第二章 资产（上）
—— 流动资产
第一节 货币资产
企业财务会计 >第二章 >第一节
货币资产又称货币资金。是指企业
在生产经营过程中处于货币形态的那部
分资金，包括现金、银行存款和其他货
币资金三部分。
一、货币资产的概念与内容
企业财务会计 >第二章 >第一节
货币资产又称货币资金。是指企业
在生产经营过程中处于货币形态的那部
分资金，包括 现金,银行存款和其他货
币资金三部分。
现金有广义和狭义两种概念。广
义现金包括库存现金、银行存款以及
其他货币资金；狭义现金仅指库存现
金。
一、货币资产的概念与内容
企业财务会计 >第二章 >第一节
货币资产又称货币资金。是指企业
在生产经营过程中处于货币形态的那部
分资金，包括现金,银行存款 和其他货
币资金三部分。
是指企业存放在银行或其
他金融机构的各种存款。
一、货币资产的概念与内容
企业财务会计 >第二章 >第一节
货币资产又称货币资金。是指企业
在生产经营过程中处于货币形态的那部
分资金，包括现金、银行存款和 其他货
币资金 三部分。
是指除现金、银行存款以外的其他各种
货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、
信用证保证金存款以及存出投资款等。
一、货币资产的概念与内容
企业财务会计 >第二章 >第一节
(1) 正确、及时反映货币资产收入、支出
和结存情况，提供有关货币资产信息。
(2) 要严格遵守国家现金管理制度和结算
纪律。
(3) 选择适当的结算方法，加速资金周转。
二、货币资产核算的要求
企业财务会计 >第二章 >第一节
? 现金使用范围
（一）现金的管理
1.现金管理规定 职工工资、各种工资
性津贴；个人劳务报酬；
支付给个人的各种奖金；
各种劳保、福利费用以及
国家规定对个人的其他现
金支付；向个人收购农副
产品和其他物品的价款；
出差人员的差旅费；结算
起点（ 1 000元）以下的零
星支出等。
三、现金和银行存款的管理
企业财务会计 >第二章 >第一节
? 现金使用范围
? 企业收取现金的范围
（一）现金的管理
1.现金管理规定
三、现金和银行存款的管理
单位或职工交回
的赔偿款、备用金退
回款、差旅费剩余款
等；收取不能转账的
单位或个人的销售收
入；不足转账起点
(1000元）的小额收入
等。
企业财务会计 >第二章 >第一节
? 现金使用范围
? 企业收取现金的范围
? 库存现金限额
（一）现金的管理
1.现金管理规定
三、现金和银行存款的管理
是指为保证
企业日常零星支
付的需要，按规
定允许留存的现
金最高数额。
企业财务会计 >第二章 >第一节
? 现金使用范围
? 企业收取现金的范围
? 库存现金限额
? 不得, 坐支, 现金
（一）现金的管理
1.现金管理规定
三、现金和银行存款的管理
坐支现金
是指企业从现金
收入中直接支付
现金的行为。
企业财务会计 >第二章 >第一节
? 现金使用范围
? 企业收取现金的范围
? 库存现金限额
? 不得, 坐支, 现金
? 其他规定
（一）现金的管理
1.现金管理规定
三、现金和银行存款的管理
不能编造和谎报用
途套取现金；不能利用
支票等转账凭证套换现
金；不能用借条、白条
等不符合会计制度的凭
证顶替库存现金；不能
将企业现金收入作为个
人储存到银行有关管理
制度等。
企业财务会计 >第二章 >第一节
2.现金收付存日常管理
3.现金管理的内部控制
主要是指
按照一定程序
及有关规定对
现金收支业务
进行处理的过
程。
（一）现金的管理
三、现金和银行存款的管理
如钱账分管制度。
企业财务会计 >第二章 >第一节
主要是指按照国家有关银行账
户管理及银行结算办法规定对银行
存款收付业务进行处理的过程。
（二）银行存款的管理
三、现金和银行存款的管理
企业财务会计 >第二章 >第一节
是指企业在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及
其他往来过程中引起的货币支付，通过银行将款项从
付款单位账户划转到收款单位账户的行为。
银行转账结算
四、银行存款转账结算的基本方式
四、银行存款转账结算的基本方式
汇
兑
托
收
承
付
委
托
收
款
商
业
汇
票
银
行
汇
票
支
票
银
行
本
票
同城结算 异地结算 通用结算
银行转账结算
企业财务会计 >第二章 >第一节
（一）银行汇票结算方式
银行汇票 是汇款人将款项缴
存当地银行，由银行签发给汇款
人据以办理转账结算或支取现金
的票据。
四、银行存款转账结算的基本方式
收款人,账号或住址：
汇款金额 人民币
（大写）
实际结算金额 人民币
（大写）
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
中国 × × 银行
银行汇票
付款限
壹个月 签发日期 年 月 日
汇票号码
第 号
（大写） 兑付地点,兑付行,行号：
汇款用途, 账号或住址,
汇款人,
签发行, 行号,
复核, 经办,
兑付行盖章
多余金额 科目 (收 )___
对方科目 (付 )____
转账日期 年 月 日
复核 记账
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
企业财务会计 >第二章 >第一节
（二）商业汇票结算方式
商业汇票
是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，
由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人
支付款项的一种结算方式。
四、银行存款转账结算的基本方式
企业财务会计 >第二章 >第一节
（二）商业汇票结算方式
商业汇票
商业承兑汇票 银行承兑汇票
四、银行存款转账结算的基本方式
商业承兑汇票
签发日期 年 月 日
票据号码
第 号
收
款
人
全称 付
款
人
全称
账号 账号
开户银行 行号 开户银行 行号
汇票金额
人民币
(大写 )
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
汇票到期日 年 月 日 交易合同号码
本汇票已经本单位承兑，到期
日无条件支付票款。
此致
付款人盖章
负责人,经办人,年 月 日
汇票签发人盖章
负责人,经办人：
银行承兑汇票
签发日期 年 月 日
票据号码
第 号
收
款
人
全称 承
兑
申
请
人
全称
账号 账号
开户银行 行号 开户银行 行号
汇票金额 人民币
(大写 )
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
汇票到期日 年 月 日 交易合同号码
本汇票送请你行承兑，并确认, 银行结
算办法, 和承兑协议的各项规定。
此致
承兑银行
承兑申请人盖章
年 月 日
承兑契约编号
汇票签发人盖章
负责人：
经办人：
科目（收） ——
对方科目（付） —
—
转账
日期 年 月 日
复核 记账
本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。
承兑人盖章 年 月 日
企业财务会计 >第二章 >第一节
四、银行转账结算的基本方式
（三）银行本票结算方式
银行本票 是申请人将款项
交存银行，由银行签发给其凭
以办理转账结算或支取现金的
票据。
付款期
签发日期 年 月 日
本票号码
第 号
（大写）
中国 × × 银行
本 票
收款人
凭票即付人民币 （大写）
转账 现金 科目（付） ——
签发银行盖章 对方科目（收） ————
兑付日期 年 月 日
出纳 复核 经办
（此区域供打磁性字码）
图表 2-5
付款期 签发 日期
年 月 日
本票号码
（大写）
中国人民银行
本 票
收款人：
凭票即付人民币 （大写）：
转账 现金 签发银行盖章
图表 2-6
企业财务会计 >第二章 >第一节
四、银行转账结算的基本方式
（四）支票结算方式
支 票
支票是银行的存款人签发给收款人
办理结算或委托开户银行将款项支付给
收款人的票据。
现金支票
转账支票
中国 × × 银行转账支票存根
支票号码
科目
对方科目 ————————
签发日期 年 月 日
收款：
金额：
用途：
备注：
单位主管 会计
复核 记账
中国 × × 银行转账支票
支票号码 第 号
签发日期 年 月 日 开户行名称：
收款人,签发人账号：
用途 _____ 科目 (付 )____
对方科目 (收 )
上列款请从我账户内支付。
转账日期 年 月 日
签发人盖章 复核 记账
人民币
（大写）
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
