学习目的和要求
通过本章学习，了解会计循环的基本步骤，
要求深入理解权责发生制和收付实现制的差异，
并掌握利用权责发生制进行账项调整的类型及方
法。
第四章 复式簿记系统（二） — 会计循环
本章的重点在于把握会计循环的基本环节，通过具体
实例把会计循环的基本环节展示出来，以对整个账务
处理过程有一个完整的了解。
本章的难点在于对权责发生制的理解，按照权责发生
制原则对收入和费用予以确认，以正确核算期间损益。
具体做法是进行账项调整。
会计循环的基本环节第一节
一、会计循
环
★ 定义
会计循环
是会计工作的
程序,指一定期间
内依次继起的会计
工作的步骤。
会计循环的基本环节第一节
★ 会计循环的
一般程序
编制会计分录 →
过帐 → 调整前试算表 →
帐项调整 → 调整后试算表 →
结帐 → 结帐后试算表 →
编制财务报表
会计循环的基本环节第一节
二、虚帐户
和实帐户
★ 虚帐户定义
虚 帐 户
是反映在损益表
上的收入、费用帐户，
此类帐户期末余额要
结转到“本年利润”
帐户，结转后没有余
额，也称临时性帐户。
会计循环的基本环节第一节
二、虚帐户
和实帐户
★ 实帐户定义
实 帐 户
是反映资产、负
债、所有者权益的帐
户，这类帐户的余额
结帐后依然要转到下
一个会计期间，也称
永久性帐户。
利用权责发生制进行有关的帐项调整第二节
一、权责发
生制的定义
权责发生制
以权责发生为基础确定
本期收入和费用，凡应属于
本期的收入和费用，不论其
款项是否已收付，均作为本
期的收入和费用处理。凡不
属于本期的收入和费用，即
使款项已收付，也不作为本
期的收入和费用处理。
利用权责发生制进行有关的帐项调整第二节
二、账项调
整
账项调整
会计期末，按照
权责发生制要求，对
部分会计事项予以调
整的行为。其目的是
正确计算当期损益。
利用权责发生制进行有关的帐项调整第二节
二、需调整
的项目
（一）应计项目
（二）递延项目
（三）其他项目
（四）税金和有关附加费用
账项调整课堂讨论 1
? 问题：
1、此业务属于哪一类
账项调整。
2、全年的会计分录应
如何做。
? 业务：租入设备一台，
年租金 48000元，合
同规定租金于每季度
末支付。
账项调整课堂讨论 2
? 业务：出租房屋一幢，
年租金 120000元，合
同规定租金于每季度
末收取。
? 问题：
1、此业务属于哪一类
账项调整。
2、全年的会计分录应
如何做。
坏帐准备：帐务处理小结
? 计提：
借：管理费用
贷：坏帐准备
? 冲减已提：
借：坏帐准备
贷：管理费用
? 发生坏账：
借：坏帐准备
贷：应收帐款
? 已确认的坏账收回：
借：应收账款
贷：坏帐准备
借：银行存款
贷：应收账款
坏帐准备：计提金额的计算
帐坏准备
发生额 发生额
余额 余额
＋借方余额
实提数 = 应收帐款余额 × 计提比例
－ 贷方余额（ ﹤ 0冲减）
结 帐第三节
一、成本的
确定与结转
将企业在生产过程中发生的制造费用，通
过, 制造费用, 帐户进行归集，期末在各
种产品之间进行恰当的分配，分配的标准
通常有生产工人工资、生产工时等。
期末结转制造费用的会计分录：
借：生产成本 ― ×× 产品
― ×× 产品
贷：制造费用
结 帐第三节
二、完工产
品成本的确
定与结转
期末，应计入各种产品成本的费用都归集到了
,生产成本, 帐户，就可以据此计算完工产品
与期末在产品的成本。
完工产品成本 =期初在产品成本 +本期生产成本
－期末在产品成本
借：库存商品
贷：生产成本 ― ×× 产品
― ×× 产品
结 帐第三节
三、产品销
售成本的确
立与结转
产品销售成本
＝产品销售数量 × 产品单位生产成本
月末结转产品销售成本分录：
借：产品销售成本
贷：产成品
结 帐第三节
四、计算应
该交纳的所
得税
★ 应交所得税
的计算
应交所得税＝应税所得 × 适用的税率
应税所得是以企业利润总额为基础，按
税法规定调整后计算的。
结 帐第三节
四、计算应
该交纳的所
得税
★ 所得税的会
计分录
计算应交：
借：所得税
贷：应交税金 — 应交所得税
实交：
借：应交税金 — 应交所得税
贷：银行存款
结转：
借：本年利润
贷：所得税
结 帐第三节
五、结账
★ 收入及费用
的结转
按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本期的收入费用
转入, 本年利润, 账户
期末结转虚帐户的会计分录：
① 借：本年利润 ② 借：收入类帐户
贷：费用类帐户 贷：本年利润
费用 帐户 本年利润 帐户 收入账户
费用结转 收入结转
发生额 X 发生额 X
