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2013-3-1 1
账务处理的步骤与种类
主讲, 李松青
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处理基础 资金筹集 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果
2013-3-1 工业企业会计处理 2
会计处理过程
? 会计处理的基本内容
?什么是会计处理
含义：会计处理是对经济业务及会计事项的记录
与报告。会计处理内容
构成：两个环节（账务处理与报表编制）
四个阶段（确认、计量、记录与报告）
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2013-3-1 工业企业会计处理 3
? 会计处理步骤与过程
会计确认
会计确认,指对单位发生的经济业务事项
按一定的标准进行分析和判断，确定其
对企业财务状况、经营成果和现金流量
的影响，并确认其归属于哪类会计要素
的过程。
确认是对发生的经济业务引起会计要素变
化的具体项目的判断和认定 。确认的
结果是认定了记录经济业务的账户名称
及借贷方向。
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会计计量
是指将经济业务事项按一定的金额予
以记录和报告的过程。具体讲，就是用货
币或其它量度单位从数量角度计算、衡量、
描述企业各项经济业务发生的过程和结果。
? 计量的结果是确定了记录经济业务的
价值量，即金额。
? 它包括凭证记录和账簿记录 。
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? 会计记录,
是根据会计确认和计量的结果，按照复式记账的
要求，在证、账、表中全面、系统地登记经济
业务事项的过程。
? 会计报告
是指根据账簿记录以及其他有关资料，编制财务
会计报告，提供有关信息的过程。通过会计报
告的方式将财务会计信息提供给会计信息使用
者。
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会计处理原则与方法
? 收入和费用的收支期、归属期
? 1．收支期,因收入而收到现款和因费用而支
付现款的会计期间。（现款是指现金和银行存
款）
? 2．归属期,应获得收入和应负担费用的会计
期间。
? 3．收支期和归属期的关系,收支期和归属期
一致；收支期和归属期不一致。
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? 会计处理原则
? 1．收付实现制 （现金制、实收实付制）
以款项是不是（实际）收付为标准不确定
本期收支。（企业在确认收入和费用时是以其
收支期来判断，即以款项的实际收付为标准）
? 2．权责发生制 （应计制、应收应付制）
以款项该不该（应否）收付为标准不确定
本期收支。（企业在确认收入和费用时是以其
归属期来判断，即以收入是否应获得、费用是
否应负担为标准）
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? 3．两者的比较
? 销售产品 4000元，收回现款 3000元，余款 1000
元暂未收到。预付 7— 11月份的房租费 6000元。
本月银行借款利息 500元（到期同本金一起支
付）。支付本月水电费 1000元，其中代缴职工
生活用水电费 200元。摊销年初已支付本月应
负担的保险费 200元。上月已预收货款的产品
本月实现销售收入 2000元。预收下月的销货款
2500元。
? ☆ 收付实现制,收入＝ 3000＋ 2500＝ 5500元
费用＝ 6000＋ 800＝ 6800元
? ☆ 权责发生制,收入＝ 4000＋ 2000＝ 6000元
费用＝ 1000＋ 500＋ 800＋ 200＝ 2500元
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会计处理种类
? 账务处理的种类
按照账务处理的对象、依据和意义的不同，
账务处理可分为,
?日常账务处理
?期末账务处理
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? 日常账务处理
?日常账务处理是针对会计核算系统外的，由
经济业务引起的相关经济信息；其依据是会
计核算系统外取得的相关原始凭证的记载；
包括企业的外来原始凭证和企业内部、会计
核算系统外部自制的原始凭证，其意义是完
成对输入信息的分类和汇集；其目的是为信
息的进一步加工、改制提供条件。
?它的具体处理见后续章节
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? 期末账务处理
?定义,针对会计核算系统内的相关会计事项；
其依据是会计核算系统内的账簿记录以及据
此记录改制的原始凭证；其意义是对账簿汇
集的资料进行加工、改制，完成经济信息到
财务会计信息的最终转化；其目的是为对外
报送的报表编制提供依据
?主要内容
?期末账项调整
?成本计算
?损益结转
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? 期末账项处理的具体说明
? 1．期末账项调整
? 含义,期末账项调整是根据权责发生制的
要求，对相关账簿记录进行调整，以正确确定
当期收入和当期费用，为分期计算损益奠定基
础的账务处理方法。
? 内容
? 收入的账项调整。具体包括应计收入的确
认和预收收入的调整。
? 费用的账项调整。具体包括应计费用的确
认和预付费用的调整。
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? 成本计算