本
票
据
付
款
期
十
天
企业财务会计 >第二章 >第一节
四、银行转账结算的基本方式
（五）汇兑结算方式
汇 兑
是指汇款单位委托银行将款项
汇给外地收款人的结算方式。
信汇
电汇
企业财务会计 >第二章 >第一节
四、银行转账结算的基本方式
（六）委托收款结算方式
委托收款 是指收款人向银行提
供收款依据，委托银行向付款人收
取款项的一种结算方式。
委托银行收款结算凭证
委托日期 年 月 日 第 号
收
款
人
全称 付
款
人
全称
账号 账号或名称
开户银行 行号 开户银行 行号
委托金额
人民币
(大写 )
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
款项内容 委托收款凭据名称 附寄单证张数
备注, 上列委托收款随附有关
单证请予办理收款。
收款人盖章
科目 (付 )____
对方科目 (收 )
转账 年 月 日
复核 记账
委邮
企业财务会计 >第二章 >第一节
四、银行转账结算的基本方式
（七）异地托收承付结算方式
托收承付 是指根据经济合同，由收
款单位发货后委托银行向异地付款单位
收取款项，付款单位向银行承认付款的
结算方式。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（一）银行汇票结算程序
（ 1）汇款单位填写银行汇票委托书向签发
银行申请银行汇票；
（ 2）签发银行将银行汇票及解讫通知交汇
款单位据以办理结算；
（ 3）收款单位持银行汇票及解讫通知向银
行办理进账；
（ 4）经过银行结算，结清银行汇票金额并
通知汇款单位。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（一）银行汇票结算程序（图表 2— 9）
汇款单位
（购货单位）
兑付银行或收
款单位开户行
收款单位
（销货单位）
签发银行或汇
款单位开户行
①
申
请
银
行
汇
票
②
签
发
银
行
汇
票
③ 持票办理结算
④ 发运商品或提供劳务
⑤
办
理
进
账
⑥ 传递凭证
⑦ 划转款项
⑧
结
清
银
行
汇
票
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（二）商业汇票结算程序
1.商业承兑汇票结算程序
（ 1）根据购销合同，收款单位依据经付款单位承兑
商业承兑汇票发运商品；
（ 2）收款单位将要到期的商业汇票连同填制的委托
收款凭证委托银行收款；付款单位应于到期日以前备款
支付；
（ 3）银行间结算及划款。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（二）商业承兑汇票结算程序（图表 2-10）
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
④ 汇
票到
期日
前备
款支
付
② 发运商品
① 付款单位承兑汇票
③ 汇
票到
期日
前委
托银
行收
款
⑧
通
知
款
已
收
妥
⑤ 传递凭证办理结算
⑥ 划转款项
⑦
通
知
款
已
付
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（二）商业汇票结算程序
2.银行承兑汇票结算程序
（ 1）承兑申请单位持购销合同填写银行承兑委托书向
开户银行申请签发银行承兑汇票，开户银行根据有关规定
与承兑申请单位签订承兑协议，同意承兑；
（ 2）收款单位根据付款单位交来的银行承兑汇票发运
商品；
（ 3）汇票到期日，收款单位将银行承兑汇票连同填制
的委托收款凭证委托开户银行收款，付款单位应备款支付；
（ 4）银行间结算及划款。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（二）银行承兑汇票结算程序（图表 2-11）
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
①
申
请
银
行
承
兑
④ 发运商品
③ 交银行承兑汇票
⑤ 汇
票到
期日
前委
托银
行办
理收
款
⑧
通
知
入
账
⑥ 汇
票到
期日
前备
款支
付
⑦ 划转款项
②
银
行
同
意
承
兑
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（三）银行本票结算程序
（ 1）付款单位填写“银行本票申请书” 申请签发
银行本票；
（ 2）银行将签发的银行本票交付款单位办理结
算；
（ 3）收款单位于银行本票付款期限内将本票连
同进账单交银行委托银行收款；
（ 4）银行间划款清算。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（三）银行本票结算程序（图表 2-12）
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
①
申
请
签
发
银
行
本
票
②
签
发
银
行
本
票
③ 持银行本票办理款项结算
④
向
银
行
办
理
收
款
⑤
收
款
入
账
⑥ 传递票据
⑦ 划转款项
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（四）支票结算程序
（ 1）付款单位签发支票交收款
单位办理结算；
（ 2）收款单位依据支票及填制
的进账单委托银行收款；
（ 3）银行间划转款项。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（四）支票结算程序（图表 2— 13）
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
③
填
写
进
账
单
① 发出商品或提供劳务
② 签发支票
④ 划转款项
③ 现金支票提取现金
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（五）汇兑结算程序
（ 1）汇款单位填写银行统一印制的
汇款书并连同款项交给银行委托汇款；
（ 2）银行划转款项并通知收款单位
收款。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（五）汇兑结算程序（图表 2-14）
汇款单位
收款单位
开户银行
收款单位
汇款单位
开户银行
①
委
托
银
行
办
理
汇
款
③
通
知
收
款
② 划转款项
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（六）委托收款结算程序
（ 1）收款单位填写“委托收款结算凭证”并提供
收款依据，委托银行收款；
（ 2）收款单位开户银行向付款单位开户银行传
递收款单证；
（ 3）收款单位开户银行收到托收单证后，应注
明日期并通知付款单位在付款期限内付款；
（ 4）付款单位开户银行划转款项。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（六）委托收款结算程序（图表 2-15）
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
① 发运商品或提供劳务
②
委
托
银
行
收
款
④
送
交
单
证
通
知
付
款
⑤
承
付
款
项
③ 传递单证
⑥ 划转款项
⑦
通知
款项
收妥
入账
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（七）异地托收承付结算程序
（ 1）销货单位按经济合同发货后，填制异地托收承付
结算凭证等单据交开户银行，委托银行收款；
（ 2）销货单位开户银行受理后将有关单据寄往购货单
位开户银行；
（ 3）购货单位开户银行将单据转给购货单位并通知付
款；
（ 4）购货单位收到开户银行转来单据后，于承付期内
进行验单或验货，如无异议，购货单位开户银行在承付期
满的第二天将款项划转给销货单位开户银行。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（七）异地托收承付结算程序（图表 2— 16）
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
③
银行
受理
后退
回回
单联
②
委
托
银
行
收
款
① 按经济合同发货
⑥
到
期
承
付
货
款
⑤
通
知
付
款
④ 传递单证
⑦ 划转款项
⑧
通
知
款
已
收
妥
企业财务会计 >第二章 >第一节
六、货币资金核算的账务处理
（一）现金的核算
1.现金的总分类核算
付出现金数
现 金
收入现金数