通过本章学习，了解会计循环的基本步骤，
要求深入理解权责发生制和收付实现制的差异，
并掌握利用权责发生制进行账项调整的类型及方
法。
第四章 复式簿记系统（二） — 会计循环
本章的重点在于把握会计循环的基本环节，通过具体
实例把会计循环的基本环节展示出来，以对整个账务
处理过程有一个完整的了解。
本章的难点在于对权责发生制的理解，按照权责发生
制原则对收入和费用予以确认，以正确核算期间损益。
具体做法是进行账项调整。
会计循环的基本环节第一节
一、会计循
环
★ 定义
会计循环
是会计工作的
程序,指一定期间
内依次继起的会计
工作的步骤。
会计循环的基本环节第一节
★ 会计循环的
一般程序
编制会计分录 →
过帐 → 调整前试算表 →
帐项调整 → 调整后试算表 →
结帐 → 结帐后试算表 →
编制财务报表
会计循环的基本环节第一节
二、虚帐户
和实帐户
★ 虚帐户定义
虚 帐 户
是反映在损益表
上的收入、费用帐户，
此类帐户期末余额要
结转到“本年利润”
帐户，结转后没有余
额，也称临时性帐户。
会计循环的基本环节第一节
二、虚帐户
和实帐户
★ 实帐户定义
实 帐 户
是反映资产、负
债、所有者权益的帐
户，这类帐户的余额
结帐后依然要转到下
一个会计期间，也称
永久性帐户。
利用权责发生制进行有关的帐项调整第二节
一、权责发
生制的定义
权责发生制
以权责发生为基础确定
本期收入和费用，凡应属于
本期的收入和费用，不论其
款项是否已收付，均作为本
期的收入和费用处理。凡不
属于本期的收入和费用，即
使款项已收付，也不作为本
期的收入和费用处理。
利用权责发生制进行有关的帐项调整第二节
二、账项调
整
账项调整
会计期末，按照
权责发生制要求，对
部分会计事项予以调
整的行为。其目的是
正确计算当期损益。
利用权责发生制进行有关的帐项调整第二节
二、需调整
的项目
（一）应计项目
（二）递延项目
（三）其他项目
（四）税金和有关附加费用
账项调整课堂讨论 1
? 问题：
1、此业务属于哪一类
账项调整。
2、全年的会计分录应
如何做。
? 业务：租入设备一台，
年租金 48000元，合
同规定租金于每季度
末支付。
账项调整课堂讨论 2
? 业务：出租房屋一幢，
年租金 120000元，合
同规定租金于每季度
末收取。
? 问题：
1、此业务属于哪一类
账项调整。
2、全年的会计分录应
如何做。
坏帐准备：帐务处理小结
? 计提：
借：管理费用
贷：坏帐准备
? 冲减已提：
借：坏帐准备
贷：管理费用
? 发生坏账：
借：坏帐准备
贷：应收帐款
? 已确认的坏账收回：
借：应收账款
贷：坏帐准备
借：银行存款
贷：应收账款
坏帐准备：计提金额的计算
帐坏准备
发生额 发生额
余额 余额
＋借方余额
实提数 = 应收帐款余额 × 计提比例
－ 贷方余额（ ﹤ 0冲减）
结 帐第三节
一、成本的
确定与结转
将企业在生产过程中发生的制造费用，通
过, 制造费用, 帐户进行归集，期末在各
种产品之间进行恰当的分配，分配的标准
通常有生产工人工资、生产工时等。
期末结转制造费用的会计分录：
借：生产成本 ― ×× 产品
― ×× 产品
贷：制造费用
结 帐第三节
二、完工产
品成本的确
定与结转
期末，应计入各种产品成本的费用都归集到了
,生产成本, 帐户，就可以据此计算完工产品
与期末在产品的成本。
完工产品成本 =期初在产品成本 +本期生产成本
－期末在产品成本
借：库存商品
贷：生产成本 ― ×× 产品
― ×× 产品
结 帐第三节
三、产品销
售成本的确
立与结转
产品销售成本
＝产品销售数量 × 产品单位生产成本
月末结转产品销售成本分录：
借：产品销售成本
贷：产成品
结 帐第三节
四、计算应
该交纳的所
得税
★ 应交所得税
的计算
应交所得税＝应税所得 × 适用的税率
应税所得是以企业利润总额为基础，按
税法规定调整后计算的。
结 帐第三节
四、计算应
该交纳的所
得税
★ 所得税的会
计分录
计算应交：
借：所得税
贷：应交税金 — 应交所得税
实交：
借：应交税金 — 应交所得税
贷：银行存款
结转：
借：本年利润
贷：所得税
结 帐第三节
五、结账
★ 收入及费用
的结转
按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本期的收入费用
转入, 本年利润, 账户
期末结转虚帐户的会计分录：
① 借：本年利润 ② 借：收入类帐户
贷：费用类帐户 贷：本年利润
费用 帐户 本年利润 帐户 收入账户
费用结转 收入结转
发生额 X 发生额 X
