第三节 存货
第二章 资产（上）
—— 流动资产
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（一）存货的概念
想一想 存货是指企业在生产经营过程中为
销售或生产耗用而储存的各种物资。包括
各种材料、商品、在产品、半成品、产成
品等。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（二）存货的确认
①看资产的所有权是否属于企业
②看该资产的目的和用途
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
一般包括：买价、
运杂费、途中合理
损耗、入库前的挑
选整理费用和相关
税金等。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
应以制造过
程中实际发生
的支出作为其
入账价值。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.债务重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易
取得的存货
8.盘盈的存货
应以实际耗用的
材料物资，支付的
加工费、运输费、
装卸费以及按规定
应计入成本的税金
作为入账价值。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
按照双方确认
的价值扣除进项税
额后的余额加应支
付的相关税费作为
入账价值。
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
捐赠方提供有关凭据
捐赠方没有提供有关凭证
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
应以债权的账
面价值扣除可抵扣
的增值税进项税额
后的余额加上应支
付的相关税费作为
其入账价值。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
应以换出资产
的账面价值扣除可
抵扣的增值税进项
税额加上应支付的
相关税费作为其入
账价值。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
按照同类
存货的市场
价格作为其
入账价值。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（四）存货的内容和分类
存 货
按经济内容分 按存放地点分
库
存
存
货
在
途
存
货
委
托
存
货
材
料
在
产
品
半
成
品
低
值
易
耗
品
包
装
物
库
存
商
品
（五）存货收发的原始凭证
1.存货收入的原始凭证
材料入库单
交库单位 凭证编号
交库原因 收料仓库
材料类别
年 月 日
材料
编号
材料
名称 规格
计量
单位
数 量 单价 金额 备注
交库 实收
仓库负责人,验收人：
（五）存货收发的原始凭证
1.存货发出的原始凭证
领 料 单
领料单位 凭证编号
用 途 发料仓库
年 月 日
材料
类别
材料
编号
材料
名称 规格
计量
单位
数 量 单价 金额 备注
请领 实发
负责人,经办人：
（五）存货收发的原始凭证
1.存货发出的原始凭证
限 额 领 料 单
领料单位 凭证编号
用 途 发料仓库
年 月 日
材料
类别
材料
编号
材料
名称
规
格
计量
单位
全月领
用限额
全月实发
数 量
单
价 金额 备注
日
期
请 领 实 发 扣除代用 退库
限额
结存数量
领料单位
负责人
签章
数
量
发料人
签 章
领料人
签 章
数
量
领料
单编
号
数
量
退库
单编
号
供应部门负责人,生产计划部门负责人,仓库负责人：
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（一）存货按实际成本计价
1.先进先出法
2.后进先出法
3.加权平均法
4.移动平均法
5.个别计价法
这种方法
是假定先购入
的存货最先发
出。
期初 300 15 4500
1.先进先出法举例说明（图表 2-29）
发出 120 15 1800 180 80 15 16 3980
发出 20 3401718080
30
15
16
17
4490
原材料明细账
130合计 20 340172130 410 6290
数量数量 数量
年
摘要
月 日
收 入
单位成本
发 出
总成本 总成本单位成本单位成本 总成本
结 存
50购入 17 483018080
50
15
16
17
850
购入 80 16 1280 300 80 578015 16
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（一）存货按实际成本计价
1.先进先出法
2.后进先出法
3.加权平均法
4.移动平均法
5.个别计价法
这种方法
是假设最后购
入的存货最先
发出。
期初 300 15 4500
2.后进先出法举例说明（图表 2-30）
发出 8040 1615 1880 260 15 3900
发出 20 30015240
50
15
17 4450
130合计 20 3402130 410 6330
原材料明细账
数量 数量数量
年
摘要
月 日
收 入
单位成本
发 出
总成本 总成本单位成本单位成本 总成本
结 存
50购入 17 475026050 1517850
购入 80 16 1280 300 80 578016 15
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（一）存货按实际成本计价
