《会计学》教案
葛家澍 余绪缨主编
高等教育出版社
讲授本教材总课时为72课时。
第一章 会计学的基本概念
【教学目的与要求】了解会计发展的三个基本历史阶段,会计的定义,会计基本假设,会计目标,会计职能,会计要素,会计基本程序与方法以及会计核算的一般原则。掌握会计的定义,四项会计基本假设,会计目标,会计职能,会计核算的四个基本程序与八种方法以及会计核算的一般原则
【重点和难点】会计的定义,会计基本假设,会计职能,会计基本程序与方法以及会计核算的一般原则。
【课时分配】本章共3课时，其中第一节由学生自学，老师指导；第二节和第三节1课时，重点突出会计基本假设，第四节和第五节1课时，重点讲授职能和要素，第六节、第七节1课时。
【教学方法】讲授为主，自学、讨论和作业相结合
第一节 客观环境制约下的会计发展（学生自学）
第二节 会计：一个以提供财务信息为主的经济信息系统
一、会计的定义P12 [重点]
会计——是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。反映和控制是会计的两个基本职能。
会计的子系统：
财务会计：把己发生的价值运动所形成的信息，分类、计量、记录和汇总，转化为财务信息。信息是历史性的，是总结。有助于财务决策。
2、管理会计：用财务会计产生的信息对预计发生的价值运动进行分析和评价，提出备选方案，以便进行最优决策。信息是预见性的。有助于管理决策。
二、定义所涉及的几个概念
1、系统：由两个以上的要素组成、具有特定功能和特殊目标的统一体。
2、信息：是指所传输和处理的对象、是各种事物的特征及其变化的反映，是“影响或可能影响系统使用者的决策的有关知识”。
广义信息：初始信息。
狭义信息：经过加工整理的信息（会计上信息指的是狭义的信息）
严格地说，经过加工改制后的有用数据，才是真正的经济信息。
3、财务信息：是指能够用货币表现的那一部分经济信息，也称为货币信息。
三、需要在定义中补充反映的几个内容
会计的对象为价值运动
每一个企业、事业、机关和团体都是一个独立的会计主体。
四、各种会计定义的分析*
管理工具论：会计是一套分类、记录、计量、汇总和分析与解释的方法或技巧。
管理活动论：会计这项活动或工作是指对能够用货币表现的经济事项，按特定的方法、予以计量、记录、分类、汇总和分析、评价。
艺术论：同管理工具论。
信息系统论：会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。（本书赞同第四种定义）
第三节 会计基本假设 ［重点］
※什么是会计基本假设P12
是对会计信息系统运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括，是会计信息系统运行与发展的基本前提与制约条件。
会计基本假设P13 [重点]
会计主体假设
规定会计核算的空间范围和界限（最早的会计实务中，企业主对私人事务和商业事务是不分的，当企业的中心地位确立后，才真正明确了会计信息收集、处理和报告和的空间范围）
含义：
（1）严格区分本会计主体与其他会计主体，以及会计主体与所有者之间的利益界限。
（2）揭示会计核算的明确立场。
（3）揭示符合什么条件的会计数据可以进入会计信息系统。
2、持续经营假设
指如果不存在明显的反证，企业将无限期的经营下去。
“反证”——表明企业的经营将在可以预计的时刻结束。如合同期满、企业濒临破产清算。
在工业革命到来之前，人们从来不把企业看成是一个永久存在的实体。组建企业的目的通常只是为了某一具体的冒险行为或商业活动。冒险结束，企业也就不复存在。
3、会计分期假设
既然企业经营是无限期的，我们不可能等到企业解体时再来了解企业的财务状况。于是为了核算和报告企业的财务状况和经营成果，我们人为地把企业的经营活动划分为一个一个的区间。一般以一年为一个会计期间（以公历年度为一个会计期间就是从１月１日到１２月３１日），当然为了及时提供信息，也可以以半年、季度和月作为会计期间。（当然，由于经济的迅猛发展，信息技术的广泛应用，人们也不再满足于年度财务报表，甚至有人提出了每日财务报表，这在手工操作的情况下是想都不敢想的。）
4、货币计量假设
会计并不是一开始就选择了货币尺度来计量经济事项和交易。如史前时期的绘图记事、刻记记事、结绳记事等等。随着商品交换的发展和货币的出现，人们才逐步意识到以货币来计量经济事项和交易或许更简单和更有意义。事实上，会计计量可以有多种选择，如重量、质量、体积、功率等，但人们发现，唯有货币才能够将各种经济资源的质与量统一在一起。
两个层次：
一个是货币计量单位；——我国规定人民币是会计核算的记账本位币，企业平时经营业务以外币为主的企业可以采纳某种外币作为记账本位币，但是年末编制财务报表时必须将外币折合为人民币反映。
一个是货币是否稳定的问题——在会计上有币值稳定不变的假设。（除非是有恶性的通货膨胀）
会计目标与会计职能
一、会计目标P20
财务会计目标大体可以分为三个逐步发展起来的层次：
第一：是提供评估管理当局对受托责任履行情况的信息。
第二：是提供可以供各种投资者和债权人进行投资与信贷决策的信息。
第三：是提供企业履行社会责任的有关信息。
考虑到我国的现实，我国的会计目标似乎应该定位于第一个层次。
二、会计职能（五项职能） [重点]
反映经济活动
财务会计——反映企业己形成的财务状况、财务状况的变动和经营成果。
管理会计——反映正在进行和预计将要进行的经济活动。
控制经济活动
前馈控制——通过会计确认实现。（符合国家的有关法律、法规和制度等）
反馈控制——是财务会计发挥控制作用的最主要的表现。通过经济决策实现。
评价经营业绩
财务会计——通过财务报表的分析完成。
管理会计——建立责任中心，通过推行责任会计来实现。
参与经济决策
从广义决策（从收集数据、提供信息，计论各种方案，一直到选择最优方案的全过程）的角度来讲，会计部门和会计人员提供了信息，因此也就参与了决策。
预测经营前景
财务会计——具有预测价值的历史信息就能预测企业的经营前景。
管理会计——是管理会计的主要职能。
三、会计目标与会计职能的关系
职能是体现会计本质的功能，目标是把会计职能具体化。
会计职能是相对稳定的，目标随外在环境变化而变化。
外在环境改变，从而改变了会计的目标，则会计的具体职能也会有变化和发展。
第五节 会计要素 [重点]
会计的对象是价值增值运动。
会计要素是对会计对象的基本分类（对会计对象进行分类的目的是为了从质和量上准确的用文字与金额描述会计对象，了解价值增值运动）
会计信息系统提供两种会计信息：
反映一个会计主体特定时点财务状况的静态信息。
资产=负债+所有者权益
反映一个会计主体在某一个会计期间经营成果的动态信息。
收入-费用=利润
第六节 会计的基本程序与方法 [重点]
一、会计基本程序
会计的基本程序是指会计信息系统在加工数据并形成最终会计信息的过程中所特有的步骤。包括会计确认、计量、记录、报告几个基本环节。
会计确认
定义：是把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或者其他会计要素加以正式的记录或列入最终财务报表的过程。
初次确认：把数据归集在账户中。
再确认：在财务报表中进行表述。
会计确认的条件：
可定义性：即必须符合某个财务报表要素的定义
可计量性，即要能够利用某种计量属性进行计量（是历史成本还是重置成本等）
计量的相关性
计量的可靠性
会计确认的时间：（两种选择）
收付实现制——一切会计要素的确认以是否收到现金为确认的时间标准，只要收到现金或支出现金，不论其相应的权利或者义务是否形成都立即确认收入和费用。
权责发生制——对于一切会计要素的确认，均以权利或义务是否形成为标志，而不论是否收到现金。（一般选择权责发生制）
会计计量
选择计量尺度：货币计量为主，实物和时间作为补充。
选择计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、市场价格或未来现金流量的贴现值等等。（一般情况下，财务报表上的信息都是以历史成本列示的。）
3、会计记录
定义：是对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种账户，运用一定的文字与金额，按照复式记账的有关要求在账簿中进行记录的过程。
4、财务报告
定义：是指把会计信息系统的最终产品－会计信息传递给各个会计信息使用者的手段。
包括：基本的财务报表
财务报表附注
财务报表附表
其他财务报告（财务情况说明书）
二、会计核算方法（八种）（强调）
１．设置账户
２、填制凭证
３、登记账簿
４、复式记账
５、货币计价
６、成本计算
７、财产清查
８、编制财务报表
三、会计基本程序之中会计核算方法的运用
四个基本程序中应用的会计核算方法如下：
１、会计确认－填制与审核会计凭证
２、会计计量－货币计价、成本计算
３、会计记录－设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿。
４、财务报告－账产清查、编制财务报表
第七节 会计核算的一般原则 [重点]
会计核算的一般原则是会计核算的基本规则，是社会生产对会计核算的基本要求。一共有１２条原则，分为四大类：
一、总体性要求（有３条原则）
（一）客观性原则——是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。
（二）可比性原则——（统一性原则）－不同的会计主体在同一期间的会计报表中提供的会计信息应当相互之间可以进行比较。这一原则要求不同会计主体对同一会计事项或类似的会计事项采纳相同的会计核算方法与会计处理程序。
（三）一贯性原则——是指会计主体采用的会计程序与会计处理方法应该在前后各个会计期间尽可能地保持一致，除非存在着充足的理由，否则企业不得随意变更会计程序与会计处理方法。
注：可比性原则与一贯性原则的区别：
１、可比性原则强调的是横向的可比性，是不同会计主体在同一个会计期间相互的比较。
２、一贯性原则强调的是纵向的可比性，是同一个会计主体在前后不同的会计期间对相同或类似的会计事项应该采取前后一致的会计处理方法，不得随意进行变更。
二、会计信息质量要求（有３条原则）
（一）相关性原则——是指会计主体提供的会计信息必须符合国家有关部门进行宏观经济管理的要求，满足投资者、债权人了解企业的财务状况．经营成果和现金流量信息的要求并有助于他们作出正确的投资决策和信贷决策，满足企业内部经营管理当局加强内部经营管理的需要。
信息要有用就必须相关，无关肯定无用。是否相关取决于信息是否具有预测价值、反馈价值（证实过去预测结果）、及时性。
（二）及时性原则——要求会计核算工作的时效性，要求会计核算及时进行，以便会计信息使用者及时地使用。
及时收集－及时处理－及时传递，企业竞争越激烈，信息的及时性也就越重要。
（三）明晰性原则——是要求会计记录和会计信息必须清晰、简明，并便于会计信息使用者的理解与使用。
企业披露的信息本身就是为了帮助信息使用者决策，如果具备了一定的知识，花费一定的时间和精力仍然看不懂报表，那这样的信息也是没有用的。
三、会计要素确认、计量方面的要求（有４条原则）
（一）权责发生制原则——要求收入费用的确认应当以收入、费用的实际发生为确认的标准，凡是当期己经实现的收入和当期己经发生或应当由当期承担的费用，不论与收入和费用相联系的款项是否己经收到或支付，都应该作为收入或费用进行会计核算；凡是不属于本期的收入和费用，即使己经收到或付出款项，都不应该作为本期的收入与费用。
配比原则——指收入与其相应的成本费用应当相互配合。
如：一个会计期间内发生的各项期间费用应该从该期间的收入中直接进行扣除以计算利润。
（三）历史成本原则——指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。
历史成本：是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价物。（即：不考虑随后的市场价格变动）
（四）划分收益性支出与资本性支出原则——指会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出的界限，以正确地计算企业当期损益。
收益性支出：指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关。列于利润表，计入当期损益。
资本性支出：指该项支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出。列于资产负债表，作为资产反映。
四、会计修正性惯例（２条原则）
（一）谨慎原则（稳健原则）——指企业在会计核算中遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损益和费用。
(二)重要性原则——指会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。
一个会计事项是否重要，很大程度上取决于会计人员的职业判断。因此会计人员的职业判断力是非常重要的。
第二章 现代会计的两大领域：财务会计与管理会计
【教学目的与要求】了解现代会计两大领域形成的历史背景，掌握财务会计和管理会计的区别和联系（同源分流），并能应用现代企业制度，金融市场与会计学科的共生互动关系分析现代会计的发展动因及其发展趋势。
【重点和难点】财务会计和管理会计是如何“同源分流”，二者之间的联系和区别。
【课时分配】课时1课时，基本集中在第二节。
【教学方法】以学生自学为主，教师讲授，指点为辅。
现代企业制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性
一、现代企业制度与金融市场的共生互动性Ｐ３７
企业组织形式的发展：从独资企业－合伙企业－公司（股份公司）。股份有限公司就应运而生。
结论：Ｐ３８。企业组织形式发展的轨迹离不开金融市场。现代公司制度的形成、发展是与金融市场的建立和发展相辅相成的。没有完善的金融市场，就没有现代公司制度；而没有现代公司制度，也就没有发达的金融市场。这就是现代公司制度与金融市场的共生互动性。
二、现代企业制度、金融市场与会计学发展的共生互动性
现代企业会计的精华体现于公司会计之中。没有现代公司制度，就没有现代会计学科。是发达的金融市场与现代公司制度推动了会计学的发展与完善。表现在：
（一）金融市场与现代公司制度的产生和发展出现了企业所有权与经营权相分离的现象，对会计理论与方法产生极为重大而深刻的影响。
正是由于企业所有权与经营权的“两权分离“，企业所有者和企业经营者需要不同的会计信息，于是逐步形成了财务会计与管理会计两个相对独立的领域。
（二）金融市场与现代公司制度的产生和发展改变了会计信息系统在社会经济生活中的地位。
融市场与现代公司制度的产生和发展，使得会计信息使用者多元化
金融市场与现代公司制度提发展推动了会计国际化趋势
第二节 现代会计的两大领域：财务会计与管理会计 [重点]
一、现代会计形成财务会计与管理会计两个相对独立领域的历史背景P40
企业组织形式的轨迹：独资——合伙——公司制度，到了公司制度出现了经营权和所有权相分离的现象，这对现代会计产生了极大的影响。正是由于两权分离，适应企业的所有者和经营者的不同信息需求，现代会计才逐步形成两个相对独立的领域：财务会计与管理会计。
1、财务会计：通过提供定期的财务报表和其化财务报告，为外界与企业存在经济利益关系的各界人士即利益相关者服务。形成了以报表为中心的“会计观”。
2、管理会计：主要为企业内部经营者管理服务，为企业管理部门正确地进行管理体制决策和有效经营提供相关信息。形成以经营管理为中心的“会计观”。
二、现代会计的“同源分流”：财务会计与管理会计
它们是会计信息系统的“同源分流”
财务会计与管理会计的联系
1、它们都是会计信息系统的重要组成部分，也都是企业经营管理的基本组成部分。
共同基础：原始资料相同。各自进行加工、整理。
服务对象有交叉：二者均为企业外部利益相关者以及内部管理服务，只是各自的侧重点不同。
2、在相当大程度上，财务会计与管理会计都依赖于“受托责任”。
只要存在委托代理关系，就存在“受托责任”。（企业的管理人员是受资金提供者即股东和债权人的委托，对一部分财务资源进行经营和管理，有这层受托关系，就存在受托责任，就要求把企业的经济资源、义务以及引起资源与义务变化的交易与事项加以记录、说明。企业管理人员不但要向业主，而且要向政府、职员、顾客等报告资源的经营管理情况与结果）财务会计与管理会计都是“受托责任”会计，只是侧重点不同。财务会计侧重于企业外部“受托责任”，管理会计侧重于企业内部“受托责任”。
财务会计与管理会计的区别
1、外部利益相关者，决策信息（财务会计）；内部经营管理（管理会计）。
2、强调过去（财务会计）；未来（管理会计）。
3、受“公认会计原则”制约（财务会计）；不受制约（管理会计）。
4、注重可证实性和货币性信息（财务会计）；较少强调可证实性，强调货币性信息和非货币性信息。
会计主体为核心（财务会计）；强调多位的主体观念（管理会计）。
强制性的会计信息系统，须定期提供财务报表（财务会计）；非强制性会计信息系统，按决策需要提供信息（管理会计）。
管理会计涉及更多的相关学科：如管理学、统计学、决策科学、行为科学等。
第三章 复式簿记系统（一）—账户与复式记账
【教学目的与要求】了解会计等式，账户的结构，账户体系，复式记账方法，过账与试算平衡以及总分类账与明细分类账的平行登记。掌握会计等式，资产，负债，所有者权益，收入，费用类账户的基本结构；掌握借贷记账法，过账程序以及试算平衡的基本原理；掌握总分类账与明细分类账的平行登记要点。
【重点和难点】会计等式，账户的结构，账户体系，复式记账方法，过账与试算平衡以及总分类账与明细分类账的平行登记。
【课时分配】本章共5课时每节1学时。
【教学方法】教师只讲要点，理关键，安排大量的练习和案例督导学生课堂和课外完成，并针对练习中出现的共性问题及时在课堂上点明。
会计恒等式 ［重点］
会计恒等式是财务会计记录的出发点与归宿。
一、会计恒等式
什么是权益？——对企业的资产享有的要求权和可能获得的利益。
债权人权益——债权人对企业资产的要求权，即企业的负债。
所有者权益——投资者对企业资产的要求权。
会计恒等式：
资产－负债＝所有者权益
这一等式反映了资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的数量关系，也反映了资产的归属关系。
收入—费用=利润
我们还可以把这两个公式结合起来看：
资产=负债+所有者权益+利润 （因为利润是所有者权益的一部分）
资产+费用=负债+所有者权益+收入
二、会计恒等式的重要作用
１、是设置账户、复式记账的依据
２、“资产＝负债＋所有者权益”是编制资产负债表的理论依据
３、“收入－费用＝利润”是编制利润表的理论依据
第二节 账 户 ［重点］
一、会计科目
是对资产、负债、所有者权益等会计要素的进一步分类。
（会计要素是对资金的第一层次的分类，会计科目是对资金的第二层次的分类）
1、会计科目必须根据企业会计准则和会计制度的规定设置。
常用的会计科目：看书P54
（注意：不能随意编制会计科目的名称）
2、会计科目的分类
资产类科目：分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。而流动资产又可划分为现金及各种存款、短期投资等等。
负债类科目：分为流动负债、长期负债。
所有者权益类科目：分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
损益类科目：分为销售收入、销售成本、期间费用、其他业务收支、营业外收支和投资净收益等。
成本类科目：分为生产成本和制造费用等。
会计科目还可以按隶属关系再细分。
4、账户的设置
概念：是以管理需要与会计信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并赋予每一个类别以名称及相应的结构。
作用：
（1）可以将原始数据转化为初级的会计信息。是区分会计信息与非会计信息的第一道屏障。
（2）可以压缩信息数量，确保质量。（把零散的信息归集在一起）
账户和会计科目的关系：
会计科目是账户的名称。它们之间的关系就像一个人的姓名与这个人本身的关系一样。账户是一个人，那么会计科目就是它的名字。如：“知期投资”，作为账户它有自己的特征。我们所称呼它的，是它的名字。就象人与人之间不仅仅是名字的不同，具体的人与人之间还有很大的差别。
5、账户的结构 ［重点］
账户的格式设计一般包括以下内容：
账户的名称——即会计科目
日期和摘要——发生经济业务的时间和内容
凭证号数——账户记录的来源和依据
增加和减少的金额
具体格式见书P53。
但为了教学的方便，我们常常用“T字型账户”或叫“丁字型账户”来代替实际的账户，账户的格式就省略了很多。
以下一些有关账户的知识是我们需要了解的：
第一，每个账户都有四个金额要素：期初余额、期末余额、本期增加额、本期减少额。
第二，它们之间有以下关系：
期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额
账户的本期发生额反映一定时期内该账户核算内容的增减变动情况，而期末余额则反映其变动的结果。
第三，任何账户都是左借右贷。至于是借方登记增加数，还是贷方登记增加数，这要看这个账户是属于哪一类的账户。（这仅仅是约定俗成。并没有什么特别）
第四，和会计科目一样，账户也是分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类账户。
第五，扩展等式左边的账户增加记借方，扩展等式右边的账户增加记贷方。减少数记增加数的相反方向。
扩展等式：
资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入
因此：
资产类账户＋费用类账户＝负债类账户＋所有者权益账户＋收入类账户
（图示《会计学》大连理工Ｐ２１）：
还可以用以下这个图表来记忆：
借方 账户名称 贷方
资产增加数 资产减少数
负债减少数 负债增加数
所有者权益减少数 所有者权益增加数
成本费用增加数 成本费用减少数
收入减少数 收入增加数
第六，由于增加往往大于减少，因此账户的正常余额在其增加方向。但并不是所有账户都有余额。在期末计算利润时，收入、费用等账户没有余额。
第七，账户的登记见书Ｐ５３。每一类账户的登记方法都有图示。实际上就是两种：
资产类、费用类：
借方 账户名称 贷方
期初余额
本期借方发生额 本期贷方发生额
（登记增加数） （登记减少数）
期末余额
负债类、所有者权益类、收入类账户：
借方 账户名称 贷方
期初余额
本期借方发生额 本期贷方发生额
（登记减少数） （登记增加数）、
期末余额
第八，和会计科目一样，账户也可以设置一级账户、二级账户、三级账户。
第三节 复式记账 ［重点］
一、关于复式记账方法（Ｐ５６）
复式记账是相对于单式记账而言的。
1、单式记账—企业发生的每项经济业务只在一个账户中进行反映。
2、复式记账—每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，相互联系地反映价值运动。
和单式记账方法相比，复式记账方法可以很清楚地反映出每一项经济业务的来龙去脉。
3、复式记账方法有三种：增减记账法、收付记账法、借贷记账法。目前借贷记账法是全世界通用的。我国是从１９９３年７月１日开始实的《企业会计准则》中明确规定我国采用借贷记账法。
二、记账规则 ［重点］
１、借贷记账法－是复式记账法的一种，它要求对任何一项经济业务的发生，在两个或多个相互联系的账户中以相等的金额进行反映，力求反映经济业务和价值运动的来龙去脉。
２、记账规则——有借必有贷，借贷必相等。
含义：
（１）任何一个经济业务的发生至少会同时导致两个账户发生变化。
（２）每一个经济业务都要做借贷增减相反的记录。具体地说，如在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方。
（３）不管借方或贷方有多少个账户，借方金额合计数必须等于贷方金额合计数。
三、会计分录的编制（Ｐ５７） ［重点］
一、会计分录
会计分录－依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金额的一种书面记录。
二、会计分录的格式：它由记账符号、账户名称和记账金额三部分组成，它的写法是，上面一行写“借：“，再写上账户名称，再向右隔开一些，写上金额。紧接着在下面一行比借向右缩两个字的位置写“贷：“，再写上账户名称，再向右隔开一些，写上金额。
