学习目的和要求
通过本章的学习将为以后管理会计部分的各
章学习打下基础，同时也进一步补充说明前财务
会计部分存货核算特别是库存商品核算的未尽事
宜。要求掌握成本的概念，分类，成本计算的要
求，成本计算的一般程序，三种主要的成本计算
方法。
第十二章 生产成本计算原理
成本计算各种方法的基本原理
成本的分类第一节
一、成本按
经济性质分
类
外购燃料
外购材料
外购动力
工资
职工福利费
折旧费
税金
其他支出
成本的分类第一节
二、成本按
经济用途分
类
1、生产成本：（ 1）直接材料 （ 2）直接
人工 （ 3）燃料和动力 （ 4）制造费用
2、营业费用
3,管理费用
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 成本转为费
用的方式
1、可计入存货的成本，按, 因果关系原
则, 确认为费用。
2、资本化成本，按, 合理地和系统地分
配原则, 确认为费用。
3、费用化成本，在发生时立即确认为费
用。包括两种类型：
（ 1）发生时按因果关系原则确认为当期费
用。
（ 2）发生时不能按,因果关系,和,合理地系
统地分配,原则全部确认为当期费用，但为了简
化，全部计入当期费用。
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 成本转为费
用的方式
可计入存货的成本，是指在发生时先记
为存货，在其出售时转为费用的成本。
资本化成本，是指先记录为资产，然
后逐步分期转为费用的成本。
费用化成本，是指在成本发生的当期
就转为费用的成本。
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 产品成本定
义
产品成本
相对于期间成本
而言，产品成本是指
可计入存货价值的成
本,包括按特定目的分
配给一项产品的成本
总和。
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 产品成本的
构成内容
全部产品成本
部分产品成本
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 期间成本定
义
期间成本
相对于产品成本
而言，期间成本是指
不计入产品成本的一
切生产经营成本。因
其不可储存，也称为
“期间费用”。
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 期间成本的
构成内容
营业费用
管理费用
财务费用
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
全部产品成本，是指为取得一定的产
出物所发生的全部成本的总和。
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
部分产品成本，是指仅就为取得一定
的产出物所发生的全部成本的一部分进
行归集和计算的成本。如现行制度规定
用于对外报告的, 制造成本, 。
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
★ 成本对象定
义
成本对象
指需要对成
本进行单独测定
的一项活动。
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
★ 成本对象分
类
最终成本对象
中间成本对象（成本中心）
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
★ 直接成本定
义
直接成本
可以直接计入成本
对象的成本。它是指与
成本对象直接相关的成
本中可以用经济合理的
方式追溯
到成本对象的那一部分
成本。
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
成本对象可以是一件产品、一项服
务、一项设计、一个客户、一种商
标、一项作业或者一个部门等。
最终成本对象，是指累积的成本不
能再进一步分配的成本归集点。
（通常是企业的最终产出物）
中间成本对象（成本中心），是指
累积的成本还应进一步分配的成本
归集点。（通常是企业中与成本相
关联的某个可识别的部门）
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
与成本对象直接相关，是指该成本
与某一特定的成本对象之间存在明
显的因果关系或受益关系。
追溯，是指寻找引起成本发生的特
定对象。
经济合理的方式追溯，是指将某项
成本直接分派给该对象是合乎逻辑
的，并且追溯到该对象的代价不能
过高。
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
★ 间接成本定
义
间接成本
指与成本对象相
关联的成本中不能用
一种经济合理的方式
追溯到成本对象的那
一部分产品成本。
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
间接成本分两种情况：
不能合理地追溯
不能经济地追溯
成本计算的要求和步骤第二节
一、成本计
算的要求
（一）正确划分应计入产品成本和不计
入产品成本的费用界限
（二）正确划分各会计期间成本的费用
界限
（三）正确划分不同成本对象的费用界
限
（四）正确划分完工产品和在产品成本
的界限
成本计算的要求和步骤第二节
二、成本计
算的基本步
骤
★ 成本计算的
基本步骤
1、将正常的生产经营成本区分为产品成本和期
间成本。
2、将应计入产品成本的各项成本区分为应当
计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负
担的成本。
3、将本月应计入产品成本的生产成本，区分
为直接成本和间接成本，将直接成本直接计入
成本计算对象，将间接成本计入有关的成本中
心。
4.将各成本中心的本月成本向下一个成本中心
分配，直至最终的成本计算对象。
成本计算的要求和步骤第二节
二、成本计
算的基本步
骤
★ 成本计算的
基本步骤
5,在完工产品和在产品之间进行成本分配，并
计算出完工产品总成本和单位成本。
6,将完工产品成本结转至,库存商品,科目。
7,结转期间费用至本期损益。
成本计算的要求和步骤第二节
二、成本计
算的基本步
骤
★ 成本的归集
和分配
成本的归集
指以有序的方式
进行成本数据的收集
或汇总 。
成本计算的要求和步骤第二节
