2.2.1 账户设置
（ 1）,原材料,账户
（ 2）,在途物资,账户原材料 在途物资入库实际成本 出库实际成本 购入未入库成本 已入库成本余：库存材料 余：在途材料实际成本 实际成本
§ 4－ 2.2.2 账务处理,
（ 1）购入原材料
①货款已付 (或已开出承兑商业汇票 )，材料已验收入库时：
借：原材料 （实际成本）
应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 )
贷：银行存款（或现金、其他货币资金、应付票据等）
例：教材 P117－ 118【 例 4－ 4】
② 货款已付 (或已开出承兑商业汇票 )，材料尚未验收入库时：
借：在途物资应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 )
贷：银行存款（或现金、其他货币资金、应付票据等）
以后材料到达，验收入库时：
借：原材料贷：在途物资例,教材 P118－ 119【 例 4－ 4】
③ 货款未付 (或尚未开出承兑商业汇票 )，材料已验收入库。
两种情况：
第一，若发票账单已到，但货款尚未支付 (或尚未开出承兑商业汇票 )：
借：原材料应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 )
贷：应付账款第二，若发票账单未到，货款尚未支付 (或尚未开出承兑商业汇票 )：
平时不作账务处理 。
若发票账单在月末仍未收到，应暂估料款入账,
借：原材料贷：应付账款 —— 暂估应付账款
下月 1日红字冲回借：原材料 （ 红字 ）
贷：应付账款 —— 暂估应付账款 （红字）
发票账单到达后，支付货款后，再按①处理。
例：教材 P119－ 120【 例 4－ 5】
④ 货款预付,材料后到具体账务处理如 § 3.3节所述。
⑤ 材料在途短缺和毁损
属于合理性损耗 —— 损耗部分不用另作账务处理。外购材料单位成本提高了 。
超定额损耗,
属于供应部门责任造成的,货款未付,办理拒付手续 。 货款已付,填制赔偿请求单,并按赔偿请求单所列金额入账：
借：应付账款贷：在途物资 （ 短缺 ）
贷：应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额 ）
属于运输部门责任造成的：
借：其他应收款贷：在途物资 （ 短缺 ）
贷：应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额 ）
未明原因 （ 或意外灾害 ）
审批前：
借：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢贷：在途物资 （ 短缺 ）
贷：应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额转出 ）
审批后：
借：管理费用 （ 或营业外支出 ）
贷：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢例：教材 P120－ 121【 例 4－ 6】
（ 2）发出原材料月末计算发出材料的实际成本时，应采用“先进先出去”、“后进先出法”等计价方法予以确定。
为简化日常核算，领料料 按领用部门和用途 归类汇总编制
“发料凭证汇总表” —— 编制记账凭证入账：
借：生产成本 [产品生产耗用 ]
制造费用 [车间一般耗用 ]
管理费用 [企业行政部门一般耗用 ]
营业费用 [销售产品领用 ]
其他业务支出 [出售材料成本 ]
委托加工物资 [委托加工发出材料 ] 贷：原材料例：教材 P124 【 例 4－ 9】
注意：
① 发出原材料用于在建工程、福利部门时：
涉及 进项税额转出,处理如下：
借：在建工程 [在建工程领用原材料＋进项税额转出 ]
应付福利费 [福利部门领用原材料＋进项税额转出 ]
贷：原材料应交税金 —— 应交增值税 (进项税额转出 )
② 原材料用于对外投资,捐赠时：
涉及 销项税额,处理如下：
借：长期股权投资 [对外投资 ]
营业外支出 [对外捐赠 ]
贷：原材料应交税金 —— 应交增值税 (销项 税额 )
§ 4.2.2.3 原材料按计划成本计价的核算是指日常原材料收入,发出及结存均 按计划成本 计价,
计划成本和实际成本之间的差异,单独通过,材料成本差异,科目进行核算,并将发出材料成本和期末材料调整为实际成本 。
1,账户设置
（ 1）“原材料”账户,
是用来核算库存材料收、发、结存的 计划成本 的账户。
属于 资产类 账户 。
结构,原材料入库材料 计划 成本 出库材料 计划 成本余,库存材料 计划 成本
（ 2）,物资采购,账户：
是用来核算企业购入材料采购成本的账户 。
属于资产类账户 。
结构：
物资采购
① 购入材料实际成本 ①结转入库材料计划成本
② 转出节约差异 ② 转出超支差异余：在途材料实际成本