1.先进先出法
2.后进先出法
3.加权平均法
4.移动平均法
5.个别计价法
加权平
均单价
=
期初存货结存余额 +本期收入存货余额
期初存货结存数量 +本期收入存货数量
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（一）存货按实际成本计价
1.先进先出法
2.后进先出法
3.加权平均法
4.移动平均法
5.个别计价法
这种方法是在
企业每次收到存货
后，即根据库存存
货数量和金额计算
平均单价，作为发
出存货的价格，计
算发出存货的实际
成本。
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（一）存货按实际成本计价
1.先进先出法
2.后进先出法
3.加权平均法
4.移动平均法
5.个别计价法
这种方法是以
每批存货的实际单
位成本作为该批存
货发出的单价来计
算出存货的成本。
适用于大件贵重商
品。
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（二）材料按实际成本计价的核算
在途物资
尚未验收入库
的实际成本
验收入库材料
的实际成本
未到的材料
账户设置
原材料
取得的
实际成本
转出的
实际成本
结存数
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（二）材料按实际成本计价的核算
应付票据
冲销汇票
款项
开出汇票
时登记
未到期的
票据
应付账款
赊欠供货方
的款项
已经付款或开
出汇票的款项
未支付的货
款
账户设置
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
[例 2-26 ] 3月 2日，甲公司从乙公司购
入 A材料一批，价款 10000元，增值税款
1700元。 A材料已运抵企业并验收入库，
甲公司已用银行存款支付。
业务举例
1000011700
1700业务流程
银行存款 原材料
应交税金
①材料与账单同时到达
会计分录
借：原材料 —— A材料 10000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 11700
[例 2-26 ] 3月 2日，甲公司从乙公司购
入 A材料一批，价款 10000元，增值税款
1700元。 A材料已运抵企业并验收入库，
甲公司已用银行存款支付。
业务举例
[例 2-27 ] 3月 5日，甲公司从乙公司购
入 B材料，价款 20000元，增值税款 3400元。
甲公司已用开出商业汇票,B 材料尚未到
达企业。
业务举例
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
②材料未到而账单先到
2000023400
3400业务流程
应付票据 在途物资
应交税金
会计分录
借：在途物资 —— 乙公司 20000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 3400
贷：应付票据 —— 乙公司 23400
[例 2-27 ] 3月 5日，甲公司从乙公司购
入 B材料，价款 20000元，增值税款 3400元。
甲公司已用开出商业汇票,B 材料尚未到
达企业。
业务举例
会计分录 借：原材料 —— B材料 20000贷：在途物资 —— 乙公司 20000
2000020000
业务流程
原材料在途物资
[例 2-28] 接上例 3月 10日，甲
公司购入的 B材料价款 20000元已
到达企业并验收入库。
业务举例
[例 2-29 ] 3月 28日，甲公司从乙
公司购入 A材料一批已到货，该批材
料估计成本 10000元，月末账单未到。
业务举例
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
③材料已到而账单未到
10000
10000
10000
10000
①
业务流程 原材料应付账款
②
会计分录
月末暂估入账
借：原材料 —— A材料 10000
贷：应付账款 —— 暂估应付账款 10000
下月初用红字冲回：
借：原材料 —— A材料 10000
贷：应付账款 —— 暂估应付账款 10000
[例 2-29 ] 3月 28日，甲公司从乙
公司购入 A材料一批已到货，该批材
料估计成本 10000元，月末账单未到。
业务举例
会计分录 借：原材料 —— A材料 5000
贷：生产成本 5000
50005000
业务流程
原材料生产成本
[例 2-30 ] 3月 5日，甲公司自行加工 A
材料一批，已完工入库，有关成本计算单
载明，该批材料的实际成本为 5000元。业务举例
（ 2）自制材料的核算
2.原材料收入的核算
业务流程
100
3000
1000
4700
600
制造费用
生产成本
管理费用
原材料
营业费用
[例 2-31 ] 3月 31日，根据发料凭证汇总表，
本月基本生产车间领用 A材料 300千克，用于生
产产品；领用 A 材料 10千克用于车间一般使用。
管理部门领用 B 材料 50千克；销售部门领用 B
材料 30千克。 A 材料的单位成本 10 元,B 材
料的单位成本 20元。
业务举例
3.原材料发出和结存的核算
会计分录
借：生产成本 3000
制造费用 100
管理费用 1000
营业费用 600
贷：原材料 —— A材料 3100
—— B材料 1600
[例 2-31 ] 3月 31日，根据发料凭证汇总表，
本月基本生产车间领用 A材料 300千克，用于生
产产品；领用 A 材料 10千克用于车间一般使用。
管理部门领用 B 材料 50千克；销售部门领用 B