二、成本计
算的基本步
骤
★ 成本的归集
和分配
成本的分配
指将归集的间接
成本分配给成本对象
的过程。
成本计算的要求和步骤第二节
二、成本计
算的基本步
骤
★ 成本的归集
和分配
合理选择成本分配基础应遵循的原则
因果原则
受益原则
公平原则
承受能力原则
成本计算的要求和步骤第二节
三、成本计
算使用的主
要科目
（一）生产成本科目
（二）制造费用科目
（三）待摊费用科目
（四）预提费用科目
（二）计算：
1.分配率＝材料实际总消耗量（或实际成本）
÷ 各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之
和
2.某种产品应分配的材料数量（费用）＝该
种产品的材料定额消耗量（或定额成本） × 分
配率
成本的归集和分配第三节
一、材料费
用的归集和
分配
（一）常用分配标准：定额消耗量、定额成本
等
注意：辅助材料计入产品成本的方法与原材料
及 主要材料基本相同，但辅助材料一般是由
几种产品共同耗用的，需要采用间接分配的方
法。
成本的归集和分配第三节
一、材料费
用的归集和
分配
（三）会计分录
借：生产成本－基本生产成本－ × 产品
生产成本－辅助生产成本－ × 车间
制造费用－ × 车间
管理费用
贷：原材料
例：某企业生产Ａ、Ｂ两种产品，本月两种产品
共
同领用主要材料 1000千克，单价 10元，共计 10000元。
本月投产的Ａ产品为 50件，Ｂ产品为 100件。单
位产品主要材料的消耗定额分别为：Ａ产品 12千克，
Ｂ产品 6.5千克。
1.分配标准：材料定额消耗量
Ａ＝ 50× 12＝ 600（千克）
Ｂ＝ 100× 6.5＝ 650（千克）
分配率＝ 10000÷ （ 600＋ 650）＝ 8（元 /千克）
Ａ应分配的材料费用＝ 600× 8＝ 4800（元）
Ｂ应分配的材料费用＝ 650× 8＝ 5200（元）
2.会计分录
借：生产成本－基本生产成本－Ａ 4800
－Ｂ 5200
贷：原材料 10000
（二）计算：
1.分配率＝生产工人工资总额 ÷ 各种产
品实用工时之和
2.某种产品应分配的工资费用＝该种产
品实用工时 × 分配率
成本的归集和分配第三节
二、人工费
用的归集和
分配
（一）常用分配标准：产品实用工时等
注意,1、人工费用包括工资及福利。福利费
按工资总额的 14％（目前制度规定）提取，并
与工资一起分配。
2、由于工资制度的不同，生产工人工
资计入产品成本的方法也不同。
成本的归集和分配第三节
二、人工费
用的归集和
分配
（三）会计分录
借：生产成本－基本生产成本－ × 产品
生产成本－辅助生产成本－ × 车间
制造费用－ × 车间
管理费用
贷：应付工资（应付福利费）
（二）计算：
1、分配率＝动力费总额 ÷ 各种产品工时
（或定额耗用量等）之和
2、某种产品应分配的动力费用＝该种产
品生产工时（或定额耗用量等） × 分配率
成本的归集和分配第三节
三、外购动
力费的分配
（一）常用分配标准：仪表记录、生产工
时、定额耗用量等
注意：如果企业设有供电车间，则外购电费应
先记入, 生产成本－辅助生产成本, 科目，再
加上供电车间本身发生的工资等项费用，作为
辅助生产成本进行分配。
成本的归集和分配第三节
三、外购动
力费的分配
（三）会计分录
借：生产成本－基本生产成本－ × 产品
生产成本－辅助生产成本－ × 车间
制造费用－ × 车间
管理费用
贷：应付账款
（二）计算：
1.分配率＝制造费用总额 ÷ 各种产品实
用（定额、机器）工时之和
2.某种产品应分配的制造费用＝该种产
品实用（定额、机器）工时数 × 分配率
成本的归集和分配第三节
四、制造费
用的归集和
分配
（一）常用分配标准：生产工时、定额工时、
机器工时、直接人工费等
（三）会计分录
借：生产成本－基本生产成本－ × 产品
生产成本－辅助生产成本－ × 车间
贷：制造费用－ × 车间
成本的归集和分配第三节
四、制造费
用的归集和
分配
（一）待摊费用的分配
1.定义及内容
2.科目介绍
成本的归集和分配第三节
五、待摊费
用和预提费
用的分配
（二）预提费用的分配
1.定义及内容
2.科目介绍
（ 一）辅助生产费用的归集
1、辅助生产的目的
2、辅助生产的核算科目
生产成本－辅助生产成本－ × 车间
或（ × 产品）
主意, 生产成本－辅助生产成本, 与, 制造
费用, 核算上的联系
成本的归集和分配第三节
六、辅助生
产费用的归
集和分配
成本的归集和分配第三节
六、辅助生
产费用的归
集和分配
,生产成本－辅助生产成本, 与, 制造费用,
核算上的联系
直接费用, 生产成本－
辅助生产 辅助生产成本,
车间发生的 间接费用, 制造费用,
生产费用, 生产成本－辅助生产成
本,
（ 二）辅助生产费用的分配
1.辅助生产的类型及成本结转方式
（ 1）制造工具、模型、备件等产品形式
的辅助生产成本：
（ 工具等完工时）
借：低值易耗品（或原材料）
贷：生产成本－辅助生产成本－ × 产
品
（ 2）提供水、电、气和运输、修理等劳务
形式的辅助生产成本：
（ 按耗用的劳务数量在各受益单位间分配）
借：制造费用（或管理费用）
贷：生产成本－辅助生产成本－ × 车
间
成本的归集和分配第三节
六、辅助生
产费用的归
集和分配
2.辅助生产成本的直接分配法
（ 1）定义
将各辅助生产发生的费用，直接分配给各
受益的基本生产车间和管理部门，而对于各辅
助生产车间（包括本车间）之间相互提供的劳
务量则不进行分配。
（ 2）计算
辅助生产单位成本＝辅助生产费用总额 ÷
辅助生产的产品或劳务总量（不包括对辅助生
产各车间提供的产品或劳务量）
各受益车间、产品或各部门应分配的费用
＝辅助生产的单位成本 × 该车间、产品或部门
的耗用量
成本的归集和分配第三节
六、辅助生
产费用的归
集和分配
3.会计分录
借：生产成本－基本生产成本－ × 产品
制造费用－ × 基本车间
管理费用
贷：生产成本－辅助生产成本－ × 车间
成本的归集和分配第三节
六、辅助生
产费用的归
集和分配
月初在产品成本＋本月发生的生产费用
＝ 本月完工产品成本＋月末在产品成本
或：
月初在产品成本＋本月发生的生产费用
－ 月末在产品成本＝本月完工产品成本
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
★ 本月生产费
用、在产品及
完工产品成本
之间的关系
（一）在产品定义
广义
狭义
（二）数量的确认