结存数
账户设置
1 0001 000
业务流程
现金银行存款
会计分录 借：现金 1 000
贷：银行存款 1 000
[例 2-1] 某企业 2月 1日发生如下现金
收付业务：
（ 1）从银行提取现金 1 000元。根
据现金支票存根进行账务处理。
业务举例
[例 2-1] （ 2）出售材料，收入现
金 234元，其中含增值税 34元。根据
销售发票进行账务处理。
业务举例
234
200
34业务流程 现金
其他业务收入
应交税金
会计分录
借：现金 234
贷：其他业务收入 200
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 34
[例 2-1] （ 2）出售材料，收入现
金 234元，其中含增值税 34元。根据
销售发票进行账务处理。
业务举例
业务流程
600600
现金 其他应收款
会计分录 借：其他应收款 —— 王强 600
贷：现金 600
[例 2-1] （ 3）采购员王强因公外
出，预借差旅费 600元，根据借款单编
制凭证。
业务举例
业务流程 105105
现金 管理费用
会计分录 借：管理费用 105
贷：现金 105
[例 2-1] （ 4）用现金支付厂部管
理部门办公用品费 105元。根据发票进
行账务处理。
业务举例
业务流程
234234
银行存款现金
会计分录 借：银行存款 234
贷：现金 234
[例 2-1] （ 5）将出售材料收入
234元送存银行。根据交款单回单进行
账务处理。
业务举例
业务流程
180 180
现金其他应收款
会计分录 借：现金 180
贷：其他应收款 —— 王美 180
[例 2-1] （ 6）职工王美交回欠款
180元。根据收据进行账务处理。业务举例
企业财务会计 >第二章 >第一节
六、货币资金核算的账务处理
（一）现金的核算
现汇收2 28 0001 收入 11050
28 现汇付 0001 付出 14900
28 现汇付 0002 收入 3900
本月合计及余额1 31 518
登记现金总账
账户名称,现金
200× 年 凭 证
月 日 种类 号数 贷 方借 方摘 要 余额借或贷
本月合计及余额 14950282 14900 568借
企业财务会计 >第二章 >第一节
六、货币资金核算的账务处理
（一）现金的核算
本月合计及余额1 31 518
2.现金的明细核算
本日合计及余额12 1514 9931039
1 现付 0001 支付差旅费 600其他应收款
银付2 1 0001 提现 银行存款 1000
…
…
…… …… …… …… …
…
…
…
现金日记账
月 日
200× 年 凭 证
借 方对方科目摘 要 余额贷方号数种类
企业财务会计 >第二章 >第一节
六、货币资金核算的账务处理
（二）银行存款的核算
1.银行存款的总分类核算
银行存款
存入银行的
款项金额
付出的银行
存款金额
结存数
账户设置
业务流程
28002800
应交税金银行存款
会计分录 借：应交税金 —— 应交所得税 2800
贷：银行存款 2800
[例 2-2]某企业 2月份发生如下银行存
款收付业务：
（ 1） 4日，预交本月所得税款 2800 元，
根据税款单回单联进行账务处理。
业务举例
业务流程
12001200
现金 银行存款
会计分录 借：银行存款 1200
贷：现金 1200
[例 2-2]某企业 2月份发生如下银行存
款收付业务：
（ 2） 10日，将现金 1200元 存入银行。
根据交款回单进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：银行存款 6000
贷：主营业务收入 10000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 1700
业务流程
11700
10000
1700
应交税金
银行存款
主营业务收入
[例 2-2] （ 3） 11日，销售产品一批，
价款 10000元，增值税款 1700元，款项通
过银行收妥。根据银行结算凭证进行账务
处理。
业务举例
业务流程
18001800
管理费用银行存款
会计分录
借：管理费用 1800
贷：银行存款 1800
[例 2-2] （ 4） 22日，支付管理部门电
话费 1800元，根据银行结算凭证进行账务
处理。业务举例
会计分录 借：物资采购 6000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 1020
贷：银行存款 7020
[例 2-2] （ 5） 25日，外购材料一批，
货款 6000元，增值税款 1020元，已开出转
账支票。根据转账支票存根进行账务处理。业务举例
业务流程
6000
7020
1020
物资采购
银行存款
应交税金
业务流程
1500015000
固定资产银行存款
会计分录 借：固定资产 —— 设备 15000
贷：银行存款 15000
[例 2-2] （ 6） 28日，购入不需安装的
设备一台，价款 15000元。根据发票及验收
单进行账务处理。业务举例
企业财务会计 >第二章 >第一节
六、货币资金核算的账务处理
（二）银行存款的核算
…
…
…… …… …… ……
本月合计及余额1 31 26000
2.银行存款的明细核算
银行存款日记账
200× 年 凭 证
月 日 种类 号数 借 方对方科目摘 要 余额贷方
本月合计及余额282 12900 1228026620
现付2 10 0001 存款 现金 1200
25 银付 0003 外购材料 6000物资采购
企业财务会计 >第二章 >第一节
六、货币资金核算的账务处理
（三）其他货币资金的核算
其他货币资金
增加数 减少数
余额
账户设置
本账户应设置“外埠存款”、“银行
汇票存款”、“银行本票存款”、“信
用卡存款”、“信用证保证金存款”等
明细账户。
1.外埠存款的核算
会计分录 借：其他货币资金 —— 外埠存款 6500
贷：银行存款 6500
业务流程
65006500
其他货币资金银行存款
[例 2-3] 某企业 2月份发生了如下业务：
（ 1）企业委托当地银行将 6500元款项
汇往采购地开立专户。 根据银行盖章退回
的进账单进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：物资采购 5000
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额） 850
贷：其他货币资金 —— 外埠存款 5850
业务流程
5000
5850
850
物资采购
其他货币资金
应交税金
[例 2-3] （ 2）企业收到采购员交来供应
单位发票账单等报销凭证，注明采购材料
价款 5000元，增值税款 850元。业务举例
会计分录 借：银行存款 650 贷：其他货币资金 —— 外埠存款 650
业务流程
650650
银行存款其他货币资金
[例 2-3] （ 3）企业将多余的外埠存款
650 元转回当地银行时。根据银行收账通知
进行账务处理。业务举例
会计分录 借：其他货币资金 —— 银行汇票存款 12000
贷,银行存款 12000
业务流程
1200012000
其他货币资金银行存款
2.银行汇票存款的核算
[例 2-4]某企业 3月份发生了如下业务：
（ 1）企业委托银行办理 12000元银行汇
票，企业在填送“银行汇票申请书”并将
款项交存银行，取得银行汇票后，根据银
行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：物资采购 10000
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额） 1700
贷：其他货币资金 —— 银行汇票存款 11700
业务流程
10000
11700
1700
物资采购
其他货币资金
应交税金
[例 2-4] （ 2）收到发票账单，其中
价款 10000元，税款 1700元，根据发票账单
进行账务处理。业务举例
会计分录 借：银行存款 300
贷：其他货币资金 —— 银行汇票存款 300
业务流程
300300
其他货币资金 银行存款
[例 2-4] （ 3）根据开户银行转来的多
余款 300元的收账通知，进行账务处理。业务举例
业务流程
会计分录
借：其他货币资金 —— 银行本票存款 4680
贷,银行存款 4680
46804680
其他货币资金银行存款
3.银行本票存款的核算
[例 2-5]某企业 3月份发生了如下业务：
（ 1）企业向银行申请办理银行本票 4680元。
企业向银行提交“银行本票委托书”，并将
