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2013-3-1 1
生产过程的账务处理（二）
主讲,熊瑜
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处理基础 资金筹集 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果
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具体的会计处理
? 会计处理的内容
1．材料费用的核算
2．工资费用的核算
3．其它费用的核算
4．制造费用分配的核算
5．摊提费用的核算
6．完工入库的核算
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? 会计处理说明与例证
? 材料费用的核算
? 一般于成本计算期（月）末，根据领料单按照
材料的用途归类汇总，编制“耗用材料汇总表”
再据以进行账务处理。直接材料费用直接计，
间接材料费用分配计。
? 借：生产成本－－ A产品 （生产 A产品耗用）
? －－ B产品 （生产 B产品耗用）
? 制造费用 （车间管理部门耗用）
? 管理费用 （行政管理部门耗用）
? 贷：原材料 （合计数）
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12月 28日，公司当月耗用材料汇总如表所示,
? 耗用材料汇总表
单位：元
用途 甲材料 乙材料 合计
生产 A产品耗用
生产 B产品耗用
车间管理部门耗用
行政管理部门耗用
8 000
5 000
1 500
12 000
7 000
800
700
20 000
12 000
2 300
700
合 计 14 500 20 500 35 000
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?会计分录
借：生产成本－－ A产品 20 000
－－ B产品 12 000
制造费用 2 300
管理费用 700
贷：原材料－－甲材料 14 500
－－乙材料 20 500
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? 工资费用的核算
? 第一，提取现金。 借：现金 （提取数）
? 贷：银行存款 （提取数）
? 第二，支付工资。 借：应付工资 （实际支付数）
? 贷：现 金 （实际支付数）
? 第三，期末分配。
? 借：生产成本－－ A产品（生产 A产品工人工资）
? －－ B产品 （生产 B产品工人工资）
? 制造费用 （车间管理人员工资）
? 管理费用 （行政管理人员工资）
? 贷：应付工资 （应付工资合计）
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12月 16日，从银行提取现金 19 180元，以
备发放工资。
借：现金 19 180
贷：银行存款 19 180
12月 17日, 用现金 19180元发放职工工资 。
借：应付工资 19 180
贷：现 金 19 180
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12月 17日，分配、结转当月工资 19 180
元，其中：生产 A产品工人工资 8 000元，生
产 B产品工人工资 5 000元，车间管理人员工
资 4 000元，行政管理部门人员工资 2 180元。
借 生产成本－－ A产品 8 000
－－ B产品 5 000
制造费用 4 000
管理费用 2 180
贷 应付工资 19 180
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? 其他费用的核算
☆固定资产折旧的处理
? 借：制造费用 (生产用固定资产折旧 )
? 管理费用 (非生产用固定资产折旧 )
? 贷：累计折旧 （折旧合计）
☆水、电费及其他费用的处理
? 借：制造费用 （车间耗用额）
? 管理费用 （行政耗用额）
? 贷：银行存款 （实际费用额）
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? 制造费用分配的核算
?第一,先分配。
（ 1）汇集金额：制造费用的借方发生额
合计数作为待分配的间接费用总额。
（ 2）选定分配标准：产品的生产工时、
生产工人工资、成本定额等
（ 3）计算分配：按步骤计算或列表计算
?第二，再处理。据分配结果，作分录。
借：生产成本－－ A产品 （ A产品分配金额）
－－ B产品 B产品分配金额）
贷：制造费用 （分配总额）
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?12月 28日，按生产工时比例分配、结转当
月的制造费用（ A产品生产工时 6 000小时，
B产品生产工时 4 000小时）。当月制造费
用总额为 30000元。
?分配率为 30000/(6000+4000)=3
?A产品分配的制造费用为 6000*3＝ 18000
?B产品分配的制造费用为 4000*3＝ 12000
? 借：生产成本－－ A产品 18 000
－－ B产品 12 000
贷：制造费用 30 000
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? 摊提费用分配的核算
? 待摊费用：先支付全部款项，再据其受益期确
认各期费用。
? 预提费用：先据其受益期确认各期费用，再一
起支付全部款项。
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? 产品完工入库的核算
? 1．完工产品成本的计量
通过编制“成本计算单”完成，若全部
完工。则该产品生产成本明细账上归集的生产
费用金额，就是该产品的完工总成本，除以对
应的完工总产量，就是该完工产品的单位成本；
如既有完工的又有未完工的在产品，则要将生
产成本明细账中归集的该产品的生产费用总额
在完工产品和在产品之间进行分配。
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? 完工产品入库的核算
?完工产品成本的计量
? 如这些产品全部完工。则该产品生产成本
明细账上归集的生产费用金额，就是该产
品的完工总成本，除以对应的完工总产量，
就是该完工产品的单位成本；如这些产品
既有完工的产品），也有未完工的在产品，
还要将生产成本明细账中归集的该产品的
生产费用总额在完工产品和在产品之间进
行分配，其中为完工产品负担的部分构成
完工产品总成本。这些技术方法将在后续
的会计专业课程中介绍。
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完工产品成本的结转
? 借：库存商品－ A产品 （完工产品成本）
? 贷：生产成本－ A产品