1.日常核算：在产品台账（按车间）
2.定期清查：清查实物数量
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
一、在产品
收发结存的
核算
（一）不计算在产品成本
（即在产品成本为零）
（二）在产品成本按年初数固定计算
（即本月生产费用就是本月完工产品
成本）
（三）在产品成本按其所耗用的原材料费用计
算
（原材料费用在产成品成本中所占
比重较大）
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
（四）约当产量法
1.约当产量的定义
2.约当产量的确定
料：按 100％确定
一次投料逐步加工
工、费：按完工程度确定（一
般简化为平均 50％计算）
料,按投料率确定
逐步投料逐步加工
工、费：按完工程度确定
完工程度：各工序产品的完工程度可采用产
品工时各工序定额确定其比例。
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
3.计算
（ 1）计算各种费用中在产品应负担的部分
① 分费用项目计算约当产量
在产品约当产量＝在产品数量 × 完工程度
（投料率）
② 分费用项目计算分配率
分配率＝（月初在产品成本＋本月发生的生
产费用） ÷ （产成品产量＋月末在产品约当产量）
③ 分费用项目计算在产品应负担的生产费用
在产品成本＝在产品约当产量 × 相应分配
率
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
(2）汇总出在产品成本
（ 3）顺算或倒挤出完工成品成本
例：企业 A产品分两道工序制成，原材料在
生产开始时一次投入。 A产品月初在产品成本为
6 160元，其中：直接材料 4 640元，直接人工
460元，制造费用 1 060元。本月发生的生产费用
为 106 000元，其中：直接材料 60 000元，直接人
工 26 000元，制造费用 20 000元。本月完工验收
入库 120件，月末在产品 40件，完工程度为 37.5
％。
要求：采用约当产量法分配计算完工产品和
月末在产品费用。
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
计算过程：
（ 1）计算各种费用中在产品应负担的部分
① 直接材料费
在产品约当产量,40× 100％＝ 40
分配率＝ （ 4640＋ 60 000）
÷ (120+40)=404
在产品成本＝ 404× 40＝ 16 160
② 直接人工费
在产品约当产量,40× 37.5％＝ 15
分配率＝ （ 460＋ 26000）
÷ (120+15） =196
在产品成本＝ 196× 15＝ 2 940
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
③,制造费用
在产品约当产量,40× 37.5％＝ 15
分配率＝（ 1060+20 000）
÷ (120+15)=156
在产品成本＝ 156× 15＝ 2 340
(2）汇总出在产品成本
16160＋ 2940＋ 2340＝ 21440
（ 3）倒挤出完工成品成本
完工产品成本＝ 6160＋ 106000－ 21440
＝ 90 720
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
（ 五）在产品成本按定额成本计算
即事先对各个加工阶段上的在产品确定一个
单位定额成本：
1.月末在产品成本＝月末在产品数量×在产
品单位定额成本
2.产成品总成本＝（月初在产品成本＋本月
发生的生产费用）－月末在产品成
本）
产成品单位成本＝产成品总成本 ÷ 产成品产
量
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
（ 六）定额比例法
即将生产费用用定额消耗量或定额费用作比
例，分配完工产品和月末在产品成 本：
1.分配率＝（月初在产品实际成本＋本月实际
成本）÷（完工产品定额消耗量＋月末在产品定
额消耗量）
2.月末在产品成本＝月末在产品定额消耗量×
分配率
3.完工产品成本＝完工产品定额消耗量×分配
率
或＝月初在产品成本＋本月发生的生产费用
－月末在产品成本
注意：要将原材料费用和其他费用分开计算其它
费用的, 定额消耗量, 通常按定额工时比例
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方法
（ 一）主要特点
1.成本计算对象是产品品种。
2.一般定期（每月末）计算产品成本。
3.如果月末有在产品，要将生产费用
在完工产品和在产品之间进行分配。
产品成本计算的方法第五节
一、品种法
（二）计算程序
品种法的成本计算程序是成本计算的
一般程序。其主要计算步骤可归纳如下：
1.按产品品种设置, 生产成本－基本生产
成本, 明细账，按成本项目设专栏。
2.根据各种生产费用分配表，将各项
费用直接或分配后按产品品种计入各成本
项目。
3.月末，将, 生产成本－基本生产成
本, 各明细账中归集的生产费用在完工产
品和在产品之间进行分配，计算出完工产
品总成本和单位成本。
产品成本计算的方法第五节
一、品种法
（ 一）主要特点
1.成本计算对象是产品的批别。
2.成本计算期与产品生产周期基本一
致，不定期进行。
3,一般不存在完工产品和在产品之间
进行费用分配的问题。
产品成本计算的方法第五节
二、分批法
（定单法）
（二）计算程序
其主要计算步骤可归纳如下：
1.按产品批别或定单设置, 生产成本
－基本生产成本, 明细账，按成本项目设
专栏。
2.根据各种生产费用分配表，将各项
费用直接或分配后按产品批别或定单计入
各成本项目。
3.某批产品全部完工，发生的生产费
用合计即为完工产品总成本；月末，某批
产品全部未完工，发生的生产费用合计即
为该批产品的在产品成本。
产品成本计算的方法第五节
二、分批法
（定单法）
4.同一批产品月末部分完工情况下，则需将,生产成本－
基本生产成本,各明细账中归集的生产费用在完工产品和
在产品之间进行分配。
产品成本计算的方法第五节
二、分批法
（定单法） 例
某企业按购货单位要求，小批生产乙产品,5月 投产 60件，
批号为 501。当月应计入生产成本的材料费用为 18000元，工
资费用 1650元，制造费用 4800元。当月完工 40件并已交货。
