《审计学》案例分析题参考答案 一、审计重要性标准的初步评估 （一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。 二、审计风险的分析 审计风险的分析（一） 1.各种情况下的审计风险分别为：0.24%、1%、0.36%、1.44%、1.5%、6%。 2.（1）审计风险减少，（2）审计风险减少，（3）审计风险减少。 3.审计证据与审计风险呈反向关系，即审计风险越高，为将审计风险降低到可接受水平，所需的审计证据就越多；反之，审计风险越低，所需的审计证据就越少。 由于： 审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险，在审计实践中，一般要求将审计风险降低到5%左右，审计人员又只能评估固有风险和控制风险的高低，而不能控制它们。审计人员要将审计风险降低到可接受水平，只有通过正确评估固有风险和控制风险的水平，从而确定检查风险的可接受水平；再通过实施恰当的审计程序，收集充分恰当的审计证据，将检查风险降低到可接受水平，从而将审计风险降低到可接受水平。 因此，可接受的检查风险越高，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积）越低，所需的审计证据就越少；反之，可接受的检查风险越低，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积）越高，所需的审计证据就越多。 第三种情况的固有风险与控制风险的综合水平最低，为6%，因而其可接受检查风险水平最高，所需审计证据就最多。第六种情况的固有风险与控制风险的综合水平最高，为100%，因而其可接受检查风险水平最低，所需审计证据就最多。 三、调节法的运用 20X2年12月31日在产品数量应为1 000千克（2000+4000-5 000），同账面2 100千克相比，相差1 100千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本。 20X2年12月31日产成品数量应为5 500千克（ 5 000+4 500-4 000），同账面4 800千克相比，相差700千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本。 四、不相容职务的分析 不相容职务的分析（一） 1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。 不相容职务的分析（二） 东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责；2，3工作由一个人负责；4，5，8工作由一个人负责。 五、内部控制制度的分析 1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。 2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。 3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。 4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。 六、审计报告的编制 审计报告的编制（一） 应发表标准无保留审计意见报告。 审　计　报　告 环宇公司董事会： 我们审计了后附的环宇有限公司（以下简称环宇公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况以及20X2年度经营成果和现金流量。 XX会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX (签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：XXX (签名并盖章) 中国 XX市 报告日期：20X3年2月18日 审计报告的编制（二） 审计报告中存在的问题： 1.审计报告引言段不规范，没有指明审计责任和会计责任。 2.发表的审计意见不恰当。事项2属于资产负债表日后事项中的调整事项，应当调整20X3年度会计报表。由于该公司拒绝调整，且金额重大，因此，注册会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样，意见段的表述就不正确。 3.审计报告日期应是3月30日。 审计报告的编制（三） 1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得20X2年度的手工账簿资料，而且这些资料又非常重要，审计工作受到严重限制，无法收集到必要的审计证据。 审　计　报　告 宏达建筑材料股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对后附的宏达建筑材料股份有限公司（以下简称宏达公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是宏达公司管理当局的责任。 由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁，使会计记录缺乏系统性和完整性，导致我们无法实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。 由于前段所述原因，我们无法获取必要的审计证据，因此，我们无法对上述会计报表发表意见。 正则会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX (签名并盖章) （公章） 中国注册会计师：XXX(签名并盖章) 中国 XX市 报告日期：20X3年 XX月XX日 七、审计意见的表述 审计意见的表述（一） 1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。 2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。 3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。 4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。 审计意见的表述（三） 1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。 2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。 3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。 4.产成品余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。 5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。 6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。 7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。 八、资产负债表的审查 1.注册资本增减超过20%，是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需查明。 2.盈余公积计提不足，显然只计提了法定盈余公积，没有计提法定公益金。需查明原因。 3.未分配利润为：（1 350 000+5 400 000）×（1—75%）=1 687 500（元）。这与期未的1 687 500元相符。 九、利润表的审查 1．影响： （1）导致利润减少15 000元。应补充入账。 借：银行存款 58 500 贷：产品销售收入 　　　　　　　　　 50 000 　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　 8 500 借：产品销售成本 35 000 贷：产成品 35 000 （注：“产品销售”可用“主营业务”代替） （2）导致利润减少2 000元。将产品作为福利分配给职工个人应当作为销售入账。补作相关会计分录。 借：应付福利费 2 340 贷：产品销售收入 2 000 应交税金——应交增值税（销项税额）340 （3）导致利润减少7 000元。应当作为待摊费用入账。应当进行调整： 借：待摊费用 7 000 贷：产品销售费用 7 000 （4）（7）（8）（9）不影响利润总额，但影响应纳税所得额。 （5）导致利润减少26 000元。甲材料盘盈，应当冲减管理费用。 借：资本公积 26 000 贷：管理费用 26 000 （6）导致利润增加5 000元。设备净损失应当计入营业外支出，不应当冲减盈余公积。 借：营业外支出——固定资产非常损失 5 000 　　　　贷：盈余公积 5 000 2．利润表（调整过程及其结果）如下 项 目 调整前 本月数 调增数 调减数 调整后 本月数 调整前本 年累计数 调整后本 年累计数  一、产品销售收入 100000 52000 　 152000 1450000 1502000   减：产品销售成本 55000 35000 　 90000 797500 832500  产品销售费用 12000 　 7000 5000 210000 203000  产品销售税金及附加 15000 　 　 15000 201000 201000  　 　 　 　 　 　 　  二、产品销售利润 18000 　 　 42000 241500 265500   加：其他业务利润 10000 　 　 10000 80000 80000   减：管理费用 8000 　 26000 -18000 40000 14000  财务费用 2000 　 　 2000 8000 8000  　 　 　 　 　 　 　  三、营业利润 18000 　 　 68000 273500 323500  加：投资收益 17000 　 　 17000 98000 98000   　营业外收入 6000 　 　 6000 15000 15000  减：营业外支出 1500 5000 　 6500 7500 12500  　 　 　 　 　 　 　  四、利润总额 39500 　 　 84500 379000 424000   　减：所得税 13035 　 　 27885 125070 128436  五、净利润 26465 　 　 56615 253930 295564  重新编制利润表后计算出的利润总额为424 000元，应纳税所得额为389 200元，所得税为128 436元，净利润为295 564元。 其中：应纳税所得额= 424 000 +3 200 + 2 000 —10 000 —30 000 = 389 200 元 应纳所得税额 = 389 200 * 33% = 128 436 元 十、利润分配表的审查 1.按照我国现行制度的有关规定，对于股东大会最终批准的利润分配方案与董事会原先提请批准的利润分配方案的差异，应采取调整当期利润分配项目年初数的方法进行处理。 2.20X1年年初未分配利润=12500-4500+3000+5000=16000（元） 十一、现金的清查 1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得；资料2.3可通过询问出纳（“是否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获得；资料4可通过现金日记账，并对20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收付款凭证进行检查与汇总（或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行汇总）来获得。 2．20X0年12月31日库存现金实有额= 20X1年1月10日库存现金实有额 +20X1年1月1日至20X1年1月10日现金支出总额 — 20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收入总额 + 未入账的现金支出总额 — 未入账的现金收入总额 = 1 997.58 + 4 120 – 4 560.16 +520 — 390 = 1 947.42元。 