材料 30千克。 A 材料的单位成本 10 元,B 材
料的单位成本 20元。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（三 ） 材料按计划成本计价的核算
账户设置
物资采购
购买材料的
实际成本
验收入库材料
的计划成本
未入库数额原材料
取得材料的
计划成本
结转发出材料
计划成本
结存数
材料成本差异
超支差异 节约差异
余额 余额
企业财务会计 >第二章 >第三节
2.原材料收入的核算
（ 1）外购材料的核算
①款项已付或开出商业汇票, 材料未到
[例 2-32 ]甲公司从乙公司购入 A
材料一批，价款 5000元，增值税款
850元，款项已用银行存款支付。支
付运费 200元。 A 材料尚未运达企业，
A 材料的计划成本 5000元。
业务举例
会计分录
借：物资采购 —— 乙公司 5200
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 6050
52006050
850
业务流程 银行存款 物资采购
应交税金
会计分录 借：原材料 —— A材料 5000
材料成本差异 200
贷：物资采购 —— 乙公司 5200
50005200
200
业务流程
物资采购 原材料
材料成本差异
企业财务会计 >第二章 >第三节
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
①款项已付或开出商业汇票, 材料未到
②发票账单未到而材料已到
[例 2-33 ]甲公司从丙公司购入 B
材料一批，材料已验收入库，月末
账单未到,B材料的计划成本 3000
元。
业务举例
会计分录
月末暂估入账：
借：原材料 —— B材料 3000
贷：应付账款 —— 暂估应付账款 3000
下月初用红字冲回：
借：原材料 —— B材料 3000
贷：应付账款 —— 暂估应付账款 3000
业务流程
原材料应付账款
①
②
30003000
30003000
企业财务会计 >第二章 >第三节
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
①款项已付或开出商业汇票, 材料未到
②发票账单未到而材料已到
③材料已到，款未付
[例 2-34 ]甲公司从丁公司购入 C
材料 500吨，单价 20元，价款 10000
元，增值税款 1700元。材料已验收
入库，款项未付。计划单价 22元。
业务举例
会计分录
借：物资采购 10000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 1700
贷：应付账款 —— 丁公司 11700
1000011700
1700
业务流程 应付账款 物资采购
应交税金
业务流程
会计分录
借：原材料 —— C材料 11000
贷：物资采购 10000
材料成本差异 1000
11000
10000
1000
物资采购
原材料
材料成本差异
企业财务会计 >第二章 >第三节
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
①款项已付或开出商业汇票, 材料未到
②发票账单未到而材料已到
③材料已到，款未付
④收料后，出现短缺与损耗
[例 2-35 ]甲公司从丁公司购入 A
材料一批，价款 8000元。运达后，
发现短缺 2000元材料。经查明，系
丁公司少发货 1000元，由于运输单
位责任造成短缺 1000元。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第三节
业务流程
会计分录
借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 2000
贷：物资采购 2000
20002000
待处理财产损溢物资采购
业务流程
会计分录
借：应付账款 —— 丁公司 1000
其他应收款 —— 运输公司 1000
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 2000
10002000
1000
待处理财产损溢 应付账款
其他应收款
企业财务会计 >第二章 >第三节
（ 2）自制材料入库的核算
2.原材料收入的核算
[例 2-36] 3月 5日，甲公司自
制加工材料 30千克已入库，其
计划成本 900元，实际成本 920
元。
业务举例
业务流程
会计分录
借：原材料 —— 丁公司 900
材料成本差异 20
贷：生产成本 920
900920
20
生产成本 原材料
材料成本差异
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（三）材料按计划成本计价的核算
3.原材料发出的核算
原材料
成本差
异率
= 期初结存材料成本差异 +本期收入材料成本差异
期初结存材料计划成本 +本期收入材料计划成本
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（三）材料按计划成本计价的核算
3.原材料发出的核算
﹦ （－ 400－ 100）÷（ 10000+10000） =－ 2.5%
[例 2-37] 甲公司本月初“原材料”账户
余额 10000元，“材料成本差异”账户贷方
余额 400元，本月入库材料计划成本 10000
元，本月入库“材料成本差异”为贷方 100元。
则：
原材料成
本差异率
[例 2-38 ]接上例，根据本月发出材料凭证
汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料