在产品 20件处于：第一工序 4件（完工程度 15％）；第二工
序 4件（完工程度 25％）；第三工序 12件（完工程度 70％）。
原材料在开始生产时一次投入。
计算结果如下（按约当产量分配成本，过程省略）：
产品成本计算单（批号,501）
项目 直接材
料费
直接人
工费
制造费用 合计
据材料费用
分配表
18000 18000
据工资费用
分配表
1650 1650
据制造费用
分配表
4800 4800
合计 18000 1650 4800 24450
结转完工产
品 40件成本
12000 1320 3840 17160
在产品成本 6000 330 960 7290
二、分步法
（一）主要特点
1.成本计算对象是各种产品及其所经过的各个加工步
骤。
2.月末，将归集的生产费用在完工产品和在产品之间
进行分配。
（二）计算程序
综合结转
逐步结转分步法
按是否计算半成品成本 分项结转
平行结转分步法
1.逐步结转分步法
（ 1）特点
① 成本计算是按照产品加工的顺序分步依次进行，
半成品实物随其成本流转，直至最终算出产成品成本。
② 在完工产品和在产品之间分配费用，是指各步骤
完工产品（半成品）与在产品之间的分配。
（ 2）逐步综合结转的分步法
综合结转，就是将上一步骤生产的半成品成本转
入（可按半成品的实际或计划成本结转）下一步骤时，
作为下一步骤的, 直接材料, 或专设的, 自制半成品,
成本项
目。
某企业制造甲产品分两步在两个车间内连续
加工，第一车间为第二车间提供半成品（收
发通过半成品仓库）。月末半成品均按定额
成本计价。计算结果如下（过程略）：
第一车间 甲产品（半成品）成本计算单
例
项目 产量
（件）
直接材
料费
直接人工费 制造费用 合计
月初在产品成本 61000 7000 5400 73400
本月生产费用 89500 12500 12500 114500
合计 150500 19500 17900 187900
完工半成品转出 800 120000 16000 15200 151200
月末在产品成本 30500 3500 2700 36700
第二车间 甲产品（产成品）成本计算单
项目 产量
（件）
直接材
料费
直接人工
费
制造费用 合计
月初在产品成
本
37400 1000 1100 39500
本月生产费用 169200 19850 31450 220500
合计 206600 20850 32550 260000
产成品转出 500 189000 19500 30000 238500
单位成本 378 39 60 477
月末在产品成
本
17600 1350 2550 21500
第一车间 800件完工半成品入库：
借：自制半成品 151200
贷：生产成本－基本生产成本
－第一车间（甲） 151200
第二车间领用半成品 900件，共计 169200元：
借：生产成本－基本生产成本
－第二车间（甲） 169200
贷：自制半成品 169200
500件产成品入库：
借：库存商品 238500
贷：生产成本－基本生产成本
－第二车间（甲） 238500
2.平行结转分步法
（ 1）成本计算对象和成本结转程序
① 以产成品及其所经过的各个生产步骤
应计入产成品成本的费用“份额”作为成本计
算对象。
② 各步骤不计算也不结转半成品成本，
而是计算各步骤费用中应计入产成品成本的
“份额”，并平行结转汇总，直接计算出产成
品成本。
（ 2）产品生产费用在完工产品和在产
品之间的分配
平行结转分步法下，每一步骤生产费
用也要在完工产品与月末在产品之间进行
分配。但这里的完工产品，是指企业最后
完工的产成品；这里的在产品是指各步骤
尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但
尚未最终完成的产品。
某企业制造甲产品分两步在两个车间
内连续 加工，第一车间为第二车间提
供半成品。各种生产费用归集与分配过程省略
（数字见成本计算单）。产成品和月末在产品
之间分配材料费用按定额材料比例分配，其他
费用按定额工时比例分配。
另外，假定该厂月末没有盘点在产品，
月末在产品的定额资料，要根据月初在产品定额
资料加本月投产的定额资料减去产成品的定额资
料计算求出（有关定额资料如下表）。
例
生产
步骤
月初在产品 本月投入 产成品
材料
费
工时 材料
费
工时 单件定额
产量
总定额
材料
费
工时 材料
费
工时
第一
车间
份额
67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000
第二
车间
份额
2400 9600 － 20 500 － 10000
合计 67650 5100 98450 15900 － 34 － 146500 17000
计算结果如下（过程略）：
第一车间 甲产品成本计算单
项目
产成品
产量
（件）
直接材料费 定额
工时
直接
人工
费用
制造
费用 合计定额 实际
月初在产品 67650 61651 2700 7120 10000 78771
本月生产费
用
98450 89500 6300 12500 12500 114500
合计 16610
0
15115
1
9000 19620 22500 193271
分配率 0.91 2.18 2.50
产成品中本
步份额
500 146500 133315 7000 15260 17500 166075
月末在产品 19600 17836 2000 4360 5000 27196
第二车间 甲产品成本计算单
项目
产成品
产量
（件）
直接材料费 定额
工时
直接
人工
费用
制造
费用 合计定额 实际
月初在产品 2400 8590 8150 16740
本月生产费
用
9600 19850 31450 51300
合计 12000 28440 39600 68040
分配率 2.37 3.30
产成品中本
步份额
500 10000 23700 33000 56700
月末在产品 2000 4740 6600 11340
根据第一、第二车间成本计算单，平
行汇总产成品成本：
甲产品成本汇总计算表
生产车间
产成品
数量
（件）
直接材
料费用
直接人
工费用
制造费
用 合计
一车间 133315 15260 17500 166075
二车间 23700 33000 56700
合计 500 13315 38960 50500 222775