如：借：现金 ５００
贷：银行存款 ５００
（从银行提取现金５００元的会计分录）
[补充]有关结算的知识
结算就是企业拨付清偿款项的一种方式。结算有两种：现金结算和转账结算。
现金结算－指单位和个人在经济活动中使用现金进行货币给付的行为。
转账结算－非现金结算，指单位和个人在经济活动中，使用票据、信用卡和托收承付、委托收款、汇兑等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。
由于转账结算方便、通用、迅速和安全，因此，除国家现金管理规定可以采用现金结算的，都必须采用转账结算。
下面先介绍一下支票和商业汇票的知识：
（一）支票—出票据人签发，委托办理支票存款业务的银行在见时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
支票有三种：
现金支票－专门用于支取现金的支票。在支票上端注明“现金“字样。
转账支票－专门用于转账的支票。在支票上端注明“转账“字样。
普通支票－既可以转账也可以支取现金的支票。用于转账，在支票左上角划两条平行线，未划线的可用于支取现金。
（二）商业汇票－指出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票－出票人签发，经付款人承兑的票据。
银行承兑汇票－出票人签发，并经其开户银行承兑的票据。
借贷记账法的过账与试算平衡 ［重点］
一、过账Ｐ６１
二、试算平衡
１、试算平衡的根据：根据借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等“，每笔会计分录的借贷金额必定相等，那么过账后全部账户的借方发生额应该等于其贷方发生额，所有账户的期未余额之和也应等于期未贷方余额之和。我们可以用三个公式来表述：
（１）借方科目金额＝贷方科目金额
（２）全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计
（３）全部账借方余额合计＝全部账户贷方余额合计
２、试算平衡的方法：通过编制试算平衡表来进行－三组平衡检测：
检验期初余额、本期发生额、期未余额。
３、试算表的作用：
（１）如果借贷方金额不一致，任何一组出现不平衡。那记账过程肯定有错误。
应尽快查找。
（２）如果试算平衡。并不说明记账完全正确，只能说基本正确。
４、试算表发现不了的错误：（这是试算表的局限性）
（１）一笔会计分录被重复过账
（２）一笔经济业务被漏记
（３）记账方向正确，但用错账户
（４）一笔经济业务的借贷方金额同时记错
（５）借方或贷方的金额偶然一多一少，它们的金额正好互相抵销。
５、如果你编制的试算表不平衡，可以这样查找错误：
（１）是不是所有账户都抄入了试算表？
（２）各账户的期未余额是否正确抄入试算表？
（３）重新计算各个账户的期未余额。
（４）重新检查会计分录的编制是否正确？
（５）检查过账时是否将各笔会计分录应借、应贷的账户和金额正确地过入了各有关的账户。
第五节 总分类账与明细分类账核算 ［重点］
一、总分类账与明细分类账
１、总分类账（一级账户）－这种运用货币指标，综括地反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的核算称为总分类核算。总分类核算中运用的账户就相应地称之为总分类账户。
２、明细分类核算提供详细反映一个企业各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润变动情况的具体信息，而且对财产物资的核算还应该提供实物数量指标。明细分类核算或涉及的账户称为明细账户。
３、总分类账户和明细分类账户的关系：
（１）总分类账户是按会计要素的类别来设置的，旨在提供综括的会计信息；明细分类账户是对总分类账户核算的经济内容进一步按照详细类别来设置，它对总分类账户核算的内容起到补充、解释与说明的作用。
（２）它们所记录、反映的会计事项是相同的，登记的原始资料也是相同的，它们分工合作，相互补充，既总括又详细地说明同一事物。
（３）总分类账户只使用货币为计量单位。而明细分类账户除货币指标外，还会根据实际情况用到实物计量单位。
４、二级账户－企业还可以设置一种比明细分类账户概括，但比总分类账户详细的账户，称为二级账户。它是介于总分类账于明细分类账之间的账户。如果有二级账户（企业根据自身管理的需要决定需不需要设置二级账户，不一定非得设置），账户体系如下：
一级账户（总分类账户）－二级账户－三级账户（明细分类账户）
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 ［重点］
平行登记－书Ｐ６５，计入总分类账户和明细分类账户的资料都应该以会计凭证为依据，独立、互不依赖地进行登记。
平行登记的要点：
１、业务相同－同一笔经济业务，同时在总分类账户和明细分类账户中登记。
２、方向相同－同一方向登记，在总分类账户中记借方，在明细分类账户中也记借方。
３、金额相同－同等的金额登记。
４、凭证相同－依据同样的原始凭证或记账凭证来进行登记。
５、会计期间相同－登记在同一会计期间内完成。
三、总分类核算与明细分类核算的相互核对
根据总分类账户与明细分类账户平行登记的原则，我们可以对两类账户进行核对，检查记账是否有错误。为什么呢？因为既然总分类账与明细分类账登记的经济内容是相同的，只是详略的程度不同。总分类账总括一些，明细分类账详细一些。但有一点，它们登记的总的金额是一致的。即总分类账的期初余额、本期发生额、期末余额与明细分类账的这几项的合计数是相等的。
复式簿记系统(二)–––––会计循环
【教学目的与要求】通过本章的学习，了解会计循环的基本步骤，要求深入理解权责发生制和收付实现制的差异，并掌握利用权责发生制进行账项调整的类型及方法。
【重点和难点】在学习上一章有关会计恒等式、账户等记账知识的基础上，本章试图让学生对整个账务处理的过程有一个基本的了解，通过简单的实例把会计循环的完整的基本环节展示出来。因此本章的重点在于把握会计循环的基本环节。
本章的难点在于对权责发生制的理解，也就是对会计确认时间基础的认识上。权责发生制，又称应计制，是指以权利或者责任的发生与否为确认的标准，对收入和费用的确认尤其如此。而收付实现制也称现金制，是以是否收到或付出现金为标准为进行确认，对收入与费用的确认尤其如此，现金收入全部当作收入、现金支出全部当作费用，而无视与现金收支相关联的经济业务实质是否已经形成相应的权利或者义务。
【课时分配】本章讲授共4课时，其中，第一节1课时，第二节2课时，第三节，第四节1课时。
【教学方法】本章的教学实施方法包括：案例教学，用实际案例给学生展示会计循环的基本环节；理论讲授，重点是理解权责发生制；作业，让学生通过一定的练习掌握账项调整的基本类型及方法。
第一节 会计循环的基本环节
一般来讲，一个完整的会计循环包括以下几个基本的步骤：
(1)对企业发生的经济业务进行分析,并按照复式记账法编制记账凭证；
(2)将记账凭证中反映的会计账项分别过入总分类账与明细分类账；
(3)根据分类账中的各个账户资料,进行调整前的试算平衡；
(4)期末对应予以调整的事项，按照权责发生制进行必要的调整,编制调整会计分录,并过入相应的分类账；
(5)编制调整后试算表；
(6)根据调整后试算表编制基本的财务报表；
(7)做出结账分录，结平收入、费用等暂时性账户；
(8)编制结账后试算表。
本节内容先学习前三个基本环节。
一、对经济业务编制会计凭证和会计分录
会计凭证包括原始凭证与记账凭证两类，原始凭证是记录经济业务发生、完成与执行情况并作为记账依据的书面资料；而记账凭证是根据审核无误的原始凭证进行编制的。
会计分录是对每一笔经济业务按照复式记账的基本要求，列示出借记和贷记的会计科目和金额的一种记录。
二、过账与分类账
过账是把所有会计分录转移到分类账上的过程。分类账户可以区分为实账户与虚账户两类。
三、调整前试算表
经过过账之后，可以根据编制试算表的程序来验证总分类账各账户的余额是否正确。
四、举例说明以上三个程序
以凌云企业为例，联系上一章所学习的知识来学习会计循环的以上三个程序。
利用权责发生制进行有关的账项调整
一、权责发生制与收付实现制*(重点)
权责发生制，又称应计制，是指以权利或者责任的发生与否为确认的标准，对收入和费用的确认尤其如此。而收付实现制也称现金制，是以是否收到或付出现金为标准为进行确认，对收入与费用的确认尤其如此，现金收入全部当作收入、现金支出全部当作费用，而无视与现金收支相关联的经济业务实质是否已经形成相应的权利或者义务。
二、利用权责发生制进行账项调整*(难点)
（一）应计项目
1. 应计费用
2. 应计收入
（二）递延项目
1. 预付费用
2. 预收收入
（三）其他项目
1. 坏账准备
2. 累计折旧
（四）税金及附加费用
编制调整后试算表
第三节 结账
一、成本的确定与结转
企业的制造费用是间接性费用，期末应在各种产品之间过行恰当的分配。制造费用的分配标准通常是生产工人工资、生产工时等。对制造费用分配率的计算。
二、完工产品成本的确定与结转
完工产品成本＝期初在产品成本＋本期生产成本－期末在产品成本
三、产品销售成本的确定与结转
四、计算应该交纳的所得税
所得税的简单计算方法，计算利润总额的公式。
五、结账
结账，包括对损益性账户与资产负债、所有者权益账户的结转。
1. 关于虚账户的结账
2. 关于实账户的结账
3. 编制结账后试算表
第四节 财务报表的编制
一、利润表及其编制
利润表是一个企业在某一个会计期间内经营成果的报表，它的结构有单步式和多步式两种。
1. 单步式
是指直接将企业本会计期间的全部收入列示在上方，全部费用列示在下方，两者的差额就是利润。
2. 多步式
是将利润分为三部分即经营利润、投资净收益和营业外收支净额，然后采取分步计算列示的方法来揭示利润的形成。
二、资产负债表的编制
资产负债表是反映一个企业在某一时间的财务状况报表。
1. 账户式
资产列示在左方，负债和所有者权益分别列示于右方的上部分和下部分。
2. 报告式
资产列示在最上方，然后是负债，最下面是所有者权益。
复式簿记系统(三)––––主要经济业务举例
【教学目的与要求】通过本章的学习，了解资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、销售业务、财务成果以及短期投资的会计核算。掌握这些典型经济业务的会计处理。
【重点和难点】第三章、第四章讲解了会计等式、账户与复式记账以及会计循环等的内容。本章以工业企业为例，通过对工业企业的主要经济业务会计核算的讲解，加深对账户与借贷记账法的认识，进一步了解与熟悉会计循环。因此本章的重点在于把握工业企业主要经济业务的会计处理。本章的难点在于材料发出计价的具体方法：先进先出法、后进先出法、简单加权平均法、移动加权平均法；短期投资取得成本的确定；短期投资的现金股利和利息；短期投资的期末计价。
【课时分配】本章讲授8课时，其中，第一节1课时，第二节2课时，第三节1课时，第四节１课时，第五节1课时，第六节2课时。
【教学方法】本章的教学实施方法包括：案例教学，用实际案例给学生展示会计循环的基本环节；理论讲授，重点是理解各具体账户及熟悉借贷记账法的运用；作业，让学生通过一定的练习掌握工业企业主要经济业务的基本类型及会计处理方法。
第一节 资金筹集业务的核算
企业的资产，一定有其来源，这种来源无外乎所有者投入和举借债务两种，前者形成企业的主权资本（所有者权益），后者形成企业的负债。
一、实收资本（股本）的核算
1. 账户设置
设置“实收资本”账户核算企业实收资本的增加变动情况及其结果。
2. 实收资本的核算
见教材96页。
二、资本公积
1. 账户设置
设置“资本公积”账户核算资本公积变动情况。
2.会计核算
见教材97页。
三、长期借款
1. 账户设置
设置“长期借款”账户核算长期借款增减变动情况。
2.会计核算
见教材99页。
四、短期借款
1. 账户设置
设置“短期借款”账户核算短期借款增减变动情况。
2.会计核算
见教材100页
第二节 生产准备业务的核算
一、固定资产购买或自行建造的核算
1. 账户设置
设置“固定资产”账户、“在建工程”账户核算固定资产增减变动情况。
2.会计核算
见教材101页
二、材料采购与发出业务的核算
企业要进行正常的生产经营活动,就必须购买和储备一定品种与数量的材料。为了加强对材料采购业务的管理，反映材料库存的增减与结存情况，必须进行材料收发与结存的日常核算。
（一）材料采购
1. 账户设置
设置“物资采购”账户、“原材料”账户、“应付账款”账户、“应付票据”账户、“预付账款”账户、“应交税金”账户核材料的采购成本及采购费用。
2.会计核算
见教材103页。
（二）材料发出
1.存货发出的具体辨认法
2.加权平均法
(1)简单加权平均法
(2)移动加权平均法
3.先进先出法*(重点)
4.后进先出法*(重点)
实例讲解见教材104页。
第三节 产品生产业务的核算
生产过程是工业企业最为关键也是会计核算最具特色的阶段，在这个阶段，企业以材料为劳动对象，以机器设备等为劳动手段，辅以工人的活劳动，最终生产出产品。
一、账户设置
1.生产成本
2.制造费用
3.待摊费用与预提费用
4.应付工资与应付福利费
5.累计折旧
6.库存商品
二、产品生产主要经济业务举例
见教材108页。
第四节 销售业务的核算
当企业产品生产完毕后，接下来企业必须通过销售过程实现产品价值的实现。
一、账户设置
1.主营业务收入
2.主营业务成本
3.营业费用
4.主营业务税金及附加
5.应收账款
二、企业销售过程中主要经济业务的核算
见教材112页
第五节 企业财务成果的核算
企业在一个会计期间内的财务成果突出地体现在利润这个基本的数据上，而利润在现行会计模式下是收入与费用相互配比的结果。
一、账户设置
1.营业外收入
2.营业外支出
3.本年利润
4.所得税
5.利润分配
二、财务成果主要经济业务核算
见教材114页
第六节 投资业务的核算
投资业务是企业的主要经济业务之一，企业通过投资获取的投资收益也可对企业的利润的形成作出贡献。投资按照投资目的进行分类，分为短期投资和长期投资，本节仅涉及短期投资的会计核算。
一、短期投资取得成本的确定*(重点)
投资成本决定投资的入账价值，投资成本指为获得一项投资而付出的代价，包括买价和其他相关费用。在我国，短期投资取得时的投资成本，是为取得短期投资时实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。
二、短期投资的现金股利和利息
三、短期投资的期末计价*(难点)
1.短期投资的计价方法
(1)成本法
(2)市价法
(3)成本与市价孰低法
2.成本与市价孰低法的运用
3.短期投资跌价准备的计提
四、短期投资处置的核算*(难点)
1.短期投资跌价准备的处理
2.处置时投资成本的转结
第六章 会计凭证与账簿
【教学目的和要求】通过本章的学习，了解会计凭证的基本概念与作用；原始凭证的填制与审核、原始凭证的种类；记账凭证的填制与审核、记账凭证的种类；会计凭证的传递与保管的程序与原则；账簿的种类及其登记、日记账的、分类账的格式及各种记账程序。
【重点和难点】采用复式记账法通过账户把发生的经济业务加以提炼形成会计分录时需要客观存在的会计凭证为依据，而且也必须借助于账簿对此进行进一步的分类、整理和系统化。可见，填制凭证与登记账簿，作为会计核算的两种基本方法具有十分重要的作用。因此本章的重点在于把握填制与登记账簿这两种基本会计核算方法。本章的难点在于掌握原始凭证和记账凭证的种类、登记要点及用途；账簿的分类、登记要点及用途；各种记账程序的特点及其优缺点、适用范围。
【课时分配】本章讲授4课时，第一节至第六节2课时，第七节至第八节2课时。
【教学方法】本章的教学实施方法包括：用多媒体、投影仪辅助教学；案例教学，用实际案例给学生讲授科目汇总表记账程序；理论讲授，重点是会计凭证的分类及登记要点、账簿的分类及登记要点；实验，让学生通过一定的实验掌握填制与登记账簿的基本方法。
第一节 会计凭证概述
一、会计凭证的概念
二、会计凭证的基本作用
第二节 原始凭证的填制与审核
一、原始凭证的分类*(重点)
原始凭证按取得的来源不同，可以分为外来原始凭证与自制原始凭证。
（一）外来原始凭证
外来原始凭证是企业、单位同外部的企业、单位或个人发生经济业务往来时，从外部企业、单位、个人那儿取得的原始凭证。如购买材料时从外单位取得的发票，出差时的车票等。
（二）自制原始凭证
自制原始凭证是有本单位内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证。如企业仓库收发材料时的“领料单”、 “收料单”，企业仓库收发产品时的“产品入库单”、 “产品出库单”等。
1、一次凭证
指填制手续一次完成，用以记录一项经济业务或若干项同类经济业务的原始凭证。外来原始凭证几乎都是一次凭证。
格式见教材124页。
2、累计凭证
指在规定期限内，随着经济业务的多次、连续发生，分次填列、连续反映某一种经济业务，能够多次使用的自制原始凭证。
格式见教材125页。
3、汇总原始凭证
也称原始凭证汇总表，是根据一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总编制而成的凭证。如“发料凭证汇总表”、 “现金收入汇总表”等。
格式见教材125页。
二、原始凭证的基本内容
不管原始凭证是自制的还是从企业外部取得的，也不论原始凭证反映的经济业务的种类如何，所有原始凭证所必须具备的要素是相同的。
三、原始凭证填制的基本条件
要让学生初步了解原始凭证填制的基本条件。
四、原始凭证的审核
把握审核的原则和审核结果的处理。
1.审核合法性
2.审核合理性
3.审核完整性
4.原始凭证审核后的有关处理
第三节 记账凭证
一、记账凭证的分类*(重点)
（一）记账凭证按照适用的经济业务的不同可以划分为通用记账凭证与专用记账凭证
1.专用记账凭证
(1)收款凭证
收款凭证又可以分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。
格式见图表6–6。
(2)付款凭证
付款凭证又可以分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。
格式见图表6–7。
(3)转账凭证
转账凭证是根据转账业（即不涉及现金和银行存款收付的各项业务）的原始凭证填制或汇总原始凭证填制的，用于填列转账业务会计分录的记账凭证。
格式见图表6–8。
2.通用记账凭证
是适合于所有经济业务的记账凭证。
格式见图表6–9。
（二）记账凭证按照填制方式可以分为复式记账凭证与单式记账凭证
(1)复式记账凭证
复式记账凭证是将一项经济业务涉及的借方和贷方的各个会计科目都集中在一张记账凭证上。以上列举的收款凭证、付款凭证与转账凭证都是复式记账凭证，其格式就是复式记账凭证的格式。
(2)单式记账凭证
又分为借项记账凭证和贷项记账凭证。
格式见图表6–10、6–11。
二、记账凭证的基本内容
即使在同一记账方法下，各个单位使用的记账凭证也不完全一致。但是所有的记账凭证都必须具备以下基本的内容。(见教材131页)
三、记账凭证的填制*(重点)
填制记账凭证，是会计核算工作的重要环节之一，是对原始凭证的进一步整理与分类，是按照复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记账簿的依据。
四、记账凭证的审核
第四节 会计凭证的传递保管
一、会计凭证的传递
会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各个有关部门和经办人员之间的传递程序与传递时间。正确地组织会计凭证的传递，对于及时地反映和控制经济业务的发生与完成情况，合理地组织会计核算，强化经济责制具有重要的意义。
了解会计凭证传递程序制定的要点。
二、会计凭证的保管
了解会计凭证保管的主要方法和要求。
第五节 账簿及其登记
一、账簿的意义
账簿是按照会计科目开设账户、账页、以会计凭证为依据，用来序时和分类地登记有关经济业务的簿籍。设置与登记账簿也是一种基本的会计核算方法。
注意：讲解账簿与账户的区别与联系。
二、设置账簿的原则
三、账簿的种类*(重点)
(一)账簿按照用途进行分类
1.序时账簿
也称为日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。序时账簿按照其记录的内容又可以分为普通日记账与特种日记账。
2.分类账簿
分类账簿是对经济业务进行分类登记，提供分类核算指标的账簿。在会计核算中，分类账簿是必须设置的主要账簿，它所提供的核算资料是编制会计报表的主要依据。
3.联合账簿
联合账簿是指日记账与分类账结合在一起的账簿，如企业设置的日记总账就是联合账簿。
4.备查账簿
是对序时账簿与分类账簿未能记载的或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，如受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。
(二)账簿按照外表形式分类
1.订本式账簿
是在启用之前就把编有序号的若干账页固定装订册的账簿。订本账簿一般适用于具有统驭性、重要性，只应该由一个会计人员登记的账簿如总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
2.活页式账簿
是在启用之前不存在固定编号，在使用过程中将各张账页置放在活页夹内，或者临时栓扎成册的账簿。活页式账簿一般适合于明细分类账。
3.卡片式账簿
是用卡片作为账页存放在专门的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。卡片式账簿一般适合于账页需要随财产物资使用或存放地点的转移而重新排列的明细账，如固定资产明细分类账。
(三)按照账页的格式进行分类
1.一栏式
2.二栏式
3.三栏式
4.多栏式
5.数量金额式
四、账簿的设置与登记
（一）账簿的基本结构
各种账簿记录的经济业务不同，账簿格式可以多种多样，但一般都应该具备以下基本内容。(见教材137页)
（二）登记账簿的基本要求
见教材138页。
五、对账与结账
（一）对账
1.账证核对
即各种账簿记录与有关会计凭证之间的核对；
2.账账核对
即各种账簿记录之关有关核算指标的相互核对；
3.账实核对
即种财产物资、债权债务的账面金额与实存数额的相互核对。
(二)结账
结账是会计期末（月末、季末、年末）在将本期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的记账工作。
主要是了解结账工作的内容和程序。
六、查错与会计记录错误的更正
（一）查错
查找错误的方法：重点查找与全面查找。全面查找又可以分为顺查法与逆查法两种。
（二）会计记录错误的更正方法
1.划线更正法
2.红字更法
3.补充登记法
会计记录错误的更正实例见教材141页。
第六节 日记账
日记账属于序时账簿,特别强调按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。
一、普通日记账
普通日记账是根据原始凭证逐笔登记的，把每一笔经济业务转化为会计分录登记在账簿上，然后再转记到分类账簿中。
二、特种日记账
特种日记账保留了普通日记账的优点，但又能进行分类。一般企业都设置现金日记账与银行存款日记账（见图表6–14），其他常见的特种日记账还包括：销售日记账、购货日记账。
分类账及各种记账程序
分类账簿是整个账簿体系的重要部分之一和主体部分。按照分类账提供会计资料的详细程度的不同，可以划分为总分类账与明细分类账两个层次。总分类账提供的会计资料是综括性、提纲挈领式的；而明细分类账则提供详细 的分烊核算的指标，它是对总分类账的补充、解释与说明。
一、总分类账与明细分类账的结构及其登记方法*(重点)
（一）总分类账结构及登记方法
总分类账，是按照一级科目分类，连续地记录和反映资金增减变化、成本与利润情况的账簿。一切会计主体都必须设置总分类账。总分类账的格式一般为三栏式订本式账簿，如图表6–15。
（二）明细分类账的设置与登记
明细分类账是用来登记某一类经济业务的账簿。种明细账是根据实际需要，分别按照二级科目或明细科目开设账户。明细分类账是反映经济活动详细情况、提供较全面的核算资料，以便经营管理上的需要。明细分类账的格式根据其反映的经济业务的类别不同而可以采纳不同的格式：