款项交存银行，取得银行本票后,根据银行
盖章退回的申请书存根联进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：物资采购 4000
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额） 680
贷：其他货币资金 —— 银行本票存款 4680
业务流程
4000
4680
680
物资采购
其他货币资金
应交税金
[例 2-5] （ 2）使用银行本票后，根据
发票账单等凭证列明的价款 4000 元，增值
税款 680元，进行账务处理。业务举例
会计分录 借：其他货币资金 —— 信用卡存款 5000
贷,银行存款 5000
4.信用卡存款的核算
业务流程
50005000
其他货币资金银行存款
[例 2-6]某企业 4月份发生了如下业务：
（ 1）企业填制信用卡申请表，连同 5000
元转账支票和有关资料一并送交发卡银行，
申请信用卡。根据银行盖章退回的进账单回
单联进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：管理费用 1000
贷：其他货币资金 —— 信用卡存款 1000
业务流程 10001000
其他货币资金 管理费用
[例 2-6] （ 2）用信用卡支付有关管理
费用 1000元，根据有关凭证进行账务处理。业务举例
会计分录 借：其他货币资金 —— 信用证保证金存款 15000
贷,银行存款 15000
5.信用证保证金存款的核算
业务流程
1500015000
其他货币资金银行存款
[例 2-7] （ 1）企业因采购需要向银行
申请开立信用证，企业在按规定向银行提交
开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合
同
后，向银行交纳保证金 15000元。根据银行
退回的进账单第一联进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：物资采购 20000
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额） 3400
贷：其他货币资金 —— 信用证保证金存款 15000
银行存款 8400
[例 2-7] （ 2）企业根据开证行交来的信
用证来单通知书及有关单据列明的价款 20000
元，增值税款 3400元。进行账务处理。业务举例
业务流程
20000
340015000
8400
物资采购
应交税金其他货币资金
银行存款
企业财务会计 >第二章 >第一节
七、现金清查
（一）现金清查的方法
基本方法是实地盘
点
企业财务会计 >第二章 >第一节
七、现金清查
（二）现金长短款的处理
现金盘点
报告表
＞ ＜实存数 账存数
现金短款现金长款
[例 2-8]某企业在现金清查中，发现现金
短缺 100元。经过调查，认为现金短缺出纳员
有一定责任，经过单位领导批准，出纳员应
赔偿 50元，其余作为管理费用。
业务举例
业务流程
100100 100 50
50
待处理财产损溢现金
①
管理费用
其他应收款
②
会计分录
① 借：待处理财产损溢 —— 待处理流动财产损溢 100
贷：现金 100
② 借：其他应收款 50
管理费用 50
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动财产损溢 100
[例 2-8]某企业在现金清查中，发现现金
短缺 100元。经过调查，认为现金短缺出纳员
有一定责任，经过单位领导批准，出纳员应
赔偿 50元，其余作为管理费用。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第一节
八、银行存款清查
（一）银行存款清查的方法
未达账项 记账错误
是指企业与银行之间对于同一笔业务一
方已经取得结算凭证登记入账，而另一方未
取得结算凭证尚未登记入账的款项。
核对账目
结果
企业财务会计 >第二章 >第一节
八、银行存款清查
（一）银行存款清查的方法
未达账项 记账错误
核对账目
结果
未达账项的种类：
1.企业已记增加，而银行未收到结算凭证尚未登记；
2.企业已记减少，而银行未收到结算凭证尚未登记；
3.银行已记增加，而企业未收到结算凭证尚未登记；
4.银行已记减少，而企业未收到结算凭证尚未登记。
企业财务会计 >第二章 >第一节
八、银行存款清查
（二）清查结果的账务处理
[例 2-9]某企业 2001年 9月 30日银行存款日记账的余额为
28000元，而银行对账单上的存款余额为 30800元，经逐笔核对
后，发现有以下未达账项。
(1)企业 9月 30日存入转账支票 5620元，银行尚未入账。
(2)企业 9月 30日开出一张转账支票 6520元，由于持票人尚
未到银行办理转账手续，故银行尚未记账。
(3)委托银行代收的货款 3500元,9月 30日银行已经收到登
记入账，由于收账通知未送达企业，故企业尚未入账。
(4)电信局委托银行代收企业应付电话费 1600元,9月 30日
银行已从企业存款中代付，由于付款通知单尚未送达企业，故
企业尚未记账。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第一节
八、银行存款清查
（二）清查结果的账务处理
3500
1600 6520
5620
30800
29900
28000
29900
图表 2-20
银行存款对账单余额企业银行存款日记账余额
加：银行已记增加
减：银行已记减少
调节后余额 调节后余额
银行存款余额调节表
项 目 金额 项 目 金额
加：企业已记增加
减：企业已记减少
企业财务会计 >第二章 >第一节
九、外币业务
1.外币的含义
2.汇率的含义
（ 1）汇率的标价方法
（ 2）汇率的种类
3.外币业务的内容
（一）外币业务的主要内容
外币是指以外
国货币表示的用于
国际结算的手段。
在我国，外汇包括：
外国货币、外币有
价证券及其他外汇
资金。
企业财务会计 >第二章 >第一节
九、外币业务
1.外币的含义
2.汇率的含义
（ 1）汇率的标价方法
（ 2）汇率的种类
3.外币业务的内容
（一）外币业务的主要内容
直接标价法：
例如：
1美元 =8.25元人民币
间接标价法：
例如：
1元人民币 =14日元
企业财务会计 >第二章 >第一节
九、外币业务
1.外币的含义
2.汇率的含义
（ 1）汇率的标价方法
（ 2）汇率的种类
3.外币业务的内容
（一）外币业务的主要内容
记账汇率
账面汇率
买入汇率
卖出汇率
中间汇率
企业财务会计 >第二章 >第一节
九、外币业务
1.外币的含义
2.汇率的含义
（ 1）汇率的标价方法
（ 2）汇率的种类
3.外币业务的内容
（一）外币业务的主要内容
外币业务是指
企业以记账本位币
以外的货币进行的
款项收付、往来结
算和计价的经济业
务。
企业财务会计 >第二章 >第一节
九、外币业务
1.账户设置 及 折算汇率 的确定
（二）外币业务的基本账务处理
对有外币业务的
企业应设置相关的外
币账户，包括外币现
金、外币银行存款以
及应收账款、应付账
款等结算账户。
在我国，用于
外币折算的汇率可
以是外币业务发生
时的市场汇率，也
可以采用外币业务
发生当期的期初汇
率。
会计分录
借：固定资产 41500000
贷：应付账款 —— 美元户（ 5000000） 4150000
业务流程
4150000041500000
固定资产应付账款（美元户 )
2.外币业务账务处理
固定资产的入账价值 = 500万美元 × 8.3 =4150万元人民币
业务举例
[例 2-10]某公司从境外购入一项固定资
产，总价款 500万美元，款项尚未支付。当日
的市场汇率是 1美元 =8.3元人民币,请进行账
务处理。
会计分录 借：银行存款 —— 美元户（ 400） 3300
贷：主营业务收入 3300
业务流程
33003300
主营业务收入 银行存款（美元户 )
2.外币业务账务处理
业务举例
[例 2-11]某公司本月销售一批商品，总价
款 400美元，款项已收到。当日的市场汇率是
1美元 = 8.25 元人民币,请进行账务处理。
主营业务收入 = 400美元 × 8.25 = 3300 元人民币
会计分录 借：银行存款 —— 美元户（ 1000） 8400
贷：短期借款 —— 美元户（ 1000） 8400
业务流程
84008400
短期借款（美元户） 银行存款（美元户 )
2.外币业务账务处理
业务举例
[例 2-12]某公司本月从银行借入 1000
美元，当日的市场汇率是 1美元 = 8.4元人