（ 3）“材料成本差异”账户：
是用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本差异的账户。
属于资产类账户。
结构：
材料成本差异转入 超支 差异 转入 节约 差异转出超支（节约）差异余：库存材料成本超支差异 余：库存材料成本节约差异注,转出超支差异用蓝字，转出节约差异用红字 。
2、账务处理应交税金应付账款等 物资采购 原材料
（ 2）结转入库材料
（ 1）购料 计划成本材料成本差异
（ 3） 结转超支差异
（ 3） 或结转节约差异具体核算：
① 收料和付款同时进行 。作 3笔分录：
购入材料,货款已经支付（或已开出承兑商业汇票）时：
借：物资采购应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付票据等）
结转入库材料成本时：
借：原材料 （ 计划 ） ※ 材料入库结转成本差异：
贷：物资采购借：原材料 （计划）
结转入库材料成本差异 借：材料成本差异 （ 超支 ）
＃结转 超支差异 时,贷：物资采购 （ 实际 ）
借：材料成本差异 贷：材料成本差异 （节约）
贷：物资采购
＃结转 节约差异 时,例,教材 P129－ 131
借：物资采购贷：材料成本差异
② 款已付，料未到（发生在途材料）
这种情况，只编制第一个会计分录，以后料到再编制第 2,3会计分录。
③料已入库，款未支付。 分两种情况：
发票账单已到，货款未付，材料已验收入库。
账务处理基本与第一种情况相同，只是未付款应通过
“应付账款”账户核算。
发票账单未到,货款未付,材料已验收入库 。
平时不作账务处理,待发票账单到后,再按第一种情况处理；
月末发票账单仍未到,对于已经收到材料并验收入库,
而货款尚未支付 （ 或尚未开出承兑商业汇票 ） 时,应 暂估料款入账,其账务处理与按实际成本核算基本相同 。
以后 发票账单到达付款后,再 按第一种情况处理 。
实例,教材 P130（ 4－ 6）
④ 货款预付，材料后到
⑤材料在途短缺和毁损
（ 2）发出原材料
① 计算结转 发出材料的计划成本,
根据材料的具体用途和领用部门，按材料的计划成本入账：
借：生产成本制造费用管理费用营业费用委托加工物资其他业务支出等科目贷：原材料 （ 计划成本 ）
② 计算结转 发出材料应负担的成本差异,
计算公式,
1,本月材料成本差异率 =(月初结存材料的成本差异 +本月收入材料的成本差异 )÷ (月初结存材料的计划成本 +本月收入材料的计划成本 )× 100%
上月材料成本差异率 =月初结存材料的成本差异 ÷ 月初结存材料的计划成本 × 100%
计算差异率时,超支差异用正数，节约差异用负数。
2,发出材料负担的差异 =发出材料的计划成本 × 差异率
3.结存材料负担的差异 =结存材料的计划成本 × 差异率注意,计算发出材料应负担的成本差异，一般使用当月成本差异率；如果上月成本差异率与本月成本差异率相差不大，也可按上月成本差异率计算。计算方法一经确定，
不得随意变动。
例：教材 P131
结转 发出材料成本差异 分录：
借：生产成本 [超支用篮字，节约用红字 ]
制造费用管理费用营业费用委托加工物资其他业务支出等科目贷：材料成本差异 [超支用篮字，节约用红字 ]
实例,教材 P132
§ 4.3.1低值易耗品的概念及分类
§ 4.3.1.1概念低 值易耗品 是指不能作为固定资产的各种用具物品,
如工具,管理用具,玻璃器皿,以及在经营过程中周转使用的包装容器等 。
低值易耗品 使用年限较短 （不满一年）,单位价值在规定限额以下 的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形态 。
§ 4.3.1.2分类低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，分为下面几类：一般工具；专用工具；包装容器；管理用具；劳动保护用品；其他。
§ 4.3.2 低值易耗品的核算
§ 4.3.2.1 设置低值易耗品账户是核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本 。
属于资产类账户 。
结构,低值易耗品入库低值易耗品 出库低值易耗品成本 成本余：库存低值易耗品成本明细账设置,应按低值易耗品的类别,品种,规格设置 。
采用,五五摊销法,下,应设置,在库低值易耗品,,
,在用低值易耗品,,,低值易耗品摊销,三个明细科目进行核算 。
§ 4.3.2.2 收入低值易耗品的账务处理企业购入,自制,委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品,以及其他方式取得的低值易耗品,其 账务处理与原材料一样,可按原材料核算的相关规定进行会计处理 。
§ 4.3.2.3 在用低值易耗品的摊销方法及账务处理