1.三栏式明细分类账
2.数量金额式明细类账
格式见图表6–18。
3.多栏式明细分类账
格式见图表6–19。
（三）总账与明细账的关系*(重点)
注意：把握总账与明细账的区别与联系。并复习总账与明细账的平行登记。
二、记账程序
记账程序是指填制、审核、传递、保管会计凭证、登记账簿的先后顺序。
（一）记账凭证记账程序
1. 记账凭证记账程序核算的特点
2. 记账凭证记账程序设置的会计凭证和账簿
3. 记账凭证记账程序要点
记账凭证记账程序如图表6–20所示。
4. 记账凭证记账程序的优缺点与适用范围
（二）科目汇总表记账程序
1. 科目汇总表记账程序核算的特点
2. 科目汇总表记账程序设置的会计凭证和账簿
3. 科目汇总表编制方法
4. 科目汇总表记账程序要点
科目汇总表记账程序如图表6–21所示。
5. 科目汇总表记账程序的优缺点与适用范围
（三）汇总记账凭证记账程序
1. 汇总记账凭证记账程序核算的特点
2. 汇总记账凭证记账程序设置的会计凭证和账簿
3. 汇总记账凭证编制方法
4. 汇总记账凭证记账程序下总分类账的登记
5. 汇总记账凭证记账程序要点
汇总记账凭证记账程序如图表6–25所示。
6. 汇总记账凭证记账程序的优缺点与适用范围
（四）日记总账记账程序
1. 日记总账记账程序核算的特点
2. 日记总账记账程序设置的会计凭证和账簿
3. 日记总账记账程序要点
日记总账记账程序如图表6–26所示。
4. 日记总账记账程序的优缺点与适用范围
（五）通用日记账记账程序
1. 通用日记账记账程序核算的特点
2. 通用日记账记账程序设置的会计凭证和账簿
3. 通用日记账记账程序要点
通用日记账记账程序如图表6–28所示。
4. 通用日记账记账程序的优缺点与适用范围
科目汇总表记账程序实例
在学习了第七节各种记账程序以后，本节将以科目汇总表记账程序为例来进行直观地讲解，帮助学生熟悉日常的账务处理程序。
实例见教材156页。
资产负债表
【教学目的与要求】通过本章学习，熟悉构成资产负债表的三要素——资产、负债及所有者权益的确认与计量，掌握资产负债表的内容、格式和编制方法。要求会编资产负债表。
【重点及难点】1、资产负债表的概念 2、资产负债表的编制方法
理论提示：
——资产负债表的概念：即反映企业某一特点日期财务状况的会计报表。
——资产负债表的编制方法
资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
根据总帐科目余额直接填列；
根据若干个总帐科目余额分析计算填列；
根据明细科目余额分析计算填列；
根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列；
根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。
——关注：（1）资产负债表各项目的数据反映的是余额，而不是发生额；
（2）资产负债表中“应收帐款”、“预收帐款”、“应付帐款”、“预付帐款”、“存货”等项目应重点掌握其填列。
——把握要点：资产、负债及所有者权益三要素构成资产负债表的框架，为此，三要素的确认与计量是编制资产负债表的前提。
【课时分配】本章共五节，总共4课时（其中，第1、2、3节1课时；第4节1课时；第5节2课时）
【教学方法】理论讲授、案例分析、归纳要点、课堂小结、课外作业。
资产的确认与计量
一、资产的定义与特征
1、资产的定义：
即过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
2、资产的特征：
（1）过去的交易或事项所产生；
（2）企业拥有或控制的资源；
（3）能用货币进行计量；
（4）预期能为企业带来经济利益。
二、资产的分类与确认
——确认前提：目前主要以权责发生制原则确认。
——资产按流动性及变现程度划分，可分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产五类。在资产负债表中，它们是按上述顺序排列的。
三、资产的计量
——总原则：坚持历史成本（也称实际成本）计量，
——特定条件下：可采用市价、可变现净值、重置成本等。
负债的确认与计量
一、负债的定义与特征
负债的定义：
即过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债的特征
（1）过去的交易、事项所产生；
（2）是一项现时义务；
（3）有明确的偿债日期；
（4）履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
二、负债的分类
负债按偿还期限的长短可分为：流动负债、长期负债。
三、负债的确认计量
——确认原则：即与负债相关的交易或事项是否已经发生和企业实质上是否已经承担了相应的义务。
——计量总原则：以实际发生额计量。
——特定条件下：可按估计数计量。
所有者权益的确认与计量
一、所有者权益的定义及特征
1、所有者权益的定义：
即所有者在企业资产中享有的经济利益，其余额为资产减去负债后的余额。
2、所有者权益的特征
（1）所有者权益对企业资源的要求次于负债；
（2）被投资企业支付给所有者的股利要经过董事会正式宣告才能发放；
（3）所有者的股利要在正式宣告后才视为负债；
（4）所有者权益是永久性资本、无偿还期。
二、所有者权益的内容
投资者投入资本；
资本公积金；
3、盈余公积金；
4、未分配利润；
以上盈余公积和未分配利润又称留存收益。
三、所有者权益的确认与计量
——确认原则：所有者权益内容不同，其确认条件各不相同。
——计量原则：1、投入资本：以货币资金投入，按实际投入金额计量；以非现金资产投入，则按双方评估确认价格计量。
2、资本公积：按相应的构成项目，分别予以确认和计量。
留存收益：按收入和费用配比后的结果确认计量
。
资产负债表概述
一、资产负债表的概念
前已叙述，重点理解“特定日期”。
二、资产负债表的作用
！、反映企业拥有的经济资源及分布情况；
2、反映企业的资本结构；
3、通过比较报表，可反映企业的变现能力和财务实力；
4、通过比较报表，可据以预测企业未来经营前景。
三、资产负债表的格式
——三种惯用格式：账户式、报告式和财务状况式。
目前我国现行会计制度要求采用帐户式结构编制资产负债表。
三种格式见教材 P181表7——1，P183表7——3，P184表7——4，重点掌握账户式的结构。
我国资产负债表的编制方法
一、我国资产负债表简介
1、理论依据：资产=负债+所有者权益
2、格式：帐户式
二、资产负债表编制方法
1、数据来源：各帐户的期末余额
2、“年初数”栏填列：根据上一年度的期末数栏填列；
3、“期末数”栏填列：5种方法，前已叙述；
掌握各具体项目的填列方法；
案例精讲：见教材P191——P194的案例
利润表
【教学目的与要求】通过本章学习，掌握利润表的内容、格式及编制方法，熟悉构成利润表的三要素——收入、费用和利润的确认与计量，了解利润分配表的编制。要求会编制利润表和利润分配表。
【重点和难点】1、利润表的概念：即反映企业在某一会计期间生产经营成果的会计报表。2、利润表的编制：报表各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列。3、利润分配表的编制：报表各项目主要根据“本年利润”科目和“利润分配”科目所属有关明细科目的发生额分析填列。由于收入、费用和利润三要素构成利润表的基本框架，为此，三要素的确认与计量是编制利润表的前提。
【课时分配】本章共六节，总共3课时（其中第1、2、3节共1课时，第4、6节共1课时，第5节1课时）
【教学方法】理论讲授、案例分析、课外作业
收入的确认与计量
一、收入的定义与特征
1、收入的定义：
指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
2、收入的特征：
（1）收入主要由日常活动所产生；
（2）收入增加表现为资产的增加、负债的减少
二、收入的构成
——收入要素为狭义概念，故其构成为：
1、主营业务收入；
2、其他业务收入；
三、收入的确认
1、销售商品收入的确认原则；同时满足以下4个条件才能确认收入。
（1）与商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（4）相关的收入与成本能可靠计量
2、提供劳务收入的确认原则：
（1）劳务的开始与完成在同一会计年度，则于完成时按完成合同法确认收入。
（2）劳务的开始与完成分属于不同会计年度，应在资产负债表日视提供劳务的结果是否能可靠估计而分别方法处理。若提供劳务的交易结果能可靠估计，则按完工百分比法确认收入；若交易的结果不能可靠估计，则按成本是否能得以补偿分别情况确认；
（3）让渡资产使用权收入的确认原则：与交易相关的经济利益能流入企业；收入的金额可靠的计量。
四、收入的计量
——计量总原则：按交易双方签订的合同或协议金额或双方接受金额计量。
——特定条件下：按预计能够补偿的劳务成本金额计量。
费用的确认与计量
一、费用的定义与特征
1、费用的定义：
指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经营活动中所产生的各种耗费。
2、费用的特征
会导致经济利益流出企业，表现为资产的减少或负债的增加；
最终会减少企业的所有者权益。
二、费用的分类
费用要素是狭义的概念，按经济用途可分为：生产费用和期间费用。
三、费用的确认
确认原则：权责发生制标准；划分收益性支出和资本性支出原则。
四、费用的计量
计量原则：以实际发生的耗费为依据计量
利润的确认与计量
一、利润的定义与特征
！、利润的定义：
指企业一定期间的经营成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收入净额等。
2、利润的特征
是企业最终的经营成果；
由收入与费用的差额确定。
二、利润的确认与计量
采用收入与费用配比原则确认与计量。
利润表概述
一、利润表的概念
反映企业在某一会计期间生产经营成果的会计报表。
二、利润表的作用
反映与评价企业生产经营活动的经济效益；
综合反映企业生产经营活动各方面情况，据以考核企业管理者的工作业绩。
分析企业获利能力，预测企业未来的盈利趋势；
两种惯用格式：单步式、多步式。可作为对企业经营成果分配的重要依据。
三、利润表的格式
目前我国现行会计制度要求采用多步式结构编制利润表。
——两种格式见教材P205表8——1，P206表8——2
我国利润表编制方法
一、我国利润表简介
！、格式：多步式。 计算程序为：
计算主营业务利润；
计算营业利润；
计算利润总额；
计算净利润。
2、数据来源：各帐户的本期发生额
二、编制方法：
（1）“本月数”栏填列：如编月报“本月数”栏则为本月实际发生额；
如编季报、半年报、“本月数”栏改为“上年同期数”
如编年报，“本月数”栏改为“上年数”
（2）“本年累计数”栏填列：自年初至报告期末止的累计实际发生额。
三、掌握各具体项目的填列方法
四、案例精讲：见教材P210——P211
第六节 利润分配表编制方法
一、利润分配表概念
即反映企业利润的分配情况和年末未分配利润结余情况的报表，是利润表的附表。
二、利润分配表的作用
了解企业实现利润的分配或亏损的弥补情况；
了解企业利润分配政策；
了解年末未分配利润结余情况。
三、格式
多步式结构，其计算步骤为：
计算可供分配利润；
计算可供投资者分配利润；
计算年末未分配利润。
四、数据来源：根据“本年利润”及“利润分配”科目所属明细科目填列。
五、编制方法
！、“上年实际”栏填列：根据上年度利润分配表的“本年实际”栏数据填列；
2、“本年实际”栏填列：主要根据“利润分配”科目所属明细科目的本期发生额填列。
六、案例讲解
见教材P212——P213
现金流量表
教学目的与要求】通过本章学习，掌握现金流量表内容、结构及编制方法，熟悉现金流量表的分类及编制基础。要求运用分析填列法填制主表中的几个重要项目；熟悉补充资料的填制原理。
【重点及难点】现金流量表概念；现金流量表编制基础；现金流量的分类；现金流量表主表中重点项目的确定；现金流量表中的勾稽关系。
【课时分配】本章共四节，总共3课时（其中第1、2节共1课时，第3节1课时，第4节1课时）。
【教学方法】理论讲授、案例讲解、课外作业。
现金流量表概述
一、现金流量表对财务状况变动表的取代
了解即可，我国1998年用现金流量表取代了财务状况变动表。
二、现金流量表的作用
1、揭示了企业净利与现金结余的关系；
2、有助于投资者及债权人预测企业的未来现金流量，评估企业流动性和偿债能力；
3、便于报表使用者评估企业报告期内与经营活动无关和无关的投资与筹资活动的现金流量。
现金流量表的内容和结构
一、现金流量表的编制基础
现金流量表概念：即反映企业会计期间经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。
以现金为基础编制，此现金为广义的，包括库存现金、可随时用于支付的存款及现金等价物。重点理解现金等价物，要同时满足四个条件，即：（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换成已知金额的现金；（4）价值变动的风险较小。
二、现金流量的分类
（1）经营活动产生的现金流量
（2）投资活动产生的现金流量
（3）筹资活动产生的现金流量
经营活动产生的现金流量
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
流入量包括： （2）收到的税费返还
（3）收到的其他与经营活动有关的现金
（1）购买商品、接受劳务支付的现金
（2）支付给职工以及为职工支付的现金
流出量包括： （3）支付的各项税费
（4）支付的其他与经营活动有关的现金
投资活动产生的现金流量
（1）收回投资所收到的现金
（2）取得投资收益所收到的现金
流入量包括 ： （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所
收加回的现金
（4）收到的其他与投资活动有关的现金
（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
流出量包括： （2）投资所支付的现金
（3）支付的其他与投资活动有关的现金
筹资活动产生的现金流量
（1）吸收投资所收到的现金
流入量包括： （2）借款所收到的现金
（3）收到的其他与筹资活动有关的现金
（1）偿还债务所支付的现金
流出量包括： （2）分配股利、利润或偿还利息所支付的现金
（3）支付的其他与筹资活动有关的现金
三、现金流量表的结构
1、经营活动现金流量的列报方法
采用直接法和间接法列报
直接法→主表→以“主营业务收入”项目为起点调整→目的是将权责发生制资料转换为收付实现制的现金流量
间接法→补充资料→以“净利润”项目为基础调节为经营活动产生的现金流量净额
2、现金流量表的结构
现金流量表中的勾稽关系：
（1）各项现金流入小计－各项现金流出小计=各项现金流量净额
（2）主表中的最后一项“现金及现金等价物净增加额”=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额
（3）补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”=净利润+调节项目
（4）主表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”=补充资料中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”
（5）补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”=（现金期末余额－现金期初余额）+（现金等价物期末余额－现金等价物期初余额）
（6）主表中的“现金及现金等价物净增加额”=补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”
其结构见教材P226~P227
现金流量表的编制方法
一、现金流量表编制的基本原理
资本=负债+所有者权益
现金+非现金资产=负债+实收资本+留成收益
现金=负债+实收资本+留存收益－非现金资产
△现金=△负债+△实收资本－△非现金资产+（收入－费用－分配的股利）
说明：△表示现金的变动
等式左边表示现金变动的净增减变化，而等式右边则解释现金发生变动的原因
二、现金流量表的编制方法和程序
1、现金流量表的编制方法
（1）工作底稿法：编制基本程序5步骤，见教材P230
（2）T形帐户法：编制基本程序5步骤，见教材P231
2、采用间接法将净利润调整为经营活动的现金净流量
采用间接法确定经营活动产生现金净流量的具体调整项目包括四大类型：
（1）不涉及现金收支但与经营活动有关的收入、费用项目；
（2）与经营活动有关的流动性资产与负债的变动额；
（3）净利润中不属于经营活动的投资筹资活动收益、费用和损失；
（4）不属于净利润构成要素。
公式计算如下：
经营活动产生的现金流量=本期净利润+不涉及现金的费用和损失+经营性应收项目的减少数（－增加数）+经营性应付项目的增加数（－减少数）+经营性预付项目的减少数（－增加数）+与经营活动无关的费用损失（－收益）+增值税的净增加数（－净减少数）
现金流量表编制例解
案例精讲见教材P235——P246
财务报表分析
【教学目的与要求】通过本章学习，掌握偿债能力、营运能力、盈利能力分析的指标与方法，熟悉财务分析方法的种类，了解财务分析的意义。要求掌握各指标的经济意义，会简单分析会计报表。
【重点及难点】1、偿债能力分析：包括短期偿债能力和长期偿债能力分析；2、营运能力分析；3、盈利能力分析。
【课时分配】本章共两节，总共1课时（第1节0.5课时，第2节0.5课时）
【教学方法】理论讲授，归纳总结、课外作业
财务报表分析的意义与方法
一、财务报表分析的意义
1、评价企业财务状况的好坏及经营成果的大小；
2、考核企业经营管理的业绩，帮助企业进行经营管理；
3、为进行经济决策提供比较可靠的依据。
二、财务报表分析的步骤与方法
1、财务报表分析的步骤
（1）确定分析的目标
（2）收集分析所需的资料
（3）分析与解释
2、财务报表分析的方法
财务分析的方法主要包括四种，即：
（1）比较分析法：即通过相关经济指标的对比分析确定指标间差异或趋势的方法。
（2）因素分析法：即用来确定几个相互联系的因素对分析对象的影响程度的一种分析方法。它又可分为：主次因素分析法、因果分析法及连锁替代法等。
（3）比率分析法：即利用两个指标的某种关联关系，通过计算比率来考察、计量和评价财务活动状况的分析方法。
（4）趋势分析法：即将前后两期以上的财务报表资料并列比较，以了解前后各期金额增减变动情况及其趋势的方法。
若干财务比率的分析
一、反映企业短期偿债能力的比率
1、流动比率
流动比率=×100%
意义：每百元年内到期的债务有多少流动资产作偿还的保障。
参考指标：国际公认：200% 我国：150%
2、速动比率
速动比率=×100%
速动资产的计算：我国：流动资产－存货
国际：流动资产－存货－预付帐款－待摊费用
意义：每百元年内到期的债务有多少速动资产作偿还的保障。
参考指标：国际公认：100% 我国：90%
3、现金比率
现金比率=×100%
意义：每百元年内到期的债务有多少现金作偿还的保障。
二、反映企业资产利用效率的比率
1、存货周转率
存货周转率=×100%
存货周转天数==×计算期天数
意义：表明企业产品的适销程度与经营绩效的高低。衡量企业的销售能力及存货变现效率。
2、应收帐款周转率
应收帐款周转率=×100%
应收帐款周转天数=
=×计算期天数
意义：表明企业一定时期内应收帐款收回转化为现金的速度。
3、流动资产周转率
流动资产周转率=×100%
意义：表明每百元流动资产能为企业获得多少销售收入。
4、总资产周转率
总资产周转率=×100%
意义：表明每百元资产能为企业获得多少销售收入。
三、反映企业财务结构的比率
1、资产负债率
资产负债率=×100%
意义：表明借入资金占企业总资产来源的比例。衡量企业负债水平及风险程度的标准。
2、负债与所有者权益比率
负债与所有者权益比率=×100%
意义：体现企业的基本财务结构，反映企业所有资金之中来自于所有者与债权人的比例。
3、有形净值负债率
有形净值负债率=×100%
4、利息保障倍数
利息保障倍数=
意义：当期经营收益是需要支付的利息的多少倍，反映偿还利息的能力。
5、所有者权益与固定资产比率
所有者权益与固定资产比率=×100%
意义：表明企业投资于固定资产的资金有多少来自于所有者权益。
6、固定资产与长期资金的比率
固定资产与长期资金的比率=×100%
意义：表明企业投资于固定设备的资金，有多少来自于长期资金。
四、反映企业获利能力的财务比率
1、销售利润率
销售利润率=×100%
意义：表明每百元销售净收入为企业获得的净利润为多少。
2、销售利税率
销售利税率=×100%
意义：表明每百元销售净收入所提供的利润及流转税额。
3、费用利润率=×100%
意义：表明每百元成本费用支出所获得的利润额。
4、全部资产利润率
全部资产利润率=×100%
意义：表明企业运用每百元资产所能提供的净利润。
5、净资产利润率
净资产利润率=×100%
意义：表明每百元属于企业所有者的资产实际分享的净利润。
6、资本金利润率
资本金利润率=×100%
意义：表明所有者投入企业的资本每百元所得的利润。
此外，上市公司还应考核下列指标：
普通股东权益报酬率、普通股每股收益额、市盈率、价格股利率、股利分派率、普通股每股帐面价值。
第十一章 财务会计的发展
【教学目的与要求】通过本章的学习，了解财务会计对传统会计的发展、现行财务会计与财务报告模式的局限性，20世纪80年代以来财务会计面临的新挑战。掌握财务会计基本概念，财务会计与财务报告的可能改进思路及新的发展领域。
【重点和难点】在认识现行财务会计局限性的基础上，重点把握财务会计面临的新挑战，财务会计与财务报告的可能改进思路及新的发展领域。
本章的难点在于认识和理解只要客观环境和人们的需求发生了变化，依存于环境和需求的财务会计就会发生可能的与必要的变化；如何改进才能克服其局限性，提高其有用性；由于经济、金融等环境变化而给会计带来新问题，由此而发展起来的财务会计新领域。
【课时分配】本章讲授1课时，其中，第一节至第二节0.5课时，第三节0.5课时。
【教学方法】本章的教学实施方法包括：理论讲授，重点是理解财务会计局限性与面临的挑战、未来的改进展望；小组讨论，通过小组讨论加深学生对财力会计局限性与未来发展方向的认识。
财务会计始终处于发展的过程中
一、财务会计的基本特点
二、在继承的基础上财务会计已经有所发展
(一)在确认方面
(二)在计量方面
(三)在记录方面
(四)在财务报告方面
第二节 局限性与面临的挑战
一、现行财务会计与财务报告模式暴露了其局限性
二、20世纪80年代以来财务会计面临的新挑战
第三节 未来的改进展望
一、关于财务会计的基本概念
1.要素的定义与确认
2.关于计量属性
3.关于报告
二、财务会计与财务报告的新思路：富有新意的建议
1. AICPA的《论改进企业报告》
2. Steven M.H. Wallman关于财务报告的改革建议
三、关于财务会计的新领域
1.衍生金融工具会计
2.人力资源会计
3.社会经济会计
第十二章 生产成本计算原理
【教学目的与要求】阐述了生产成本的基本理论，基本概念和基本方法。通过本章的学习将为以后管理会计部分的各章学习打下基础，同时也进一步补充说明前财务会计部分存货核算特别是库存商品核算的未尽事宜。要求掌握成本的概念，分类，成本计算的要求，成本计算的一般程序，三种主要的成本计算方法。
【重点和难点】成本计算各种方法的基本原理
【课时分配】本章共3课时,其中，第一节和第二节1课时,第三节1课时,第四节、第五节1课时。
【教学方法】讲授时只能重点介绍理论和关键知识点,不能沉浸于例题讲述,应将作业,案例和例题融为一体,学生多做,老师指导。老师应针对所教学生实际，自组各个知识点的练习由学生多练。
成本的概念和分类
一、支出、费用、成本的概念
企业的一切开支及耗费都属于支出，按支出的性质划分，可以分为资本性支出、收益性支出及营业外支出三大类。资本性支出是指支出的效益与几个会计年度相关的支出，这种支出转化成另一项资产的价值，并在以后资产使用中接受益情况分期将其价值计入各期费用。收益性支出是指支出的效益仅与本会计年度相关的支出，这种支出直接计入当期费用，并与当期的收入相配比。营业外支出是指与企业的生产经营活动没有直接联系的支出。
