学习目的和要求
通过本章学习，掌握现金流量表内容、结构及
编制方法，熟悉现金流量表的分类及编制基础。
要求运用分析填列法填制主表中的几个重要项目；
熟悉补充资料的填制原理。
第九章 现金流量表
现金流量表概念；现金流量表编制基础；现
金流量的分类；现金流量表主表中重点项目的
确定；现金流量表中的勾稽关系。
现金流量表概述第一节
一、现金流
量表对财务
状况变动表
的取代
了解即可，我国 1998年用现金流
量表取代了财务状况变动表。
现金流量表概述第一节
二、现金流
量表的作用
1、揭示了企业净利与现金结余的关系；
2、有助于投资者及债权人预测企业的未来
现金流量，评估企业流动性和偿债能力 ；
3、便于报表使用者评估企业报告期内与经
营活动有关和无关的投资与筹资活动的现
金流量。
现金流量表的内容和结构第二节
一、现金流
量表的编制
基础 —— 收
付实现制
★ 现金流量表
概念
现金流量表
反映企业会计期
间经营活动、投资活
动和筹资活动等对现
金及现金等价物产生
影响的会计报表。
现金流量表的内容和结构第二节
一、现金流
量表的编制
基础 —— 收
付实现制
★ 现金流量表
中的基本概念
现金
狭义 广义
库存现金
库存现金 银行存款 其它货币资金 现金等价物
债券 股票
现金流量 流入,收入 流出,支出
净流量,流入与流出的差额
+,流入 ﹥ 流出 — 净流入
-,流入 ﹤ 流出 — 净流出
现金流量表的内容和结构第二节
二、现金流
量的分类
,企业会计准则 — 现金流量表, 将现
金流量分为三类即：
（ 1）经营活动产生的现金流量
（ 2）投资活动产生的现金流量
（ 3）筹资活动产生的现金流量
现金流量表的内容和结构第二节
二、现金流
量的分类
★ 经营活动产
生的现金流量
流入量包括：
（ 1）销售商品、提供劳务收到的现金
（ 2）收到的税费返还
（ 3）收到的其他与经营活动有关的现金
流出量包括：
（ 1）购买商品、接受劳务支付的现金
（ 2）支付给职工以及为职工支付的现金
（ 3）支付的各项税费
（ 4）支付的其他与经营活动有关的现金
现金流量表的内容和结构第二节
二、现金流
量的分类
★ 投资活动产
生的现金流量
流入量包括：
（ 1）收回投资所收到的现金
（ 2）取得投资收益所收到的现金
（ 3）处置固定资产、无形资产和其他长
期资产所收回的现金
（ 4）收到的其他与投资活动有关的现金
流出量包括：
（ 1）购建固定资产、无形资产和其他长
期资产所支付的现金
（ 2）投资所支付的现金
（ 3）支付的其他与投资活动有关的现金
现金流量表的内容和结构第二节
二、现金流
量的分类
★ 筹资活动产
生的现金流量
流入量包括：
（ 1）吸收投资所收到的现金
（ 2）借款所收到的现金
（ 3）收到的其他与筹资活动有关的现金
流出量包括：
（ 1）偿还债务所支付的现金
（ 2）分配股利、利润或偿还利息所支付
的现金
（ 3）支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流量表的内容和结构第二节
三、现金流
量表的结构
1,表首, 包括企业名称、会计期间、货币单位和报表编
号。
2,基本部分,
（ 1）经营活动产生的现金流量
（ 2）投资活动产生的现金流量
（ 3）筹资活动产生的现金流量
（ 4）汇率变动对现金的影响
（ 5）现金及现金等价物净增加额
3,补充资料,
（ 1）将净利润调节为经营活动现金净流量
（ 2）不涉及现金收支的投资和筹资活动
（ 3）现金及现金等价物的净增减情况
现金流量表
项目 行次 金额
一,经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
1
3
8
9
10
12
13
18
20
21
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
22
23
25
28
编制单位 年度 单位：元
现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
投资所支付的现金
支付的其他与投资活动有关的现金
现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
29
30
31
35
36
37
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金
借款所收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计
偿还债务所支付的现金
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物净增加额
38
40
43
44
45
46
52
53
54
55
56
项目 行次 金额
1、将净利润调节为经营活动现金流量
净利润
加：计提的资产减值准备
固定资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少（减：增加）
预提费用增加（减：减少）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