（ 1） 一次摊销法及账务处理
一次摊销法含义,是指在领用低值易耗品时,将其价值全部 一次 计入有关的成本费用中的一种方法 。
这种方法比较简单,但费用负担不够均衡 。
适应于 一次领用 数量不多,价值比较低或容易损坏的,使用期限比较短 的低值易耗品 。
账务处理：
领用时,将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用借：制造费用管理费用等有关科目贷：低值易耗品 （ 实际或计划成本 ）
若采用 计划成本计价 核算,月终 （ 或同时 ） 应结转领用低值易耗品 应分摊的成本差异,
借：制造费用管理费用等有关科目贷：材料成本差异 （ 超支用蓝字,节约用红字 ）
报废时,残料入库,冲减有关成本费用借：原材料 —— 残料贷：制造费用管理费用等科目实例：
（ 2）分期（次）摊销法及账务处理
分期 （ 次 ） 摊销法含义 是指将低值易耗品的价值 分次 摊入成本费用的方法 。
每月 摊销额 ＝低值易耗品的价值／预计使用期限适用于 使用 期限较长,单位的价值较大,
或一次使用数量较多 的低值易耗品 。
账务处理：
领用时：
借：待摊费用贷：低值易耗品 （ 实际或计划成本 ）
若 按计划成本 计价核算,月终 （ 或同时 ） 应结转领用低值易耗品应分摊的成本差异：
借：待摊费用贷：材料成本差异 （ 超支用蓝字,节约用红字 ）
按月 （ 分次 ） 摊入成本费用时：
借：制造费用管理费用等有关科目贷：待摊费用
报废时,残料入库，残料价值冲减有关成本、费用。
借：原材料 — 残料贷：制造费用管理费用等有关科目
（ 3）五五摊销法及账务处理
五五摊销法含义 是指领用低值易耗品时,先摊销它的价值一半,剩下的一半留在报废时候再摊销,
这样分两次摊入成本费用的方法,叫做五五摊销法 。
适应于 各月份 领用,报废数额比较均衡 的低值易耗品 。
账务处理 （分两步：领用、报废）
① 领用时：
借：低值易耗品 — 在用 低值易耗品贷：低值易耗品 — 在库 低值易耗品同时，按其价值的 50％ 计算摊销额，计入有关费用成本。
借：制造费用管理费用等贷：低值易耗品 — 低值易耗品摊销（成本 × 50％）
② 报废时：
残料入库借：原材料 — 残料贷：低值易耗品 — 在用低值易耗品
补销另 一半 （成本 × 50％－残料）
借：制造费用管理费用等科目贷：低值易耗品 — 低值易耗品摊销
转销在用低值易耗品借：低值易耗品 — 低值易耗品摊销贷,低值易耗品 — 在用低值易耗品
若按计划成本计价核算,报废时应分摊的成本差异,
借：制造费用管理费用等科目贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字）
§ 4.4.1 包装物的概念及分类
§ 4.4.1.1 概念包装物 是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
§ 4.4.1.2分类
按其储存保管点分：
库存包装物 库存已用包装物包装物 库存未用包装物使用中包装物
按其具体用途分,
(1)生产过程中 用于包装产品 作为产品组成部分的包装物；
(2)随同商品 出售 而 不单独计价 的包装物 ；
(3)随同商品 出售 而 单独计价 的包装物；
(4)出租 或 出借 给购买单位使用的包装物 。
注意,下列各项不属于包装物的核算范围,
（ 1） 各种包装材料,如纸,绳,铁丝,
铁皮等,应在,原材料,科目内核算；
（ 2） 用于储存和保管商品,材料而不对外出售的包装物,应按价值大小和使用年限长短,分别在,固定资产,或,低值易耗品,科目核算；
（ 3） 计划上 单独列作企业商品产品的自制包装物,应作为库存商品处理 。
§ 4.4.2 包装物的核算
§ 4.4.2.1设置,包装物,账户是用来核算包装物的收入,发出和结存情况的账户 。
属于 资产类 账户 。
结构：
明细账设置,应按包装物的类别,品种规格设置 。
采用 五五摊销法 下,应设置,库存未用包装物,,,库存已用包装物,,,出租包装物,,,出借包装物,,,包装物摊销,
五个明细科目 。
§ 4.4.2.2账务处理
收入包装物企业购入,自制,委托外单位加工完成验收入库的包装物,以及其他方式取得的包装物,其 账务处理与原材料一样,可比照,原材料,科目的相关规定进行会计处理 。
生产领用包装物用于包装产品并构成了产品组成部分,应将包装物成本计入产品生产成本 。 分录：
借：生产成本贷：包装物 （ 实际或计划成本 ）
若采用 计划成本 核算,月度终了,应结转生产领用包装物 应分摊的成本差异,
借,生产成本贷：材料成本差异 (超支用蓝字，节约用红字 )
实例,教材 P164
随同产品出售的包装物
不单独计价 包装物随同商品出售,作为包装材料 —
— 列作 销售费用 处理 。
借：营业费用贷：包装物实例：教材 P165
