第十三章 标准成本系统
【 本章要点 】 标准成本系统是用以衡量工作
效率的一种成本会计制度，它包括标准成本
制定、成本差异计算与分析和成本差异处理
三个组成部分。在现代企业中，管理者怎样
控制所投入资源的价格和数量，关键不在于
事后如何确定产品的实际成本，而在于把成
本的事前计划、日常控制和最终产品成本确
定结合起来，形成一个有机整体，据以进行
全面的管理和控制。标准成本系统的运用，
可以有效地解决这些问题，提高成本管理的
效率。
第一节 标准成本的概念
－ 标准成本
? 标准成本的产生和形成：标准成本产生于上世纪
初期，在泰罗, 科学管理, 思想所提出的标准操
作方法中提出了, 标准人工成本, 的概念，由此
概念进一步引入, 标准材料成本, 和, 标准制造
费用, 的概念。早期的标准成本只是会计信息系
统之外的一种辅助计算工作，直至上世纪 30年代，
美国会计学界才将标准成本纳入会计信息系统，
成为成本会计的组成部分，至此出现了完整的标
准成本会计制度。标准成本是早期管理会计的支
柱之一,也是现代管理会计的重要内容。
第一节 标准成本的概念
－ 标准成本
? 标准成本的概念：标准成本是根据企业现有生
产技术水平和经营效率等条件，通过事前精确调
查，分析和技术测定而制定的目标成本。主要用
来评价实际成本，衡量工作效率。
? 标准成本与实际成本的主要区别在于，标准成
本基本上剔除了不应该发生的资源消耗量，即不
含有可避免的成本损失，如停工损失等。标准成
本是一种用来进行比较的参照系，将标准成本与
实际成本比较，可以揭示成本差异，分析差异原
因，避免不利差异再次发生。
第一节 标准成本的概念
－ 标准成本
? 标准成本的作用：
1、是成本控制的依据；
2、为经营决策提供信息；
3、可以作为存货计价的依据；
4、可以提高会计工作的效率。
第一节 标准成本的概念
－ 标准成本
? 标准成本的分类：
根据制订基础的不同，可以有三种标准本：
1、基本标准成本；
2、理想标准成本；
3、现实标准成本。
第一节 标准成本的概念
－ 标准成本系统
? 标准成本系统是用以衡量工作效率的一种成本会计制
度，它包括标准成本制定、成本差异计算与分析和成本
差异处理三个组成部分，其特点是将成本计算与成本事
前、事中和事后控制紧密结合，是目前较为完善的成本
管理工具之一。
? 标准成本制度的实施以标准成本制定为起点，以成本差
异计算与分析为中心，以成本差异处理为终结，共同组
成一个有机整体。
第二节 标准成本的制定
标准成本的确定主要决定于两个尺度：
衡量具体业务活动的, 价格标准, 和对该
业
务活动量的描述的, 数量标准,,其基本形
式：
标准成本 = 数量标准 × 价格标准
第二节 标准成本的制定
－ 单位产品标准成本的制定方法
工业企业的产品生产是料、工、
费结合的过程，标准成本也相应由
直接材料、直接人工和制造费用三
个部分组成。
（一）、直接材料标准成本的制定
制定程序：
1、确定构成产品的直接材料品种；
2、逐一确定它们在产品中的标准数量
和标准价格；
3、汇总计算出某一产品直接材料标准成本。
计算公式：
直接材料标准成本 =∑（某材料数量标准
× 该材料单价标准）
（二）、直接人工标准成本的制定
制定程序：
1、区分直接人工的作业种类；
2、确定生产单位产品所需要的标准作业时
间和标准小时工资率；
3、汇总计算出某一产品的直接人工标准成本。
计算公式：
直接人工标准成本 = ∑（某产品某作业工时
标准 × 该产品该作业标准小时工资率）
（三）、制造费用标准成本的制定
制造费用是由许多单项费
用构成，各项费用习性不一，
为了便于管理和控制，需要把
其分为变动制造费用和固定制
造费用。
（三）、制造费用标准成本的制定
制定程序：
1、划分出变动制造费用和固定制造用；
2、确定数量标准，即生产单位产品需用
的直接人工小时或机器小时。确定价格标
准，即制造费用分配率，是指单位标准工
时或机器小时应负担的变动（固定）制造
费用预算额；
3、汇总各部门单位产品的制造费用（制
造费用标准成本是按加工产品的部门分别
编制的）计算出某一产品的制造费用标准
成本。
（三）、制造费用标准成本的制定
? 计算公式：
单位产品变动 （固定）制造费用标准 成本