?成本含义与理解,成本是费用的对象化，即
为一定对象发生的各种费用。
☆ 广义成本：资产成本 —— 为取得某
项资产而发生的耗费和付出的代价。
☆ 狭义成本：产品成本 —— 制造产品
过程中发生的料工费的耗费。
直接材料
直接人工
制造费用
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? 成本计算含义与构成,
定义 —— 指将各种费用以合理的方式划分并计
入特定对象中以确定其费用价值的方法。
内容 —— 材料采购成本计算、产品生产成本计
算、产品销售成本计算。
? 成本计算的一般方法,直接计入和分配计入。
直接计入 它是将取得或形成资产过程中发生的直接费
用，直接计入到该资产，构成该资产成本内容的
一种费用归集方法。所谓直接费用，是指按照
,受益, 原则，能够归属于某一特定资产对象的
相关费用。
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? 间接计入法（分配计入）
它是将取得或形成资产过程中发生的间接费用，
按一定方式分配后计入有关资产，构成资产
成本内容的一种费用归集方法。 所谓间接费
用，是指按照, 受益, 原则，不能归属于某
一特定资产对象，而应归属于两个以上的有
关资产对象的相关费用。
一般步骤
? 确定分配标准
? 计算分配率
分配率 = 间接费用总额 / 分配标准总额
? 确定分配金额
某对象分配金额 = 该对象分配标准 × 分配率
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? 举例说明
设某企业购进 A材料 200千克、单价 50元,B 材
料 300千克、单价 60元，共发生运杂费 2 000元。
? 确定分配标准,重量
? 计算分配率 分配率＝ 2000/(200+300)＝ 4
? 确定分配金额
?A材料分配运杂费＝ 200*4＝ 800（元）
?B材料分配运杂费＝ 300*4＝ 1200（元）
?注：若按“金额”来分配，则如何？
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? 损益结转
?什么是损益结转
? 损益结转也称利润结转，是指会计期末对
当期已确认的各项收入和费用，按照配比
原则，转移到某一特定账户进行集中对比，
以计量确定当期损益（或利润）的一种账
务处理方法。
? 所谓“配比原则”就是将当期的收入与为
了取得该项收入而发生的费用结合起来，
以确认当期损益的原则。
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?损益结转方法
? 账结法
?账结法，是指每一会计期末均将各损益类账
户（收入类账户和费用类账户）结计的账面
余额转移到特定的财务成果账户（“本年利
润”账户），以集中对比确认当期损益的方
法。
? 表结法
?表结法，是指除会计年末外的其他中期期末，
仅将各损益类账户结计的余额，集中列示在
反映财务成果的会计报表上（“利润表”）
（并不在账户之间进行转移）。
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账务处理的步骤与种类
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会计处理过程
? 会计处理的基本内容
?什么是会计处理
含义：会计处理是对经济业务及会计事项的记录
与报告。会计处理内容
构成：两个环节（账务处理与报表编制）
四个阶段（确认、计量、记录与报告）
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? 会计处理步骤与过程
会计确认
会计确认,指对单位发生的经济业务事项
按一定的标准进行分析和判断，确定其
对企业财务状况、经营成果和现金流量
的影响，并确认其归属于哪类会计要素
的过程。
确认是对发生的经济业务引起会计要素变
化的具体项目的判断和认定 。确认的
结果是认定了记录经济业务的账户名称
及借贷方向。
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会计计量
是指将经济业务事项按一定的金额予
以记录和报告的过程。具体讲，就是用货
币或其它量度单位从数量角度计算、衡量、
描述企业各项经济业务发生的过程和结果。
? 计量的结果是确定了记录经济业务的
价值量，即金额。
? 它包括凭证记录和账簿记录 。
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? 会计记录,
是根据会计确认和计量的结果，按照复式记账的
要求，在证、账、表中全面、系统地登记经济
业务事项的过程。
? 会计报告
是指根据账簿记录以及其他有关资料，编制财务
会计报告，提供有关信息的过程。通过会计报
告的方式将财务会计信息提供给会计信息使用
者。
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会计处理原则与方法
? 收入和费用的收支期、归属期
? 1．收支期,因收入而收到现款和因费用而支
付现款的会计期间。（现款是指现金和银行存
款）
? 2．归属期,应获得收入和应负担费用的会计
期间。
? 3．收支期和归属期的关系,收支期和归属期
一致；收支期和归属期不一致。
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? 会计处理原则
? 1．收付实现制 （现金制、实收实付制）
以款项是不是（实际）收付为标准不确定
本期收支。（企业在确认收入和费用时是以其
收支期来判断，即以款项的实际收付为标准）
? 2．权责发生制 （应计制、应收应付制）
以款项该不该（应否）收付为标准不确定
本期收支。（企业在确认收入和费用时是以其