2000元，在建工程领用 1000元，在建工程领用
材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般
耗用材料 500元，厂部领用 800元。
①结转发出材料的计划成本：
业务举例
500
2000
800
4300
170
1170
业务流程
制造费用
生产成本
管理费用
原材料
应交税金
在建工程
借：生产成本 2000
在建工程 1170
制造费用 500
管理费用 800
贷：原材料 4300
应交税金 —— 应交增值税（进项税额转出） 170
会计分录
业务举例
[例 2-38 ]接上例，根据本月发出材料凭证
汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料
2000元，在建工程领用 1000元，在建工程领用
材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般
耗用材料 500元，厂部领用 800元。
①结转发出材料的计划成本：
107.5
25
12.5
50
20
制造费用
生产成本
管理费用
业务流程 材料成本差异
在建工程
业务举例
[例 2-38 ]接上例，根据本月发出材料凭证
汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料
2000元，在建工程领用 1000元，在建工程领用
材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般
耗用材料 500元，厂部领用 800元。
②结转本月发出材料成本差异：
借：生产成本 50
在建工程 25
制造费用 12.5
管理费用 20
贷：材料成本差异 107.5
业务举例
[例 2-38 ]接上例，根据本月发出材料凭证
汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料
2000元，在建工程领用 1000元，在建工程领用
材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般
耗用材料 500元，厂部领用 800元。
②结转本月发出材料成本差异：
企业财务会计 >第二章 >第三节
三、库存商品的核算
（一） 库存商品 及 自制半成品 的概念
是指在企业已经完成全部生
产过程并已验收入库，可以作为
商品直接对外出售的产品以及企
业从外部购入直接出售的商品。
是指在企业
内经过一定生产
过程的加工并已
检验合格交付半
成品库，仍需继
续加工的产品。
企业财务会计 >第二章 >第三节
三、库存商品的核算
（二）库存商品的账务处理
库存商品
验收入库商品
的实际成本
发出商品
的实际成本
结存数
账户设置
业务流程
会计分录
借：库存商品 —— 甲商品 5000
贷：生产成本 5000
50005000
库存商品生产成本
[例 2-39 ]某企业本月生产完工甲产
品 10件，实际单位成本 500元，已验收入
库。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第三节
四、委托加工物资的核算
（一）委托加工物资的实际成本
实际成本拨付加工物资的实际成本
支付的往返运费
支付的加工费
交纳的有关税金
企业财务会计 >第二章 >第三节
四、委托加工物资的核算
（二）委托加工物资的账务处理
委托加工物资
委托加工物资
的实际成本
加工收回物资
的实际成本
未完工的成本
账户设置
1010010000
300
200
业务流程
原材料 委托加工物资
银行存款
材料成本差异
[例 2-41 ]甲公司拨付原材料 B委托乙公司
代为加工成包装箱,B材料的计划成本 10000
元，成本差异为节约差异 200元，另向运输公
司支付运费 300元。
业务举例
1.拨付物资及支付运费的账务处理
会计分录
借：委托加工物资 10100
贷：原材料 —— B材料 10000
材料成本差异 200
银行存款 300
1.拨付物资及支付运费的账务处理
[例 2-41 ]甲公司拨付原材料 B委托乙公司
代为加工成包装箱,B材料的计划成本 10000
元，成本差异为节约差异 200元，另向运输公
司支付运费 300元。
业务举例
借：委托加工物资 1000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1170
会计分录
[例 2-42]接上例，包装箱加工完毕，乙
公司通知甲公司提货并支付加工费 1000
元，增值税 170元，款项用银行存款支付。
业务举例
2.支付加工费、增值税的账务处理
1170
1000
170
业务流程
银行存款
委托加工物资
应交税金
会计分录 借：委托加工物资 500
贷：银行存款 500
500500
业务流程
委托加工物资银行存款
[例 2-43]上述包装箱加工完毕已运回入
库，企业用银行存款支付运杂费 500元。该
批包装箱按实际成本入账。
①支付运费 500元时,
业务举例
3.收回委托加工物资支付的运杂费及入库的账务处理
会计分录 借：包装物 11600
贷：委托加工物资 11600
1160011600业务流程
包装物委托加工物资
[例 2-43]上述包装箱加工完毕已运回入
库，企业用银行存款支付运杂费 500元。该
批包装箱按实际成本入账。
②结转入库包装箱成本,
业务举例
3.收回委托加工物资支付的运杂费及入库的账务处理
企业财务会计 >第二章 >第三节
五、低值易耗品的核算
（一）低值易耗品的概念
低值易耗品是指不能作为
固定资产核算的各种工具物品，
包括各种工具、器具、管理用
具、玻璃器具，以及企业内部