单位成本 266.63 77.92 101 445.55
通过本章的学习将为以后管理会计部分的各
章学习打下基础，同时也进一步补充说明前财务
会计部分存货核算特别是库存商品核算的未尽事
宜。要求掌握成本的概念，分类，成本计算的要
求，成本计算的一般程序，三种主要的成本计算
方法。
第十二章 生产成本计算原理
成本计算各种方法的基本原理
成本的分类第一节
一、成本按
经济性质分
类
外购燃料
外购材料
外购动力
工资
职工福利费
折旧费
税金
其他支出
成本的分类第一节
二、成本按
经济用途分
类
1、生产成本：（ 1）直接材料 （ 2）直接
人工 （ 3）燃料和动力 （ 4）制造费用
2、营业费用
3,管理费用
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 成本转为费
用的方式
1、可计入存货的成本，按, 因果关系原
则, 确认为费用。
2、资本化成本，按, 合理地和系统地分
配原则, 确认为费用。
3、费用化成本，在发生时立即确认为费
用。包括两种类型：
（ 1）发生时按因果关系原则确认为当期费
用。
（ 2）发生时不能按,因果关系,和,合理地系
统地分配,原则全部确认为当期费用，但为了简
化，全部计入当期费用。
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 成本转为费
用的方式
可计入存货的成本，是指在发生时先记
为存货，在其出售时转为费用的成本。
资本化成本，是指先记录为资产，然
后逐步分期转为费用的成本。
费用化成本，是指在成本发生的当期
就转为费用的成本。
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 产品成本定
义
产品成本
相对于期间成本
而言，产品成本是指
可计入存货价值的成
本,包括按特定目的分
配给一项产品的成本
总和。
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 产品成本的
构成内容
全部产品成本
部分产品成本
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 期间成本定
义
期间成本
相对于产品成本
而言，期间成本是指
不计入产品成本的一
切生产经营成本。因
其不可储存，也称为
“期间费用”。
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
★ 期间成本的
构成内容
营业费用
管理费用
财务费用
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
全部产品成本，是指为取得一定的产
出物所发生的全部成本的总和。
成本的分类第一节
三、产品成
本和期间成
本
部分产品成本，是指仅就为取得一定
的产出物所发生的全部成本的一部分进
行归集和计算的成本。如现行制度规定
用于对外报告的, 制造成本, 。
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
★ 成本对象定
义
成本对象
指需要对成
本进行单独测定
的一项活动。
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
★ 成本对象分
类
最终成本对象
中间成本对象（成本中心）
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
★ 直接成本定
义
直接成本
可以直接计入成本
对象的成本。它是指与
成本对象直接相关的成
本中可以用经济合理的
方式追溯
到成本对象的那一部分
成本。
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
成本对象可以是一件产品、一项服
务、一项设计、一个客户、一种商
标、一项作业或者一个部门等。
最终成本对象，是指累积的成本不
能再进一步分配的成本归集点。
（通常是企业的最终产出物）
中间成本对象（成本中心），是指
累积的成本还应进一步分配的成本
归集点。（通常是企业中与成本相
关联的某个可识别的部门）
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
与成本对象直接相关，是指该成本
与某一特定的成本对象之间存在明
显的因果关系或受益关系。
追溯，是指寻找引起成本发生的特
定对象。
经济合理的方式追溯，是指将某项
成本直接分派给该对象是合乎逻辑
的，并且追溯到该对象的代价不能
过高。
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
★ 间接成本定
义
间接成本
指与成本对象相
关联的成本中不能用
一种经济合理的方式
追溯到成本对象的那
一部分产品成本。
成本的分类第一节
四、直接成
本和间接成
本
间接成本分两种情况：
不能合理地追溯
不能经济地追溯
成本计算的要求和步骤第二节
一、成本计
算的要求
（一）正确划分应计入产品成本和不计
入产品成本的费用界限
（二）正确划分各会计期间成本的费用
界限
（三）正确划分不同成本对象的费用界
限
（四）正确划分完工产品和在产品成本
的界限
成本计算的要求和步骤第二节
二、成本计
算的基本步
骤
★ 成本计算的
基本步骤
1、将正常的生产经营成本区分为产品成本和期
间成本。
2、将应计入产品成本的各项成本区分为应当
计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负
担的成本。
3、将本月应计入产品成本的生产成本，区分
为直接成本和间接成本，将直接成本直接计入
成本计算对象，将间接成本计入有关的成本中
心。
4.将各成本中心的本月成本向下一个成本中心
分配，直至最终的成本计算对象。
成本计算的要求和步骤第二节
二、成本计
算的基本步
骤
★ 成本计算的
基本步骤
5,在完工产品和在产品之间进行成本分配，并
计算出完工产品总成本和单位成本。
6,将完工产品成本结转至,库存商品,科目。
7,结转期间费用至本期损益。
成本计算的要求和步骤第二节
二、成本计
算的基本步
骤
★ 成本的归集
和分配
成本的归集
指以有序的方式
进行成本数据的收集
或汇总 。
成本计算的要求和步骤第二节
二、成本计
算的基本步
骤
★ 成本的归集
和分配
成本的分配
指将归集的间接
成本分配给成本对象