20X0年12月31日库存现金盘盈额 = 1 947.42 – 1 060.04 = 887.38元。 3．存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因，并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批准的借款。 十二、银行存款的审查 1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 20X1年7月31 企业账项 金额 银行账项 金额  企业“银行存款”账户余额 22000 银行“对账单”余额 223546  加：银行已收企业未收 5500 加：企业已收银行未收 4000  改正错误 46 减：企业已付银行未付 2000  调整后的余额 225546 调整后的余额 225546  2.存在的问题：第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。 十三、短期投资的审查 存在的问题：（1）购买短期股票包含的已宣告未发放股利应记入“应收股利”账户，不应记入“投资收益”账户，该公司这样做属虚减资产，虚减收益。 （2）购买短期股票发生的佣金、手续费应增加短期投资成本，不应增加财务费用，该公司这样做属虚减资产，虚增费用。 （3）由于市价高于成本，因而短期投资应当按成本在资产负债表中列示。该公司按市价在资产负债表列示“短期投资”项目，属虚增资产，虚增收益。 账务调整： （1）借：应收股利 　　 12 000 　　贷：投资收益——出售短期股票 12 000 （2）借：短期投资 3 000 　　贷：财务费用 3 000 （3）借：投资收益 12 000 　　贷：短期投资 跌价准备 12 000 年末该公司的资产负债表中“短期投资”项目应按成本价（90 300元）列示，不应按市价列示。 十四、债权业务的审查 这笔货款存在的问题可能有： 1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。 2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。 3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。 4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。 针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。 十五、坏账准备的审查 1.存在的问题：（1）收回已注销的坏账，应增加坏账准备余额。该企业将其记入“其他应付款”既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了准备。（2）年末企业应冲销坏账准备1600元[800000×3‰―（6000―3000+1000）]，该企业反而又提2400元，虚增费用4000元（2400+1600）。 2.调整分录： （1）借：其他应付款 1000 　　　贷：坏账准备 1000 （2）借：坏账准备 4000 贷：管理费用 4000 十六、存货采购业务的审查 1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。 财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。 2.应要求企业做调整分录，具体为： 借：原材料 1 500 贷：管理费用 1 500 对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录： 借：其他应收款 （20 * 34．50） 2070 贷：原材料 2070 同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。 实际入库数量 = 8 500 —80 = 8 420千克 实际总成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 实际单位成本 = 292 680 ／8 420 = 34．76元。 十七、存货储存业务的审查 1.不应包括在20X2年存货内，因目的地交货，交货期为20X3年，应以收到货款为准。 2.应包括在20X2年存货内，因20X3年1月4日收到货物才付款，20X2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。 3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入20X2年存货内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就不应计入20X2年存货内（因为无入账依据）。 4.不应包括在20X2年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。 十八、存货发出业务的审查 1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。 2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。 3.调整分录为： （1）多计成本的调整： 借：原材料 2250 贷：生产成本 2250 （2）乱挤成本的调整： 借：在建工程 65812.50 贷：生产成本 56250.00 应交税金——应交增值税 9562.50 十九、固定资产增加的审查 1.企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题： （1）虚增实收资本，人为冲减盈余公积； （2）未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。 调整分录为： （1）借：实收资本 70000 累计折旧 10000 贷：盈余公积 80000 （2）借：固定资产 1000 贷：管理费用 1000 并补提20X1年度应提取的折旧。 2.改扩建支出应列入固定资产价值，该厂将其列入待摊费用，混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增费用，少计固定资产价值。 调整分录为： 借：固定资产 6000 贷：待摊费用 50000 产成品 10000 并补提20X1年度应提取的折旧。 3.购入的电动机3台，计价8580元，已证实属于固定资产，企业将其列入待摊费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界线，会造成少计资产价值。应编制调整分录如下： 借：固定资产 8 580 贷：产成品 8 580 并补提20X1年度应提取的折旧。 二十、固定资产减少的审查 1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。 正确的会计分录是： （1）转入报废清理 借：固定资产清理 10 800 累计折旧 39 200 贷：固定资产 50 000 （2）收到变价收入时 借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理 5 000 （3）发生清理费用时 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 （4）结转报废出售的净损失时 借：营业外以出 8 800 贷：固定资产清理 8 800 2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。 固定资产减少的审查（二） 1.存在的问题： （1）报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有者权益，偷漏所得税。 （2）将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理”进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果。 （3）出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混淆收入界线，偷漏应交营业税。 2.调整分录： （1）借：盈余公积 3 000 　贷：营业外收入 3 000 （2）不必进行会计调整。 （3）借：营业外收入 10 000 　贷：其他业务收入 10 000 　 借：其他业务支出 （ 10 000* 5% ） 500 贷：应交税金——应交营业税 500 二十一、固定资产折旧的审查 固定资产折旧的审查（一） 该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下： （1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元） 当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元 （2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元） 当年应计提折旧额 = 18 000 * 11／12 = 16 500元 因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。 对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。 还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10 000元／原值100 000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。 固定资产折旧的审查（二） 资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧； 资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。 资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。 资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。 因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为： 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元） 多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750（元） 调账分录： 借：累计折旧 8 750 贷：制造费用 8 750 二十二、无形资产的审查 该企业存在的问题为隐瞒收入，偷漏税金，并为以后转小金库作为准备。 调整分录为： （1）借：银行存款 100 000 贷：无形资产 80 000 其他应付款 20 000 （2）借：银行存款 100 000 贷：无形资产 80 000 应交税金——应交营业税 5 000 营业外收入——处置无形资产净收入 15 000 二十三、长期股权投资的审查 1.宏大公司账务处理中存在的问题是：（1）购入的已宣告但未发放的股利不应记入“长期股权投资”科目。（2）宏大公司已达50%的控股比例，应按权益法对长期股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益，这样处理使投资收益少计，虚减了利润（正确的投资收益应为40万元，即80×50%，少计15万元）。 2．应做如下账务调整： （1）借：应收股利 10 000 　　　贷：长期股权投资——其他投资 10 000 （2）借：长期股权投资——其他投资 150 000 　　　贷：投资收益 150 000 （3）借：投资收益 250000 贷：长期股权投资——其他投资 250 000 二十四、长期债权投资的审查（二） 1.询问了解企业是否有长期债券投资，并审查长期债券投资的明细账记录，然后抽查相关的会计凭证，审查相关业务的真实性、会计处理的合规性和正确性。