单独计价 随同商品出售,视为 材料销售,出售包装物成本 —— 作为 其他业务支出 处理 。
借：其他业务支出贷：包装物实例：教材 P165
若采用 计划成本 核算,月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：
借：营业费用 （ 不单独计价 ）
其他业务支出 （ 单独计价 ）
贷：材料成本差异 (超支用蓝字,节约用红字 ）
出租（出借）包装物出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容,收取包装物押金没收包装物押金收回出租 （ 出借 ） 包装物等一次摊销法出租 （ 出借 ） 包装物常用摊销方法,分期摊销法五五摊销法等 。
账务处理如下：
（ 1） 出租 （ 出借 ） 包装物时：
结转其成本 出租包装物 —— 其他业务支出出借包装物 —— 营业费用
※ 采用一次摊销法：
出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法,领用时 一次全部计入,
借：其他业务支出 （ 出租 ）
借：营业费用 （ 出借 ）
贷：包装物
※ 采用分期（次）摊销法：
当出租 （ 出借 ） 包装物金额较大的可采用分期
（ 次 ） 摊销法核算,领用的包装物通过,待摊费用,科目分次摊销 。 具体处理：
出租 （ 出借 ） 时借：待摊费用贷：包装物
每月摊销时借：其他业务支出 （ 出租 ）
借：营业费用 （ 出借 ）
贷：待摊费用
（ 2）收取出租包装物租金时,
借：银行存款 （ 或现金等科目 ）
贷：其他业务收入应交税金 — 应交增值税（销项税额）
（ 3）收取包装物押金时：
借：银行存款 （ 或现金等科目 ）
贷：其他应付款
（ 4） 退回包装物押金时：
借,其他应付款贷：银行存款 （ 或现金等科目 ）
（ 5）没收包装物押金时：
▼ 对于逾期未退回而 没收 包装物押金,扣除应交增值税后的金额作为,其他业务收入,处理 。
借：其他应付款贷：应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
贷：其他业务收入若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。
借：其他业务支出贷：应交税金 —— 应交消费税
▼ 对于逾期未退包装物没收 加收 的押金,扣除应交增值税,（ 应交消费税 ） 后转作,营业外收入,处理 。
借：其他应付款贷：应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
贷：营业外收入
（ 6）收回出租（出借）包装物及 收回不能使用报废时：
收回已使用过的出租（出借）包装物，在一次摊销法和分期摊销法下，只在备查簿上进行登记，应加强实物管理。
对收回不能使用而报废的包装物入库，应按其残料价值入账：
借：原材料 —— 残料贷：其他业务支出 （ 出租 ）
贷：营业费用 （出借）
（ 7）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：
若采用计划成本进行材料日常核算,月度终了,应结转出租 （ 出借 ） 包装物应分摊的成本差异：
借：其他业务支出 (出租 )
借：营业费用 (出借 )
贷：材料成本差异 (超支差异用蓝字,节约差异用红字 )
核算实例：
例 1：某企业 3 月份出租给 B公司新包装物 500
个,每个成本 10元,每个收取租金 4元 （ 不含税 ）
和押金 11,70元 。 并按规定计算收取增值税 。 已通过银行收取 。
该包装物出租期为 5个月,期满后,B公司退还包装物 460个,其余未退回 。 已退回的包装物不能再使用,报废时有残料估价 500元入库 。 企业退还押金 5382元,其余押金予以没收,并按规定计算应交增值税,增值税率 17％ 。
要求：分别采用 一次摊销法 和 分期摊销法 进行核算 。
采用一次摊销法：
◎ 出租包装物时：
借：其他业务支出 5000
贷：包装物 5000
◎ 收取包装物租金时：
借：银行存款 2 340
贷：其他业务收入 2000（ 4× 500）
应交税金 — 应交增值税（销项税额） 340（ 2000× 17％）
◎收取包装物押金时：
借：银行存款 5850（ 11.70× 500）
贷：其他应付款 —— B公司 5850
◎ 租赁期满,收回包装物已报废,残料入库时：
借：原材料 —— 残料 500
贷：其他业务支出 500
◎ 退回包装物押金时：
借：其他应付款 —— B公司 5382（ 11.70× 460）
贷：银行存款 5382
◎ 没收包装物押金时：
借：其他应付款 468（ 11.70× 40）
贷：应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 68
贷：其他业务收入 400