的过程。
成本计算的要求和步骤第二节
二、成本计
算的基本步
骤
★ 成本的归集
和分配
合理选择成本分配基础应遵循的原则
因果原则
受益原则
公平原则
承受能力原则
成本计算的要求和步骤第二节
三、成本计
算使用的主
要科目
（一）生产成本科目
（二）制造费用科目
（三）待摊费用科目
（四）预提费用科目
（二）计算：
1.分配率＝材料实际总消耗量（或实际成本）
÷ 各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之
和
2.某种产品应分配的材料数量（费用）＝该
种产品的材料定额消耗量（或定额成本） × 分
配率
成本的归集和分配第三节
一、材料费
用的归集和
分配
（一）常用分配标准：定额消耗量、定额成本
等
注意：辅助材料计入产品成本的方法与原材料
及 主要材料基本相同，但辅助材料一般是由
几种产品共同耗用的，需要采用间接分配的方
法。
成本的归集和分配第三节
一、材料费
用的归集和
分配
（三）会计分录
借：生产成本－基本生产成本－ × 产品
生产成本－辅助生产成本－ × 车间
制造费用－ × 车间
管理费用
贷：原材料
例：某企业生产Ａ、Ｂ两种产品，本月两种产品
共
同领用主要材料 1000千克，单价 10元，共计 10000元。
本月投产的Ａ产品为 50件，Ｂ产品为 100件。单
位产品主要材料的消耗定额分别为：Ａ产品 12千克，
Ｂ产品 6.5千克。
1.分配标准：材料定额消耗量
Ａ＝ 50× 12＝ 600（千克）
Ｂ＝ 100× 6.5＝ 650（千克）
分配率＝ 10000÷ （ 600＋ 650）＝ 8（元 /千克）
Ａ应分配的材料费用＝ 600× 8＝ 4800（元）
Ｂ应分配的材料费用＝ 650× 8＝ 5200（元）
2.会计分录
借：生产成本－基本生产成本－Ａ 4800
－Ｂ 5200
贷：原材料 10000
（二）计算：
1.分配率＝生产工人工资总额 ÷ 各种产
品实用工时之和
2.某种产品应分配的工资费用＝该种产
品实用工时 × 分配率
成本的归集和分配第三节
二、人工费
用的归集和
分配
（一）常用分配标准：产品实用工时等
注意,1、人工费用包括工资及福利。福利费
按工资总额的 14％（目前制度规定）提取，并
与工资一起分配。
2、由于工资制度的不同，生产工人工
资计入产品成本的方法也不同。
成本的归集和分配第三节
二、人工费
用的归集和
分配
（三）会计分录
借：生产成本－基本生产成本－ × 产品
生产成本－辅助生产成本－ × 车间
制造费用－ × 车间
管理费用
贷：应付工资（应付福利费）
（二）计算：
1、分配率＝动力费总额 ÷ 各种产品工时
（或定额耗用量等）之和
2、某种产品应分配的动力费用＝该种产
品生产工时（或定额耗用量等） × 分配率
成本的归集和分配第三节
三、外购动
力费的分配
（一）常用分配标准：仪表记录、生产工
时、定额耗用量等
注意：如果企业设有供电车间，则外购电费应
先记入, 生产成本－辅助生产成本, 科目，再
加上供电车间本身发生的工资等项费用，作为
辅助生产成本进行分配。
成本的归集和分配第三节
三、外购动
力费的分配
（三）会计分录
借：生产成本－基本生产成本－ × 产品
生产成本－辅助生产成本－ × 车间
制造费用－ × 车间
管理费用
贷：应付账款
（二）计算：
1.分配率＝制造费用总额 ÷ 各种产品实
用（定额、机器）工时之和
2.某种产品应分配的制造费用＝该种产
品实用（定额、机器）工时数 × 分配率
成本的归集和分配第三节
四、制造费
用的归集和
分配
（一）常用分配标准：生产工时、定额工时、
机器工时、直接人工费等
（三）会计分录
借：生产成本－基本生产成本－ × 产品
生产成本－辅助生产成本－ × 车间
贷：制造费用－ × 车间
成本的归集和分配第三节
四、制造费
用的归集和
分配
（一）待摊费用的分配
1.定义及内容
2.科目介绍
成本的归集和分配第三节
五、待摊费
用和预提费
用的分配
（二）预提费用的分配
1.定义及内容
2.科目介绍
（ 一）辅助生产费用的归集
1、辅助生产的目的
2、辅助生产的核算科目
生产成本－辅助生产成本－ × 车间
或（ × 产品）
主意, 生产成本－辅助生产成本, 与, 制造
费用, 核算上的联系
成本的归集和分配第三节
六、辅助生
产费用的归
集和分配
成本的归集和分配第三节
六、辅助生
产费用的归
集和分配
,生产成本－辅助生产成本, 与, 制造费用,
核算上的联系
直接费用, 生产成本－
辅助生产 辅助生产成本,
车间发生的 间接费用, 制造费用,
生产费用, 生产成本－辅助生产成
本,
（ 二）辅助生产费用的分配
1.辅助生产的类型及成本结转方式
（ 1）制造工具、模型、备件等产品形式
的辅助生产成本：
（ 工具等完工时）
借：低值易耗品（或原材料）
贷：生产成本－辅助生产成本－ × 产
品
（ 2）提供水、电、气和运输、修理等劳务
形式的辅助生产成本：
（ 按耗用的劳务数量在各受益单位间分配）
借：制造费用（或管理费用）
贷：生产成本－辅助生产成本－ × 车
间
成本的归集和分配第三节
六、辅助生
产费用的归
集和分配
2.辅助生产成本的直接分配法
（ 1）定义
将各辅助生产发生的费用，直接分配给各
受益的基本生产车间和管理部门，而对于各辅
助生产车间（包括本车间）之间相互提供的劳
务量则不进行分配。
（ 2）计算
辅助生产单位成本＝辅助生产费用总额 ÷
辅助生产的产品或劳务总量（不包括对辅助生
产各车间提供的产品或劳务量）
各受益车间、产品或各部门应分配的费用
＝辅助生产的单位成本 × 该车间、产品或部门
的耗用量
成本的归集和分配第三节
六、辅助生
产费用的归
集和分配
3.会计分录
借：生产成本－基本生产成本－ × 产品
制造费用－ × 基本车间
管理费用
贷：生产成本－辅助生产成本－ × 车间
成本的归集和分配第三节
六、辅助生
产费用的归
集和分配
月初在产品成本＋本月发生的生产费用
＝ 本月完工产品成本＋月末在产品成本
或：
月初在产品成本＋本月发生的生产费用
－ 月末在产品成本＝本月完工产品成本
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
★ 本月生产费
用、在产品及
完工产品成本
之间的关系
（一）在产品定义
广义
狭义
（二）数量的确认
1.日常核算：在产品台账（按车间）
2.定期清查：清查实物数量