企业的支出中凡是与本企业的生产经营活动有关的支出可直接计入费用或分期转化为费用，而与本企业生产经营活动无关的支出，如营业外支出，则不作为费用，而直接计入当期损益。
费用是指企业生产经营过程中发生的各种耗费，或者说是企业为获取营业收入而提供商品或劳务所发生的耗费。
成本是对象化的费用，企业为了取得任何一项资产所发生的费用，均可称为其成本。成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费或支出，这种耗费或支出是相对于一定“主体”而言的，即归属于谁的耗费或支出。
费用与成本有密切的联系，但也有区别。
费用与成本的联系表现为费用与成本都是企业在生产经营过程中发生的耗费，费用是成本计算的基础，成本是费用的对象化，只有正确地组织费用的核算，并将各项耗费正确归集到成本计算对象上，才能正确计算成本。
费用与成本的区别表现在费用是按时期归集的，即一定时期为生产经营所发生的各种耗费；而成本则是按对象来归集和计算的，即某一具体对象所承担的各项耗费。费用是成本计算的基础，本期发生的费用是否计入本期成本，还应遵循权责发生制原则，正确划分费用的归属期。
本章讨论的成本是指生产成本，是归属于特定对象，用来形成一定资产而发生的费用，即计入一定产品所形成的制造成本。产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。
“产品”在这里是广义的、不仅指工业企业的产成品，还包括提供的劳务，实际上是指企业的产出物即最终的成本计算对象。
“分配”给产品的成本，可能是全部生产经营成本，也可能是其中的一部分。将那些生产经营成本分配给产品，取决于成本计算的目的和对信息的利用方法。
生产成本可以从不同角度进行分类，不同的成本分类信息有不同的用途。
二、成本按经济性质分类
企业的生产经营过程也是劳动对象、劳动手段和活劳动的消耗过程。因此，生产成本按其经济性质可以分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。前两类是物化劳动耗费，后一类是活劳动耗费，它们构成了生产经营成本的三大要素。
在实务中，为了便于分析和利用，生产成本按经济性质划分为以下类别：
1．外购材料,指耗用的一切从外部购入的原料及主要材料，半成品，辅助材料，包装物，修理用备件，低值易耗品和外购商品等。
２．外购燃料，指耗用的一切从外部购入的各种燃料。
３．外购动力，指耗用的从外部购入的各种动力。
４．工资，指企业应计入生产经营成本的职工工资。
５．提取的职工福利费，指企业按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。
6．折旧费，指企业提取的固定资产折旧。
7．税金，指应计入生产经营成本的各项税金，例如营业税，房产税、印花税，车船使用税等。
8．其他支出，指不属于以上各要素的耗费，例如邮电通讯费，差旅费，租赁费、外部加工费等。
上述生产经营成本的各要素称为“费用要素”。按照费用要素反映的费用称为“要素费用”。
按照费用要素分类反映的成本信息可以反映企业在一定时期内企业发生了哪些生产经营耗费，数额各是多少，用以分析企业耗费的结构和水平；还可以反映物质消耗和非物质消耗的结构和水平，有助于统计工业净产值和国民收入。
三、成本按经济用途分类 [重点]
生产成本按其经济用途分为成本项目。主要有：
（１）直接材料，指直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料，外购半成品，有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。
（２）直接人工，指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。
（３）燃料和动力，指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。
（４）制造费用，指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接接费用。
为了使生产成本项目能够反映企业生产的特点，满足成本管理的要求，制度允许企业根据自己的特点和管理要求，对以上项目做适当的增减调整。如果直接用于产品生产的外购半成品成本比重较大，可以将“外购半成品”单独列为一个成本项目；外部加工费比较多的产品，可以将“外部加工费”单独列为一个成本项目；如果产品成本中燃料和动力费所占比重很小，也可以将其并入“制造费用”成本项目中。
成本按经济用途的分类，反映了企业不同职能的耗费，也叫成本按职能的分类。这种分类有利于成本的计划、控制和考核。
四、成本按其计入成本对象的方式分类
产品成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。这种分类的目的是为了经济合理地把成本归属于不同的成本对象。
（一）成本对象
成本对象是指需要对成本进行单独测定的一项活动。成本对象可以是一件产品、一项服务、一项设计、一个客户、一种商标、一项作业或者一个部门等。
（二）直接成本
直接成本是直接计入各种、类、批产品等成本对象的成本。一种成本是否属于直接成本，取决于它与成本对象是否存在直接关系，并且是否便于直接计入。
（三）间接成本
间接成本是直接成本的反义词，是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。例如车间辅助工人的工资、厂房的折旧等大多属于间接成本。
一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本．要根据成本对象的选择而定。
成本计算的要求和步骤
成本计算是通过一定的程序完成的，该程序要符合成本计算的要求。
一、成本计算的要求 [重点]
为了正确计算成本，要分清以下费用界限：
（一）正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限
（二）正确划分各会计期成本的费用界限
（三）正确划分不同成本对象的费用界限
（四）正确划分完工产品和在产品成本的界限
二、成本计算的基本步骤 [重点]
成本计算的过程应符合上述要求，或者说上述要求是通过成本计算过程实现的。
（一）成本计算的基本步骤
成本计算的基本步骤如下：
1．对所发生的成本进行审核，确定哪些成本是属于生产经营成本，同时将其区分为正常的生产经营成本和非正常的生产经营成本，并在此基础上将正常的生产经营成本区分为产品成本和期间成本。
2．将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本，通过“待摊费用”和“预提费用”进行必要调整。
3．将本月应计入产品成本的生产成本，区分直接成本和间接成本，将直接成本直接计入成本计算对象，将间接成本计入有关的成本中心。
4．将各成本中心的本月成本，依据成本分配基础向下一个成本中心分配，直至最终的成本计算对象。
5．将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品和期末在产品之间进行分配，并计算出完工产品总成本和单位成本。
6．将完工产品成本结转至“库存商品”科目。
7．结转期间费用至本期损益。
（二）成本的归集和分配
成本计算的过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。
成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节，称为成本归集点。例如，制造费用是按车间归集的，所有间接制造费，包括折旧、间接材料、间接人工等都聚集在一起。以后分配时不再区分这些项目，而是统一地按一个分配基础，分配给产品。
成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。
成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。成本分配基础是指能联系成本对象和成本的参数。可供选择的分配基础有许多：人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、定货次数、采购价值、品种数、直接材料成本、直接材料数量等。
三、成本计算使用的主要科目
为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应设置“生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”，“预提费用”等科目。
（一）生产成本科目
“生产成本”科目核算企业进行生产活动所发生的各项产品成本。包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项成本。
“生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产而发生的成本，计算基本生产的产品成本。“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应而发生的直接成本，计算辅助生产的产品和劳务的成本。在这两个二级科目下，还应当按照成本计算对象开设明细账，账内按成本项目设专栏进行明细核算。
企业发生的直接材料和直接人工费用，直接记入本科目及“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目及其所属明细账的借方；发生的其他间接成本先在“制造费用”科目归集，月终分配记入本科目及所属二级科目和明细账的借方；属于企业辅助生产车间为基本生产车间生产产品提供的动力等直接成本，先在本科目所属二级科目“辅助生产成本”中核算后，再分配转人本科目所属二级科目“基本生产成本”及其所属明细账的借方。企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及自制半成品的实际成本，记入本科目及所属二级科目“基本生产成本”及其所属明细账的贷方；辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月终应按照一定的分配标准分配给各受益对象，按实际成本记入本科目及“辅助生产成本”二级科目及其所属明细账的贷方。本科目的借方期末余额反映尚未完成的各项在产品的成本。
（二）制造费用科目
“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目应按不同的车间、部门设置明细账，账内按制造费用的内容设专栏，进行明细核算。发生的各项间接费用记入本科目及所属明细账的借方；月终将制造费用分配到有关的成本计算对象时，记入本科目及所属明细账的贷方。本科目月末一般应无余额。
第三节 成本的归集和分配 [重点]
成本计算的目的引导着成本的归集和分配，使生产经营成本通过一系列中间对象，最终计算出产品总成本和单位成本。
一、材料费用的归集和分配
二、人工费用的归集和分配
三、外购动力费的分配
四、待摊费用和预提费用的分配
五、辅助生产费用的归集和分配
（一）辅助生产费用的归集
企业的辅助生产，主要是为基本生产服务的。。
辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。该科目应按车间和产品品种设置明细账，进行明细核算。辅助生产车间完工的产品或劳务成本，应从“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细帐的贷方转出。“生产成本一一一辅助生产成本”科目的借方余额表示辅助生产的在产品成本。
（二）辅助生产费用的分配
辅助生产费用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
这里仅就直接分配法进行说明和举例。
采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产费用的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。分配计算公式如下：
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额÷辅助生产的产品或劳务总量（不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务量）
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量
［例 6］企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89 000元、锅炉车间21 000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362 000度电，其中锅炉车间耗电6 000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5 370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用 120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”。
辅助生产费用分配表（直接分配法）
借方科目
生产成本——基本生产成本
制造费用（基本车间）
管理费用
合计
甲产品
乙产品
小计
供
电
车
间
耗用量（度）
220000
130000
350000
4200
1800
356000
分配率（元/度）
89000／356000
=0.2
金额（元）
55000
32500
87500
1050
450
89000
锅
炉
车
间
耗用量（吨）
3000
2200
5200
30
30
5250
分配率（元／吨）
21000／5250＝4
金额（元）
12000
8800
20800
120
80
21000
金额合计
67000
41300
108300
1170
530
110000
根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 67 000
——乙产品 41 300
制造费用——基本车间 1170
管理费用 530
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 89000
——锅炉车间 21000
六、制造费用的归集和分配
第四节 生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配 [重点]
通过上述各项费用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反映在“生产成本——基本生产成本”科目及其明细账的借方，这些费用都是本月发生的产品的费用，并不是本月完工产成品的成本。要计算出本月产成品成本，还要将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月产成品成本。
本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产成品成本四项费用的关系可用下列公式表达：
月初在产品成本+本月发生生产费用= 本月完工产品成本+ 月末在产品成本
或：
月初在产品成本 + 本月发生生产费用—月末在产品成本=本月完工产品成本
由于公式中前两项是已知数，所以，在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法有两类：一是将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品与月末在产品的成本；二是先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本。但无论采用哪一类方法，都必须取得在产品数量的核算资料。
一、在产品收发结存的核算
企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于商品产品，验收入库后不应列入在产品之内。以上在产品，是从广义的或者就整个企业来说的在产品。从狭义的或者就某一车间或某一生产步骤来说，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。
二、完工产品与在产品之间的费用分配方法 [重点]
常用的方法有以下六种：
1、不计算在产品成本（即在产品成本为零）
这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。算不算在产品成本对完工产品成本影响不大，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本，即在产品成本是零。本月发生的产品生产费用就是完工产品的成本。
2 、在产品成本按年初数固定计算
这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。为简化核算工作，各月在产品成本可以固定按年初数计算。采用这种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。
3 、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
这种方法是在产品成本按所耗用的原材料费用汁算，其他费用全部由完工产品成本负担。这种方法适合于在原材料费用在产品成本中所占比重较大．而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。
4 、约当产量法
所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。比如，在产品10件，平均完工40％，则约当于完工产品4件。按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。
这种方法的计算公式如下：
在产品约当产量=在产品数量x完工程度
单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）÷（产成品产量+月末在产品约当产量）
产成品成本=单位成本X产成品产量
月末在产品成本=单位成本X月末在产品约当产量
计算在产品约当产量的涵义是不同的。因为在生产过程中，随着工艺加工过程的进行和产品的逐渐形成，耗费用于产品生产的各项费用也随之逐步累积。在产品耗用各项生产费用的程度，分别与各种不同的因素成比例关系。例如，耗用材料费用的多少与投料程度成比例关系；耗用工资费用和制造费用的多少与产品的加工程度成比例关系。因此，要分别成本项目计算在产品的约当产量、上述公式中，原材料费用分配率的计算所根据的在产品约当产量应按照投料程度来确定，而对于加工费用（工资、制造费用等）的分配率所依据的在产品约当产量，是按照在产品加工程度来确定的。
采用约当产量法分配各项费用，除了确定在产品数量外，关键在于正确确定在产品的投料程度和加工进度。
（1）投料程度的确定
分配原材料费用应根据材料投入程度确定。产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同。
如果原材料在生产开始时一次投足，则在产品的投料程度可视为100％。在计算材料费用分配率时，期末在产品约当产量就是在产品的实际结存数量。
如果原材料是在生产过程中陆续投入，并且与产品加工程度一致，则用于分配原材料费用的投料程度与用于分配加工费用的加工程度是相同的。为此，可用在产品加工程度确定各阶段在产品约当产量分配原材料费用及加工费用。
如果原材料是在生产过程中陆续投入，并且与产品加工程度不同，则应根据各种在产品在各个工序或阶段的累计原材料费用定额除以完工产品原材料费用定额来确定原材料投料程度。其计算公式如下：
某道工序在产品投料程度= （前道工序累计原材料费用定额+本工序原材料费用定额×50%）÷完工产品原材料费用定额X 100％
上述公式，本工序（即在产品所在工序）的原材料费用定额乘以50％，是因为该工序中各件在产品的投料程度也不同。为了简化这部分在产品投料程度工作，都按平均投料程度的50％计算。
如果原材料是在每道工序开始时一次投足，则在产品的投料程度，按该工序（或阶段）在产品的累计原材料费用定额，除以完工产品原材料费用定额计算确定。其计算公式如下：
某道工序在产品投料程度= （前道工序累计原材料费用定额+本工序原材料费用定额）÷完工产品原材料费用定额X 100％
（2）加工程度的确定
在产品的加工程度，作为分配燃料和动力、工资费用和制造费用等加工费用的关键因素，其确定的方法主要有以下两种：
如果分布在各工序的在产品数量比较均衡．而且各工序上生产定额工时也相差不大，则各工序月末在产品的加工程度均按50％确定，即期末在产品实际结存数量乘以50％，即可确定在产品约当产量，用于分配加工费用。
如果产品需经若干工序加工，各工序产品加工程度不一致，各工序上期末结存的在产品约当产量，应按其在各工序的加工程度分别折算，然后加总确定期末在产品约当产量。工序加工程度一般根据单位产品定额工时计算。其计算公式如下：
某工序在产品加工程度= （前道工序累计单位产品工时定额+本工序单位产品工时定额×50%）÷完工产品单位产品工时定额X 100％
在上列公式中，本工序（即在产品所在工序）的工时定额乘以50％，是因为该工序各件在产品加工程度不同，简化了加工程度对该部分在产品的测算工作，其均按50%计算。
根据上述各上序的加工程度；分别乘以各该工序期末结存在产品数量，即可确定期末在产品约当产量，用于分配燃料和动力、工资及制造费用等加工费用。
［例 2］丙产品单位工时定额 50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：
第一道工序：20×50%÷50=20％
第二道工序：（20＋30x50％）÷50=70％
［例 3］假如甲产品本月完工产品产量 600件，在产品 100件，完工程度按平均50％计算；原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计 70 700元，直接人工费用 38 558元，燃料动力费用 85 475元，制造费用 29 250元。
甲产品各项费用的分配计算如下：
因为材料是在生产开始时一次投入，所以按完工产品和在产品的数量作比例分配，不必计算约当产量。
（1）直接材料费的计算：
完工产品负担的直接材料费=70 700÷（600+100）×600=60600（元）
在产品负担的直接材料费= 70700÷（600+100）×100=10100（元）
直接人工费用、燃料和动力费、制造费用均按约当产量作比例分配，在产品100件折合约当产量50件（100 X 50％）。
（2）直接人工费用的计算：
完工产品负担的直接人工费用=38558÷（600+50）×600=35 592（元）
在产品负担的直接人工费用=38558÷（600+50）×50=2 966（元）
（3）燃料和动力费的计算：
完工产品负担的燃料和动力费85 475÷（600+50）×600 ＝78 900（元）
在产品负担的燃料和动力费=85 475÷（600+50）×50= 6 575（元）
（4）制造费用的计算：
完工产品负担的制造费用29250÷（600+50）×600=27000（元）
在产品负担的制造费用29 250÷（600+50）×50=2 250（元）
通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总甲产品完工产品成本和在产品成本。
甲产品本月完工产品成本=60600+35592+78900+27000=202092（元）
甲产品本月末在产品成本=10100+2966+6575+2250=21891（元）
根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
借：库存商品 202 092
贷：生产成本——基本生产成本 202 092
5 、在产品成本按定额成本计算