=单位产品耗用的标准工时（机时）
× 单位工时（机时）变动 （固定）制
造 费用分配率标准
单位工时（机时）变动 （固定）制 造 费用分配率标准
=变动 （固定）制造费用 预算总额 /总的标准工时
（ 机时）
第二节 标准成本的制定
－ 单位产品标准成本的制定实例
? 资料,P321
? 要求,应用单位产品标
准成本的制定方
法制定企业合格
产品的标准成本。
第三节 差异分析
有了标准成本，实际成本与标准成本之间存在的
差异额就是成本差异，具体划分为不利差异（ U）
和有利差异（ F）。
成本差异计算的通用公式：
成本差异 ＝ 实际成本 — 标准成本
＝ 实际数量 × 实际价格 — 标准数量
× 标准价格
＝ 实际数量 × （实际价格－标准价格）
＋标准价格 × （实际数量－标准数量）
＝ 价格差异 ＋ 数量差异
一、直接材料成本差异的计算与分析
? 1、计算：分别计算价格差异与数量差异,实例
P323～ 324。
? 2、分析：实例 P324图表 13-2。
? （ 1）、影响材料价格差异的原因：购买批量、运
输方式、数量损耗、材料质量。责任与控制人：
采购部门。
? （ 2）、影响材料数量差异的原因：材料质量、工
人技术水平、机器故障、生产监督不力。责任与
控制人：生产部门、采购部门。
二、直接人工成本差异的计算与分析
1、计算：分别计算价格差异与数量差异，实例
P325。例中, 工资率差异, 指小时工资率脱离标
准而形成的差异，是人工价格差异的表现形式。
例中, 效率差异, 指实际工时脱离标准工时而形
成的差异，是人工数量差异的表现形式。
2、分析：实例 P326～ 327。
（ 1）、影响人工价格差异的原因：工人升级或降
级使用、奖金发放不当、出勤率波动大。责任与
控制人：生产部门、劳动人事部门。
（ 2）、影响人工数量差异的原因：工人经验不足，
工种不符合要求、材料质量、机器故障。责任与
控制人：生产部门、采购部门。
三、制造费用差异的计算与分析
? （一）、变动制造费用差异的计算与析,
实例 P328图表 13-6，例中, 耗费差异, 指
变动制造费用小时分配率脱离标准而形成
的差异，是价格差异，产生原因主要是超
预算支出。例中, 效率差异, 指实际工时
脱离标准工时而形成的差异，是数量差异，
产生原因主要是劳动效率降低。
三、制造费用差异的计算与分析
? （二）、固定制造费用差异的计算与析,
实例 P329～ 330图表 13-8。固定制造费用
是与形成企业生产能力的资产联系在一起
的，因此其差异可以有三种表现形式，即：
? 耗费差异、效率差异、生产能力利用差异
（二）,固定制造费用差异的计算与分析
? 1、耗费差异：是指固定制造费用的实际
发生额与预算额之差，是价格差异。
计算公式：
固定制造费用耗费差异
= 固定制造费用的实际发生额－固定
制造费用预算额
（二）、固定制造费用差异的计算与分析
? 2、效率差异：是指实际耗用机时脱离实
际产量应耗标准机时所引起的差异，是数
量差异。
计算公式：
固定制造费用效率差异 =
（实际耗用机时－实际产量应耗标准机
时） × 标准固定制造费用分配率
（二）、固定制造费用差异的计算与分析
? 3、生产能力利用差异：是指实际耗用机时脱离
产能（即生产能量，指企业充分利用现有生产
能力可达到的最高产量）标准总机时所引起的
差异，是数量差异。
计算公式：
固定制造费用生产能力利用差异
=（产能标准总机时 ※ －实际耗用机时）
× 标准固定制造费用分配率
※,标准产量应耗标准机时
（二）、固定制造费用差异的计算与分析
? 耗费差异产生的原因主要有酌量性固定成本增加，
如职工培训费、广告费、差旅费等增加，以及资
源价格的变动，如工资率和税率变动等。效率差
异和生产能力利用差异反映的是计划生产能量的
利用程度，一般不能说明固定制造费用的超支或
节约，需要具体分析。
（二）、固定制造费用差异的计算与分析
? 如果产能标准总机时等于实际产量应耗标准总机
时，说明企业的的生产能力已得到充分利用；如
果产能标准总机时大于实际产量应耗标准总机时，
说明企业的生产能力未得到充分利用；如果产能
标准总机时小于实际产量应耗标准总机时，说明
企业的生产能力已超额利用。这与市场供求关系
变化，产量和质量是否达到要求等原因有关。