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
一、在产品
收发结存的
核算
（一）不计算在产品成本
（即在产品成本为零）
（二）在产品成本按年初数固定计算
（即本月生产费用就是本月完工产品
成本）
（三）在产品成本按其所耗用的原材料费用计
算
（原材料费用在产成品成本中所占
比重较大）
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
（四）约当产量法
1.约当产量的定义
2.约当产量的确定
料：按 100％确定
一次投料逐步加工
工、费：按完工程度确定（一
般简化为平均 50％计算）
料,按投料率确定
逐步投料逐步加工
工、费：按完工程度确定
完工程度：各工序产品的完工程度可采用产
品工时各工序定额确定其比例。
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
3.计算
（ 1）计算各种费用中在产品应负担的部分
① 分费用项目计算约当产量
在产品约当产量＝在产品数量 × 完工程度
（投料率）
② 分费用项目计算分配率
分配率＝（月初在产品成本＋本月发生的生
产费用） ÷ （产成品产量＋月末在产品约当产量）
③ 分费用项目计算在产品应负担的生产费用
在产品成本＝在产品约当产量 × 相应分配
率
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
(2）汇总出在产品成本
（ 3）顺算或倒挤出完工成品成本
例：企业 A产品分两道工序制成，原材料在
生产开始时一次投入。 A产品月初在产品成本为
6 160元，其中：直接材料 4 640元，直接人工
460元，制造费用 1 060元。本月发生的生产费用
为 106 000元，其中：直接材料 60 000元，直接人
工 26 000元，制造费用 20 000元。本月完工验收
入库 120件，月末在产品 40件，完工程度为 37.5
％。
要求：采用约当产量法分配计算完工产品和
月末在产品费用。
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
计算过程：
（ 1）计算各种费用中在产品应负担的部分
① 直接材料费
在产品约当产量,40× 100％＝ 40
分配率＝ （ 4640＋ 60 000）
÷ (120+40)=404
在产品成本＝ 404× 40＝ 16 160
② 直接人工费
在产品约当产量,40× 37.5％＝ 15
分配率＝ （ 460＋ 26000）
÷ (120+15） =196
在产品成本＝ 196× 15＝ 2 940
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
③,制造费用
在产品约当产量,40× 37.5％＝ 15
分配率＝（ 1060+20 000）
÷ (120+15)=156
在产品成本＝ 156× 15＝ 2 340
(2）汇总出在产品成本
16160＋ 2940＋ 2340＝ 21440
（ 3）倒挤出完工成品成本
完工产品成本＝ 6160＋ 106000－ 21440
＝ 90 720
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
（ 五）在产品成本按定额成本计算
即事先对各个加工阶段上的在产品确定一个
单位定额成本：
1.月末在产品成本＝月末在产品数量×在产
品单位定额成本
2.产成品总成本＝（月初在产品成本＋本月
发生的生产费用）－月末在产品成
本）
产成品单位成本＝产成品总成本 ÷ 产成品产
量
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方
法
（ 六）定额比例法
即将生产费用用定额消耗量或定额费用作比
例，分配完工产品和月末在产品成 本：
1.分配率＝（月初在产品实际成本＋本月实际
成本）÷（完工产品定额消耗量＋月末在产品定
额消耗量）
2.月末在产品成本＝月末在产品定额消耗量×
分配率
3.完工产品成本＝完工产品定额消耗量×分配
率
或＝月初在产品成本＋本月发生的生产费用
－月末在产品成本
注意：要将原材料费用和其他费用分开计算其它
费用的, 定额消耗量, 通常按定额工时比例
生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节
二、完工产
品与在产品
之间的费用
分配方法
（ 一）主要特点
1.成本计算对象是产品品种。
2.一般定期（每月末）计算产品成本。
3.如果月末有在产品，要将生产费用
在完工产品和在产品之间进行分配。
产品成本计算的方法第五节
一、品种法
（二）计算程序
品种法的成本计算程序是成本计算的
一般程序。其主要计算步骤可归纳如下：
1.按产品品种设置, 生产成本－基本生产
成本, 明细账，按成本项目设专栏。
2.根据各种生产费用分配表，将各项
费用直接或分配后按产品品种计入各成本
项目。
3.月末，将, 生产成本－基本生产成
本, 各明细账中归集的生产费用在完工产
品和在产品之间进行分配，计算出完工产
品总成本和单位成本。
产品成本计算的方法第五节
一、品种法
（ 一）主要特点
1.成本计算对象是产品的批别。
2.成本计算期与产品生产周期基本一
致，不定期进行。
3,一般不存在完工产品和在产品之间
进行费用分配的问题。
产品成本计算的方法第五节
二、分批法
（定单法）
（二）计算程序
其主要计算步骤可归纳如下：
1.按产品批别或定单设置, 生产成本
－基本生产成本, 明细账，按成本项目设
专栏。
2.根据各种生产费用分配表，将各项
费用直接或分配后按产品批别或定单计入
各成本项目。
3.某批产品全部完工，发生的生产费
用合计即为完工产品总成本；月末，某批
产品全部未完工，发生的生产费用合计即
为该批产品的在产品成本。
产品成本计算的方法第五节
二、分批法
（定单法）
4.同一批产品月末部分完工情况下，则需将,生产成本－
基本生产成本,各明细账中归集的生产费用在完工产品和
在产品之间进行分配。
产品成本计算的方法第五节
二、分批法
（定单法） 例
某企业按购货单位要求，小批生产乙产品,5月 投产 60件，
批号为 501。当月应计入生产成本的材料费用为 18000元，工
资费用 1650元，制造费用 4800元。当月完工 40件并已交货。
在产品 20件处于：第一工序 4件（完工程度 15％）；第二工