计算并复核各项数据计算： 每年应计利息=240000×10%=24000（元） 每年应摊债券溢价=10000÷4=2500（元） 每年应得利息=24000-2500=21500（元） 核对账面数并判定结果： 该厂应计利息的计算正确。但有两个问题：溢价摊销多摊1500元（4000-2500），应得利息少计1500元（21500-2000）。 2.存在的问题： （1）债券溢价应计入长期债权投资，不应计入其他应收款。这样记账属混淆资产界线。 （2）该厂不按规定摊销溢价，属多摊溢价，虚减收益。 （3）该厂将债券利息不记入“投资收益”账户，而记入“应付福利费”账户，属于转移资金，偷漏税金的行为。 3.调账分录： 调整购入债券溢价的分录： 借：长期债权投资——债券投资 10 000 贷：其他应收款——兴达公司 10 000 调整计提利息和分摊溢价的分录： 借：长期债权投资——债券投资 1 500 应付福利费 20 000 贷：投资收益 21 500 二十五、在产品成本的审查 1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下： 直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80% =230 400（元） 直接工资=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50% =25 200（元） 其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50% =3 528（元） 制造费用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元） 在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728（元） 在产品多留材料费=350400-230400=120 000（元） 在产品多留工资费=42000-25200=16 800（元） 在产品多留其他支出=5880-3528=2 352（元） 在产品多留制造费用=81600-57600=24 000（元） 多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163 152（元） 2.存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163152元。 3.处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下： 借：产成品 163 152 贷：生产成本——基本生产成本 163 152 二十六、财务费用的审查 1.审计方法：审阅财务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。 2.存在问题：财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户；未完工工程借款利息应列入“在建工程”账户。 3.处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为： 借：管理费用 6500 在建工程 3000 贷：财务费用 9500 二十七、销售费用的审查 1.审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。 2.存在问题：预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户；招待客户的费用应列入“管理费用”账户。 3.处理意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为： 借：待摊费用 20 000 管理费用 2 500 贷：销售费用 2 500 二十八、基本业务收入确认的审查 该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。 应当要求被审计单位编制调账分录如下： 借：产品销售收入 300 000 贷：预收账款 300 000 当销售实现时，再转销预收账款。 二十九、基本业务收入合法性的审查 根据会计制度规定，加工费收入应作为产品销售收入，而企业将加工费收入记入“其他应付款”贷方，而不通过“产品销售收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。 审计人员应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。 三十、其他业务收入的审查 海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下： 借：应付账款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 三十一、产品销售税金及附加的审查 应纳营业税额=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元） 三十二、其他业务支出的审查 1.审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。 2.存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费4000元冲减了其他业务收入，偷减营业税120元 3.处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录，会计分录如下： 借：其他业务支出 4120 贷：其他业务收入 4000 应交税金——应交营业税 120 三十三、投资收益的审查 投资收益的审查（一） 海河公司为了达到隐匿收益、人为调节利润水平的目的，未将投资收益足额入账，而是将其中的40000元截留在“其他应付款”账户。 查清上述问题后，审计人员责成海河公司编制如下调账分录（假定所得税税率为33%）： 借：其他应付款 40 000 贷：应交税金——应交所得税 13 200 以前年度损益调整 26 800 投资收益的审查（二） 审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下： 借：以前年度损益调整 16000 贷：投资收益 16000 三十四、营业外收入的审查 海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清，审计人员应责成该公司编制如下调账分录： （1）借：应收账款 50000 　贷：营业外收入 50000 （2）借：应收账款 58500 　贷：产品销售收入 50000 应交税金——应交增值税 8500 三十五、所得税的审查 1.年初产成品余额多计10 000元，使当期产品销售成本虚增10 000元，利润虚减10 000元。应提请该公司调整，并补交所得税。否则将构成偷逃所得税，截留利润等行为。 2.无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该公司将其直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。 3.固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该公司将其列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请调增利润1 600元。 4.税收的滞纳金和罚款14 000元按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。 5.超支的业务招待费500元按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额。固定资产建造期间的借款利息600元，应计入固定资产价值，该公司将其计入账务费用，因此应调整利润600元。 6.销售退回系发生于20X3年，按规定直接调整20X3年1月份的营业收入，不影响20X2年年度利润。 应纳税所得额=500 000-120 000+10 000+5 000+1 600+14 000+500+600 =411 700（元） 应纳所得税额=411 700×33%=135 861（元） 三十六、利润的审查 甲企业有关人员串通一起虚减成本，致使利润严重不实。审计人员应责成甲企业调整利润数额，把发出的奖金追回，调账会计分录如下： 借：其他应收款 4000 　以前年度损益调整 48000 贷：递延资产 52000 三十七、应付账款的审查 应付账款A公司明细账可能存在下列问题： 1.该公司与A公司在业务上有纠纷，故拒付货款； 2.该公司故意拖欠货款，占有A公司的资金； 3.可能是记账差错。 要查明事实真相，应作进一步审查，方法是采用面询或函询的方法到A公司进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理；若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。 三十八、应付工资的审查 该企业违反财务制度的规定，利用“应付工资”账户，掩饰超支的业务招待费、偷漏所得税款。审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下： 借：以前年度损益调整 19 615.60 　　应付福利费 （38 000*14%） 5320 贷：应交税金——应交所得税 （38000+5320）*33% 14 295.60 三十九、收入循环审计 1.对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款；2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。 对于（2），其审查程序与（1）类似。 对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中？ 对于（4），可查阅9月份预收账款明细账——V公司的记录，查明该笔款项是否确已收到？是否记账错误？并进行相应的纠正。 2．（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。 （2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。 四十、支出循环审计 1.还应当执行的实质性测试程序包括： （1）对明细表进行审查和核对； （2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动； （3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性； （4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情况； （5）对重要供货商进行函证； （6）实施期末截止测试； （7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。 2．（1）审阅董事会会议纪要，可查找有无未入账的银行借款、债券、可能存在的担保、抵押等； （2）观察房屋和建筑物，询问其建造情况和资金来源，可查找银行贷款、未入账的过程款等负债的线索； （3）审阅租赁费用明细账，分析其发生额，并询问相关人员和抽查相关租赁合同，可查找未入账的应付租赁费用； （4）审阅利息费用明细账，并进行复核，与已入账借款的应计利息费用进行比较，可查找未入账的借款； （5）审阅管理费用中的差旅费和业务招待费，并与计划数、上年实际发生额比较是否存在重大波动，查明有无已实际发生的差旅费、业务招待费但未报销等情况，构成了企业对相关职工的负债。 四十一、存货和固定资产循环审计案例 1.相应改进建议： （1）从仓库领取材料，必须以书面通知为准，不能以口头通知代替。 （2）对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况，否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。 （3）由于只在月末进行盘点，因此，在确定再订货时点时很可能不恰当，从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上，将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量。 （4）物资在验收入库之前，应当由质量检验部门进行检验。只有验收合格的物资才能办理入库手续。 2．（1）查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符； （2）查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除； （3）查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表？ （4）询问久未使用原因，何时入库？现在质量如何？是否存在质量问题？有无减值？ 3．（1）询问该交易是否经过企业最高管理当局的批准，并审阅相关的批准文件； （2）询问并审查该房屋的作价依据，该房屋是否经过评估？ （3）询问并审查双方在合同、协议中规定的作价依据是否与评估价一致？ 四十二、筹资与投资循环审计案例 1．（1）应当执行的审计程序包括：1）询问保险箱开启的内部管理制度，如在何种情况下可开启？需有几人同时在场？应当做出哪些记录？保险箱内所保管物品一般为什么物品？是否建立了详细的书面记录？等；2）注意观察保管条件，是否确能保证物品的安全、完整？3）审查开启记录，是否均做出完整、详细的记录？4）审查所保管物品的书面记录，验证其增减变动是否已做出详细记录？5）认真清点所保管物品的数量，并做出详细记录，对于有价证券，还应记录其数量、面值、编号、户名、发行单位等；6）编制盘点表，并请相关人员签名、盖章；6）核对保险箱内的实存物品是否与书面记录一致？ （2）应当补充执行程序：1）审查开启记录，是否有1月4日开启的记录，并验证其开启记录是否符合相关规定；2）是否有财务经理所称的文件？那份文件现在何处？3）当前所保管的证券与1月4日之前证券的是否相同？若不符，应进一步查明其原因。 2.应当实施的审计程序包括： （1）审查相关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件； （2）审查管理当局的会议纪要，查明该贷款是否经过了最高管理当局的批准，有无批准文件？ （3）复核相关利息费用的计算及其账务处理是否合规、正确？ （4）审查贷款担保物是否安全、完整？债务与所有者权益之比是否合规？即是否遵循了贷款合同规定的条件； （5）若当年度发放股利，则还应查明是否已获得贷款银行的同意； （6）是否已在会计报表附注进行了充分披露。 四十三、综合案例分析题 1.注册会计师陈杰浩和余大中根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见： （1）补提坏账准备132万元。调整分录为： 借：管理费用——计提的坏账准备 132 　　贷：坏账准备 132 说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了132万元，“利润总额”减少132万元。 （2）①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计入“营业外收入”。调整分录为： 借：营业外收入——无法支付的应付款项 100 　　贷：资本公积——其他资本公积 100 说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公积的重要性水平；同时利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”减少100万元。 ②原材料盘亏应当调整20X1年度损益项目。调整分录为： 借：管理费用——存货盘亏 58.5 　　营业外支出——非常损失 175.5 　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234 说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了58.5万元，“营业外支出”增加了175.5 万元，“利润总额”减少234万元。 （3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”，并补提坏账准备。调整分录为： 借：其他应收款——C公司 5 贷：预付账款——C公司 5 对于“预付账款—D公司”的一2万元，应进行重分类调整。调整分录为： 借：预付账款—D公司 2 贷：应付账款——D公司 2 说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。 （4）应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。调整分录为： 借：管理费用——折旧费 248 贷：累计折旧 248 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 50 贷：固定资产减值准备 50 说明：上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目增加50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元，“营业外支出”增加50万元，“利润总额”减少298万元。 （5）经过上述（1）、（2）、（4）调整后，使中华股份有限公司20X1年度利润总额减少764万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。 减少应交所得税764*33% = 252.12万元。 借：应交税金——应交所得税 252.12 贷：所得税 252.12 中华股份有限公司税后利润减少764—252.12=511.88万元。该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金，5%计提法定公益金。 借：盈余公积——法定盈余公积 51.188 盈余公积——法定公益金 25.594 　　贷：利润分配——提取法定盈余公积金 51.188 　　利润分配——提取法定公益金 25.594 （6）结转上述调账分录 借：所得税 252.12万元 本年利润 511.88万元 　　贷：管理费用 438.50万元 　　营业外收入 100.00万元 　　营业外支出 225.50万元 借：利润分配——未分配利润 511.88万元 贷：本年利润 　511.88万元 借：利润分配——提取法定盈余公积金 51.188万元 　 利润分配——提取法定公益金 25.594万元 　 贷：利润分配——未分配利润 　　76.782万元 2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调整建议，并相应调整了会计报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发标准无保留意见审计报告。审计报告全文如下： 审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是中华公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。 南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章) 中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日 3.中华股份有限公司接受了审计调整意见（1）、（2），并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见（4）。 由于中华股份有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减了248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减了50万元，“利润总额”虚增了298万元，但没有超过会计报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了会计报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。 审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东： （引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。） 经审计，我们发现，根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，中华公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们提出了补提固定资产折旧费用和固定资产减值准备的建议，但中华公司没有接受我们的建议。这一事项致使中华公司20X3年12月31日资产负债表的“固定资产净额”项目增加了298万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目增加了298万元。 我们认为，除前段所述事项的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。 南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章) 中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日 4.由于中华股份有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增了132万元，保存了“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减了248万元，使固定资产减值准备”项目虚减了50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增了764万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了会计报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使会计报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。 审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东： （引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。） 经审计，我们发现如下问题： 1.中华公司20X3年度少计提坏账准备132万元； 2.中华公司在20X3年12月31日将确实无法支付的应付账款100万元计入了“营业外收入”，将原材料短缺的200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，列入了资产负债表，未按企业会计制度要求进行处理； 3.根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，贵公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。 我们针对上述存在的三个问题分别提出了调整建议，但中华公司没有接受我们的建议。这三件事项致使贵公司20X3年12月31日资产负债表的资产总额虚增了664万元，“资本公积”项目虚减了100万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目虚增了764万元。 我们认为，由于前述三件事项造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映中华公司20X3年12月31日的财务状况及20X3年度经营成果和现金流量。 南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章) 中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日 《审计学》案例分析题参考答案 一、审计重要性标准的初步评估 （一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。 