民币，请进行账务处理。
—— 流动资产
第一节 货币资产
企业财务会计 >第二章 >第一节
货币资产又称货币资金。是指企业
在生产经营过程中处于货币形态的那部
分资金，包括现金、银行存款和其他货
币资金三部分。
一、货币资产的概念与内容
企业财务会计 >第二章 >第一节
货币资产又称货币资金。是指企业
在生产经营过程中处于货币形态的那部
分资金，包括 现金,银行存款和其他货
币资金三部分。
现金有广义和狭义两种概念。广
义现金包括库存现金、银行存款以及
其他货币资金；狭义现金仅指库存现
金。
一、货币资产的概念与内容
企业财务会计 >第二章 >第一节
货币资产又称货币资金。是指企业
在生产经营过程中处于货币形态的那部
分资金，包括现金,银行存款 和其他货
币资金三部分。
是指企业存放在银行或其
他金融机构的各种存款。
一、货币资产的概念与内容
企业财务会计 >第二章 >第一节
货币资产又称货币资金。是指企业
在生产经营过程中处于货币形态的那部
分资金，包括现金、银行存款和 其他货
币资金 三部分。
是指除现金、银行存款以外的其他各种
货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、
信用证保证金存款以及存出投资款等。
一、货币资产的概念与内容
企业财务会计 >第二章 >第一节
(1) 正确、及时反映货币资产收入、支出
和结存情况，提供有关货币资产信息。
(2) 要严格遵守国家现金管理制度和结算
纪律。
(3) 选择适当的结算方法，加速资金周转。
二、货币资产核算的要求
企业财务会计 >第二章 >第一节
? 现金使用范围
（一）现金的管理
1.现金管理规定 职工工资、各种工资
性津贴；个人劳务报酬；
支付给个人的各种奖金；
各种劳保、福利费用以及
国家规定对个人的其他现
金支付；向个人收购农副
产品和其他物品的价款；
出差人员的差旅费；结算
起点（ 1 000元）以下的零
星支出等。
三、现金和银行存款的管理
企业财务会计 >第二章 >第一节
? 现金使用范围
? 企业收取现金的范围
（一）现金的管理
1.现金管理规定
三、现金和银行存款的管理
单位或职工交回
的赔偿款、备用金退
回款、差旅费剩余款
等；收取不能转账的
单位或个人的销售收
入；不足转账起点
(1000元）的小额收入
等。
企业财务会计 >第二章 >第一节
? 现金使用范围
? 企业收取现金的范围
? 库存现金限额
（一）现金的管理
1.现金管理规定
三、现金和银行存款的管理
是指为保证
企业日常零星支
付的需要，按规
定允许留存的现
金最高数额。
企业财务会计 >第二章 >第一节
? 现金使用范围
? 企业收取现金的范围
? 库存现金限额
? 不得, 坐支, 现金
（一）现金的管理
1.现金管理规定
三、现金和银行存款的管理
坐支现金
是指企业从现金
收入中直接支付
现金的行为。
企业财务会计 >第二章 >第一节
? 现金使用范围
? 企业收取现金的范围
? 库存现金限额
? 不得, 坐支, 现金
? 其他规定
（一）现金的管理
1.现金管理规定
三、现金和银行存款的管理
不能编造和谎报用
途套取现金；不能利用
支票等转账凭证套换现
金；不能用借条、白条
等不符合会计制度的凭
证顶替库存现金；不能
将企业现金收入作为个
人储存到银行有关管理
制度等。
企业财务会计 >第二章 >第一节
2.现金收付存日常管理
3.现金管理的内部控制
主要是指
按照一定程序
及有关规定对
现金收支业务
进行处理的过
程。
（一）现金的管理
三、现金和银行存款的管理
如钱账分管制度。
企业财务会计 >第二章 >第一节
主要是指按照国家有关银行账
户管理及银行结算办法规定对银行
存款收付业务进行处理的过程。
（二）银行存款的管理
三、现金和银行存款的管理
企业财务会计 >第二章 >第一节
是指企业在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及
其他往来过程中引起的货币支付，通过银行将款项从
付款单位账户划转到收款单位账户的行为。
银行转账结算
四、银行存款转账结算的基本方式
四、银行存款转账结算的基本方式
汇
兑
托
收
承
付
委
托
收
款
商
业
汇
票
银
行
汇
票
支
票
银
行
本
票
同城结算 异地结算 通用结算
银行转账结算
企业财务会计 >第二章 >第一节
（一）银行汇票结算方式
银行汇票 是汇款人将款项缴
存当地银行，由银行签发给汇款
人据以办理转账结算或支取现金
的票据。
四、银行存款转账结算的基本方式
收款人,账号或住址：
汇款金额 人民币
（大写）
实际结算金额 人民币
（大写）
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
中国 × × 银行
银行汇票
付款限
壹个月 签发日期 年 月 日
汇票号码
第 号
（大写） 兑付地点,兑付行,行号：
汇款用途, 账号或住址,
汇款人,
签发行, 行号,
复核, 经办,
兑付行盖章
多余金额 科目 (收 )___
对方科目 (付 )____
转账日期 年 月 日
复核 记账
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
企业财务会计 >第二章 >第一节
（二）商业汇票结算方式
商业汇票
是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，
由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人
支付款项的一种结算方式。
四、银行存款转账结算的基本方式
企业财务会计 >第二章 >第一节
（二）商业汇票结算方式
商业汇票
商业承兑汇票 银行承兑汇票
四、银行存款转账结算的基本方式
商业承兑汇票
签发日期 年 月 日
票据号码
第 号
收
款
人
全称 付
款
人
全称
账号 账号
开户银行 行号 开户银行 行号
汇票金额
人民币
(大写 )
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
汇票到期日 年 月 日 交易合同号码
本汇票已经本单位承兑，到期
日无条件支付票款。
此致
付款人盖章
负责人,经办人,年 月 日
汇票签发人盖章
负责人,经办人：
银行承兑汇票
签发日期 年 月 日
票据号码
第 号
收
款
人
全称 承
兑
申
请
人
全称
账号 账号
开户银行 行号 开户银行 行号
汇票金额 人民币
(大写 )
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
汇票到期日 年 月 日 交易合同号码
本汇票送请你行承兑，并确认, 银行结
算办法, 和承兑协议的各项规定。
此致
承兑银行
承兑申请人盖章
年 月 日
承兑契约编号
汇票签发人盖章
负责人：
经办人：
科目（收） ——
对方科目（付） —
—
转账
日期 年 月 日
复核 记账
本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。
承兑人盖章 年 月 日
企业财务会计 >第二章 >第一节
四、银行转账结算的基本方式
（三）银行本票结算方式
银行本票 是申请人将款项
交存银行，由银行签发给其凭
以办理转账结算或支取现金的
票据。
付款期
签发日期 年 月 日
本票号码
第 号
（大写）
中国 × × 银行
本 票
收款人
凭票即付人民币 （大写）
转账 现金 科目（付） ——
签发银行盖章 对方科目（收） ————
兑付日期 年 月 日
出纳 复核 经办
（此区域供打磁性字码）
图表 2-5
付款期 签发 日期
年 月 日
本票号码
（大写）
中国人民银行
本 票
收款人：
凭票即付人民币 （大写）：
转账 现金 签发银行盖章
图表 2-6
企业财务会计 >第二章 >第一节
四、银行转账结算的基本方式
（四）支票结算方式
支 票
支票是银行的存款人签发给收款人
办理结算或委托开户银行将款项支付给
收款人的票据。
现金支票
转账支票
中国 × × 银行转账支票存根
支票号码
科目
对方科目 ————————
签发日期 年 月 日
收款：
金额：
用途：
备注：
单位主管 会计
复核 记账
中国 × × 银行转账支票
支票号码 第 号
签发日期 年 月 日 开户行名称：
收款人,签发人账号：
用途 _____ 科目 (付 )____
对方科目 (收 )
上列款请从我账户内支付。
转账日期 年 月 日
签发人盖章 复核 记账
人民币
（大写）
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