这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品，直接确定一个定额单位成本，月终根据在产品数量，分别乘以各项定额单位成本，即可计算出月末在产品的定额成本。将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。产成品总成本除以产成品产量，即为产成品单位成本。这种方法的计算公式如下：
月末在产品成本=月末在产品数量X在产品定额单位成本
产成品总成本=（月初在产品成本十本月发生费用）一月末在产品成本
产成品单位成本=产成品总成本÷产成品产量
6、按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法（定额比例法）
如果各月末在产品数量变动较大，但制定了比较准确的消耗定额，生产费用可以在完工产品和月末在产品之间用定额消耗量或定额费用作比例分配。通常材料费用按定额消耗量比例分配，而其他费用按定额工时比例分配。
计算公式如下（以按定额成本比例分配为例）：
材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）÷（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）
完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料费用分配率
月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料费用分配率
工资（费用）分配率=[月初在产品实际工资（费用）+本月投入的实际工资（费用）]÷（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）
完工产品应分配的工资(费用)= 完工产品定额工时×工资（费用）分配率
月末在产品应分配的工资(费用)= 月末在产品定额工时×工资（费用）分配率
企业的完工产品包括产成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及为在建工程生产的专用设备和提供的修理劳务等。本月完工产品的成本应从“生产成本”科目的贷方转入有关科目：其中完工入库的产成品的成本，转入“库存商品”科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，转人“原材料”等科目的借方；为企业在建工程提供的劳务费用，月末不论是否完工，都应将其实际成本转入“在建工程”科目的借方。“生产成本——基本生产成本”科目月末余额，就是基本生产车间在产品的成本。
产品成本计算的方法
生产费用归集分配完毕后，应按成本计算对象编制成本计算单，并选择一定的成本计算方法，计算各种产品的总成本和单位成本。企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，具体确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。
一、品 种 法 [重点]
产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业。在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤（如企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式的，也就是从原材料投入到产品出产的全部生产过程都是在一个车间内进行的）或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。
(一)品种法成本计算的主要特点
１、成本计算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产费用都是直接费用，可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中，不存在在各成本计算对象之间分配费用的问题。如果是生产多种产品，间接费用则要采用适当的方法，在各成本计算对象之间进行分配。
2、 品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。
3 、如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
(二)品种法成本计算程序
按照产品的品种计算成本，是成本管理对于成本计算的最一般的要求，成本计算的一般程序也就是品种法的成本计算程序。这种计算程序见图
各种成本计算方法除了成本计算单的开设和计算方法有所不同以外，其他核算程序基本相同。上述所讲的成本核算一般程序中。所举的例子就是按照品种法的主要计算程序来说明的。
二、分 批 法 [重点]
产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
(一)分批法成本计算的主要特点
１、成本计算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货定单确定的，因此，这种方法又称为定单法。
2、分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。
3、 在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
(二)分批法成本计算程序
三、分 步 法 [重点]
产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。
(一)分步法成本计算的主要特点
l、成本计算对象是各种产品的生产步骤。
2、月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。
3、除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本计算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
(二)分步法成本计算程序
在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
1、逐步结转分步法
逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。它是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料和加工费用，即可求得第二个加工步骤的半成品成本，如此顺序逐步转移累计，直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
(1)逐步结转分步法的特点
逐步结转分步法在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。其优点：能提供各个生产步骤的半成品成本资料；为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。其缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。
这种方法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。这种企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，需要计算半成品成本。
逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。这里仅就综合结转加以介绍。
(2)逐步综合结转的分步法
综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出或加权平均等方法计算。综合结转可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转。
第十三章 标准成本系统
【教学目的与要求】 通过本章学习使学生了解标准成本系统的意义和作用，掌握标准成本的概念和制定方法，以及成本差异的计算方法和分析方法，掌握标准成本系统的账务处理方法。
【重点与难点】 标准成本系统是用以衡量工作效率的一种成本会计制度，它包括标准成本制定、成本差异计算与分析和成本差异处理三个组成部分。在现代企业中，管理者怎样控制所投入资源的价格和数量，关键不在于事后如何确定产品的实际成本，而在于把成本的事前计划、日常控制和最终产品成本确定结合起来，形成一个有机整体，据以进行全面的管理和控制。标准成本系统的运用，可以有效地解决这些问题，提高成本管理的效率。
【课时分配】共计4课时，其中，第一节1课时，第二节1课时，第三、四节2课时。
【教学方法】理论讲授与案例分析相结合
标准成本的概念
一、标准成本的概念
标准成本的产生和形成：标准成本产生于上世纪初期，在泰罗“科学管理”思想所提出的标准操作方法中提出了“标准人工成本”的概念，由此概念进一步引入“标准材料成本”和“标准制造费用”的概念。早期的标准成本只是会计信息系统之外的一种辅助计算工作，直至上世纪30年代，美国会计学界才将标准成本纳入会计信息系统，成为成本会计的组成部分，至此出现了完整的标准成本会计制度。标准成本是早期管理会计的支柱之一 ，也是现代管理会计的重要内容。
【重点】 标准成本的概念：标准成本是根据企业现有生产技术水平和经营效率等条件，通过事前精确调查，分析和技术测定而制定的目标成本。主要用来评价实际成本，衡量工作效率。
标准成本与实际成本的主要区别在于，标准成本基本上剔除了不应该发生的资源消耗量，如停工损失等。标准成本是一种用来进行比较的参照系，将标准成本与实际成本比较，可以揭示成本差异，分析差异原因，避免不利差异再次发生。
【重点】标准成本的作用：1、是成本控制的依据；2、为经营决策提供信息；3、可以作为存货计价的依据；4、可以提高会计工作的效率。
标准成本的分类：根据制订基础的不同,可以有三种标准成本：1、基本标准成本；2、理想标准成本；3、现实标准成本（三种成本分类的概念、特点及实用性。P317）。
二、标准成本系统
【重点】 标准成本系统是用以衡量工作效率的一种成本会计制度，它包括标准成本制定、成本差异计算与分析和成本差异处理三个组成部分，其特点是将成本计算与成本事前、事中和事后控制紧密结合，是目前较为完善的成本管理工具之一。
标准成本制度的实施以标准成本制定为起点，以成本差异计算与分析为中心，以成本差异处理为终结，共同组成一个有机整体，具体内容构成及其相互关系如图所示：
生产过程
发生生产
费用
制定标 实际产量下 成本差 成本差 成本差异
准成本 标准成本 异计算 异分析 处理报告
产品实际
差异 成本 账务处理
编制利润表
标准成本系统示意图
标准成本的制定
一、标准成本的制定原理
【重点】标准成本的确定主要决定于两个尺度：衡量具体业务活动的“价格标准”和对该业务活动量的描述的“数量标准”，其基本形式是：
标准成本 = 数量标准 × 价格标准
数量标准的制定主要由企业工程技术部门确定，如单位产品标准材料消耗量，直接人工工时量等。价格标准的制定一般由会计部门汇同各有关部门共同确定，如原材料标准价格，标准小时工资率、标准小时制造费用率等。标准成本的制定是一项系统工程，应做到完整、科学、稳定和有效，其制定质量将直接影响标准成本制度运行的效果，正常的标准成本不能定得过高或过低，否则将失去其应有的作用。
【重点】（一）单位产品标准成本的制定方法
工业企业的产品生产是料、工、费结合的过程，标准成本也相应由直接材料、直接人工和制造费用三个部分组成。
1、直接材料标准成本的制定
制定程序：（1）确定构成产品的直接材料品种；（2）逐一确定它们在产品中的标准数量和标准价格；（3）汇总计算出某一产品直接材料标准成本。
计算公式：直接材料标准成本=∑（某材料数量标准×该材料单价标准）
2、直接人工标准成本的制定
制定程序：（1）区分直接人工的作业种类；（2）确定生产单位产品所需要的标准作业时间和标准小时工资率；（3）汇总计算出某一产品的直接人工标准成本。
计算公式：直接人工标准成本 = ∑（某产品某作业工时标准 × 该产品该作业标准小时工资率）
3、制造费用标准成本的制定
制造费用是由许多单项费用构成，各项费用习性不一，为了便于管理和控制，需要把其分为变动制造费用和固定制造费用。
制定程序：（1）划分出变动制造费用和固定制造费用；（2）确定数量标准，即生产单位产品需用的直接人工小时或机器小时。确定价格标准，即制造费用分配率，是指单位标准工时或机器小时应负担的变动（固定）制造费用预算额；（3）汇总各部门单位产品的制造费用（制造费用标准成本是按加工产品的部门分别编制的）计算出某一产品的制造费用标准成本。
计算公式：
单位产品变动（固定） 单位产品耗用的 单位工时（机时）变动
制造费用标准成本 标准工时（机时） 制造费用分配率标准
单位工时（机时）变动（固定） 变动（固定）制造费用预算总额
制造费用分配率标准 总的标准工时（机时）
将按上述程序确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本加总即为产品的单位标准成本。在完全成本计算中，将制造费用全额计入产品成本，在变动成本计算中，将变动制造费用计入产品成本，将固定制造费用计入期间费用。标准成本确定后即可制成标准成本卡，以在实际工作中对照使用。
二、单位产品标准成本制定实例P321～323
差异分析
【重点】有了标准成本，实际成本与标准成本之间存在的差异额就是成本差异，具体划分为不利差异（U）和有利差异（F）。成本差异计算的通用公式：
成本差异 ＝ 实际成本 — 标准成本
＝ 实际数量× 实际价格 — 标准数量× 标准价格
＝ 实际数量×（实际价格－标准价格）＋标准价格×（实际数量－标准数量）
＝ 价格差异 ＋ 数量差异
【重点】一、直接材料成本差异的计算与分析
1、计算：分别计算价格差异与数量差异，实例P323～324。
2、分析：实例P324图表13-2。（1）、影响材料价格差异的原因：购买批量、运输方式、数量损耗、材料质量。责任与控制人：采购部门。（2）、影响材料数量差异的原因：材料质量、工人技术水平、机器故障、生产监督不力。责任与控制人：生产部门、采购部门。
【重点】二、直接人工成本差异的计算与分析
1、计算：分别计算价格差异与数量差异，实例P325。例中“工资率差异”指小时工资率脱离标准而形成的差异，是人工价格差异的表现形式。例中“效率差异”指实际工时脱离标准工时而形成的差异，是人工数量差异的表现形式。
2、分析：实例P326～327。（1）、影响人工价格差异的原因：工人升级或降级使用、奖金发放不当、出勤率波动大。责任与控制人：生产部门、劳动人事部门。（2）、影响人工数量差异的原因：工人经验不足，工种不符合要求、材料质量、机器故障。责任与控制人：生产部门、采购部门。
【重点】三、制造费用差异的计算与分析
（一）、变动制造费用差异的计算与分析 ：实例P328图表13-6，例中“耗费差异”指变动制造费用小时分配率脱离标准而形成的差异，是价格差异，产生原因主要是超预算支出。例中“效率差异”指实际工时脱离标准工时而形成的差异，是数量差异，产生原因主要是劳动效率降低。
【难点】（二）、固定制造费用差异的计算与分析 ：实例P329～330图表13-8。固定制造费用是与形成企业生产能力的资产联系在一起的，因此其差异可以有三种表现形式，即：
耗费差异：是指固定制造费用的实际发生额与预算额之差，
计算公式：
固定制造费用耗费差异 = 固定制造费用的实际发生额－固定制造费用预算额
耗费差异产生的原因主要有酌量性固定成本增加、工资率和税率变动等。
效率差异：是指实际耗用机时脱离实际产量应耗标准机时所引起的差异，
计算公式：固定制造费用效率差异 =
（实际耗用机时－实际产量应耗标准机时）× 标准固定制造费用分配率
3、生产能力利用差异：是指实际耗用工时脱离产能标准总工时所引起的差异。
计算公式：固定制造费用生产能力利用差异 =
（产能标准总机时※－实际耗用机时）×标准固定制造费用分配率
※：标准产量应耗标准机时
耗费差异产生的原因主要有酌量性固定成本增加，如职工培训费、广告费、差旅费等增加，以及资源价格的变动，如工资率和税率变动等。效率差异和生产能力利用差异反映的是计划生产能量的利用程度，一般不能说明固定制造费用的超支或节约，需要具体分析。如果产能标准总机时等于实际产量应耗标准总机时，说明企业的生产能力已得到充分利用；如果产能标准总机时大于实际产量应耗标准总机时，说明企业的生产能力未得到充分利用；如果产能标准总机时小于实际产量应耗标准总机时，说明企业的生产能力已超额利用。这与市场供求关系变化，产量质量是否达到要求等原因有关。
标准成本系统的账务处理
实施标准成本制度，要把标准成本纳入会计体系，将成本计算与成本控制有效地结合起来，这样不仅能提高成本计算的速度和质量，而且会使标准成本发挥更大的作用。
一、标准成本系统账务处理的方法
基本程序：
1、“原材料”、“自制半成品”、“库存商品”等科目均按标准成本入账；
2、 按照不同性质的差异分别设置专门的账户（如P330所示），记录各种差异，借方登记不利差异，贷方登记有利差异；
3、 期末结清各个差异账户，具体有两种方法：（1）、部分结转法：将本期发生的各项差异按比例在销货成本和存货之间进行分配，即一部分转入“主营业务成本”，作为销售收入的抵减项，另一部分转入有关存货账户，由下期经营成果负担；（2）、全部结转法：将本期发生的各项差异全部转入当期“主营业务成本”，作为销售收入的抵减项。采用那种方法，需要考虑差异的类型、差异额的大小、差异形成的时间和国家有关政策规定等因素。
二、标准成本系统账务处理释例P330～337。
【教学引导案例】成本差异分析：宏光机械厂成本差异分析及处理案例
一、基本案情
宏光机械厂金工车间是专门为利群拖拉机制造厂配套供应发动机变速箱3号齿轮的加工车间，该车间成本核算原来采用定额法。为降低产品成本，加强成本管理，该车间决定引进标准成本控制制度，以加强成本控制，更加准确、及时地揭示成本差异的原因，更有针对性地实施成本监督，明确责任，并进行账务处理。
该车间根据其现有技术条件管理状况，制定了产品消耗定额，其料、工计划价格如下：
每件产品消耗炭结钢5公斤，每公斤计划价格1元。
每件产品消耗工时3小时，每小时计划工资2元。
每小时接制造费用2元。
年初该车间制定的每月弹性制造费用预算如下：
项 目
金 额（元）
直接人工小时
0
24000
27000
30000
33000
生产能力百分比
0%
80%
90%
100%
110%
变动间接费
0
48000
54000
60000
66000
物料
12000
13500
15000
16500
动力
24000
27000
30000
33000
其它
12000
13500
15000
16500
固定制造费用
30000
30000
30000
30000
30000
折旧
20000
20000
20000
20000
20000
保险费
8000
8000
8000
8000
8000
其它
2000
2000
2000
2000
2000
合计
30000
78000
84000
90000
96000
2000年5月份该车间各项指标统计结果如下：
3号齿轮期初存货3000件，本月份生产9000件，销售11000件，月初月末在制品盘存量为零。
本月份炭结钢期初存量40000公斤，每公斤价格1元，本月以每公斤1.02元的价格从金都钢厂购进60000公斤，生产领用546000公斤。
本月份生产工人实领工资54940元，实际完成工时统计为26800工时。
根据费用账户显示，变动制造费实际发生53500元，固定制造费是30000元。
二、分析要点
用成本差异计算与分析原理揭示各成本项目成本差异，分析原因，明确责任。
三、案例分析
宏光机械厂给予金工车间较大的自主权，确定其在成本管理方面应担负的责任是：材料用量；人工成本；制造费用发生额；工时消耗。而材料价格应由供应部门经理负责。各项差异计算结果如下：
材料数量差异：
（54600―9000×5）×1 = 114000元（不利差异）
材料价格差异：
（1.02―1）×60000 = 1200元（不利差异）
直接人工效率差异：
（26800―9000×3）×2 = -400元（有利差异）
直接人工工资率差异：
（54940/26800―2）×26800 = 1340元（不利差异）
变动制造费用效率差异：
（53500/26800―2）×26800 = -100元（有利差异）
固定制造费用耗费差异：
30000―30000 = 0
固定制造费用效率差异：
（26800―9000×3）×30000/30000 = -200元（有利差异）
固定制造费用生产能力差异：
（30000－26800）×30000/30000 = -3200元（不利差异）
通过上述差异的揭示，经过深入基层分析，可看出该车间在成本管理方面还存在很大缺陷，在材料用量上不能够很好地遵守定额，致使材料超支11400余元，应加强职工技能的提高；在间接费用管理上控制开支不力，生产能力还有闲置浪费，不能充分利用，因此车间主任负有责任。应责成车间主任制订完善的保证措施，把成本控制在标准成本之内。
对上述差异会计处理如下：
借 ：原材料 60000
材料价格差异 1200
贷 ： 应付账款 61200
借 ：自制半成品 45000
材料数量差异 11400
贷 ：原材料 56400
借 ： 自制半成品54000
人工工资率差异 13400
贷 ：人工效率差异 400
应付工资 54940
借 ：自制半成品54000
贷 ：变动费用效率差异 400
变动费用耗费差异 100
变动费用 53500
5、借 ： 期间费用 27000
固定制造费用生产能力差异 3200
贷： 固定制造费效率差异 200
固定制造费用 30000
四、问题探讨
差异分析方法在具体应用中需注意的问题值得深入探讨。
差异计算应遵循统计原则，按连锁替代原理进行关于差异原因分析，应深入生产第一线，充分考虑影响各项成本各个要素的具体情况，在大量调查研究基础上进行，而且此种分析要在成本费用发生的过程中经常进行。关于账务处理问题按一般借贷原理进行，需注意的是成本核算账户均按标准成本反映。本例重点在差异计算原理的运用与掌握。
第十四章 成本性态与变动成本计算
【教学目的与要求】 通过本章学习使学生了解成本性态的意义及其分类，掌握变动成本计算的方法和变动成本法的理论。
【重点与难点】 为适应企业内部经营管理和制定长期经营战略的需要，从研究成本与业务量之间的关系出发，提出“成本习性”这一新的成本分类标准，把全部成本分为变动成本和固定成本两大类，这是管理会计规划与控制企业经济活动的基本前提，也是研究管理会计的起点。在此基础上学习变动成本的计算，掌握变动成本法的特点和理论根据，建立“贡献毛益”的概念，通过变动成本计算提供对企业经营决策具有重要作用的成本信息。
【课时分配】 本章共4课时，其中，第一节2课时，第二节2课时。
【教学方法】以理论讲授为主，以案例分析和习题指导为辅。
成本性态分析
成本性态的概念：P338。
按照成本性态分类，将成本分为：固定成本、变动成本、半变动成本三类。
一、固定成本
【重点】（一）、固定成本的定义：P338。对定义的理解要注意：1、业务量的变动是在一定范围内；2、随着业务量的增加，单位固定成本相应减少。
（二）、固定成本的分类：1、约束性固定成本；2、酌量性固定成本。
二、变动成本
【重点】变动成本的定义：P340。对定义的理解要注意：1、业务量的变动超出“相关范围”时，变动成本与业务量之间可能呈非线性变动；2、随着业务量的增加，单位变动成本保持不变。
三、半变动成本
（一）几种有代表性的半变动成本形式：初始量形：图表14-4；阶梯形：图表14-5；
（二）半变动成本的分解：1、高低点法；2、散布图法；3、回归分析法；4、三种方法的比较。（重点）
变动成本计算
一、变动成本计算的原理
【重点】变动成本计算的原理：变动成本计算将完全成本计算中包含在存货价值的 非变动成本（固定制造费用）剔出来作为期间费用处理。这么做的理由在于，固定制造费用的发生是与企业维持一定的生产能力联系在一起的，这些生产能力一经形成，有关费用就已经确定，无论其实际利用水平如何，不会随业务量的增减而变动，因此把这部分费用视作期间费用更合理。释例P346.