二、审计风险的分析 审计风险的分析（一） 1.各种情况下的审计风险分别为：0.24%、1%、0.36%、1.44%、1.5%、6%。 2.（1）审计风险减少，（2）审计风险减少，（3）审计风险减少。 3.审计证据与审计风险呈反向关系，即审计风险越高，为将审计风险降低到可接受水平，所需的审计证据就越多；反之，审计风险越低，所需的审计证据就越少。 由于： 审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险，在审计实践中，一般要求将审计风险降低到5%左右，审计人员又只能评估固有风险和控制风险的高低，而不能控制它们。审计人员要将审计风险降低到可接受水平，只有通过正确评估固有风险和控制风险的水平，从而确定检查风险的可接受水平；再通过实施恰当的审计程序，收集充分恰当的审计证据，将检查风险降低到可接受水平，从而将审计风险降低到可接受水平。 因此，可接受的检查风险越高，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积）越低，所需的审计证据就越少；反之，可接受的检查风险越低，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积）越高，所需的审计证据就越多。 第三种情况的固有风险与控制风险的综合水平最低，为6%，因而其可接受检查风险水平最高，所需审计证据就最多。第六种情况的固有风险与控制风险的综合水平最高，为100%，因而其可接受检查风险水平最低，所需审计证据就最多。 三、调节法的运用 20X2年12月31日在产品数量应为1 000千克（2000+4000-5 000），同账面2 100千克相比，相差1 100千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本。 20X2年12月31日产成品数量应为5 500千克（ 5 000+4 500-4 000），同账面4 800千克相比，相差700千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本。 四、不相容职务的分析 不相容职务的分析（一） 1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。 不相容职务的分析（二） 东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责；2，3工作由一个人负责；4，5，8工作由一个人负责。 五、内部控制制度的分析 1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。 2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。 3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。 4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。 六、审计报告的编制 审计报告的编制（一） 应发表标准无保留审计意见报告。 审　计　报　告 环宇公司董事会： 我们审计了后附的环宇有限公司（以下简称环宇公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况以及20X2年度经营成果和现金流量。 XX会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX (签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：XXX (签名并盖章) 中国 XX市 报告日期：20X3年2月18日 审计报告的编制（二） 审计报告中存在的问题： 1.审计报告引言段不规范，没有指明审计责任和会计责任。 2.发表的审计意见不恰当。事项2属于资产负债表日后事项中的调整事项，应当调整20X3年度会计报表。由于该公司拒绝调整，且金额重大，因此，注册会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样，意见段的表述就不正确。 3.审计报告日期应是3月30日。 审计报告的编制（三） 1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得20X2年度的手工账簿资料，而且这些资料又非常重要，审计工作受到严重限制，无法收集到必要的审计证据。 审　计　报　告 宏达建筑材料股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对后附的宏达建筑材料股份有限公司（以下简称宏达公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是宏达公司管理当局的责任。 由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁，使会计记录缺乏系统性和完整性，导致我们无法实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。 由于前段所述原因，我们无法获取必要的审计证据，因此，我们无法对上述会计报表发表意见。 正则会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX (签名并盖章) （公章） 中国注册会计师：XXX(签名并盖章) 中国 XX市 报告日期：20X3年 XX月XX日 七、审计意见的表述 审计意见的表述（一） 1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。 2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。 3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。 4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。 审计意见的表述（三） 1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。 2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。 3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。 4.产成品余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。 5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。 6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。 7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。 八、资产负债表的审查 1.注册资本增减超过20%，是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需查明。 2.盈余公积计提不足，显然只计提了法定盈余公积，没有计提法定公益金。需查明原因。 3.未分配利润为：（1 350 000+5 400 000）×（1—75%）=1 687 500（元）。这与期未的1 687 500元相符。 九、利润表的审查 1．影响： （1）导致利润减少15 000元。应补充入账。 借：银行存款 58 500 贷：产品销售收入 　　　　　　　　　 50 000 　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　 8 500 借：产品销售成本 35 000 贷：产成品 35 000 （注：“产品销售”可用“主营业务”代替） （2）导致利润减少2 000元。将产品作为福利分配给职工个人应当作为销售入账。补作相关会计分录。 借：应付福利费 2 340 贷：产品销售收入 2 000 应交税金——应交增值税（销项税额）340 （3）导致利润减少7 000元。应当作为待摊费用入账。应当进行调整： 借：待摊费用 7 000 贷：产品销售费用 7 000 （4）（7）（8）（9）不影响利润总额，但影响应纳税所得额。 （5）导致利润减少26 000元。甲材料盘盈，应当冲减管理费用。 借：资本公积 26 000 贷：管理费用 26 000 （6）导致利润增加5 000元。设备净损失应当计入营业外支出，不应当冲减盈余公积。 借：营业外支出——固定资产非常损失 5 000 　　　　贷：盈余公积 5 000 2．利润表（调整过程及其结果）如下 项 目 调整前 本月数 调增数 调减数 调整后 本月数 调整前本 年累计数 调整后本 年累计数  一、产品销售收入 100000 52000 　 152000 1450000 1502000   减：产品销售成本 55000 35000 　 90000 797500 832500  产品销售费用 12000 　 7000 5000 210000 203000  产品销售税金及附加 15000 　 　 15000 201000 201000  　 　 　 　 　 　 　  二、产品销售利润 18000 　 　 42000 241500 265500   加：其他业务利润 10000 　 　 10000 80000 80000   减：管理费用 8000 　 26000 -18000 40000 14000  财务费用 2000 　 　 2000 8000 8000  　 　 　 　 　 　 　  三、营业利润 18000 　 　 68000 273500 323500  加：投资收益 17000 　 　 17000 98000 98000   　营业外收入 6000 　 　 6000 15000 15000  减：营业外支出 1500 5000 　 6500 7500 12500  　 　 　 　 　 　 　  四、利润总额 39500 　 　 84500 379000 424000   　减：所得税 13035 　 　 27885 125070 128436  五、净利润 26465 　 　 56615 253930 295564  重新编制利润表后计算出的利润总额为424 000元，应纳税所得额为389 200元，所得税为128 436元，净利润为295 564元。 其中：应纳税所得额= 424 000 +3 200 + 2 000 —10 000 —30 000 = 389 200 元 应纳所得税额 = 389 200 * 33% = 128 436 元 十、利润分配表的审查 1.按照我国现行制度的有关规定，对于股东大会最终批准的利润分配方案与董事会原先提请批准的利润分配方案的差异，应采取调整当期利润分配项目年初数的方法进行处理。 2.20X1年年初未分配利润=12500-4500+3000+5000=16000（元） 十一、现金的清查 1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得；资料2.3可通过询问出纳（“是否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获得；资料4可通过现金日记账，并对20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收付款凭证进行检查与汇总（或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行汇总）来获得。 2．20X0年12月31日库存现金实有额= 20X1年1月10日库存现金实有额 +20X1年1月1日至20X1年1月10日现金支出总额 — 20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收入总额 + 未入账的现金支出总额 — 未入账的现金收入总额 = 1 997.58 + 4 120 – 4 560.16 +520 — 390 = 1 947.42元。 