固定资产报废损失
财务费用
投资损失（减：收益）
递延税款贷项（减：借项）
存货的减少（减：增加）
经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应付项目的增加（减：减少）
57
58
59
60
61
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
补充资料
编制单位 年度 单位：元
项目 行次 金额
其他
经营活动产生的现金流量净额
2、不涉及现金收支的投资和筹资活动
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
3、现金及现金等价物净增加情况
现金期末余额
减：现金的期初余额
加：现金等价物的期末余额
减：现金等价物的期初余额
现金及现金等价物净增加额
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
补充资料
编制单位 年度 单位：元
现金流量表的内容和结构第二节
三、现金流
量表的结构
★ 现金流量表
的勾稽关系：
（ 1）各项现金流入小计－各项现金流出小计 = 各项现金
流量净额 。
（ 2）主表中的最后一项, 现金及现金等价物净增加额,
= 经营活动产生的现金流量净额 +投资活动产生的现金流
量净额 +筹资活动产生的现金流量净额 +汇率变动对现金的
影响额。
（ 3）补充资料中的, 经营活动产生的现金流量净额, =
净利润 + 调节项目。
（ 4）主表中用直接法填列的, 经营活动产生的现金流量
净额, = 补充资料中用间接法调整得出的, 经营活动产生
的现金流量净额, 。
现金流量表的内容和结构第二节
三、现金流
量表的结构
★ 现金流量表
的勾稽关系
（ 5）补充资料中的, 现金及现金等价物净增加, = （现
金期末余额－现金期初余额） +（现金等价物期末余额－
现金等价物期初余额）。
（ 6）主表中的, 现金及现金等价物净增加额, = 补充资
料中的, 现金及现金等价物净增加额, 。
现金流量表的编制方法第三节
一、现金流
量表编制的
基本原理
资产 = 负债 + 所有者权益
现金 + 非现金资产 = 负债 + 实收资本 + 留存收益
现金 = 负债 + 实收资本 + 留存收益 － 非现金资产
△ 现金 = △ 负债 + △ 实收资本 － △ 非现金资产 +（收
入－费用－ 分配的股利）
说明,△ 表示现金的变动
等式左边表示现金变动的净增减变化，而等式右边
则解释现金发生变动的原因
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ 工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表，
就是以工作底稿为手段，以资产负债表、
损益表数据为基础，结合有关账户记录
及其明细资料，对现金流量表每一项目
进行分析并编制调整分录，从而编制出
现金流量表。
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ 工作底稿法
1、将资产负债表的期初数和期末数过入工作
底稿的期初数栏和期末数栏。
基本程序：
2,根据当期所编制的资产负债表和损益表，
结合账户明细资料，对当期业务进行分析并编
制调整分录。
3,将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
4、核对调整分录，借贷合计应该相等，资产
负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额
以后，应当等于期末数。
5,根据工作底稿中的现金流量表项目部分编
制正式的现金流量表。
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ T 形帐户法
采用 T形账户法编制现金量表，就是以 T形户
为手段，以损益表和资产负债表数据为基础，
结合有关账户记录及其明细资料，对现金流量
表每一项目进行分析并编制调整分录，从而编
制出现金流量表。
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ T 形帐户法
1、为资产负债表和损益表中的所有非现金
（包括现金等价物）项目开设 T形账户，并将
各自的期末期初变动数过入各该账户。
基本程序：
2、开设一个大的,现金及现金等价物,T形账户，
账户两边均分为经营活动、投资活动和筹资活
动三部分，其左边反映现金的流入，右边反映
现金的流出。并将现金及现金等价物的期末期
初变动数过入该账户。
3、以损益表为基础，结合资产负债表分析每
一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整
分录。
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ T 形帐户法
基本程序：
4、将调整分录过入各 T形账户，并进行核对，