本
票
据
付
款
期
十
天
企业财务会计 >第二章 >第一节
四、银行转账结算的基本方式
（五）汇兑结算方式
汇 兑
是指汇款单位委托银行将款项
汇给外地收款人的结算方式。
信汇
电汇
企业财务会计 >第二章 >第一节
四、银行转账结算的基本方式
（六）委托收款结算方式
委托收款 是指收款人向银行提
供收款依据，委托银行向付款人收
取款项的一种结算方式。
委托银行收款结算凭证
委托日期 年 月 日 第 号
收
款
人
全称 付
款
人
全称
账号 账号或名称
开户银行 行号 开户银行 行号
委托金额
人民币
(大写 )
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
款项内容 委托收款凭据名称 附寄单证张数
备注, 上列委托收款随附有关
单证请予办理收款。
收款人盖章
科目 (付 )____
对方科目 (收 )
转账 年 月 日
复核 记账
委邮
企业财务会计 >第二章 >第一节
四、银行转账结算的基本方式
（七）异地托收承付结算方式
托收承付 是指根据经济合同，由收
款单位发货后委托银行向异地付款单位
收取款项，付款单位向银行承认付款的
结算方式。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（一）银行汇票结算程序
（ 1）汇款单位填写银行汇票委托书向签发
银行申请银行汇票；
（ 2）签发银行将银行汇票及解讫通知交汇
款单位据以办理结算；
（ 3）收款单位持银行汇票及解讫通知向银
行办理进账；
（ 4）经过银行结算，结清银行汇票金额并
通知汇款单位。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（一）银行汇票结算程序（图表 2— 9）
汇款单位
（购货单位）
兑付银行或收
款单位开户行
收款单位
（销货单位）
签发银行或汇
款单位开户行
①
申
请
银
行
汇
票
②
签
发
银
行
汇
票
③ 持票办理结算
④ 发运商品或提供劳务
⑤
办
理
进
账
⑥ 传递凭证
⑦ 划转款项
⑧
结
清
银
行
汇
票
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（二）商业汇票结算程序
1.商业承兑汇票结算程序
（ 1）根据购销合同，收款单位依据经付款单位承兑
商业承兑汇票发运商品；
（ 2）收款单位将要到期的商业汇票连同填制的委托
收款凭证委托银行收款；付款单位应于到期日以前备款
支付；
（ 3）银行间结算及划款。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（二）商业承兑汇票结算程序（图表 2-10）
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
④ 汇
票到
期日
前备
款支
付
② 发运商品
① 付款单位承兑汇票
③ 汇
票到
期日
前委
托银
行收
款
⑧
通
知
款
已
收
妥
⑤ 传递凭证办理结算
⑥ 划转款项
⑦
通
知
款
已
付
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（二）商业汇票结算程序
2.银行承兑汇票结算程序
（ 1）承兑申请单位持购销合同填写银行承兑委托书向
开户银行申请签发银行承兑汇票，开户银行根据有关规定
与承兑申请单位签订承兑协议，同意承兑；
（ 2）收款单位根据付款单位交来的银行承兑汇票发运
商品；
（ 3）汇票到期日，收款单位将银行承兑汇票连同填制
的委托收款凭证委托开户银行收款，付款单位应备款支付；
（ 4）银行间结算及划款。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（二）银行承兑汇票结算程序（图表 2-11）
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
①
申
请
银
行
承
兑
④ 发运商品
③ 交银行承兑汇票
⑤ 汇
票到
期日
前委
托银
行办
理收
款
⑧
通
知
入
账
⑥ 汇
票到
期日
前备
款支
付
⑦ 划转款项
②
银
行
同
意
承
兑
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（三）银行本票结算程序
（ 1）付款单位填写“银行本票申请书” 申请签发
银行本票；
（ 2）银行将签发的银行本票交付款单位办理结
算；
（ 3）收款单位于银行本票付款期限内将本票连
同进账单交银行委托银行收款；
（ 4）银行间划款清算。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（三）银行本票结算程序（图表 2-12）
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
①
申
请
签
发
银
行
本
票
②
签
发
银
行
本
票
③ 持银行本票办理款项结算
④
向
银
行
办
理
收
款
⑤
收
款
入
账
⑥ 传递票据
⑦ 划转款项
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（四）支票结算程序
（ 1）付款单位签发支票交收款
单位办理结算；
（ 2）收款单位依据支票及填制
的进账单委托银行收款；
（ 3）银行间划转款项。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（四）支票结算程序（图表 2— 13）
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
③
填
写
进
账
单
① 发出商品或提供劳务
② 签发支票
④ 划转款项
③ 现金支票提取现金
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（五）汇兑结算程序
（ 1）汇款单位填写银行统一印制的
汇款书并连同款项交给银行委托汇款；
（ 2）银行划转款项并通知收款单位
收款。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（五）汇兑结算程序（图表 2-14）
汇款单位
收款单位
开户银行
收款单位
汇款单位
开户银行
①
委
托
银
行
办
理
汇
款
③
通
知
收
款
② 划转款项
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（六）委托收款结算程序
（ 1）收款单位填写“委托收款结算凭证”并提供
收款依据，委托银行收款；
（ 2）收款单位开户银行向付款单位开户银行传
递收款单证；
（ 3）收款单位开户银行收到托收单证后，应注
明日期并通知付款单位在付款期限内付款；
（ 4）付款单位开户银行划转款项。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（六）委托收款结算程序（图表 2-15）
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
① 发运商品或提供劳务
②
委
托
银
行
收
款
④
送
交
单
证
通
知
付
款
⑤
承
付
款
项
③ 传递单证
⑥ 划转款项
⑦
通知
款项
收妥
入账
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（七）异地托收承付结算程序
（ 1）销货单位按经济合同发货后，填制异地托收承付
结算凭证等单据交开户银行，委托银行收款；
（ 2）销货单位开户银行受理后将有关单据寄往购货单
位开户银行；
（ 3）购货单位开户银行将单据转给购货单位并通知付
款；
（ 4）购货单位收到开户银行转来单据后，于承付期内
进行验单或验货，如无异议，购货单位开户银行在承付期
满的第二天将款项划转给销货单位开户银行。
企业财务会计 >第二章 >第一节
五、银行转账结算的程序
（七）异地托收承付结算程序（图表 2— 16）
收款单位
（销货单位）
付款单位
开户银行
付款单位
（购货单位）
收款单位
开户银行
③
银行
受理
后退
回回
单联
②
委
托
银
行
收
款
① 按经济合同发货
⑥
到
期
承
付
货
款
⑤
通
知
付
款
④ 传递单证
⑦ 划转款项
⑧
通
知
款
已
收
妥
企业财务会计 >第二章 >第一节
六、货币资金核算的账务处理
（一）现金的核算
1.现金的总分类核算
付出现金数
现 金
收入现金数
结存数
账户设置
1 0001 000