20X0年12月31日库存现金盘盈额 = 1 947.42 – 1 060.04 = 887.38元。 3．存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因，并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批准的借款。 十二、银行存款的审查 1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 20X1年7月31 企业账项 金额 银行账项 金额  企业“银行存款”账户余额 22000 银行“对账单”余额 223546  加：银行已收企业未收 5500 加：企业已收银行未收 4000  改正错误 46 减：企业已付银行未付 2000  调整后的余额 225546 调整后的余额 225546  2.存在的问题：第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。 十三、短期投资的审查 存在的问题：（1）购买短期股票包含的已宣告未发放股利应记入“应收股利”账户，不应记入“投资收益”账户，该公司这样做属虚减资产，虚减收益。 （2）购买短期股票发生的佣金、手续费应增加短期投资成本，不应增加财务费用，该公司这样做属虚减资产，虚增费用。 （3）由于市价高于成本，因而短期投资应当按成本在资产负债表中列示。该公司按市价在资产负债表列示“短期投资”项目，属虚增资产，虚增收益。 账务调整： （1）借：应收股利 　　 12 000 　　贷：投资收益——出售短期股票 12 000 （2）借：短期投资 3 000 　　贷：财务费用 3 000 （3）借：投资收益 12 000 　　贷：短期投资 跌价准备 12 000 年末该公司的资产负债表中“短期投资”项目应按成本价（90 300元）列示，不应按市价列示。 十四、债权业务的审查 这笔货款存在的问题可能有： 1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。 2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。 3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。 4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。 针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。 十五、坏账准备的审查 1.存在的问题：（1）收回已注销的坏账，应增加坏账准备余额。该企业将其记入“其他应付款”既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了准备。（2）年末企业应冲销坏账准备1600元[800000×3‰―（6000―3000+1000）]，该企业反而又提2400元，虚增费用4000元（2400+1600）。 2.调整分录： （1）借：其他应付款 1000 　　　贷：坏账准备 1000 （2）借：坏账准备 4000 贷：管理费用 4000 十六、存货采购业务的审查 1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。 财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。 2.应要求企业做调整分录，具体为： 借：原材料 1 500 贷：管理费用 1 500 对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录： 借：其他应收款 （20 * 34．50） 2070 贷：原材料 2070 同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。 实际入库数量 = 8 500 —80 = 8 420千克 实际总成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 实际单位成本 = 292 680 ／8 420 = 34．76元。 十七、存货储存业务的审查 1.不应包括在20X2年存货内，因目的地交货，交货期为20X3年，应以收到货款为准。 2.应包括在20X2年存货内，因20X3年1月4日收到货物才付款，20X2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。 3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入20X2年存货内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就不应计入20X2年存货内（因为无入账依据）。 4.不应包括在20X2年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。 十八、存货发出业务的审查 1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。 2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。 3.调整分录为： （1）多计成本的调整： 借：原材料 2250 贷：生产成本 2250 （2）乱挤成本的调整： 借：在建工程 65812.50 贷：生产成本 56250.00 应交税金——应交增值税 9562.50 十九、固定资产增加的审查 1.企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题： （1）虚增实收资本，人为冲减盈余公积； （2）未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。 调整分录为： （1）借：实收资本 70000 累计折旧 10000 贷：盈余公积 80000 （2）借：固定资产 1000 贷：管理费用 1000 并补提20X1年度应提取的折旧。 2.改扩建支出应列入固定资产价值，该厂将其列入待摊费用，混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增费用，少计固定资产价值。 调整分录为： 借：固定资产 6000 贷：待摊费用 50000 产成品 10000 并补提20X1年度应提取的折旧。 3.购入的电动机3台，计价8580元，已证实属于固定资产，企业将其列入待摊费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界线，会造成少计资产价值。应编制调整分录如下： 借：固定资产 8 580 贷：产成品 8 580 并补提20X1年度应提取的折旧。 二十、固定资产减少的审查 1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。 正确的会计分录是： （1）转入报废清理 借：固定资产清理 10 800 累计折旧 39 200 贷：固定资产 50 000 （2）收到变价收入时 借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理 5 000 （3）发生清理费用时 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 （4）结转报废出售的净损失时 借：营业外以出 8 800 贷：固定资产清理 8 800 2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。 固定资产减少的审查（二） 1.存在的问题： （1）报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有者权益，偷漏所得税。 （2）将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理”进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果。 （3）出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混淆收入界线，偷漏应交营业税。 2.调整分录： （1）借：盈余公积 3 000 　贷：营业外收入 3 000 （2）不必进行会计调整。 （3）借：营业外收入 10 000 　贷：其他业务收入 10 000 　 借：其他业务支出 （ 10 000* 5% ） 500 贷：应交税金——应交营业税 500 二十一、固定资产折旧的审查 固定资产折旧的审查（一） 该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下： （1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元） 当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元 （2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元） 当年应计提折旧额 = 18 000 * 11／12 = 16 500元 因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。 对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。 还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10 000元／原值100 000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。 固定资产折旧的审查（二） 资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧； 资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。 资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。 资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。 因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为： 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元） 多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750（元） 调账分录： 借：累计折旧 8 750 贷：制造费用 8 750 二十二、无形资产的审查 该企业存在的问题为隐瞒收入，偷漏税金，并为以后转小金库作为准备。 调整分录为： （1）借：银行存款 100 000 贷：无形资产 80 000 其他应付款 20 000 （2）借：银行存款 100 000 贷：无形资产 80 000 应交税金——应交营业税 5 000 营业外收入——处置无形资产净收入 15 000 二十三、长期股权投资的审查 1.宏大公司账务处理中存在的问题是：（1）购入的已宣告但未发放的股利不应记入“长期股权投资”科目。（2）宏大公司已达50%的控股比例，应按权益法对长期股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益，这样处理使投资收益少计，虚减了利润（正确的投资收益应为40万元，即80×50%，少计15万元）。 2．应做如下账务调整： （1）借：应收股利 10 000 　　　贷：长期股权投资——其他投资 10 000 （2）借：长期股权投资——其他投资 150 000 　　　贷：投资收益 150 000 （3）借：投资收益 250000 贷：长期股权投资——其他投资 250 000 二十四、长期债权投资的审查（二） 1.询问了解企业是否有长期债券投资，并审查长期债券投资的明细账记录，然后抽查相关的会计凭证，审查相关业务的真实性、会计处理的合规性和正确性。