采用分期（次）摊销法：
◎ 出租时：
借：待摊费用 5000
贷：包装物 5000
◎ 每月摊销时：
每月摊销额＝ 5000÷ 5＝ 1000（ 元 ）
借：其他业务支出 1000
贷：待摊费用 1000
◎ 收取押金,租金,收回,报废包装物,退押金,
没收押金 等方面的账务处理同上 。
例 2,上例资料改为出借包装物 。
采用一次摊销法：
◎ 出借包装物时：
借：营业费用 5000
贷：包装物 5000
◎ 收取包装物押金时：
借：银行存款 5850（ 11.70× 500）
贷：其他应付款 —— B公司 5850
◎ 租赁期满,收回包装物已报废,残料入库时,
借：原材料 —— 残料 500
贷：营业费用 500
◎ 退回包装物押金时：
借：其他应付款 —— B公司 5382（ 11.70× 460）
贷：银行存款 5382
◎ 没收包装物押金时：
借：其他应付款 468（ 11.70× 40）
贷：应交税金 — 应交增值税 (销项税额 ) 68
贷：其他业务收入 400
采用分期（次）摊销法：
◎ 出借时借：待摊费用 5000
贷：包装物 5000
◎ 每月摊销时每月摊销额＝ 5000÷ 5＝ 1000（ 元 ）
借：营业费用 1000
贷：待摊费用 1000
◎ 收取押金,收回,报废包装物,退押金,没收押金 等方面的账务处理同上 。
§ 4.5.1委托加工物资的概念及计价
§ 4.5.1.1 概念委托加工物资 是指企业发往 外单位进行加工 的材料物资 。
§ 4.5.1.2 计价委托加工物资 加工中实际耗用物资的实际成本 。
实际成本 支付的加工费用及往返运杂费 。
支付的税金 。
§ 4.5.1 委托加工物资的核算
§ 4.5.1.1设置“委托加工物资”账户是用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本的账户。
属于 资产类 账户。
结构：
委托加工物资外加工物资的实际成本 ① 加工完毕入库物资的实际成本
（ 料费,加工费,税金,运杂费等 ）
② 退回物资的实际成本 。
余：未完工物资的实际成本明细账,按加工合同和受托单位设置 。
§ 4.5.1.1账务处理,
（ 1） 发出外加工物资时：
采用实际成本核算：
借：委托加工物资贷：原材料 （ 或库存商品 ） （ 实际成本 ）
采用计划成本核算：
借：委托加工物资 实际贷：原材料 计划材料成本差异 差异 （ 超支用蓝字,节约用红字 ）
（ 2） 支付加工费及运杂费等时借：委托加工物资应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额 ）
贷：银行存款等
（ 3）加工完毕，收回加工物资和剩余材料时：
采用实际成本核算：
按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本入账：
借：原材料,包装物 （ 库存商品 ） 等 实际贷：委托加工物资 实际
采用计划成本核算：
借：原材料,包装物 （ 库存商品 ） 等 计划 （ 售价 ）
材料成本差异 （ 商品成本差异 ） 超支差贷：委托加工物资 实际材料成本差异 （ 商品成本差异 ） 节约差实例：教材 P123
例,某企业委托 B企业加工材料一批 。 发外加工原材料实际成本为 200000元,加工费 34000元,增值税 5780元,
运杂费 500元等尚未支付 。 加工完成后的材料及余料已运达企业并已验收入库 。
会计处理：
（ 1） 发出委托加工材料时借：委托加工物资 200000
贷：原材料 200000
（ 2） 应付加工费用,运杂费等费用借：委托加工物资 34500
应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额 ） 5780
贷：应付账款 40280
（ 3） 加工完成收回委托加工物资时借：原材料 234500
贷：委托加工物资 234500
§ 4.6.1存货清查
§ 4.6.1存货清查的方法方法,实地盘点法 。 查清盘盈,盘亏和毁损的数量及原因,编制,存货盘点报告表,,按规定程序报请有关部门批准 。
§ 4.6.2存货清查结果的账务处理程序 （ 分为两步 ）
（ 1） 报批前,根据,存货盘点报告表,,将盘盈或盘亏,
毁损存货作为 待处理财产损溢 处理,同时调整存货账面价值,
使存货 账实相符 。
（ 2） 报批后,根据存货盘盈或盘亏,毁损的原因及处理意见进行处理：
属于 一般经营损失,应按扣除残料价值,保险赔偿和过失人的赔偿后,将净损失计入 管理费用 。
属于 非正常损失 所造成的,应按扣除残料价值,保险赔偿后,将净损失计入 营业外支出 。
盘盈 —— 冲减 管理费用
§ 4.6.3存货清查的核算
设置,待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢,账户
