学习目的和要求
掌握各责任中心的划分和评价考核的方法。
第十九章 责任会计
各责任中心考核指标和内部转移价格的制定
现代企业分权组织与责任中心的划分第一节
一、现代企
业分权组织
一个规模较大的企业，在实行分
权经营体制的条件下，按照, 目标管
理, 的原则，将企业生产经营的整体
目标分解为不同层次的子目标，落实
到有关单位去完成而形成内部责任单
位，出现责任中心。责任会计就是一
种可以用来明确各个岗位负责人业绩
的会计制度，履行着企业内部控制系
统的职能。
现代企业分权组织与责任中心的划分第一节
二、责任中
心的划分 根据企业内部责任单位业务活动的特点不同，一般可区分为成本（费
用）中心、利润中心和投资中心三大
类。
现代企业分权组织与责任中心的划分第一节
二、责任中
心的划分
★ 成本／费用
中心
一个责任中心，如果只着重考核其所发
生的成本或费用，而不考核（或不会形成）
可以用货币计量的收入，这一类的责任中心
称为成本或费用中心。
现代企业分权组织与责任中心的划分第一节
二、责任中
心的划分
★ 利润中心
对于生产经营中独立性较大内部单位，
如能独立生产并自行对外销售最终产品或中
间产品的分厂，不仅要考核成本，还要考核
其工作成果以货币计量的收入，并进一步将
收入与成本对比，考核其利润，这一类的责
任中心，称为利润中心。
现代企业分权组织与责任中心的划分第一节
二、责任中
心的划分
★ 投资中心
某些企业内部单位，如果不仅在产品的
生产和销售上享有较大的自主权，而且能相
对独立的运用其所掌握的资金，并有权购建
或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能
力，进一步将其获得的利润和所占用的资金
进行对比，考核资金的利用效果。这一类的
责任中心，称为投资中心。
不同类型的责任中心责任会计的主要特点第二节
一、成本／
费用中心
★ 成本中心
1、成本中心所计算考核的是可控成本，而不
是应该归属于各该中心的全部成本。可控成
本作为评价和考核的主要依据，不可控成本
只具有参考意义。
2、成本中心的成本是责任成本，而不是传统
的产品成本。变动成本大多数是可控成本，
固定成本大多数是不可控成本。
不同类型的责任中心责任会计的主要特点第二节
一、成本／
费用中心
★ 费用中心
费用中心在企业中主要是行政管理部门、
研究与开发等职能部门，费用中心通常以
,费用弹性预算, 作为评价和考核的依据，
其财务控制的重点，主要是通过设立标准以
及报告实际成本与标准成本的差额以求降低
经营费用，并激励部门提高效率是费用最低
化。
不同类型的责任中心责任会计的主要特点第二节
二、利润中
心
利润中心工作成果的评价与考核，主要
通过一定期间实际实现的利润同, 责任预算,
所确定的利润进行对比，进而对差异形成的
原因和责任进行具体的分析，对其经营上的
得失和是非功过作出较全面的评价。考核的
三个难点：转移价格，共同收入，共同费用。
不同类型的责任中心责任会计的主要特点第二节
三、投资中
心
★ 特点
投资中心属于企业中最高层次的责任中
心，在生产经营和投资决策方面应享有充分
的自主权，除非有特殊的情况，公司高层领
导对投资中心一般不宜多加干涉。
不同类型的责任中心责任会计的主要特点第二节
三、投资中
心
★ 剩余利润和
投资报酬率的
比较
投资中心的业绩评价，是围绕, 投资利
润率, 和, 剩余收益, 进行评价的。
内部转移价格第三节
一、制定转
移价格的基
本原则
1、实现利润的最大化
2、反映该中心对企业总利润所作的贡献
3、有助于各中心的正确决策
内部转移价格第三节
二、制定转
移价格的方
法
★ 以市价为基
础制定转移价
格
1、单纯市价法
即以产品或劳务的市场供应价格作为计
价基础。通常是假定企业内部各责任中心都
处于独立自主的状态，可自由的决定从外界
或从内部进行购销，同时产品或劳务由竞争
市场，并有客观的市价可供采用。
内部转移价格第三节
二、制定转
移价格的方
法
★ 以市价为基
础制定转移价
格
2、协商价格法
,协商价格, 即买卖双方以正常的市场
价格为基础，定期共同协商，确定出一个双
方都愿意接受的价格作为计价的标准。其前
提条件是责任中心相互转让的中间产品应有
非竞争性的市场可以买卖，在这市场内买卖
双方有权决定是否买卖这种中间产品。协商
价格通常要比市价稍低一些。
内部转移价格第三节
二、制定转
移价格的方
法
★ 以成本为基
础制定转移价
格转移价格
1、实际成本加成
2、标准成本加成
内部转移价格第三节
二、制定转
移价格的方
法
★ 双重内部转
移价格机制
,双重内部转移价格, 就是由买卖双方
分别采用不同的内部转移价格作为计价的基
础。
内部转移价格第三节
二、制定转
移价格的方
法
★ 双重内部转
移价格机制
1,“双重市场价格,即当某种产品或劳务在市
场上出现几种不同价格时，买方采用最低的
市价，则卖方采用最高的市价。
2,“双重转移价格,即卖方按市价或议价作为
计价的基础，而买方则按卖方的单位变动成
本作为计价的基础。