序 4件（完工程度 25％）；第三工序 12件（完工程度 70％）。
原材料在开始生产时一次投入。
计算结果如下（按约当产量分配成本，过程省略）：
产品成本计算单（批号,501）
项目 直接材
料费
直接人
工费
制造费用 合计
据材料费用
分配表
18000 18000
据工资费用
分配表
1650 1650
据制造费用
分配表
4800 4800
合计 18000 1650 4800 24450
结转完工产
品 40件成本
12000 1320 3840 17160
在产品成本 6000 330 960 7290
二、分步法
（一）主要特点
1.成本计算对象是各种产品及其所经过的各个加工步
骤。
2.月末，将归集的生产费用在完工产品和在产品之间
进行分配。
（二）计算程序
综合结转
逐步结转分步法
按是否计算半成品成本 分项结转
平行结转分步法
1.逐步结转分步法
（ 1）特点
① 成本计算是按照产品加工的顺序分步依次进行，
半成品实物随其成本流转，直至最终算出产成品成本。
② 在完工产品和在产品之间分配费用，是指各步骤
完工产品（半成品）与在产品之间的分配。
（ 2）逐步综合结转的分步法
综合结转，就是将上一步骤生产的半成品成本转
入（可按半成品的实际或计划成本结转）下一步骤时，
作为下一步骤的, 直接材料, 或专设的, 自制半成品,
成本项
目。
某企业制造甲产品分两步在两个车间内连续
加工，第一车间为第二车间提供半成品（收
发通过半成品仓库）。月末半成品均按定额
成本计价。计算结果如下（过程略）：
第一车间 甲产品（半成品）成本计算单
例
项目 产量
（件）
直接材
料费
直接人工费 制造费用 合计
月初在产品成本 61000 7000 5400 73400
本月生产费用 89500 12500 12500 114500
合计 150500 19500 17900 187900
完工半成品转出 800 120000 16000 15200 151200
月末在产品成本 30500 3500 2700 36700
第二车间 甲产品（产成品）成本计算单
项目 产量
（件）
直接材
料费
直接人工
费
制造费用 合计
月初在产品成
本
37400 1000 1100 39500
本月生产费用 169200 19850 31450 220500
合计 206600 20850 32550 260000
产成品转出 500 189000 19500 30000 238500
单位成本 378 39 60 477
月末在产品成
本
17600 1350 2550 21500
第一车间 800件完工半成品入库：
借：自制半成品 151200
贷：生产成本－基本生产成本
－第一车间（甲） 151200
第二车间领用半成品 900件，共计 169200元：
借：生产成本－基本生产成本
－第二车间（甲） 169200
贷：自制半成品 169200
500件产成品入库：
借：库存商品 238500
贷：生产成本－基本生产成本
－第二车间（甲） 238500
2.平行结转分步法
（ 1）成本计算对象和成本结转程序
① 以产成品及其所经过的各个生产步骤
应计入产成品成本的费用“份额”作为成本计
算对象。
② 各步骤不计算也不结转半成品成本，
而是计算各步骤费用中应计入产成品成本的
“份额”，并平行结转汇总，直接计算出产成
品成本。
（ 2）产品生产费用在完工产品和在产
品之间的分配
平行结转分步法下，每一步骤生产费
用也要在完工产品与月末在产品之间进行
分配。但这里的完工产品，是指企业最后
完工的产成品；这里的在产品是指各步骤
尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但
尚未最终完成的产品。
某企业制造甲产品分两步在两个车间
内连续 加工，第一车间为第二车间提
供半成品。各种生产费用归集与分配过程省略
（数字见成本计算单）。产成品和月末在产品
之间分配材料费用按定额材料比例分配，其他
费用按定额工时比例分配。
另外，假定该厂月末没有盘点在产品，
月末在产品的定额资料，要根据月初在产品定额
资料加本月投产的定额资料减去产成品的定额资
料计算求出（有关定额资料如下表）。
例
生产
步骤
月初在产品 本月投入 产成品
材料
费
工时 材料
费
工时 单件定额
产量
总定额
材料
费
工时 材料
费
工时
第一
车间
份额
67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000
第二
车间
份额
2400 9600 － 20 500 － 10000
合计 67650 5100 98450 15900 － 34 － 146500 17000
计算结果如下（过程略）：
第一车间 甲产品成本计算单
项目
产成品
产量
（件）
直接材料费 定额
工时
直接
人工
费用
制造
费用 合计定额 实际
月初在产品 67650 61651 2700 7120 10000 78771
本月生产费
用
98450 89500 6300 12500 12500 114500
合计 16610
0
15115
1
9000 19620 22500 193271
分配率 0.91 2.18 2.50
产成品中本
步份额
500 146500 133315 7000 15260 17500 166075
月末在产品 19600 17836 2000 4360 5000 27196
第二车间 甲产品成本计算单
项目
产成品
产量
（件）
直接材料费 定额
工时
直接
人工
费用
制造
费用 合计定额 实际
月初在产品 2400 8590 8150 16740
本月生产费
用
9600 19850 31450 51300
合计 12000 28440 39600 68040
分配率 2.37 3.30
产成品中本
步份额
500 10000 23700 33000 56700
月末在产品 2000 4740 6600 11340
根据第一、第二车间成本计算单，平
行汇总产成品成本：
甲产品成本汇总计算表
生产车间
产成品
数量
（件）
直接材
料费用
直接人
工费用
制造费
用 合计
一车间 133315 15260 17500 166075
二车间 23700 33000 56700
合计 500 13315 38960 50500 222775
单位成本 266.63 77.92 101 445.55