各账户所记录的借贷方金额相抵后的余额应与
原过入各账户的期末期初变动数相等。
5、根据大的,现金及现金等价物,T形账户记录
编制正式的现金流量表。
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ 分析填列法
是直接根据资产负债表、利润表和
有关会计科目明细帐的记录分析计算出
现金流量表各项目的金额，并据以编制
现金流量表的一种方法。
现金流量表的编制方法第三节
三、现金流
量表基本部
分的填列方
法
★ 直接法填列
直接法 → 主表 → 以, 主营业务收入,
项目为起点调整 → 目的是将权责发生制
资料转换为收付实现制的现金流量
现金流量表的编制方法第三节
三、现金流
量表基本部
分的填列方
法
★ 直接法填列
（ 1） 销售商品、提供劳务所收到的现金 =营业收入 +应
交增值税销项税额 +应收帐款的减少数（减增加数） +应
收票据的减少数（减增加数） +预收帐款的增加数（减
减少数） +, -特殊调整项目。
重点项目的填列：
（ 2）购买商品、接受劳务支付的现金 =销售成本 +存货
的增加数（减减少数） +应付帐款的减少数（减增加数）
+应付票据的减少数（减增加数） +预付帐款的增加数
（减减少数） - 自制存货成本中所包括的非物料消耗 +,
- 特殊调整项目。
现金流量表的编制方法第三节
三、现金流
量表基本部
分的填列方
法
★ 间接法填列
间接法 → 补充资料 → 以, 净利润,
项目为基础调节为经营活动产生的现金
流量净额
现金流量表的编制方法第三节
三、现金流
量表基本部
分的填列方
法
★ 间接法填列
（ 1）不涉及现金收支但与经营活动有关的收入、费用
项目；
采用间接法确定经营活动产生现金净流量的具体调整项目包
括四大类型：
（ 2）与经营活动有关的流动性资产与负债的变动额；
（ 3）净利润中不属于经营活动的投资筹资活动收益、
费用和损失；
（ 4）不属于净利润构成要素，但应计入经营活动现金
流量的项目。
现金流量表的编制方法第三节
三、现金流
量表基本部
分的填列方
法
★ 间接法填列
经营活动产生的现金流量 =本期净利润 +不涉及
现金的费用和损失 +经营性应收项目的减少数
（－增加数） +经营性应付项目的增加数（－
减少数） +经营性预付项目的减少数（－增加
数） +与经营活动无关的费用损失（－收益） +
增值税的净增加数（－净减少数）
公式计算如下：
通过本章学习，掌握现金流量表内容、结构及
编制方法，熟悉现金流量表的分类及编制基础。
要求运用分析填列法填制主表中的几个重要项目；
熟悉补充资料的填制原理。
第九章 现金流量表
现金流量表概念；现金流量表编制基础；现
金流量的分类；现金流量表主表中重点项目的
确定；现金流量表中的勾稽关系。
现金流量表概述第一节
一、现金流
量表对财务
状况变动表
的取代
了解即可，我国 1998年用现金流
量表取代了财务状况变动表。
现金流量表概述第一节
二、现金流
量表的作用
1、揭示了企业净利与现金结余的关系；
2、有助于投资者及债权人预测企业的未来
现金流量，评估企业流动性和偿债能力 ；
3、便于报表使用者评估企业报告期内与经
营活动有关和无关的投资与筹资活动的现
金流量。
现金流量表的内容和结构第二节
一、现金流
量表的编制
基础 —— 收
付实现制
★ 现金流量表
概念
现金流量表
反映企业会计期
间经营活动、投资活
动和筹资活动等对现
金及现金等价物产生
影响的会计报表。
现金流量表的内容和结构第二节
一、现金流
量表的编制
基础 —— 收
付实现制
★ 现金流量表
中的基本概念
现金
狭义 广义
库存现金
库存现金 银行存款 其它货币资金 现金等价物
债券 股票
现金流量 流入,收入 流出,支出
净流量,流入与流出的差额
+,流入 ﹥ 流出 — 净流入
-,流入 ﹤ 流出 — 净流出
现金流量表的内容和结构第二节
二、现金流
量的分类
,企业会计准则 — 现金流量表, 将现
金流量分为三类即：
（ 1）经营活动产生的现金流量
（ 2）投资活动产生的现金流量
（ 3）筹资活动产生的现金流量
现金流量表的内容和结构第二节
二、现金流
量的分类
★ 经营活动产
生的现金流量
流入量包括：
（ 1）销售商品、提供劳务收到的现金
（ 2）收到的税费返还
（ 3）收到的其他与经营活动有关的现金
流出量包括：
（ 1）购买商品、接受劳务支付的现金
（ 2）支付给职工以及为职工支付的现金
（ 3）支付的各项税费
（ 4）支付的其他与经营活动有关的现金
现金流量表的内容和结构第二节
二、现金流
量的分类
★ 投资活动产
生的现金流量
流入量包括：
（ 1）收回投资所收到的现金
（ 2）取得投资收益所收到的现金
（ 3）处置固定资产、无形资产和其他长
期资产所收回的现金
（ 4）收到的其他与投资活动有关的现金
流出量包括：
（ 1）购建固定资产、无形资产和其他长
期资产所支付的现金
（ 2）投资所支付的现金
（ 3）支付的其他与投资活动有关的现金
现金流量表的内容和结构第二节
二、现金流
量的分类
★ 筹资活动产
生的现金流量
流入量包括：
（ 1）吸收投资所收到的现金