二、变动成本计算与完全成本计算的比较
（一）、产量稳定，销量不等
【重点难点】结合P347「例14-3」分析如下：
分析要点：两种成本计算方法的差别在于当期摊销的固定制造费用。图表14-12数据表明：
1、当销量﹤产量时（19×1年），完全成本法计算的税前利润（400000元）大于变动成本法计算的税前利润（340000元），其原因是在完全成本法下有部分固定制造费用（60000元）向后递延被保留在存货中，形成当期摊销的固定制造费用（300000元）小于当期发生的固定制造费用（360000元）；
2、当销量 = 产量时（19×2年、19×4年），完全成本法计算的税前利润（540000元）等于变动成本法计算的税前利润（540000元），其原因是在完全成本法下当期摊销的固定制造费用（300000元）等于当期发生的固定制造费用（300000元）；
当销量﹥产量时（19×3年），完全成本法计算的税前利润（680000元）小于变动成本法计算的税前利润（740000元），其原因是在完全成本法下当期摊销的固定制造费用等于当期发生的固定制造费用加上前期存货中的固定制造费用（360000＋60000 = 420000元）。而在上述三种情况中，变动成本法下摊销的固定制造费用（360000元）均等于当期发生的固定制造费用（360000元）。以上分析结果归纳如下：
产销相对数量对税前利润的影响
产销相对数量
当期摊销的固定制造费用
税前利润
销量 ＞ 产量
完全成本法 ＞ 变动成本法
完全成本法 ＞ 变动成本法
销量 ＜ 产量
完全成本法 ＜ 变动成本法
完全成本法 ＜ 变动成本法
销量 = 产量
完全成本法 = 变动成本法
完全成本法 = 变动成本法
（二）、销量稳定，产量不等
【重点】根据P349「例14-4」的计算结果，在销量一定的情况下，变动成本计算的各期税前利润是一定的，而完全成本计算的各期税前利润则出现了差异，19×1年产量较大，单位产品分摊的固定制造费用较低，期间税前利润也就相应较高，19×3年情况正好相反，19×2年和19×4年均实现了产销平衡，但由于期初存货的影响导致了期间税前利润不一致。分析与P347「例14-3」同理。
完全成本法下固定制造费用的“盘存化”所带来的后果是令人费解的，这样处理的结果，会使企业产量的大小与销量的多少一样，对税前利润产生直接的影响。这使企业管理当局有可能不积极扩大销售，而是通过调整产量增加产成品期末库存来抬高期间利润，造成存货占用积压，资源浪费，给企业的长期发展带来不利的后果。
三、完全成本法与变动成本法的相互补充、结合使用
分析评价变动成本法的优点和局限性，指明在企业里两种成本计算方法需结合使用。参照P352图表14-15简要介绍两种方法的协调使用。
【案例分析】: 华夏公司扭亏转盈的途径
一、基本案情和有关数据：
华夏公司专门生产织毛衣机，原设计生产能力为每年1,000台，但由于市场竞争剧烈，过去两年，每年只能生产和销售500台。市场销售价为每台2,500元，而该公司的单位产品成本为2,600元，其详细资料如下：
单位变动生产成本 1,000元
固定制造费用 800,000元
固定推销及管理费用 250,000元
该公司总经理特为此召集各部门经理开会商讨对策。首先总经理说明该公司已连续两年亏损，去年亏损300,000元，若今年不能扭亏转盈，银行将不再贷款，公司势必要停产，形势非常严峻，请各位献计献策。
销售部门经理说：问题的关键在于每台的制造成本太高，为2,600元，但由于竞争的关系，我们不能提高售价，只能按2,500元价格每年销售500台。另外公司没有钱做广告去促销，出路只有请生产部门的工程技术人员想方设法，改进工艺，减少消耗，降低制造成本。
生产部门经理的意见：问题的关键在于设计生产能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要请推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1,000台，就一定能转亏为盈。
总会计师说：生产部门经理的意见对我很有启发，根据目前工业企业统一会计制度的规定，我们编制收益表是采用全部成本法。这就为我们提供了一个扭亏转盈的“终南捷径”。那就是充分利用我们的生产能力，一年生产1,000台，尽管市场上只能销售一半，但可将固定成本的半数转入存货成本。这样，我们即使不增加销售数量，也能使收益表上扭亏为盈，因而向银行申请贷款就没有问题了。
总经理最后说：总会计师的建议很好，我们就这样干。
二、分析要点：
1、根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的收益表，说明该公司去年是怎样亏损300,000元的。
2、根据总会计师的建议，按全部成本法计算该公司的税前净利是多少，并对该建议作出评价。
3、生产部门经理和销售部门经理的意见是否正确？请作出评价。
三、案例分析：
定量分析：
（1）、按变动成本法为华夏公司编制收益表：
华夏公司上年度贡献式收益表
单位：元
销售收入总额（2,500×500）
1,250,000
变动成本总额（1,000×500）
500,000
贡献毛益总额
750,000
减：期间成本
固定制造费用
800,000
固定推销及管理费用
250,000
1,050,000
净亏
（300,000）
（2）、根据总会计师建议一年生产1,000台，销售500台，在这样情况下，按全部成本法编制职能式收益表：
华夏公司上年度职能式收益表
单位：元
销售收入总额（2,500×500）
1,250,000
销售成本总额：
期初存货
0
本期生产成本（1,800﹡×1,000）
1,800,000
可供销售的生产成本
1,800,000
减：期末存货（1,800﹡×500）
900,000
900,000
销售毛利
350,000
减：固定推销及管理费用
250,000
税前净利
100,000
﹡按全部成本法计算，每台织毛衣机的成本：
单位变动生产成本= 1,000元
单位固定生产成本=
单位产品成本 =
800,000
= 800元
1,800元
1,000
2、分析结论：
（1）根据总会计师的建议，从按全部成本法编制的收益表上来看，似乎华夏公司是实现盈利了，但实际上是个虚假现象。因为这个盈利是用期末积压存货500台换来的，而市场的购买潜量只有500台，今后卖不掉，再削价处理，该公司的损失更大。故这个建议不可取。
销售部门经理建议生产技术人员革新工艺，提高质量，减少消耗，不断降低产品成本，这确是扭亏转盈的根本途径；另外生产部门建议销售人员应千方百计多做促销活动，也是个办法，但短期内不易见效。
第十五章 本量利分析
【教学目的与要求】在学习了成本性态以后，对管理会计中的固定成本、变动成本、销量、单价、利润之间的联系做进一步的学习。通过本章学习要求掌握本量利基本数学模型的含义，保本点的分析及本量利分析在经营决策中的应用。
【重点和难点】本量利基本模型是理解本章的基础，重点为盈亏临界点的含义及计算，难点为敏感分析。
【课时分配】总课时6课时，其中，第一节2课时；第二节1课时；第三节1课时；第四节1课时；案例分析或习题讲解1课时。
【教学方法】课堂讲授为主，学生课堂讨论为辅，通过布置课后练习，巩固所学知识。
本量利分析的基本模型
即本量利的基本方程式：
利润＝销售收入总额－固定成本总额－变动成本总额
第二节 盈亏临界点分析
盈亏临界点是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。它是本量利分析的核心内容之一，也是确定企业经营安全程度和进行保利分析的基础。盈亏临界点分析的内容包括确立盈亏临界点、评价企业经营安全程度和保本状态的判定。
一、贡献毛益（重点）
单位贡献毛益=单位售价－单位变动成本
解释：每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润，但它的高低可以反映每种产品为企业创造利润的能力的大小，即它提供了各种产品的盈利能力。因此，贡献毛益具有弥补固定成本和创造利润的特性。
贡献毛益总额=销售收入总额 – 变动成本总额
单位贡献毛益
贡献毛益率= ×100%
单价售价
贡献毛益总额
= ×100%
销售收入总额
变动成本总额 单位变动成本
变动成本率 = ×100% = ×100%
销售收入总额 单价
贡献毛益率 +变动成本率 = 1
二、盈亏临界点分析（重点）
1、P = V（SP） - V（VC） - FC
其中：P 表示利润
V 表示产量
SP 表示单位产品售价
VC 表示单位产品变动成本
FC 表示固定成本
固定成本总额
2、盈亏临界点的销售量 =
单位产品的贡献毛益
含义：盈亏临界点是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称。即在该业务量水平下，企业的收入正好等于全部成本：超过这个业务量水平，企业就有盈利；反之，低于这个业务量水平，就会发生亏损。
讲解书上实例 [ 例15—1 ]
固定成本总额
盈亏临界点的销售额 =
贡献毛益率
实例 [ 例15—1 ]
盈亏临界点的业务量
3、盈亏临界点作业率 =
正常开工的业务量
含义：保本作业率又叫危险率，是指保本点业务量占实际或预计销售业务量的百分比。保本作业率是一个反指标，数值越小，说明企业经营的安全程度越高。
实例 [ 例15—1 ]
4、安全边际与安全边际率
安全边际业务量 = 预计业务量 – 盈亏临界点业务量
安全边际额 = 预计销售额 – 盈亏临界点销售额
安全边际
安全边际率 = ×100%
实际业务量
实际业务量（额）－盈亏临界点业务量（额）
= ×100%
实际业务量（额）
含义：安全边际是正指标，数值越大，企业经营安全程度越高，所以安全
边际和安全边际率可用来评价企业经营的安全程度。
实例 [ 例15—1 ]
安全边际率与保本作业率的关系是：安全边际率 + 保本作业率 = 1
5、盈亏临界图
盈亏临界图是利用平面直角坐标系，将有关因素对盈亏临界点的影响集中在一张图上直观而形象地反映出来。利用盈亏临界图，不仅可以研究有关因素对盈亏临界点的影响，还可以清楚地看出有关因素的变动对边际贡献及利润的影响。
参照书中图型介绍盈亏临界图的绘制方法，及反映的基本规律。
第三节 各因素变动分析
盈亏临界点的因素变动分析是从绝对数的角度直接确定影响保本点因素的变动范围。（难点）
一、销售价格变动的影响
实例 [ 例15—2 ]
二、单位产品变动成本变动的影响
实例 [ 例15—2 ]
三、固定成本变动的影响
实例 [ 例15—2 ]
四、企业产品结构变动的影响
实例 [ 例15—2 ]
五、产销不平衡的影响
实例 [ 例15—2 ]
第四节 敏感性分析
一、解释敏感分析的含义，主要目的
二、本量利分析中有关变量下限临界值的确定
分析基本模型，当利润为零时，可使企业达到盈亏临界点所允许的变量最大或最小值。
用实例说明原理 [ 例15—3 ]
三、敏感系数分析（难点）
利润敏感性分析是指通过对制约利润的有关因素进行具体分析，确定各
种因素变动对利润的影响程度的一种分析方法。它对目标利润的预测具有积极的指导意义。
目标值变动百分比
敏感系数 =
因素值变动百分比
举例 [ 例15—4 ]
第五节 本量利在经营决策中的应用(1课时)
举例 [ 例15—5 ]（重点）
根据剩余时间，补充综合实例
第十六章 短期经营决策方案的分析评价
【教学目标与要求】了解不同决策目的对应的不同成本概念，并结合对这些成本概念掌握进行生产决策、产品定价决策和存货决策等短期经营的决策分析。
【重点和难点】识记与决策有关的相关成本，短期经营决策的主要内容，各种决策分析的方法及其运用。
【课时分配】本章共四节，总共5课时
摘 要
第一节
第二节
第三节
第四节
课 时
1
1
2
1
【教学方法】以案例为主，讲授与练习相结合。
不同目的、不同成本
决策离不开信息。在企业管理决策中，人们强调的是相关性，因而决策者奉行“不同目的，不同成本”的信条。对于短期的、非程序化决策，往往要分析比较不同方案对于成本、利润的影响，以便从中选出最优方案。为此，在短期经营决策上通常要根据不同情况灵活运用一些独特的“成本”概念，作为分析、评价有关方案经济效益大小的重要依据。这些独特的“成本”概念，主要包括：
一、差别成本与边际成本（重点）
1、差别成本
差别成本有广义和狭义之分。广义的差别成本是指不同备选方案预计成本的差额。狭义的差别成本是指由于生产能力的利用程度的不同而引起的成本差额。
与差别成本相对应的是差别收入，它是指可供选择的不同方案之间预期收入总额的差别。从有关方案的差别收入中扣除差别成本，其余额反映采用不同方案所形成的差别利润。
例解1：设某企业有两个可供选择的方案，其有关资料如表16—1所示。
16—1 差别成本计算表 单位：元
摘 要
方案1
方案2
差别成本或差别收入
销售收入
销售产品成本
广告费
销售佣金
折旧
其它固定费用
合计
利润
700
350
80
0
50
60
540
160
800
400
45
40
80
60
625
175
100
50
（35）
40
30
0
85
15
表16—1表明，差别收入为100元，差别成本为85元，两者之间为差别利润15元。
差别成本是经营决策上广泛应用的一个重要成本概念，诸如零部件外购或自制决策，应否接受特定订货决策等，都要利用差别成本进行决策。
2、边际成本
根据经济学的一般理论，边际成本是指成本对业务量无限小变化的变动部分。在数学上，它可用成本函数的一阶导数来表现。在现实经济生活中，边际成本的计量，就是业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动。因而，我们可以把边际成本看成差别成本的一个特殊形式。
边际成本相关问题的讨论：（1）当某产品的平均成本与边际成本相等时，平均成本最低。（2）当某产品的边际收入与边际成本相等时，企业实现利润最大。
二、可延缓成本与不可延缓成本
1、可延缓成本
可延缓成本的定义，见书376页。例解2，某企业的办公条件较差，原来打算在计划年度为办公室安装空调，现在考虑到计划年度资金比较紧张，经讨论，安装空调的方案推迟到下个计划期执行，那么，与安装空调相关的成本就属于可延缓成本。因为，是否安装，不会影响企业大局。
2、不可延缓成本
不可延缓成本与可延缓成本相对应，其定义见书376页。案例3，企业某项关键设备出现严重的障碍，需要立即进行大修理，否则，将影响企业的正常生产经营活动，造成重大损失。此时，企业无论如何，想方设法立即修复该关键设备，尽快投入运行。与该关键设备大修理有关的成本就属于不可延缓成本。
我们在决策中，在企业受到资源稀缺的约束，对于已经选定的方案不能同时付诸实施时，应该区分轻重缓急，依次排队，只有如此，才能提高企业资源的配置效益和使用效益。
三、可避免成本与不可避免成本
1、可避免成本
可避免成本的定义见书376页。案例4，某企业尚有剩余生产能力，为了充分利用现有生产能力，计划接受某项特殊订货，对方对这批订货有一特殊要求,下需要购买一项价值为1000元的专用设备，这1000元的专用设备最终是否发生，完全取决于这批订货的接受与否，如果不接受，这1000元的专用设备费就不会发生，所以它是可避免成本。
2、不可避免成本
与上述可避免成本相对应，定义见书376页。接上例，企业在正常生产能力范围内接受了某项特殊订货，假定厂房、设备等固定资产的折旧费为25，000元，这部分折旧费与特定订货的接受与否无关，它不会随着某项订货的接受而改变，所以是不可避免成本。
归纳：由此可见，根据前述差别成本的概念，某个决策方案的取舍，主要考虑可避免成本，因为只有可避免成本才构成差别成本。不可避免成本是企业当前存在的客观项目，不管决策方案的取舍，它照样要发生。对于决策的取舍来讲，不可避免成本并没有差别。
四、机会成本与应负成本（重点）
1、机会成本
决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，这时必须有一些次优方案要被放弃，应此，要把已放弃的次优方案所失去的潜在收益，看作是被选取最优方案的“机会成本”加以考虑，这样，才能 对最优方案的最终利益作出全面的评价。
思考：为什么？
因为每项资源通常存在着多种用途，但是，由于资源的稀缺性，资源由于某一方面就不能同时由于另一方面，即资源在某个方面使用之所得，正是由于放弃另一方面使用机会之所失。失去的收益应当由被选方案的收益来补偿，如果被选方案的收益不能补偿机会成本，说明被选方案不是最优的。
应注意的是，机会成本并非实际支出，也不记入帐册，有时甚至难以计量，当在决策时，应作为一个现实的因素加以考虑。见书377页。
2、应负成本
应负成本也称假计成本，是机会成本的一种表现形式，它不是企业的实际支出，也不记帐，是使用某种经济资源的代价，这种代价在进行方案选择时也要认真考虑。案例5，企业要买生产设备，有多种方案可供选择，不论企业为此所用资金是自有的还是外借的，都必须把利息作为机会成本看待。应负成本实际上是机会成本和货币时间价值观念在经营决策中的具体体现和运用。
五、沉落成本、重置成本与付现成本（重点）
1、沉落成本
沉落成本是指过去发生的在一定情况下无法补偿的成本。即“一经花费就一去不复返的成本”。
讨论：
沉落成本具有早已发生，不为目前或未来决策所影响的特征决定了沉落成本不是差别成本，与目前或未来的决策不存在相关性，因而目前的决策可以不必考虑这一因素。
2、重置成本
重置成本的定义见书377页。众所周知，目前的财务会计在总体上依然以历史成本为计量基础。但是在通货膨胀的环境下，对于企业管理决策而言，历史成本信息失去了相关性。与财务会计不同的是，管理会计立足现在，面向未来，强调信息的相关性。
例解6，某企业3个月前购进了A产品，当时的单位进价为500元，假设今天A产品的市场价格由于通货膨胀的因素，发生了较大的变化，其单位进价为600元，这时， 600元就是A产品的重置成本。如果从历史成本信息出发，将单位售价定为550元，每出售一件可获利50元。然而，这实际上只是一种假象，因为企业要持续经营，将A产品出售之后，重新购进每一件要花600元，这样，按550元定价，企业不但不能盈利，反而亏了50元。这样的定价决策，将导致企业现金流量不足，因此，重置成本对于企业的定价决策具有重要的现实意义。
3、付现成本
付现成本的定义见书378页。案例7，某企业急需购置一种零件，但近期企业的资金由缺乏。有两家供应商可提供此种零件，甲公司要价50，000元，货款必须马上支付。乙公司要价55，000元，但货款只需先付7，000元，其余分十二月付清，每月归还4，000元。结论是企业选择向乙公司购买。因为该方案所需要支付的总成本虽然较高，但近期的付现成本则较低，是企业现有支付能力所能承受的，而方案尽早实现所带来的收益，可弥补现金支出成本较高而形成的损失。因此，当企业现金紧缺时，企业往往要采取付现成本最小的方案取代总成本最小的方案。
六、相关成本与非相关成本
1、相关成本（重点）
相关成本是指与特定决策有关的成本。其基本特点是：第一，相关成本是一种未来成本；第二，相关成本是一种有差别的未来成本。
相关成本是决策关注的焦点，如差别成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、付现成本、可避免成本和可延缓成本等都属于相关成本。
2、非相关成本
与相关成本相对应，是指与特定决策无关的成本。如沉落成本、不可避免成本和不可延缓成本等就属于非相关成本。
产品生产决策分析