掌握各责任中心的划分和评价考核的方法。
第十九章 责任会计
各责任中心考核指标和内部转移价格的制定
现代企业分权组织与责任中心的划分第一节
一、现代企
业分权组织
一个规模较大的企业，在实行分
权经营体制的条件下，按照, 目标管
理, 的原则，将企业生产经营的整体
目标分解为不同层次的子目标，落实
到有关单位去完成而形成内部责任单
位，出现责任中心。责任会计就是一
种可以用来明确各个岗位负责人业绩
的会计制度，履行着企业内部控制系
统的职能。
现代企业分权组织与责任中心的划分第一节
二、责任中
心的划分 根据企业内部责任单位业务活动的特点不同，一般可区分为成本（费
用）中心、利润中心和投资中心三大
类。
现代企业分权组织与责任中心的划分第一节
二、责任中
心的划分
★ 成本／费用
中心
一个责任中心，如果只着重考核其所发
生的成本或费用，而不考核（或不会形成）
可以用货币计量的收入，这一类的责任中心
称为成本或费用中心。
现代企业分权组织与责任中心的划分第一节
二、责任中
心的划分
★ 利润中心
对于生产经营中独立性较大内部单位，
如能独立生产并自行对外销售最终产品或中
间产品的分厂，不仅要考核成本，还要考核
其工作成果以货币计量的收入，并进一步将
收入与成本对比，考核其利润，这一类的责
任中心，称为利润中心。
现代企业分权组织与责任中心的划分第一节
二、责任中
心的划分
★ 投资中心
某些企业内部单位，如果不仅在产品的
生产和销售上享有较大的自主权，而且能相
对独立的运用其所掌握的资金，并有权购建
或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能
力，进一步将其获得的利润和所占用的资金
进行对比，考核资金的利用效果。这一类的
责任中心，称为投资中心。
不同类型的责任中心责任会计的主要特点第二节
一、成本／
费用中心
★ 成本中心
1、成本中心所计算考核的是可控成本，而不
是应该归属于各该中心的全部成本。可控成
本作为评价和考核的主要依据，不可控成本
只具有参考意义。
2、成本中心的成本是责任成本，而不是传统
的产品成本。变动成本大多数是可控成本，
固定成本大多数是不可控成本。
不同类型的责任中心责任会计的主要特点第二节
一、成本／
费用中心
★ 费用中心
费用中心在企业中主要是行政管理部门、
研究与开发等职能部门，费用中心通常以
,费用弹性预算, 作为评价和考核的依据，
其财务控制的重点，主要是通过设立标准以
及报告实际成本与标准成本的差额以求降低
经营费用，并激励部门提高效率是费用最低
化。
不同类型的责任中心责任会计的主要特点第二节
二、利润中
心
利润中心工作成果的评价与考核，主要
通过一定期间实际实现的利润同, 责任预算,
所确定的利润进行对比，进而对差异形成的
原因和责任进行具体的分析，对其经营上的
得失和是非功过作出较全面的评价。考核的
三个难点：转移价格，共同收入，共同费用。
不同类型的责任中心责任会计的主要特点第二节
三、投资中
心
★ 特点
投资中心属于企业中最高层次的责任中
心，在生产经营和投资决策方面应享有充分
的自主权，除非有特殊的情况，公司高层领
导对投资中心一般不宜多加干涉。
不同类型的责任中心责任会计的主要特点第二节
三、投资中
心
★ 剩余利润和
投资报酬率的
比较
投资中心的业绩评价，是围绕, 投资利
润率, 和, 剩余收益, 进行评价的。
内部转移价格第三节
一、制定转
移价格的基
本原则
1、实现利润的最大化
2、反映该中心对企业总利润所作的贡献
3、有助于各中心的正确决策
内部转移价格第三节
二、制定转
移价格的方
法
★ 以市价为基
础制定转移价
格
1、单纯市价法
即以产品或劳务的市场供应价格作为计
价基础。通常是假定企业内部各责任中心都
处于独立自主的状态，可自由的决定从外界
或从内部进行购销，同时产品或劳务由竞争
市场，并有客观的市价可供采用。
内部转移价格第三节
二、制定转
移价格的方
法
★ 以市价为基
础制定转移价
格
2、协商价格法
,协商价格, 即买卖双方以正常的市场
价格为基础，定期共同协商，确定出一个双
方都愿意接受的价格作为计价的标准。其前
提条件是责任中心相互转让的中间产品应有
非竞争性的市场可以买卖，在这市场内买卖
双方有权决定是否买卖这种中间产品。协商
价格通常要比市价稍低一些。
内部转移价格第三节
二、制定转
移价格的方
法
★ 以成本为基
础制定转移价
格转移价格
1、实际成本加成
2、标准成本加成
内部转移价格第三节
二、制定转
移价格的方
法
★ 双重内部转
移价格机制
,双重内部转移价格, 就是由买卖双方
分别采用不同的内部转移价格作为计价的基
础。
内部转移价格第三节
二、制定转
移价格的方
法
★ 双重内部转
移价格机制
1,“双重市场价格,即当某种产品或劳务在市
场上出现几种不同价格时，买方采用最低的
市价，则卖方采用最高的市价。
2,“双重转移价格,即卖方按市价或议价作为
计价的基础，而买方则按卖方的单位变动成
本作为计价的基础。