（ 2）借款所收到的现金
（ 3）收到的其他与筹资活动有关的现金
流出量包括：
（ 1）偿还债务所支付的现金
（ 2）分配股利、利润或偿还利息所支付
的现金
（ 3）支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流量表的内容和结构第二节
三、现金流
量表的结构
1,表首, 包括企业名称、会计期间、货币单位和报表编
号。
2,基本部分,
（ 1）经营活动产生的现金流量
（ 2）投资活动产生的现金流量
（ 3）筹资活动产生的现金流量
（ 4）汇率变动对现金的影响
（ 5）现金及现金等价物净增加额
3,补充资料,
（ 1）将净利润调节为经营活动现金净流量
（ 2）不涉及现金收支的投资和筹资活动
（ 3）现金及现金等价物的净增减情况
现金流量表
项目 行次 金额
一,经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
1
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二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
22
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25
28
编制单位 年度 单位：元
现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
投资所支付的现金
支付的其他与投资活动有关的现金
现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
29
30
31
35
36
37
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金
借款所收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计
偿还债务所支付的现金
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物净增加额
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项目 行次 金额
1、将净利润调节为经营活动现金流量
净利润
加：计提的资产减值准备
固定资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少（减：增加）
预提费用增加（减：减少）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
固定资产报废损失
财务费用
投资损失（减：收益）
递延税款贷项（减：借项）
存货的减少（减：增加）
经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应付项目的增加（减：减少）
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64
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补充资料
编制单位 年度 单位：元
项目 行次 金额
其他
经营活动产生的现金流量净额
2、不涉及现金收支的投资和筹资活动
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
3、现金及现金等价物净增加情况
现金期末余额
减：现金的期初余额
加：现金等价物的期末余额
减：现金等价物的期初余额
现金及现金等价物净增加额
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补充资料
编制单位 年度 单位：元
现金流量表的内容和结构第二节
三、现金流
量表的结构
★ 现金流量表
的勾稽关系：
（ 1）各项现金流入小计－各项现金流出小计 = 各项现金
流量净额 。
（ 2）主表中的最后一项, 现金及现金等价物净增加额,
= 经营活动产生的现金流量净额 +投资活动产生的现金流
量净额 +筹资活动产生的现金流量净额 +汇率变动对现金的
影响额。
（ 3）补充资料中的, 经营活动产生的现金流量净额, =
净利润 + 调节项目。
（ 4）主表中用直接法填列的, 经营活动产生的现金流量
净额, = 补充资料中用间接法调整得出的, 经营活动产生
的现金流量净额, 。
现金流量表的内容和结构第二节
三、现金流
量表的结构
★ 现金流量表
的勾稽关系
（ 5）补充资料中的, 现金及现金等价物净增加, = （现
金期末余额－现金期初余额） +（现金等价物期末余额－
现金等价物期初余额）。
（ 6）主表中的, 现金及现金等价物净增加额, = 补充资
料中的, 现金及现金等价物净增加额, 。
现金流量表的编制方法第三节
一、现金流
量表编制的
基本原理
资产 = 负债 + 所有者权益
现金 + 非现金资产 = 负债 + 实收资本 + 留存收益
现金 = 负债 + 实收资本 + 留存收益 － 非现金资产