企业作为一个独立经营的商品生产者，拥有较大的自主权和经营决策权，但企业还有剩余生产能力的情况下，要不要接受附有特定条件的追加订货，企业生产中所需要的零部件应自制还是外购，在稀有资源有限的情况下，如何得到充分利用等决策问题。本节通过案例教学讲解短期经营决策方案的分析评价。
自制或外购的决策（重点）
像这类问题的决策，一般可采用差量分析法进行分析。也就是把自制的的差别成本与外购的差别成本进行对比，选择成本较低的作为最优方案。
应注意的是：
计算差别成本是指只对成本增减有影响的成本，所以自制成本，在无需增加专用固定设备的情况下，只包括变动成本（直接材料、直接成本、变动性制造费用），不必考虑固定成本。外购差别成本，一般包括买价、运费、保险费、订货费、验货费等。
例解见书 378 页。
总结：该类决策一般会有以下几种情况：
第一，企业用剩余的生产能力自制零部件，若不自制，剩余的生产能力没有其他用途，无需考虑机会成本。
第二，企业用剩余的生产能力自制零部件，若不自制，剩余的生产能力有其他用途，必须考虑机会成本。
有关特别订单的决策（重点）
一般地，产品售价应高于其正常成本，才有可能使企业获得利润。但当企业现有生产能力还有剩余时，若客户提出某种出价低于企业正常成本的特殊订货，则企业应否予以接受？像这类问题的决策分析，可采用差量分析法，即当企业利用现有剩余生产能力来接受追加订货时，只要对方出价略高于产品的单位变动成本，并能补偿专属的固定成本，便可以考虑接受。
例解见书 380 页
思考：
（1）当企业利用剩余生产力追加接受订货时，不仅不会增加原有固定成本，而且还能获利。计算分析时，原有固定成本属于非相关成本，不需考虑。
（2）企业利用剩余生产力追加接受订货时，需再购置专用设备，则在专用设备上追加的投入是决策的相关成本，决策时要加以考虑。
稀有资源利用决策
企业的资源是有限的。因此，企业通常要研究在资源约束的条件下，如何组织生产的问题，这种决策对于企业的利润具有深远的影响。有时企业虽然销售量较大，但是，如果生产和销售的是贡献毛益较低的产品，那么，其利润未必增加，可能反而减少。企业应该优先生产和销售哪种产品？这涉及到企业资源合理利用的问题。
案例：假设某企业生产A产品和B产品。有关资料如下：
摘 要
A
B
单位售价
单位变动成本
单位贡献毛益
贡献毛益率（％）
30
12
18
60
60
48
12
20
上述资料表明，A产品的获利能力高于B产品，企业应该生产A产品。但是却忽略了一个重要的信息，即企业生产经营活动的约束条件，如人工小时、机器小时、原材料供应、仓库面积等都是企业的约束条件。
假设某企业每年的生产能力为20，000机器工作小时，每小时可以生产1件A产品或生产两件B产品。两种产品的市场容量不受限制，那么，考虑了约束条件之后，企业应该生产A产品还是B产品？在决策过程中，企业应该考虑如何使其贡献毛益达到最大。因为固定成本是非相关成本，考虑了资源约束条件之后，企业要使其单位资源所带来的贡献毛益达到最大。
摘 要
A
B
每小时产品产量（件）
单位产品贡献毛益
每小时贡献毛益
生产能力（机器小时）
生产能力贡献毛益总额
1
18
18
20，000
360，000
2
12
24
20，000
480，000
上述计算结果表明，企业应该生产B产品。
产品定价决策分析
一、产品定价的基本原理
古典经济学认为，产品的均衡价格取决于市场的供需水平。多数企业的产品在市场上面临其他企业的竞争，如果定价高于市场均衡价格，顾客不愿意购买，如果低于市场价格，企业不愿意卖，如何定价，应从财务的角度来考察这一问题。
从财务的角度来看，最优的产品定价应可使企业实现利润的最大化。定价决策的基本准则是：从长期的角度来看，销售价格必须足以补偿全部的生产、行政管理和营销成本，不管其是固定成本还是变动成本，并为投资者提供合理的利润，以维持企业的生存和发展。
二、以成本为基础的定价（重点）
（一）以成本为基础的定价
完全成本加成定价
就是指在利润或利润率即定的条件下价格的组成因素。例解见书 383 页。
该种方法不仅简便易行，而且可以使全部成本获得补偿，为企业提供一定的利润。
变动成本加成定价
变动成本加成定价法的原理基本雷同完全成本加成定价法，差别在于才采用的成本基础不同，相应地加成比例也有不同。
例解见书 384 页。
思考：只要产品的销售价格能够补偿其变动成本，并能提供一定的剩余贡献毛益，这一价格就可以接受。这种方法适用于企业利用剩余生产能力，接受追加订货时，据以取舍的价格。
（二）以市场价格为基础的定价
即目标成本法。它以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出产品的目标成本。公式为：目标成本＝单位产品价格－目标利润／预计销售量
（三）新产品的定价决策
新产品定价问题是一富有挑战性的问题。因为新产品定价充满不确定性，如果新产品在市场上与众不同，那么，其需求量难于确定，如果新产品与市场上某些产品相似，不确定性也同样存在。为了减少这些不确定性，企业对于新产品定价时，可以考虑两种策略。
1、揩油法
2、渗透法
企业究竟采取哪一种策略取决于企业希望达到的目的以及哪种策略取得成功的机会较大。
库存决策分析
一、存货控制及相关的成本项目
（一）存货控制的目的
在市场经济条件下，存货具有两个极为重要的特点：
1、存货是企业生产的一项潜在因素，要占用一定的资金，是一种暂时被“冻结”的资金。
2、存货又是保证企业生产正常进行的一项不可缺少的物资储备，存货还可以起到“蓄水池”的作用。因此，以最低的存货成本保持一定量的存货，是保证企业生产经营正常进行的一个必要条件。
（二）存货控制中应考虑的成本项目（重点）
1、订货成本：是指企业每一次订货过程中发生的运输费、文件处理费等与存货取得有关的费用。
2、存货储存成本：是指那部分与持有存货相关的成本项目。
3、缺货成本：包括企业的声誉的损失、停工待料导致生产效率的下降、订单的丧失等内容。
二、存货控制的简便方法（重点）
（一）警戒线法：就是在储存材料的容器中画一条警戒线，当库存量下降到警戒线时企业就向外发出订单，补充存货。
（二）分堆法
（三）ABC法
当工商企业的存货品种异常繁杂，单价高低悬殊,存量又多寡不一时，为了对存货控制不平均使用力量，而能突出重点，区别对待，采用ABC分类法较为简便易行。特别适用于原材料库存量大，种类繁多，价值差别较大的企业。
三、采用经济订货量进行存货控制
（一）经济订货量模型（重点）
库存决策的主要任务，一是计算使存货成本达到最低的经济订货量。在一般情况下，采购次数越多，订货成本就越高，而储存成本越低；反之，采购批量越大，次数越少，订货成本就越低，而储存成本越高。二是确定再订货点。
1、列表法见书389页
2、公式法见书390页
（二）再订货点的确定（重点）
再订货点就是指企业发出订货单时的储存量。要规划存货必须首先确定每次订购多少数量的货最经济。
要确定再订货点，必须掌握以下五种数据：
1、全年需要量以及经济订货量；
2、预计平均每天（或每周）的正常耗用量；
3、预计每天（或每周）的最大耗用量；
4、“订货提前期”的正常天数（或周数）—指从提出订货申请直到收到订货的时间。
5、“安全存量”是指为了防止临时用量增大，或交货误期等特殊原因而预计保险储备量。
案例见书391页。
第十七章 长期投资决策方案经济效益的评价
【教学目的与要求】了解长期投资决策的基本概念及其经济效益评价基础，掌握长期投资决策方案经济效益评价的主要经济指标计算原理，并应用这些原理对长期投资决策进行对比与选优。
【重点与难点】影响长期投资决策的主要因素的分析，货币时间价值、现金流量、投资风险估量的计算，长期投资决策方案的评价方法及其运用。
【课时分配】本章共六节，18课时
摘 要
第一节
第二节
第三节
第四节
第五节
第六节
课 时
1
2
1
1
2
1
【教学方法】以讲授为主，辅之以讨论、案例和作业
第一节 长期投资决策方案经济效益评价的基础
长期投资决策涉及的时间长，金额多，风险大，对企业的盈亏和财务状况影响深远。为此，为了正确评价不同投资方案经济效益的大小，从中选取最优方案，就必须考虑两个重要的因素，即现金流量和货币时间价值。
一、现金流量（重点）
1、概念：是指投资方案（项目）从筹建、设计、施工、正式投产使用直至报废为止的整个期间内形成的现金流入量与流出量的总称。其内容包括现金流入量、现金流出量和净现金流量三个概念。
现金流入量是指投资项目在整个投资和回收过程中发生的各项现金收入。主要包括（1）经营利润；（2）项目建成投产后固定资产每年计提的折旧；（3）固定资产报废时的残值收入；（4）项目终了时各项流动资产上投资的收回。
现金流出量是指投资项目在整个投资和回收过程中发生的各项现金流出。主要包括（1）投放在固定资产上的资金；（2）项目建成投产后，垫支的流动资产上的资金等。
净现金流量是指一定时期某投资项目现金流量与流出量的差额。
2、净现金流量的计算公式
净现金流量＝现金流量－现金流出量
包括一个项目全过程（投资准备期、投资建设期和生产经营期）的净现金流量的计算公式和例解见书393页。
思考：在管理会计中为什么要强调采用项目的“现金流量”作为衡量被选方案经济效益的基础，而不是净利？
因为现金流量具有最大的综合性，可据以正确评价各方案的综合经济效益，因此，资本预算的编制，估量现金流量是很重要的一环，如果估计不够准确，判断就会有偏差，这样，不仅难于达到有效地运用资本，而且可能导致投资决策上的失误。
二、货币时间价值（重点）
1、概念：是指货币随着时间的推移而形成的增值。表现形式有利息和利率。
理解货币时间价值有三方面的启发：
第一、货币时间价值的形式是价值增殖。是同一笔货币资金在不同时点上表现出来的价值量或变动率。
第二、货币的自行增值是在其被当作投资资本的运用过程中实现的，否则，就不具备自行增殖的属性。
第三、货币时间价值量的规定性与时间长短成同方向变动关系。
2、计量形式：复利和年金
复利：不仅本金要计算利息，而且利息也要计算利息。即利滚利。
复利终值：是指一定量的本金按复利计算的若干期后的本利和。其计算公式为：
F=P·(1+ i)n
=P·(F／P，i，n)
上式中，F为复利终值
P为本金
i为利率
n 为期数
复利现值：是复利终值的逆运算。它是指在今后某一规定时间收到或支付的一笔款项，按规定折现率所计算的货币的现值。其计算公式为：
P=F·（1＋ i）-n
(2)年金：是指每隔相同时期收、付的一系列等额款项。支付在每期期末的年金叫普通年金，这是最基本的一种年金形式。年金与复利是相联系的，年金计算也要计算终值和现值。
年金终值：是指按复利计算的定期等额收入或支出的终值。其计算公式为：
F=A·（F／A，i，n）
年金现值：是指按复利计算的定期等额收入或支出的现值。其计算公式为：
P=A·(P／A， i，n)
例解：假设某企业将1000元存入银行，准备于4年后对企业中的某项设备进行更新，若复利年利率7％，试问：4年后的本利和应为多少？
F=P·(1+ i)n
＝1000×（1＋7％）4
＝1000×1．310
＝1310元
例解：假定学校要设置一项奖学金，准备在今后8年内，每年年终发奖7000元。试问：现在学校需向银行一次存入多少金额的款项？（若银行复利年利率为12％）
P=A·(P／A， i，n)
＝7000×4．968
＝34776元
讨论：
为什么说现金流量与货币时间价值是长期投资决策分析评价的基础？
第二节 长期投资决策方案主要经济评价指标的计算原理
一个投资项目是否可行，要将技术上的先进性与经济上的合理性结合起来分析。要作出科学合理的决策，主要通过一系列评价财务指标来进行的。投资项目的主要财务评价指标，按其是否考虑了货币时间价值因素，可分为静态和动态两大类。
一、静态评价方法
静态评价方法是指在评价投资项目和经济效益时，不包括货币时间价值因素，直接按投资项目形成的现金流量进行计算的方法。
静态评价方法包括投资平均利润率、静态投资回收期等。
（一）投资平均利润率
1、计算原理
例解：见书399页。
2、择优原则
（1）对于独立方案，只要计算的投资利润率≥基准投资利润率，方案可行，否则，不可行。
（2）对于互斥方案，在各可行的方案中，选择投资利润率最高者。
3、投资利润率的评价
优点：简单、明了、易于理解和掌握。
缺点：没有考虑货币时间价值，忽略了现金流动的时间分布，以利润为计算基础，而不是以现金流量为基础，难于正确地反映出投资项目的真实效益。
(二)静态投资回收期
1、计算原理
静态投资回收期，即投资返本年限，是指回收项目上的原始投资所需的时间，通常以年表示。
其计算公式为：
当年净现金流量
从公式中可以看出，当累计净现金流量为0时，投资予以收回。
当有关方案各年净现金量相等时，可以采用简化的方法计算，其计算公式为：
静态投资回收期＝
每年净现金流量
例解：某公司有一拟建工程项目，其原始投资额为60，000元，现有甲、乙、丙三种投资方案，各方案的净现金流量如下：
年份
方案甲
方案乙
方案丙
1
2
3
4
5，000
25，000
45，000
2，500
25，000
25，000
25，000
45，000
25，000
5，000
方案乙的回收期＝60，000/25，000
＝2．4（年）
年份
方案甲
方案乙
1
2
3
4
5，000
30，000
75，000
77，500
45，000
70，000
75，000
方案甲的回收期＝2＋（60，000－30，000）/（75，000－30，000）
＝2．6(年)
方案丙的回收期=1+(60,000-45,000)/（70，000－45，000）
＝1.6（年）
计算表明，方案丙的回收期最短，应该采用方案丙。
2、择优原则
（1）对于独立方案，求得的投资回收期≤基准投资回收期，方案可行，否则，不可行。
（2）对于互斥方案，选择投资回收期最短的方案。
3、分析评价
一般而言，投资回收期越短，则该项目在未来时期所冒风险越小，投资回收期越长，市场变化大，毛的风险也越大。该方法计算简单，容易接受。但是，也有两个缺陷，一是没有考虑货币时间价值，二是它考虑的净现金流量只是小于或等于原始投资额的那部分，没有考虑其大于原始投资额的部分，不能完全反映投资的盈利程度。
二、动态评价方法（重点和难点）
动态评价方法是指对投资项目所形成的现金净流量考虑货币时间价值因素而进行计算的方法。包括动态回收期、净现值、净现值率、内部收益率等。
（一）动态回收期
1、计算原理
动态投资回收期与静态投资回收期从经济意义上讲没什么区别，都可以用来衡量投资项目回收投资的能力。不同的是，动态投资回收期考虑了货币时间价值对回收期的影响，它是按企业要求达到的最低收益率折现的现金流量作为计算基础。
计算公式为：
动态投资回收期＝累计净现金流量现值开始出现正值年份数－1＋上年累计净现金流量现值的绝对值/ 当年净现金流量现值
例解见书402页。
2、择优原则
动态投资回收期与静态投资回收期的择优原则相同。
3、分析评价
动态投资回收期考虑了货币时间价值，能反映前后各期净现金流量高低不同的影响，有助于促使企业压缩建设期，提前收回投资，他优于静态投资回收期指标。但也有一定的局限性，它无法揭示回收期以后继续发生的现金流量变动情况，只适用于项目优劣的初步判断，不适合项目或方案之间的比选。
（二）净现值
1、计算原理
净现值是指按企业要求达到的折现率将各年的净现金流量换算到0年之值的总和。其计算公式为：
净现值＝某项目未来净现金流量的总现值－原始投资额现值
两种情况：
第一、当方案各年的现金流量相等时，可按年金一次计算。
第二、当方案各年的现金流量不等时，可按复利逐年计算。
例解：见书403页。
2、择优原则
对于都立方案，净现值大于零时，说明该方案可实现的收益率大于所用的折现率，方案可行。否则，不可行。
对于互斥方案，在多个方案选比时，如果没有资金方面的限制，应以净现值大者为优。
3、分析评价
净现值考虑了货币时间价值因素对未来不同时期现金流量的影响，是有关方案的现金流入量与现金流出量具有可比性，可以较好地反映各该方案投资的经济效果，但是，如果各投资方案的原始投资额不同时，净现值这个指标就没有可比性了。因为，投资额大，净现值也大的方案不一定是最优方案。
（三）净现值率
1、计算原理
净现值率是投资方案未来现金入流量的现值与它的原始投资额之间的比。
例解见书404页。
2、择优原则
（1）对于独立方案净现值率大于零时，方案可行，否则，不可行。
（2）多个方案比较时，应选择净现值率大的方案。
3、分析评价
它使不同规模的方案之间具有可比性，能正确地反映各投资方案的经济效果，因而有较广泛的适用性。
（四）内部收益率
1、计算原理
内部收益率是指投资方案在建设和生产经营年限内，各年净现金流量的现值累计等于0的折现率。
关键：怎样确定内部收益率？
其计算方法，因每期净现金流量是否相等而有所差别。
在每期现金流入量不相等的情况下，内部收益率要通过“逐次测试法”来确定。其计算方法是：
（1）先估计一个折现率，并以此率计算各年现金流入量的现值，然后把加计的总数减去投资额，若差额为正数，说明估计的折现率小于该方案的可能达到的内部收益率。这时应提高估计的折现率，如果差额即净现值为负数，说明估计的折现率大于该方案的可能达到的内部收益率。这时应降低估计的折现率，再进行测试，如此经过逐次测算，即可求出由正到负的两个相邻的折现率。
（2）依据正负相邻的两个折现率，采用内插法计算出方案的内部收益率。
在每期现金流入量相等的情况下，表现为年金形式。其计算方法为：
（1）以原始投资额除以年金金额，计算其现值系数。其公式为：
现值系数＝原始投资额/年金金额
（2）从年金现值系数表中找出，在相同期数里与上述现值系数相邻的折现率。
（3）依据两个相邻的折现率和已计算的现值系数，采用内插法计算出投资方案的内部收益率。
例解见书405页。
2、择优原则
对于独立投资方案，投资方案的内部收益率大于部门或行业的基准收益率，方案可行，否则，不可行。
对于互斥投资方案，在各可行方案中，选取内部收益率最大的投资方案。
3、分析评价
由于内部收益率指标反映了项目以每年的净收益归还全部投资以后，所能获得的最大收益率，也可以作为项目能够接受的资金成本率的上限，有助于 筹资和投资决策，克服了比较基础不一时，评价和排列各备选方案优先顺序的困难，内部收益率是评价投资效益的主要指标。但也有不足，一是内部收益率隐含了再投资假设，具有较大的主观性，与实际情况不符。二是当投资支出与投资收入交叉发生时，对于非常规方案以上述程序，可能出现多个内部收益率，会给决策该来困难，甚至作出错误的结论。
（五）外部收益率
1、计算原理
外部收益率是使一个投资原投资额的终值与各年的净现金流量按基准收益率或设定的折现率计算的终值之和相等时的收益率。
例解见书409页。
2、择优原则
外部收益率的择优原则与内部收益率的一样。
3、分析评价
外部收益率是依据的再投资报酬率是根据特定的经济环境、资金市场、投资项目用科学的方法测到的，与实际再投资报酬率更为接近，他避免非常规方案的多个内部收益率问题，可以弥补内部收益率指标的不足，更能为决策者提供有用的信息。
长期投资决策方案的对比与选优
一、概述
二、考虑独立常规方案的取舍的经济因素
三、考虑独立非常规方案的取舍的经济因素
以上三个问题已在上一节讲过。
四、考虑相互排斥的常规方案对比与选优的经济因素
（一）见书413页。
（二）差额投资内部收益率的应用
在多个相互排斥的常规方案中，经常采用差额投资内部收益率法。
所谓用差额投资内部收益率法。是指在两个投资额不同方案的差量净现金流量的基础上，计算出差额内部收益率，并据以判断方案孰优孰劣的方法。
当差额投资内部收益率指标大于基准收益率或设定折现率时，原始投资额大的方案较优，反之，则投资额少的方案为优。
例解见书413—414页。
五、考虑相互排斥的非常规方案对比与选优的经济因素