业务流程
现金银行存款
会计分录 借：现金 1 000
贷：银行存款 1 000
[例 2-1] 某企业 2月 1日发生如下现金
收付业务：
（ 1）从银行提取现金 1 000元。根
据现金支票存根进行账务处理。
业务举例
[例 2-1] （ 2）出售材料，收入现
金 234元，其中含增值税 34元。根据
销售发票进行账务处理。
业务举例
234
200
34业务流程 现金
其他业务收入
应交税金
会计分录
借：现金 234
贷：其他业务收入 200
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 34
[例 2-1] （ 2）出售材料，收入现
金 234元，其中含增值税 34元。根据
销售发票进行账务处理。
业务举例
业务流程
600600
现金 其他应收款
会计分录 借：其他应收款 —— 王强 600
贷：现金 600
[例 2-1] （ 3）采购员王强因公外
出，预借差旅费 600元，根据借款单编
制凭证。
业务举例
业务流程 105105
现金 管理费用
会计分录 借：管理费用 105
贷：现金 105
[例 2-1] （ 4）用现金支付厂部管
理部门办公用品费 105元。根据发票进
行账务处理。
业务举例
业务流程
234234
银行存款现金
会计分录 借：银行存款 234
贷：现金 234
[例 2-1] （ 5）将出售材料收入
234元送存银行。根据交款单回单进行
账务处理。
业务举例
业务流程
180 180
现金其他应收款
会计分录 借：现金 180
贷：其他应收款 —— 王美 180
[例 2-1] （ 6）职工王美交回欠款
180元。根据收据进行账务处理。业务举例
企业财务会计 >第二章 >第一节
六、货币资金核算的账务处理
（一）现金的核算
现汇收2 28 0001 收入 11050
28 现汇付 0001 付出 14900
28 现汇付 0002 收入 3900
本月合计及余额1 31 518
登记现金总账
账户名称,现金
200× 年 凭 证
月 日 种类 号数 贷 方借 方摘 要 余额借或贷
本月合计及余额 14950282 14900 568借
企业财务会计 >第二章 >第一节
六、货币资金核算的账务处理
（一）现金的核算
本月合计及余额1 31 518
2.现金的明细核算
本日合计及余额12 1514 9931039
1 现付 0001 支付差旅费 600其他应收款
银付2 1 0001 提现 银行存款 1000
…
…
…… …… …… …… …
…
…
…
现金日记账
月 日
200× 年 凭 证
借 方对方科目摘 要 余额贷方号数种类
企业财务会计 >第二章 >第一节
六、货币资金核算的账务处理
（二）银行存款的核算
1.银行存款的总分类核算
银行存款
存入银行的
款项金额
付出的银行
存款金额
结存数
账户设置
业务流程
28002800
应交税金银行存款
会计分录 借：应交税金 —— 应交所得税 2800
贷：银行存款 2800
[例 2-2]某企业 2月份发生如下银行存
款收付业务：
（ 1） 4日，预交本月所得税款 2800 元，
根据税款单回单联进行账务处理。
业务举例
业务流程
12001200
现金 银行存款
会计分录 借：银行存款 1200
贷：现金 1200
[例 2-2]某企业 2月份发生如下银行存
款收付业务：
（ 2） 10日，将现金 1200元 存入银行。
根据交款回单进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：银行存款 6000
贷：主营业务收入 10000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 1700
业务流程
11700
10000
1700
应交税金
银行存款
主营业务收入
[例 2-2] （ 3） 11日，销售产品一批，
价款 10000元，增值税款 1700元，款项通
过银行收妥。根据银行结算凭证进行账务
处理。
业务举例
业务流程
18001800
管理费用银行存款
会计分录
借：管理费用 1800
贷：银行存款 1800
[例 2-2] （ 4） 22日，支付管理部门电
话费 1800元，根据银行结算凭证进行账务
处理。业务举例
会计分录 借：物资采购 6000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 1020
贷：银行存款 7020
[例 2-2] （ 5） 25日，外购材料一批，
货款 6000元，增值税款 1020元，已开出转
账支票。根据转账支票存根进行账务处理。业务举例
业务流程
6000
7020
1020
物资采购
银行存款
应交税金
业务流程
1500015000
固定资产银行存款
会计分录 借：固定资产 —— 设备 15000
贷：银行存款 15000
[例 2-2] （ 6） 28日，购入不需安装的
设备一台，价款 15000元。根据发票及验收
单进行账务处理。业务举例
企业财务会计 >第二章 >第一节
六、货币资金核算的账务处理
（二）银行存款的核算
…
…
…… …… …… ……
本月合计及余额1 31 26000
2.银行存款的明细核算
银行存款日记账
200× 年 凭 证
月 日 种类 号数 借 方对方科目摘 要 余额贷方
本月合计及余额282 12900 1228026620
现付2 10 0001 存款 现金 1200
25 银付 0003 外购材料 6000物资采购
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六、货币资金核算的账务处理
（三）其他货币资金的核算
其他货币资金
增加数 减少数
余额
账户设置
本账户应设置“外埠存款”、“银行
汇票存款”、“银行本票存款”、“信
用卡存款”、“信用证保证金存款”等
明细账户。
1.外埠存款的核算
会计分录 借：其他货币资金 —— 外埠存款 6500
贷：银行存款 6500
业务流程
65006500
其他货币资金银行存款
[例 2-3] 某企业 2月份发生了如下业务：
（ 1）企业委托当地银行将 6500元款项
汇往采购地开立专户。 根据银行盖章退回
的进账单进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：物资采购 5000
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额） 850
贷：其他货币资金 —— 外埠存款 5850
业务流程
5000
5850
850
物资采购
其他货币资金
应交税金
[例 2-3] （ 2）企业收到采购员交来供应
单位发票账单等报销凭证，注明采购材料
价款 5000元，增值税款 850元。业务举例
会计分录 借：银行存款 650 贷：其他货币资金 —— 外埠存款 650
业务流程
650650
银行存款其他货币资金
[例 2-3] （ 3）企业将多余的外埠存款
650 元转回当地银行时。根据银行收账通知
进行账务处理。业务举例
会计分录 借：其他货币资金 —— 银行汇票存款 12000
贷,银行存款 12000
业务流程
1200012000
其他货币资金银行存款
2.银行汇票存款的核算
[例 2-4]某企业 3月份发生了如下业务：
（ 1）企业委托银行办理 12000元银行汇
票，企业在填送“银行汇票申请书”并将
款项交存银行，取得银行汇票后，根据银
行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：物资采购 10000
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额） 1700
贷：其他货币资金 —— 银行汇票存款 11700
业务流程
10000
11700
1700
物资采购
其他货币资金
应交税金
[例 2-4] （ 2）收到发票账单，其中
价款 10000元，税款 1700元，根据发票账单
进行账务处理。业务举例
会计分录 借：银行存款 300
贷：其他货币资金 —— 银行汇票存款 300
业务流程
300300
其他货币资金 银行存款
[例 2-4] （ 3）根据开户银行转来的多
余款 300元的收账通知，进行账务处理。业务举例
业务流程
会计分录
借：其他货币资金 —— 银行本票存款 4680
贷,银行存款 4680
46804680
其他货币资金银行存款
3.银行本票存款的核算
[例 2-5]某企业 3月份发生了如下业务：
（ 1）企业向银行申请办理银行本票 4680元。