计算并复核各项数据计算： 每年应计利息=240000×10%=24000（元） 每年应摊债券溢价=10000÷4=2500（元） 每年应得利息=24000-2500=21500（元） 核对账面数并判定结果： 该厂应计利息的计算正确。但有两个问题：溢价摊销多摊1500元（4000-2500），应得利息少计1500元（21500-2000）。 2.存在的问题： （1）债券溢价应计入长期债权投资，不应计入其他应收款。这样记账属混淆资产界线。 （2）该厂不按规定摊销溢价，属多摊溢价，虚减收益。 （3）该厂将债券利息不记入“投资收益”账户，而记入“应付福利费”账户，属于转移资金，偷漏税金的行为。 3.调账分录： 调整购入债券溢价的分录： 借：长期债权投资——债券投资 10 000 贷：其他应收款——兴达公司 10 000 调整计提利息和分摊溢价的分录： 借：长期债权投资——债券投资 1 500 应付福利费 20 000 贷：投资收益 21 500 二十五、在产品成本的审查 1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下： 直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80% =230 400（元） 直接工资=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50% =25 200（元） 其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50% =3 528（元） 制造费用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元） 在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728（元） 在产品多留材料费=350400-230400=120 000（元） 在产品多留工资费=42000-25200=16 800（元） 在产品多留其他支出=5880-3528=2 352（元） 在产品多留制造费用=81600-57600=24 000（元） 多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163 152（元） 2.存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163152元。 3.处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下： 借：产成品 163 152 贷：生产成本——基本生产成本 163 152 二十六、财务费用的审查 1.审计方法：审阅财务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。 2.存在问题：财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户；未完工工程借款利息应列入“在建工程”账户。 3.处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为： 借：管理费用 6500 在建工程 3000 贷：财务费用 9500 二十七、销售费用的审查 1.审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。 2.存在问题：预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户；招待客户的费用应列入“管理费用”账户。 3.处理意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为： 借：待摊费用 20 000 管理费用 2 500 贷：销售费用 2 500 二十八、基本业务收入确认的审查 该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。 应当要求被审计单位编制调账分录如下： 借：产品销售收入 300 000 贷：预收账款 300 000 当销售实现时，再转销预收账款。 二十九、基本业务收入合法性的审查 根据会计制度规定，加工费收入应作为产品销售收入，而企业将加工费收入记入“其他应付款”贷方，而不通过“产品销售收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。 审计人员应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。 三十、其他业务收入的审查 海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下： 借：应付账款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 三十一、产品销售税金及附加的审查 应纳营业税额=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元） 三十二、其他业务支出的审查 1.审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。 2.存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费4000元冲减了其他业务收入，偷减营业税120元 3.处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录，会计分录如下： 借：其他业务支出 4120 贷：其他业务收入 4000 应交税金——应交营业税 120 三十三、投资收益的审查 投资收益的审查（一） 海河公司为了达到隐匿收益、人为调节利润水平的目的，未将投资收益足额入账，而是将其中的40000元截留在“其他应付款”账户。 查清上述问题后，审计人员责成海河公司编制如下调账分录（假定所得税税率为33%）： 借：其他应付款 40 000 贷：应交税金——应交所得税 13 200 以前年度损益调整 26 800 投资收益的审查（二） 审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下： 借：以前年度损益调整 16000 贷：投资收益 16000 三十四、营业外收入的审查 海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清，审计人员应责成该公司编制如下调账分录： （1）借：应收账款 50000 　贷：营业外收入 50000 （2）借：应收账款 58500 　贷：产品销售收入 50000 应交税金——应交增值税 8500 三十五、所得税的审查 1.年初产成品余额多计10 000元，使当期产品销售成本虚增10 000元，利润虚减10 000元。应提请该公司调整，并补交所得税。否则将构成偷逃所得税，截留利润等行为。 2.无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该公司将其直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。 3.固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该公司将其列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请调增利润1 600元。 4.税收的滞纳金和罚款14 000元按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。 5.超支的业务招待费500元按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额。固定资产建造期间的借款利息600元，应计入固定资产价值，该公司将其计入账务费用，因此应调整利润600元。 6.销售退回系发生于20X3年，按规定直接调整20X3年1月份的营业收入，不影响20X2年年度利润。 应纳税所得额=500 000-120 000+10 000+5 000+1 600+14 000+500+600 =411 700（元） 应纳所得税额=411 700×33%=135 861（元） 三十六、利润的审查 甲企业有关人员串通一起虚减成本，致使利润严重不实。审计人员应责成甲企业调整利润数额，把发出的奖金追回，调账会计分录如下： 借：其他应收款 4000 　以前年度损益调整 48000 贷：递延资产 52000 三十七、应付账款的审查 应付账款A公司明细账可能存在下列问题： 1.该公司与A公司在业务上有纠纷，故拒付货款； 2.该公司故意拖欠货款，占有A公司的资金； 3.可能是记账差错。 要查明事实真相，应作进一步审查，方法是采用面询或函询的方法到A公司进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理；若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。 三十八、应付工资的审查 该企业违反财务制度的规定，利用“应付工资”账户，掩饰超支的业务招待费、偷漏所得税款。审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下： 借：以前年度损益调整 19 615.60 　　应付福利费 （38 000*14%） 5320 贷：应交税金——应交所得税 （38000+5320）*33% 14 295.60 三十九、收入循环审计 1.对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款；2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。 对于（2），其审查程序与（1）类似。 对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中？ 对于（4），可查阅9月份预收账款明细账——V公司的记录，查明该笔款项是否确已收到？是否记账错误？并进行相应的纠正。 2．（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。 （2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。 四十、支出循环审计 1.还应当执行的实质性测试程序包括： （1）对明细表进行审查和核对； （2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动； （3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性； （4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情况； （5）对重要供货商进行函证； （6）实施期末截止测试； （7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。 2．（1）审阅董事会会议纪要，可查找有无未入账的银行借款、债券、可能存在的担保、抵押等； （2）观察房屋和建筑物，询问其建造情况和资金来源，可查找银行贷款、未入账的过程款等负债的线索； （3）审阅租赁费用明细账，分析其发生额，并询问相关人员和抽查相关租赁合同，可查找未入账的应付租赁费用； （4）审阅利息费用明细账，并进行复核，与已入账借款的应计利息费用进行比较，可查找未入账的借款； （5）审阅管理费用中的差旅费和业务招待费，并与计划数、上年实际发生额比较是否存在重大波动，查明有无已实际发生的差旅费、业务招待费但未报销等情况，构成了企业对相关职工的负债。 四十一、存货和固定资产循环审计案例 1.相应改进建议： （1）从仓库领取材料，必须以书面通知为准，不能以口头通知代替。 （2）对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况，否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。 （3）由于只在月末进行盘点，因此，在确定再订货时点时很可能不恰当，从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上，将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量。 （4）物资在验收入库之前，应当由质量检验部门进行检验。只有验收合格的物资才能办理入库手续。 2．（1）查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符； （2）查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除； （3）查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表？ （4）询问久未使用原因，何时入库？现在质量如何？是否存在质量问题？有无减值？ 3．（1）询问该交易是否经过企业最高管理当局的批准，并审阅相关的批准文件； （2）询问并审查该房屋的作价依据，该房屋是否经过评估？ （3）询问并审查双方在合同、协议中规定的作价依据是否与评估价一致？ 四十二、筹资与投资循环审计案例 1．（1）应当执行的审计程序包括：1）询问保险箱开启的内部管理制度，如在何种情况下可开启？需有几人同时在场？应当做出哪些记录？保险箱内所保管物品一般为什么物品？是否建立了详细的书面记录？等；2）注意观察保管条件，是否确能保证物品的安全、完整？3）审查开启记录，是否均做出完整、详细的记录？4）审查所保管物品的书面记录，验证其增减变动是否已做出详细记录？5）认真清点所保管物品的数量，并做出详细记录，对于有价证券，还应记录其数量、面值、编号、户名、发行单位等；6）编制盘点表，并请相关人员签名、盖章；6）核对保险箱内的实存物品是否与书面记录一致？ （2）应当补充执行程序：1）审查开启记录，是否有1月4日开启的记录，并验证其开启记录是否符合相关规定；2）是否有财务经理所称的文件？那份文件现在何处？3）当前所保管的证券与1月4日之前证券的是否相同？若不符，应进一步查明其原因。 2.应当实施的审计程序包括： （1）审查相关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件； （2）审查管理当局的会议纪要，查明该贷款是否经过了最高管理当局的批准，有无批准文件？ （3）复核相关利息费用的计算及其账务处理是否合规、正确？ （4）审查贷款担保物是否安全、完整？债务与所有者权益之比是否合规？即是否遵循了贷款合同规定的条件； （5）若当年度发放股利，则还应查明是否已获得贷款银行的同意； （6）是否已在会计报表附注进行了充分披露。 四十三、综合案例分析题 1.注册会计师陈杰浩和余大中根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见： （1）补提坏账准备132万元。调整分录为： 借：管理费用——计提的坏账准备 132 　　贷：坏账准备 132 说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了132万元，“利润总额”减少132万元。 （2）①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计入“营业外收入”。调整分录为： 借：营业外收入——无法支付的应付款项 100 　　贷：资本公积——其他资本公积 100 说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公积的重要性水平；同时利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”减少100万元。 ②原材料盘亏应当调整20X1年度损益项目。调整分录为： 借：管理费用——存货盘亏 58.5 　　营业外支出——非常损失 175.5 　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234 说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了58.5万元，“营业外支出”增加了175.5 万元，“利润总额”减少234万元。 （3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”，并补提坏账准备。调整分录为： 借：其他应收款——C公司 5 贷：预付账款——C公司 5 对于“预付账款—D公司”的一2万元，应进行重分类调整。调整分录为： 借：预付账款—D公司 2 贷：应付账款——D公司 2 说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。 （4）应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。调整分录为： 借：管理费用——折旧费 248 贷：累计折旧 248 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 50 贷：固定资产减值准备 50 说明：上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目增加50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元，“营业外支出”增加50万元，“利润总额”减少298万元。 （5）经过上述（1）、（2）、（4）调整后，使中华股份有限公司20X1年度利润总额减少764万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。 减少应交所得税764*33% = 252.12万元。 借：应交税金——应交所得税 252.12 贷：所得税 252.12 中华股份有限公司税后利润减少764—252.12=511.88万元。该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金，5%计提法定公益金。 借：盈余公积——法定盈余公积 51.188 盈余公积——法定公益金 25.594 　　贷：利润分配——提取法定盈余公积金 51.188 　　利润分配——提取法定公益金 25.594 （6）结转上述调账分录 借：所得税 252.12万元 本年利润 511.88万元 　　贷：管理费用 438.50万元 　　营业外收入 100.00万元 　　营业外支出 225.50万元 借：利润分配——未分配利润 511.88万元 贷：本年利润 　511.88万元 借：利润分配——提取法定盈余公积金 51.188万元 　 利润分配——提取法定公益金 25.594万元 　 贷：利润分配——未分配利润 　　76.782万元 2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调整建议，并相应调整了会计报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发标准无保留意见审计报告。审计报告全文如下： 审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是中华公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。 南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章) 中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日 3.中华股份有限公司接受了审计调整意见（1）、（2），并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见（4）。 由于中华股份有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减了248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减了50万元，“利润总额”虚增了298万元，但没有超过会计报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了会计报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。 审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东： （引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。） 经审计，我们发现，根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，中华公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们提出了补提固定资产折旧费用和固定资产减值准备的建议，但中华公司没有接受我们的建议。这一事项致使中华公司20X3年12月31日资产负债表的“固定资产净额”项目增加了298万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目增加了298万元。 我们认为，除前段所述事项的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。 南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章) 中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日 4.由于中华股份有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增了132万元，保存了“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减了248万元，使固定资产减值准备”项目虚减了50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增了764万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了会计报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使会计报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。 审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东： （引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。） 经审计，我们发现如下问题： 1.中华公司20X3年度少计提坏账准备132万元； 2.中华公司在20X3年12月31日将确实无法支付的应付账款100万元计入了“营业外收入”，将原材料短缺的200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，列入了资产负债表，未按企业会计制度要求进行处理； 3.根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，贵公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。 我们针对上述存在的三个问题分别提出了调整建议，但中华公司没有接受我们的建议。这三件事项致使贵公司20X3年12月31日资产负债表的资产总额虚增了664万元，“资本公积”项目虚减了100万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目虚增了764万元。 我们认为，由于前述三件事项造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映中华公司20X3年12月31日的财务状况及20X3年度经营成果和现金流量。 南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章) 中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日