账务处理
（ 1） 存货盘盈报批前,借：有关存货账户贷：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢报批后,借：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢贷：管理费用
（ 2） 存货盘亏报批前,借：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢货：有关存货账户报批后,借：管理费用 （ 或营业外支出 ）
贷：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢实例,教材 P170－ 171【 例 4－ 27】 【 4－ 28】
§ 4.7.1 期末存货价值的确定新会计制度规定存货按,成本与可变现净值孰低法,确定期末存货价值 。
（ 1） 成本与可变现净值孰低法的含义是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法 。
这里的,成本,是指存货的历史成本,这里的,可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金,费用后的净值 。
（ 2） 比较,成本与可变现净值孰低法,的基本方法单项比较法,
方法 分类比较法,
总额比较法 。
例：某公司有 A,B,C,D四种存货，
按其性质的不同分为两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定如下表，试按三种比较法确定期末存货成本。
项目 成本 可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法
A存货 2 000 1 600 1 600
B存货 3 000 3 200 3 000
甲类存货 5 000 4 800 4 800
C存货 4 000 4 600 4 000
D存货 6 000 5 800 5 800
乙类存货 10 000 10 400 10 000
总计 15 000 15 200 14 400 14 800 15 000
期末存货成本与可变现净值比较表 单位：元由上表可见,单项比较法确定的期末存货成本最低
（ 14400元 ）,分类比较法次之 （ 14800元 ）,总额比较法最高 （ 15000元 ） 。
单项比较法的确定结果最准确,但工作量也最大；总额比较法工作量小,但确定的准确性相对较差；分类比较法的优缺点介于两者之间 。
新会计制度规定，存货跌价准备应按 单个存货项目 的 成本与可变现净值计量；对于数量繁多、
单价较低的存货，可以按存货 类别 计量成本与可变现净值。
§ 4.7.2存货跌价准备
§ 4.7.2.1 期末计提存货跌价准备的规定存货跌价准备按 单个存货项目 计算；如果存在着数量多,
单价低,存货跌价准备也可以按存货 类别 计算 。
§ 4.7.2.2存货跌价准备的计提范围 （ 教材 P177）
当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：
(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
§ 4.7.2.3存货跌价准备的会计处理当期末存货 可变现净值 低于 成本,则必须在当期确认存货跌价损失 —— 列入,管理费用,，计提存货跌价准备。
处理过程：
(1)计算存货 可变现净值 低于 成本 (账面余额 )的差额,
作为,存货跌价准备”账户 的 本期期末贷方余额 ；
(2)然后将应提数与已提数比较：
若应提数 大于 已提数,应 按其差额补提,会计处理：
借：管理费用贷：存货跌价准备
若应提数 小于 已提数,应 按其差额冲销,会计处理：
借：存货跌价准备贷：管理费用如已计提跌价准备的存货价值以后又得以 恢复,
应按恢复增加的数额,冲减存货跌价准备,即：
借：存货跌价准备贷：管理费用注意,冲减的跌价准备金额,应 以存货跌价准备的余额冲减至零为限 。
实例,教辅 P50 补充练习教材 P175,178－ 179
§ 4.7.3存货的转销按照企业会计制度规定，当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值 全部转入 当期损益,（ P178） (1)已霉烂变质的存货；
(2)已过期且无转让价值的存货；
(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
(4)其他足以证明已无使用价值和转价值的存货。
例,A库存商品已霉烂变质已无使用价值和转让价值，
账面余额为 15000元，已计提存货跌准备为 4000元，则会计处理为：
借：管理费用 11000
存货跌价准备 4000
贷：库存商品 15000