△ 现金 = △ 负债 + △ 实收资本 － △ 非现金资产 +（收
入－费用－ 分配的股利）
说明,△ 表示现金的变动
等式左边表示现金变动的净增减变化，而等式右边
则解释现金发生变动的原因
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ 工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表，
就是以工作底稿为手段，以资产负债表、
损益表数据为基础，结合有关账户记录
及其明细资料，对现金流量表每一项目
进行分析并编制调整分录，从而编制出
现金流量表。
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ 工作底稿法
1、将资产负债表的期初数和期末数过入工作
底稿的期初数栏和期末数栏。
基本程序：
2,根据当期所编制的资产负债表和损益表，
结合账户明细资料，对当期业务进行分析并编
制调整分录。
3,将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
4、核对调整分录，借贷合计应该相等，资产
负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额
以后，应当等于期末数。
5,根据工作底稿中的现金流量表项目部分编
制正式的现金流量表。
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ T 形帐户法
采用 T形账户法编制现金量表，就是以 T形户
为手段，以损益表和资产负债表数据为基础，
结合有关账户记录及其明细资料，对现金流量
表每一项目进行分析并编制调整分录，从而编
制出现金流量表。
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ T 形帐户法
1、为资产负债表和损益表中的所有非现金
（包括现金等价物）项目开设 T形账户，并将
各自的期末期初变动数过入各该账户。
基本程序：
2、开设一个大的,现金及现金等价物,T形账户，
账户两边均分为经营活动、投资活动和筹资活
动三部分，其左边反映现金的流入，右边反映
现金的流出。并将现金及现金等价物的期末期
初变动数过入该账户。
3、以损益表为基础，结合资产负债表分析每
一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整
分录。
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ T 形帐户法
基本程序：
4、将调整分录过入各 T形账户，并进行核对，
各账户所记录的借贷方金额相抵后的余额应与
原过入各账户的期末期初变动数相等。
5、根据大的,现金及现金等价物,T形账户记录
编制正式的现金流量表。
现金流量表的编制方法第三节
二、现金流
量表的编制
方法和程序
★ 分析填列法
是直接根据资产负债表、利润表和
有关会计科目明细帐的记录分析计算出
现金流量表各项目的金额，并据以编制
现金流量表的一种方法。
现金流量表的编制方法第三节
三、现金流
量表基本部
分的填列方
法
★ 直接法填列
直接法 → 主表 → 以, 主营业务收入,
项目为起点调整 → 目的是将权责发生制
资料转换为收付实现制的现金流量
现金流量表的编制方法第三节
三、现金流
量表基本部
分的填列方
法
★ 直接法填列
（ 1） 销售商品、提供劳务所收到的现金 =营业收入 +应
交增值税销项税额 +应收帐款的减少数（减增加数） +应
收票据的减少数（减增加数） +预收帐款的增加数（减
减少数） +, -特殊调整项目。
重点项目的填列：
（ 2）购买商品、接受劳务支付的现金 =销售成本 +存货
的增加数（减减少数） +应付帐款的减少数（减增加数）
+应付票据的减少数（减增加数） +预付帐款的增加数
（减减少数） - 自制存货成本中所包括的非物料消耗 +,
- 特殊调整项目。
现金流量表的编制方法第三节
三、现金流
量表基本部
分的填列方
法
★ 间接法填列
间接法 → 补充资料 → 以, 净利润,
项目为基础调节为经营活动产生的现金
流量净额
现金流量表的编制方法第三节
三、现金流
量表基本部
分的填列方
法
★ 间接法填列
（ 1）不涉及现金收支但与经营活动有关的收入、费用
项目；
采用间接法确定经营活动产生现金净流量的具体调整项目包
括四大类型：
（ 2）与经营活动有关的流动性资产与负债的变动额；
（ 3）净利润中不属于经营活动的投资筹资活动收益、
费用和损失；
（ 4）不属于净利润构成要素，但应计入经营活动现金
流量的项目。
现金流量表的编制方法第三节
三、现金流
量表基本部
分的填列方
法
★ 间接法填列
经营活动产生的现金流量 =本期净利润 +不涉及
现金的费用和损失 +经营性应收项目的减少数
（－增加数） +经营性应付项目的增加数（－
减少数） +经营性预付项目的减少数（－增加
数） +与经营活动无关的费用损失（－收益） +
增值税的净增加数（－净减少数）
公式计算如下：