【 本章要点 】 标准成本系统是用以衡量工作
效率的一种成本会计制度，它包括标准成本
制定、成本差异计算与分析和成本差异处理
三个组成部分。在现代企业中，管理者怎样
控制所投入资源的价格和数量，关键不在于
事后如何确定产品的实际成本，而在于把成
本的事前计划、日常控制和最终产品成本确
定结合起来，形成一个有机整体，据以进行
全面的管理和控制。标准成本系统的运用，
可以有效地解决这些问题，提高成本管理的
效率。
第一节 标准成本的概念
－ 标准成本
? 标准成本的产生和形成：标准成本产生于上世纪
初期，在泰罗, 科学管理, 思想所提出的标准操
作方法中提出了, 标准人工成本, 的概念，由此
概念进一步引入, 标准材料成本, 和, 标准制造
费用, 的概念。早期的标准成本只是会计信息系
统之外的一种辅助计算工作，直至上世纪 30年代，
美国会计学界才将标准成本纳入会计信息系统，
成为成本会计的组成部分，至此出现了完整的标
准成本会计制度。标准成本是早期管理会计的支
柱之一,也是现代管理会计的重要内容。
第一节 标准成本的概念
－ 标准成本
? 标准成本的概念：标准成本是根据企业现有生
产技术水平和经营效率等条件，通过事前精确调
查，分析和技术测定而制定的目标成本。主要用
来评价实际成本，衡量工作效率。
? 标准成本与实际成本的主要区别在于，标准成
本基本上剔除了不应该发生的资源消耗量，即不
含有可避免的成本损失，如停工损失等。标准成
本是一种用来进行比较的参照系，将标准成本与
实际成本比较，可以揭示成本差异，分析差异原
因，避免不利差异再次发生。
第一节 标准成本的概念
－ 标准成本
? 标准成本的作用：
1、是成本控制的依据；
2、为经营决策提供信息；
3、可以作为存货计价的依据；
4、可以提高会计工作的效率。
第一节 标准成本的概念
－ 标准成本
? 标准成本的分类：
根据制订基础的不同，可以有三种标准本：
1、基本标准成本；
2、理想标准成本；
3、现实标准成本。
第一节 标准成本的概念
－ 标准成本系统
? 标准成本系统是用以衡量工作效率的一种成本会计制
度，它包括标准成本制定、成本差异计算与分析和成本
差异处理三个组成部分，其特点是将成本计算与成本事
前、事中和事后控制紧密结合，是目前较为完善的成本
管理工具之一。
? 标准成本制度的实施以标准成本制定为起点，以成本差
异计算与分析为中心，以成本差异处理为终结，共同组
成一个有机整体。
第二节 标准成本的制定
标准成本的确定主要决定于两个尺度：
衡量具体业务活动的, 价格标准, 和对该
业
务活动量的描述的, 数量标准,,其基本形
式：
标准成本 = 数量标准 × 价格标准
第二节 标准成本的制定
－ 单位产品标准成本的制定方法
工业企业的产品生产是料、工、
费结合的过程，标准成本也相应由
直接材料、直接人工和制造费用三
个部分组成。
（一）、直接材料标准成本的制定
制定程序：
1、确定构成产品的直接材料品种；
2、逐一确定它们在产品中的标准数量
和标准价格；
3、汇总计算出某一产品直接材料标准成本。
计算公式：
直接材料标准成本 =∑（某材料数量标准
× 该材料单价标准）
（二）、直接人工标准成本的制定
制定程序：
1、区分直接人工的作业种类；
2、确定生产单位产品所需要的标准作业时
间和标准小时工资率；
3、汇总计算出某一产品的直接人工标准成本。
计算公式：
直接人工标准成本 = ∑（某产品某作业工时
标准 × 该产品该作业标准小时工资率）
（三）、制造费用标准成本的制定
制造费用是由许多单项费
用构成，各项费用习性不一，
为了便于管理和控制，需要把
其分为变动制造费用和固定制
造费用。
（三）、制造费用标准成本的制定
制定程序：
1、划分出变动制造费用和固定制造用；
2、确定数量标准，即生产单位产品需用
的直接人工小时或机器小时。确定价格标
准，即制造费用分配率，是指单位标准工
时或机器小时应负担的变动（固定）制造
费用预算额；
3、汇总各部门单位产品的制造费用（制
造费用标准成本是按加工产品的部门分别
编制的）计算出某一产品的制造费用标准
成本。
（三）、制造费用标准成本的制定
? 计算公式：
单位产品变动 （固定）制造费用标准 成本
=单位产品耗用的标准工时（机时）