归属期来判断，即以收入是否应获得、费用是
否应负担为标准）
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? 3．两者的比较
? 销售产品 4000元，收回现款 3000元，余款 1000
元暂未收到。预付 7— 11月份的房租费 6000元。
本月银行借款利息 500元（到期同本金一起支
付）。支付本月水电费 1000元，其中代缴职工
生活用水电费 200元。摊销年初已支付本月应
负担的保险费 200元。上月已预收货款的产品
本月实现销售收入 2000元。预收下月的销货款
2500元。
? ☆ 收付实现制,收入＝ 3000＋ 2500＝ 5500元
费用＝ 6000＋ 800＝ 6800元
? ☆ 权责发生制,收入＝ 4000＋ 2000＝ 6000元
费用＝ 1000＋ 500＋ 800＋ 200＝ 2500元
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会计处理种类
? 账务处理的种类
按照账务处理的对象、依据和意义的不同，
账务处理可分为,
?日常账务处理
?期末账务处理
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? 日常账务处理
?日常账务处理是针对会计核算系统外的，由
经济业务引起的相关经济信息；其依据是会
计核算系统外取得的相关原始凭证的记载；
包括企业的外来原始凭证和企业内部、会计
核算系统外部自制的原始凭证，其意义是完
成对输入信息的分类和汇集；其目的是为信
息的进一步加工、改制提供条件。
?它的具体处理见后续章节
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? 期末账务处理
?定义,针对会计核算系统内的相关会计事项；
其依据是会计核算系统内的账簿记录以及据
此记录改制的原始凭证；其意义是对账簿汇
集的资料进行加工、改制，完成经济信息到
财务会计信息的最终转化；其目的是为对外
报送的报表编制提供依据
?主要内容
?期末账项调整
?成本计算
?损益结转
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? 期末账项处理的具体说明
? 1．期末账项调整
? 含义,期末账项调整是根据权责发生制的
要求，对相关账簿记录进行调整，以正确确定
当期收入和当期费用，为分期计算损益奠定基
础的账务处理方法。
? 内容
? 收入的账项调整。具体包括应计收入的确
认和预收收入的调整。
? 费用的账项调整。具体包括应计费用的确
认和预付费用的调整。
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? 成本计算
?成本含义与理解,成本是费用的对象化，即
为一定对象发生的各种费用。
☆ 广义成本：资产成本 —— 为取得某
项资产而发生的耗费和付出的代价。
☆ 狭义成本：产品成本 —— 制造产品
过程中发生的料工费的耗费。
直接材料
直接人工
制造费用
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? 成本计算含义与构成,
定义 —— 指将各种费用以合理的方式划分并计
入特定对象中以确定其费用价值的方法。
内容 —— 材料采购成本计算、产品生产成本计
算、产品销售成本计算。
? 成本计算的一般方法,直接计入和分配计入。
直接计入 它是将取得或形成资产过程中发生的直接费
用，直接计入到该资产，构成该资产成本内容的
一种费用归集方法。所谓直接费用，是指按照
,受益, 原则，能够归属于某一特定资产对象的
相关费用。
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? 间接计入法（分配计入）
它是将取得或形成资产过程中发生的间接费用，
按一定方式分配后计入有关资产，构成资产
成本内容的一种费用归集方法。 所谓间接费
用，是指按照, 受益, 原则，不能归属于某
一特定资产对象，而应归属于两个以上的有
关资产对象的相关费用。
一般步骤
? 确定分配标准
? 计算分配率
分配率 = 间接费用总额 / 分配标准总额
? 确定分配金额
某对象分配金额 = 该对象分配标准 × 分配率
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? 举例说明
设某企业购进 A材料 200千克、单价 50元,B 材
料 300千克、单价 60元，共发生运杂费 2 000元。
? 确定分配标准,重量
? 计算分配率 分配率＝ 2000/(200+300)＝ 4
? 确定分配金额
?A材料分配运杂费＝ 200*4＝ 800（元）
?B材料分配运杂费＝ 300*4＝ 1200（元）
?注：若按“金额”来分配，则如何？
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? 损益结转
?什么是损益结转
? 损益结转也称利润结转，是指会计期末对
当期已确认的各项收入和费用，按照配比
原则，转移到某一特定账户进行集中对比，
以计量确定当期损益（或利润）的一种账
务处理方法。
? 所谓“配比原则”就是将当期的收入与为
了取得该项收入而发生的费用结合起来，
以确认当期损益的原则。
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?损益结转方法
? 账结法
?账结法，是指每一会计期末均将各损益类账
户（收入类账户和费用类账户）结计的账面
余额转移到特定的财务成果账户（“本年利
润”账户），以集中对比确认当期损益的方
法。
? 表结法
?表结法，是指除会计年末外的其他中期期末，
仅将各损益类账户结计的余额，集中列示在
反映财务成果的会计报表上（“利润表”）
（并不在账户之间进行转移）。