企业向银行提交“银行本票委托书”，并将
款项交存银行，取得银行本票后,根据银行
盖章退回的申请书存根联进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：物资采购 4000
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额） 680
贷：其他货币资金 —— 银行本票存款 4680
业务流程
4000
4680
680
物资采购
其他货币资金
应交税金
[例 2-5] （ 2）使用银行本票后，根据
发票账单等凭证列明的价款 4000 元，增值
税款 680元，进行账务处理。业务举例
会计分录 借：其他货币资金 —— 信用卡存款 5000
贷,银行存款 5000
4.信用卡存款的核算
业务流程
50005000
其他货币资金银行存款
[例 2-6]某企业 4月份发生了如下业务：
（ 1）企业填制信用卡申请表，连同 5000
元转账支票和有关资料一并送交发卡银行，
申请信用卡。根据银行盖章退回的进账单回
单联进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：管理费用 1000
贷：其他货币资金 —— 信用卡存款 1000
业务流程 10001000
其他货币资金 管理费用
[例 2-6] （ 2）用信用卡支付有关管理
费用 1000元，根据有关凭证进行账务处理。业务举例
会计分录 借：其他货币资金 —— 信用证保证金存款 15000
贷,银行存款 15000
5.信用证保证金存款的核算
业务流程
1500015000
其他货币资金银行存款
[例 2-7] （ 1）企业因采购需要向银行
申请开立信用证，企业在按规定向银行提交
开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合
同
后，向银行交纳保证金 15000元。根据银行
退回的进账单第一联进行账务处理。
业务举例
会计分录 借：物资采购 20000
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额） 3400
贷：其他货币资金 —— 信用证保证金存款 15000
银行存款 8400
[例 2-7] （ 2）企业根据开证行交来的信
用证来单通知书及有关单据列明的价款 20000
元，增值税款 3400元。进行账务处理。业务举例
业务流程
20000
340015000
8400
物资采购
应交税金其他货币资金
银行存款
企业财务会计 >第二章 >第一节
七、现金清查
（一）现金清查的方法
基本方法是实地盘
点
企业财务会计 >第二章 >第一节
七、现金清查
（二）现金长短款的处理
现金盘点
报告表
＞ ＜实存数 账存数
现金短款现金长款
[例 2-8]某企业在现金清查中，发现现金
短缺 100元。经过调查，认为现金短缺出纳员
有一定责任，经过单位领导批准，出纳员应
赔偿 50元，其余作为管理费用。
业务举例
业务流程
100100 100 50
50
待处理财产损溢现金
①
管理费用
其他应收款
②
会计分录
① 借：待处理财产损溢 —— 待处理流动财产损溢 100
贷：现金 100
② 借：其他应收款 50
管理费用 50
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动财产损溢 100
[例 2-8]某企业在现金清查中，发现现金
短缺 100元。经过调查，认为现金短缺出纳员
有一定责任，经过单位领导批准，出纳员应
赔偿 50元，其余作为管理费用。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第一节
八、银行存款清查
（一）银行存款清查的方法
未达账项 记账错误
是指企业与银行之间对于同一笔业务一
方已经取得结算凭证登记入账，而另一方未
取得结算凭证尚未登记入账的款项。
核对账目
结果
企业财务会计 >第二章 >第一节
八、银行存款清查
（一）银行存款清查的方法
未达账项 记账错误
核对账目
结果
未达账项的种类：
1.企业已记增加，而银行未收到结算凭证尚未登记；
2.企业已记减少，而银行未收到结算凭证尚未登记；
3.银行已记增加，而企业未收到结算凭证尚未登记；
4.银行已记减少，而企业未收到结算凭证尚未登记。
企业财务会计 >第二章 >第一节
八、银行存款清查
（二）清查结果的账务处理
[例 2-9]某企业 2001年 9月 30日银行存款日记账的余额为
28000元，而银行对账单上的存款余额为 30800元，经逐笔核对
后，发现有以下未达账项。
(1)企业 9月 30日存入转账支票 5620元，银行尚未入账。
(2)企业 9月 30日开出一张转账支票 6520元，由于持票人尚
未到银行办理转账手续，故银行尚未记账。
(3)委托银行代收的货款 3500元,9月 30日银行已经收到登
记入账，由于收账通知未送达企业，故企业尚未入账。
(4)电信局委托银行代收企业应付电话费 1600元,9月 30日
银行已从企业存款中代付，由于付款通知单尚未送达企业，故
企业尚未记账。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第一节
八、银行存款清查
（二）清查结果的账务处理
3500
1600 6520
5620
30800
29900
28000
29900
图表 2-20
银行存款对账单余额企业银行存款日记账余额
加：银行已记增加
减：银行已记减少
调节后余额 调节后余额
银行存款余额调节表
项 目 金额 项 目 金额
加：企业已记增加
减：企业已记减少
企业财务会计 >第二章 >第一节
九、外币业务
1.外币的含义
2.汇率的含义
（ 1）汇率的标价方法
（ 2）汇率的种类
3.外币业务的内容
（一）外币业务的主要内容
外币是指以外
国货币表示的用于
国际结算的手段。
在我国，外汇包括：
外国货币、外币有
价证券及其他外汇
资金。
企业财务会计 >第二章 >第一节
九、外币业务
1.外币的含义
2.汇率的含义
（ 1）汇率的标价方法
（ 2）汇率的种类
3.外币业务的内容
（一）外币业务的主要内容
直接标价法：
例如：
1美元 =8.25元人民币
间接标价法：
例如：
1元人民币 =14日元
企业财务会计 >第二章 >第一节
九、外币业务
1.外币的含义
2.汇率的含义
（ 1）汇率的标价方法
（ 2）汇率的种类
3.外币业务的内容
（一）外币业务的主要内容
记账汇率
账面汇率
买入汇率
卖出汇率
中间汇率
企业财务会计 >第二章 >第一节
九、外币业务
1.外币的含义
2.汇率的含义
（ 1）汇率的标价方法
（ 2）汇率的种类
3.外币业务的内容
（一）外币业务的主要内容
外币业务是指
企业以记账本位币
以外的货币进行的
款项收付、往来结
算和计价的经济业
务。
企业财务会计 >第二章 >第一节
九、外币业务
1.账户设置 及 折算汇率 的确定
（二）外币业务的基本账务处理
对有外币业务的
企业应设置相关的外
币账户，包括外币现
金、外币银行存款以
及应收账款、应付账
款等结算账户。
在我国，用于
外币折算的汇率可
以是外币业务发生
时的市场汇率，也
可以采用外币业务
发生当期的期初汇
率。
会计分录
借：固定资产 41500000
贷：应付账款 —— 美元户（ 5000000） 4150000
业务流程
4150000041500000
固定资产应付账款（美元户 )
2.外币业务账务处理
固定资产的入账价值 = 500万美元 × 8.3 =4150万元人民币
业务举例
[例 2-10]某公司从境外购入一项固定资
产，总价款 500万美元，款项尚未支付。当日
的市场汇率是 1美元 =8.3元人民币,请进行账
务处理。
会计分录 借：银行存款 —— 美元户（ 400） 3300
贷：主营业务收入 3300
业务流程
33003300
主营业务收入 银行存款（美元户 )
2.外币业务账务处理
业务举例
[例 2-11]某公司本月销售一批商品，总价
款 400美元，款项已收到。当日的市场汇率是
1美元 = 8.25 元人民币,请进行账务处理。
主营业务收入 = 400美元 × 8.25 = 3300 元人民币
会计分录 借：银行存款 —— 美元户（ 1000） 8400
贷：短期借款 —— 美元户（ 1000） 8400
业务流程
84008400
短期借款（美元户） 银行存款（美元户 )
2.外币业务账务处理
业务举例
[例 2-12]某公司本月从银行借入 1000
美元，当日的市场汇率是 1美元 = 8.4元人
民币，请进行账务处理。