× 单位工时（机时）变动 （固定）制
造 费用分配率标准
单位工时（机时）变动 （固定）制 造 费用分配率标准
=变动 （固定）制造费用 预算总额 /总的标准工时
（ 机时）
第二节 标准成本的制定
－ 单位产品标准成本的制定实例
? 资料,P321
? 要求,应用单位产品标
准成本的制定方
法制定企业合格
产品的标准成本。
第三节 差异分析
有了标准成本，实际成本与标准成本之间存在的
差异额就是成本差异，具体划分为不利差异（ U）
和有利差异（ F）。
成本差异计算的通用公式：
成本差异 ＝ 实际成本 — 标准成本
＝ 实际数量 × 实际价格 — 标准数量
× 标准价格
＝ 实际数量 × （实际价格－标准价格）
＋标准价格 × （实际数量－标准数量）
＝ 价格差异 ＋ 数量差异
一、直接材料成本差异的计算与分析
? 1、计算：分别计算价格差异与数量差异,实例
P323～ 324。
? 2、分析：实例 P324图表 13-2。
? （ 1）、影响材料价格差异的原因：购买批量、运
输方式、数量损耗、材料质量。责任与控制人：
采购部门。
? （ 2）、影响材料数量差异的原因：材料质量、工
人技术水平、机器故障、生产监督不力。责任与
控制人：生产部门、采购部门。
二、直接人工成本差异的计算与分析
1、计算：分别计算价格差异与数量差异，实例
P325。例中, 工资率差异, 指小时工资率脱离标
准而形成的差异，是人工价格差异的表现形式。
例中, 效率差异, 指实际工时脱离标准工时而形
成的差异，是人工数量差异的表现形式。
2、分析：实例 P326～ 327。
（ 1）、影响人工价格差异的原因：工人升级或降
级使用、奖金发放不当、出勤率波动大。责任与
控制人：生产部门、劳动人事部门。
（ 2）、影响人工数量差异的原因：工人经验不足，
工种不符合要求、材料质量、机器故障。责任与
控制人：生产部门、采购部门。
三、制造费用差异的计算与分析
? （一）、变动制造费用差异的计算与析,
实例 P328图表 13-6，例中, 耗费差异, 指
变动制造费用小时分配率脱离标准而形成
的差异，是价格差异，产生原因主要是超
预算支出。例中, 效率差异, 指实际工时
脱离标准工时而形成的差异，是数量差异，
产生原因主要是劳动效率降低。
三、制造费用差异的计算与分析
? （二）、固定制造费用差异的计算与析,
实例 P329～ 330图表 13-8。固定制造费用
是与形成企业生产能力的资产联系在一起
的，因此其差异可以有三种表现形式，即：
? 耗费差异、效率差异、生产能力利用差异
（二）,固定制造费用差异的计算与分析
? 1、耗费差异：是指固定制造费用的实际
发生额与预算额之差，是价格差异。
计算公式：
固定制造费用耗费差异
= 固定制造费用的实际发生额－固定
制造费用预算额
（二）、固定制造费用差异的计算与分析
? 2、效率差异：是指实际耗用机时脱离实
际产量应耗标准机时所引起的差异，是数
量差异。
计算公式：
固定制造费用效率差异 =
（实际耗用机时－实际产量应耗标准机
时） × 标准固定制造费用分配率
（二）、固定制造费用差异的计算与分析
? 3、生产能力利用差异：是指实际耗用机时脱离
产能（即生产能量，指企业充分利用现有生产
能力可达到的最高产量）标准总机时所引起的
差异，是数量差异。
计算公式：
固定制造费用生产能力利用差异
=（产能标准总机时 ※ －实际耗用机时）
× 标准固定制造费用分配率
※,标准产量应耗标准机时
（二）、固定制造费用差异的计算与分析
? 耗费差异产生的原因主要有酌量性固定成本增加，
如职工培训费、广告费、差旅费等增加，以及资
源价格的变动，如工资率和税率变动等。效率差
异和生产能力利用差异反映的是计划生产能量的
利用程度，一般不能说明固定制造费用的超支或
节约，需要具体分析。
（二）、固定制造费用差异的计算与分析
? 如果产能标准总机时等于实际产量应耗标准总机
时，说明企业的的生产能力已得到充分利用；如
果产能标准总机时大于实际产量应耗标准总机时，
说明企业的生产能力未得到充分利用；如果产能
标准总机时小于实际产量应耗标准总机时，说明
企业的生产能力已超额利用。这与市场供求关系
变化，产量和质量是否达到要求等原因有关。