在多个相互排斥的非常规方案中，经常采用差额投资外部收益率法。
差额投资内部收益率法的具体运用见书415—416页。
长期投资决策方案的风险分析与不确定性分析
一、投资方案经济评价中的风险程度的估量问题（难点）
上述投资方案的经济评价，是以折现率的形式表现要求达到的最低收益率作为评价的准绳，所用的折现率并未包含“风险”这一因素，但是，任何一项投资都要经过较长时间才能收回，而且在这段时间里往往会碰到许多不肯定的因素，所以会给投资带来一定的风险。
收益与风险的关系：一个方案包含的风险程度越高，要求达到的最低收益率也越高，否则，要承担较大风险的方案就不会有吸引力了。
具体的计算方法是：
计算净现金流量的“期望值”
计算标准差和标准离差率
计算预期的投资风险价值
例解：某企业有一笔投资的效果，往往与同时的经济情况好坏有关，根据预测，预计可获得的利润及其概率的资料如下：
可能出现的经济情况
利润
概率
繁荣
一般
较差
120万元
100万元
80万元
0.20
0.50
0.30
(1)期望值＝（120×0．2）＋（100×0．5）＋（80×0．3）
＝98万元
(2)标准差与标准率
标准差=
＝14万元
标准差率＝14／98＝14．29％
(3)计算风险价值
预期的风险报酬率＝70％×14．29％
＝10％
预期的风险报酬额＝98×（10％／6%+10%）
=61．25万元
二、主要经济指标的概率分析
在现实经济生活中，不确定是普遍存在的，在投资方案经济评价中，采用概率分析，所得结果将会更加接近于客观实际情况。
例解见书421页。
固定资产更新决策方案的经济分析
一、固定资产更新决策中的“沉落成本”问题
所谓固定资产的更新决策，就是指从经济效益上来研究设备该不该更新，如何从若干个设备更新方案中选择出最优的方案。在评价时，过去发生的“沉落成本”可以不予考虑，现有固定资产的“价值”应以其“现时价值”而不是按“原始成本”进行计量。
（一）正确比较的“局外观”
为了正确的比较，对于不同设备，要从局外人的观点来考察。进行此决策的关键在于比较新、旧设备的成本与收益，看更新所能增加的收益或节约的成本是否大于更新所需要增加的投资。
（二）“可比较的现时价值”的计算
例解：见书425页。
二、具有不同寿命期的固定资产的更新决策分析
（一）以15年为“比较期”的对比分析
（二）以5年为“比较期”的对比分析
例解见书429—430页。
三、固定资产的经济寿命（难点）
一种设备使用了一段时间后，一定会发生两个问题：一是效能衰退，二是技术陈旧。到了一定时期，旧设备必须更新。确定其最佳的更新期。所谓最佳的更新期是指使固定资产的年平均成本达到最低的使用年限。
年平均成本包括年平均资产成本和年平均运行成本两部分。
年平均成本的计算公式为：
年平均成本＝等额资产成本＋残值占用资金每年应计利息
＝（原始投资额－残值）÷资本回收系数＋残值占用的资金×投资的最低报酬率
年平均运行成本＝｛∑（各年运行成本×现值系数）｝÷资本回收系数
年平均成本=年平均资产成本+年平均运行成本
=等额资产成本+残值占用资金每年应计利息+年平均运行成本
例解见书 430 页。
课堂练习：
设某厂的机器A购价1，000元，可用4年，年维修成本为1，500元，其残值和使用年限无关，各年都是400元。
要求：根据上述所提供的资料，计算当i＝12%时，机器A的经济寿命为几年？
固定资产租赁或购买决策方案的经济分析
固定资产租赁或买购的选择
一个企业要取得一项固定资产在生产经营中发挥作用，既可采取购买方式，也可采取租赁的方式。为了在决策中使租赁与购买的两种方式能正确对比，假定：租赁或购买的固定资产都是采取举债的方式取得所需资金，无论哪一种方式，都会使企业形成一定的“偿债义务”，因而不会对其财务风险产生差别影响。
例解见书436页。
二、通货膨胀条件下的售后租回问题
售后回租是指企业将其固定资产出售给另一企业，然后又同购买者签订租赁合同将该资产租回使用，按合同规定分期支付租金。这种租赁形式可使承租人取得现金，同时也不会影响原资产的继续使用。
例解见书436页。
第十八章 预算控制
【教学目的与要求】了解预算的作用，预算的多种编制方法，重点掌握全面预算的内容及编制程序
【重点和难点】全面预算的编制方法
【课时分配】总课时2课时，其中，第一节为1课时，第二节为1课时。
【教学方法】课堂讲授，重点讲清楚书中全面预算的实例 [ 例18—2 ]
生产经营全面预算
全面预算的编制原理（重点）
销售预算
销售预算是企业全面预算的起点，其余的各项子预算都或多或少受到它的影响，销售预算在整个全面预算中有特别重要的地位。
常见的方法有：
1、趋势预测法
2、相关指标法
3、其他方法
例解见书440页
生产预算
在确定了企业的销售预算之后，就可以根据预计的销售量倒算出企业的生产计划。除销售的需求外，还要兼顾期初、期末存货的影响。
预计生产量＝预计期间销售量＋预计期末库存－预计期初库存
费用预算
（四）现金预算：他用来反映企业在计划期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。它由四部分组成：1、现金收入2、现金支出
3、现金余缺4、余缺调节。
二、编制全面预算的实例（难点）
讲解实例 [ 例18—2 ]每项预算值的含义及编制原理。见书443页。
第二节 预算控制的几种形式
弹性预算
概念：在编制费用预算时，预先估计到计划期间业务量可能发生的变动，编制一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应开支的费用水平。
特点：1、能适应不同经营活动情况的变化。
2、使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上。例解见书452页。
二、概率预算
概念：在预算期内，由于不同业务量水平的变化，只能作出一个近似的估计，估计它们将在一定的范围内变动，在这个范围内有关数值可能出现的概率如何。然后按照各种可能性的大小加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。
例解见书453页。
三、滚动预算
概念：滚动预算是指在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持一年。每过一个季节（或月份），立即在期末增列一个季度（月份）的预算。目前，大部分的企业都采取该种预算形式。
四、零基预算
零基预算是对于任何一笔的预算支出，不是以现有的费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。这样，能使所编制的预算更切合当期的实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。
第十九章 责任会计
【教学目的与要求】掌握各责任中心的划分和评价考核的方法
【重点和难点】各责任中心考核指标和内部转移价格的制定
【课时分配】本章共三节，总共2课时，其中，第一节0.5课时，第二节1课时，第三节0.5课时
【教学方法】以讲授为主，提出问题思考、讨论
现代企业分权组织与责任中心的划分
一、现代企业分权组织
一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条件下，按照“目标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成内部责任单位，出现责任中心。责任会计就是一种可以用来明确各个岗位负责人业绩的会计制度，履行着企业内部控制系统的职能。
二、责任中心的划分
根据企业内部责任单位业务活动的特点不同，一般可区分为成本（费用）中心、利润中心和投资中心三大类。
成本／费用中心
一个责任中心，如果只着重考核其所发生的成本或费用，而不考核（或不会形成）可以用货币计量的收入，这一类的责任中心称为成本或费用中心。
成本中心与费用中心的区别见书456页。
（二）利润中心
对于生产经营中独立性较大内部单位，如能独立生产并自行对外销售最终产品或中间产品的分厂，不仅要考核成本，还要考核其工作成果以货币计量的收入，并进一步将收入与成本对比，考核其利润，这一类的责任中心，称为利润中心。
投资中心
某些企业内部单位，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独立的运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力，进一步将其获得的利润和所占用的资金进行对比，考核资金的利用效果。这一类的责任中心，称为投资中心。
第二节 不同类型的责任中心责任会计的主要特点（重点）
一、成本／费用中心
（一）成本中心
成本中心应用范围很广，是实行责任会计应设置的最基层的责任单位，任何对成本负责的部门都是成本中心。其特点是：
1、成本中心所计算考核的是可控成本，而不是应该归属于各该中心的全部成本。可控成本作为评价和考核的主要依据，不可控成本只具有参考意义。
2、成本中心的成本是责任成本，而不是传统的产品成本。变动成本大多数是可控成本，固定成本大多数是不可控成本。
（二）费用中心
费用中心在企业中主要是行政管理部门、研究与开发等职能部门，费用中心通常以“费用弹性预算”作为评价和考核的依据，其财务控制的重点，主要是通过设立标准以及报告实际成本与标准成本的差额以求降低经营费用，并激励部门提高效率是费用最低化。
二、利润中心
利润中心工作成果的评价与考核，主要通过一定期间实际实现的利润同“责任预算”所确定的利润进行对比，进而对差异形成的原因和责任进行具体的分析，对其经营上的得失和是非功过作出较全面的评价。考核的三个难点：转移价格，共同收入，共同费用。
三、投资中心
（一）投资中心的特点
投资中心属于企业中最高层次的责任中心，在生产经营和投资决策方面应享有充分的自主权，除非有特殊的情况，公司高层领导对投资中心一般不宜多加干涉。
（二）剩余利润和投资报酬率的比较
投资中心的业绩评价，是围绕“投资利润率”和“剩余收益”进行评价的。例解见书461页。
第三节 内部转移价格
一、制定转移价格的基本原则
1、实现利润的最大化
2、反映该中心对企业总利润所作的贡献
3、有助于各中心的正确决策
二、制定转移价格的方法
（一）以市价为基础制定转移价格
单纯市价法
即以产品或劳务的市场供应价格作为计价基础。通常是假定企业内部各责任中心都处于独立自主的状态，可自由的决定从外界或从内部进行购销，同时产品或劳务由竞争市场，并有客观的市价可供采用。
2、协商价格法
“协商价格”即买卖双方以正常的市场价格为基础，定期共同协商，确定出一个双方都愿意接受的价格作为计价的标准。其前提条件是责任中心相互转让的中间产品应有非竞争性的市场可以买卖，在这市场内买卖双方有权决定是否买卖这种中间产品。协商价格通常要比市价稍低一些。
（二）以成本为基础制定转移价格（重点）
“成本加成”在产品或劳务的全部成本的基础上，加上按合理利润率计算的利润作为计价的基础。
1、实际成本加成
2、标准成本加成
（三）双重内部转移价格机制（难点）
“双重内部转移价格”就是由买卖双方分别采用不同的内部转移价格作为计价的基础。西方国家采用的通常有两种形式：1、“双重市场价格”即当某种产品或劳务在市场上出现几种不同价格时，买方采用最低的市价，则卖方采用最高的市价。2、“双重转移价格”即卖方按市价或议价作为计价的基础，而买方则按卖方的单位变动成本作为计价的基础。
例解见书464页。
第二十章 企业综合业绩评价与激励机制
【教学目的与要求】 通过本章学习使学生1、理解企业综合业绩评价制度的基本概念、基本内容和基本特征，并能对这一评价制度的基本原理加以应用；2、了解企业激励机制产生的背景以及与现代企业制度的关系，掌握企业激励机制的形式、经营者报酬制度的业绩基础和经营者激励报酬的类型。
【重点和难点】 传统的财务业绩评价具有较大的局限性，而企业综合业绩评价制度则从财务、顾客、企业内部业务流程和企业的学习与成长四个方面，全面评价企业经营业绩，尤其是非财务业绩的评价，是对传统财务业绩评价的反思，是一种革命性的评价和管理制度，需要寻求新的理论和方法。在此基础上，相应激励机制的建立，有助于协调企业委托人与代理人的矛盾，实现企业相关者利益最大化的目标。
【课时分配】 本章共1课时，其中，第一节0.5课时，第二、三节0.5课时
【教学方法】以讲授为主，课堂讨论与思考相结合
企业综合业绩评价制度
综合业绩评价制度（The Balanced Scorecard）的产生背景。它的产生是20世纪90年代以来管理会计理论与实践最重要的发展之一。
一、企业面临的经济环境变化与传统的业绩评价系统的缺陷
人类社会已从工业时代进入信息时代，世界经济呈现出国际化、金融化和知识化的特征，企业的经营环境也发生了巨大变化。企业面临着三种力量：顾客（Customers）、竞争（Competition）和变化（Change）。理解这三种力量对企业带来的影响。
企业经营环境的变化必然对企业业绩评价制度提出新的要求，而传统的基于财务报表的业绩评价制度却存在着种种局限，具体归纳为三个方面P468～469。
二、企业综合业绩评价制度的基本内容
【重点】企业综合业绩评价制度的概念：企业综合业绩评价制度是将企业业绩评价系统井然有序地分为财务（Financial）、顾客（Customers）、企业内部业务流程（Internal Business Processes）和企业学习与成长（Learning and Growth）四个方面，以全面评价企业的经营业绩。
【重点】构成企业综合业绩评价制度的四个方面，要点如下：
（一）财务方面
企业所有的改善都通向财务目标，因此，综合业绩评价制度将财务目标作为其他目标评价的焦点，每项评价方法最终结果都归于“提高财务绩效”。在不同的经营战略阶段，企业财务业绩评价的侧重点不同，如下表所示：
企业经营战略阶段
企业财务业绩评价侧重点指标
成长阶段
销售收入增长率、目标市场、顾客群体和地区销售额增长等
维持阶段
经营收入、毛利、投资回报率、经济附加值等
收获阶段
利润、现金流量等
企业经营战略包含三个财务主题：1、收入的增长；2、提高生产率，降低成本；3、资产的利用。根据战略性计划的细分目标，又可细分出多个标准。
（二）顾客方面
“核心评价组”指标体系及其含义，如P470图表20-1所示。这些核心评价组指标构成一个因果关系链，如P471图表20-2所示。对于各分项指标，又制定细分评估手段，逐层细分，制定出评分表，统计出顾客满意程度的累计得分。
（三）企业内部业务流程
从价值链通用模式出发，如P471图表20-3所示，针对改良过程、经营过程和售后服务过程设置不同的评估指标，如下表所示：
企业内部业务流程
评估指标
改良过程
新产品在销售额中所占比重、
专利产品在销售额中所占比重、
推出新产品的能力、生产程序的适应性、
开发新产品的时间等
经营过程
标准成本、预算控制、差异分析、
企业经营灵活性、生产周期、对顾客需求反应时间、对顾客提供产品多样性、废品率、返工率等
售后服务过程
服务反应周期、人力成本、物力成本、
售后服务的一次成功率
通过价值链分析，综合业绩评价制度能使管理层根据外部竞争及顾客要求从重组企业内部业务流程，提高企业竞争能力。
（四）、企业的学习与成长
企业的学习与成长是为前三个方面取得业绩而提供的推动力量，它必然强调未来投资的重要性，对基础设施如员工系统及业务流程进行投资，以达到提高员工能力、拓展信息系统功能、激发员工积极性等目的。采用的评价指标主要包括：员工满意程度、员工留住率、员工意见采纳百分比、员工工作能力、员工的劳动生产率、员工的培训与提升、员工素质、企业内部信息沟通能力等。
综合业绩评价制度将结果与原因联系在一起。财务是最终目标，顾客是关键，企业内部业务流程是基础，企业学习与成长是核心。综合业绩评价制度的重要性在于将战略、过程和管理人员联系在一起，提供一种综合的计划与控制系统，如P473图表20-4所示。它是一种超越数字的动态评价与静态评价相统一，财务（货币）指标与非财务（非货币）指标相结合的革命性的业绩评价制度，也是推动企业可持续发展的业绩评价制度。
三、企业综合业绩评价制度的基本特征
（一）综合业绩评价制度与财务指标挂钩
（二）综合业绩评价制度是以因果关系为纽带的战略实施系统
（三）综合业绩评价制可弥补发展与制定战略、实施战略之间的差距
（四）综合业绩评价制度是超越会计的业绩评价制度
企业激励机制
一、现代企业制度“两权分离”的组织缺陷
（一）现代企业制度的代理问题
委托代理关系：理解詹森（M·Jensen）、麦克林（W·Meckling）和约瑟夫·E·斯蒂格利茨（Joseph·E·Stiglitz）的两种说法P476～477。委托代理关系是基于代理权而产生的委托人（Principal）与代理人（Agent）之间的契约关系。
委托人和代理人之间存在着利益不对称和信息不对称，作为代理人的经营者可能存在背离作为委托人的投资者利益的种种营私行为，主要表现在三个方面：1、经营者对报酬外津贴的追求和对资产占有的偏好；2、经营者的惰性和缺乏创业精神；3、经营者行为的短期化。
（二）现代企业制度的内部人控制现象
举实例加以说明
二、企业激励机制
有效的激励机制有助于协调委托人和代理人的矛盾，减少代理问题。
【重点】企业激励机制包括以下几个方面：
（一）激励机制是现代企业制度的重要组成部分
（二）激励的两种形式：内在激励与外在激励
（三）经营者报酬制度的业绩基础
经营者的报酬分为基本收入与风险收入两部分。企业激励机制的关键在于这两部分收入的比重以及风险收入如何确定，比重问题因企业性质、经营者职位而异，风险收入确定的业绩基础如下所示：
市场导向指标：股票价格、
财务性业绩指标 股票价格年增长率等。
企业财务导向指标：税前利润、税后利润、
风险收入确定的 每股收益额、现金流量等。
业绩基础有： 非财务性业绩指标：顾客满意程度、
对顾客需求的反应速度、企业的创新等。
集体业绩：强调团队协作精神。
个人业绩：明确个人行为对企业的影响。
（四）经营者激励报酬的类型
经营者激励报酬的类型包括：1、奖金（Bonus）；2、延期奖金（Deferred Bonus）与或有报酬（Contingent Compensation）；3、股票期权（Stock Option）；4、虚拟股票（Phantom Stock）；5、企业经营者持股。结合实例阐述各种类型的激励作用及其适用性。
第二十一章 当代管理会计的新发展
【教学目的与要求】了解传统会计在诸多方面的局限性及管理会计的理论发展前沿。
如：投资方案评价体系，变动成本带来的问题等。这些局限性是由于经济活动的环境复杂化，企业决策方式的变化而变化。重点介绍作业成本的管理思想。
【重点与难点】作业成本计算原理与传统成本计算方法的差异。
【课时分配】总课时1课时
【教学方法】课堂讲授，为学生推荐作业会计的参考书目，论文篇目。
先进技术设备投资方案效益评价的特点
当代管理会计的发展特点（重点）
介绍管理会计的几项前沿问题，举例说明，揭示传统管理会计的局限性。
作业成本计算与作业管理
介绍作业成本计算的基本原理，以及解决的主要问题。
作业成本计算的原理是依据不同成本动因分别设置成本库，在分别以各种
产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。
作业成本计算法的具体步骤如下：第一，确认主要作业和作业中心；第二，将归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的成本库中，每个成本库所代表的是它所在的那个中心执行的作业。第三，将各个作业中心的成本分配到最终产品或产出或劳务或顾客上。