用于储存、保管商品而使用的
包装容器等。
企业财务会计 >第二章 >第三节
五、低值易耗品的核算
（二） 低值易耗品核算的账户设置
低值易耗品
增加的数
额
领用的数额
结存数
账户设置
企业财务会计 >第二章 >第三节
五、低值易耗品的核算
（三 ） 低值易耗品的账务处理
1,一次摊销法 是指在生产领
用时将其成本一次
转入有关成本费用
账户。低值易耗品
报废时再将其残料
价值冲减当月成本
费用。
会计分录 借：制造费用 2000
贷：低值易耗品 2000
500500业务流程
制造费用低值易耗品
[2-44] 3月 10日，车间领用工具
一批，实际成本 500元。业务举例
会计分录 借：原材料 —— 废旧材料 20
贷：制造费用 20
2020业务流程
制造费用 原材料
[2-44] 3月 10日，报废工具一批，
收回残料价值 20元。业务举例
企业财务会计 >第二章 >第三节
五、低值易耗品的核算
（三 ） 低值易耗品的账务处理
1,一次摊销法
2,分期摊销法
是指将领用的
低值易耗品成本转
入“待摊费用”或
“长期待摊费用”，
然后再在其受益期
内分摊计入有关成
本费用账户。
会计分录
借：待摊费用 3000
贷：低值易耗品 3000
30003000
业务流程
待摊费用低值易耗品
[例 2-45] 3月 20日，管理部门领用一批
管理用具，实际成本为 3000元。估计可用 10
个月。
①领用工具时,
业务举例
会计分录
借：管理费用 300
贷：待摊费用 300
300300
业务流程
待摊费用 管理费用
[例 2-45] 3月 20日，管理部门领用一批
管理用具，实际成本为 3000元。估计可用 10
个月。
②分月摊销时,
业务举例
会计分录 借：管理费用 600
贷：待摊费用 600
600600
业务流程
待摊费用 管理费用
[例 2-45] 3月 20日，管理部门领用一批
管理用具，实际成本为 3000元。估计可用 10
个月。
③假设 8个月后该批工具报废，收回残
料 200元。结转尚未摊销的价值。
业务举例
会计分录 借：原材料 —— 废旧材料 200
贷：管理费用 200
200200
业务流程 管理费用 原材料
[例 2-45] 3月 20日，管理部门领用一批
管理用具，实际成本为 3000元。估计可用 10
个月。
④假设 8个月后该批工具报废，收回残
料 200元。结转残料入库的价值。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第三节
五、低值易耗品的核算
（三 ） 低值易耗品的账务处理
1,一次摊销法
2,分期摊销法
3,五五摊销法
是指在低值易
耗品领用时摊销其
价值的一半，在报
废时再摊销其另一
半，并转销其总成
本。
会计分录 借：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 1000
贷：低值易耗品 —— 在库低值易耗品 1000
10001000
业务流程 低值易耗品（在库） 低值易耗品（在用）
[例 2-46] 3月 5日，车间领用工具一批，
实际成本 1000元。
①领用时将在库转为在用。
业务举例
会计分录
借：制造费用 500
贷：低值易耗品 —— 低值易耗品摊销 500
500500
业务流程
低值易耗品（摊销） 制造费用
[例 2-46] 3月 5日，车间领用工具一批，
实际成本 1000元。
②摊销应由本月承担的一半时,
业务举例
会计分录 借：制造费用 500
贷：低值易耗品 —— 低值易耗品摊销 500
500500
业务流程
低值易耗品（摊销） 制造费用
[例 2-46] 3月 5日，车间领用工具一批，
实际成本 1000元。
③报废时摊销另一半费用。
业务举例
会计分录
借：低值易耗品 —— 低值易耗品摊销 1000
贷：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 1000
10001000
业务流程
低值易耗品（在用） 低值易耗品（摊销）
[例 2-46] 3月 5日，车间领用工具一批，
实际成本 1000元。
④报废后注销账面价值。
业务举例
借：原材料 —— 废旧材料 1000
贷：制造费用 1000
5050
[例 2-46] 3月 5日，车间领用工具一批，
实际成本 1000元。
⑤收回残料价值 50元。
业务举例
制造费用 原材料（废旧）
业务流程
会计分录
企业财务会计 >第二章 >第三节
六、包装物的核算
（一）包装物的概念
包装物是指为了包装本企业商品而
储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。
企业财务会计 >第二章 >第三节
六、包装物的核算
（二）包装物核算的账户设置
外购、自制及委
托加工收回的实
际成本
生产使用、出售、
出租的实际成本
包 装 物
结存数
账户设置
企业财务会计 >第二章 >第三节
六、包装物的核算
（三）包装物的账务处理
1.生产领用包装物的账务处理
包装物 生产成本
实际
成本
业务流程
实际
成本
借：生产成本 500
贷：包装物 —— 某包装物 500
包装物 生产成本
500500
[例 2-47] 3月 10日，车间生产领用包装
物一批，实际成本 500元。则领用时的账务
处理为：
业务举例
业务流程
会计分录
企业财务会计 >第二章 >第三节
六、包装物的核算
（三）包装物的账务处理
2.随同产品出售包装物的账务处理
包装物 其他业务支出
业务流程
包装物 营业费用
单独计价
不单独计价
借：其他业务支出 200
贷：包装物 —— 某包装物 200
包装物 其他业务支出
200200
[例 2-48]企业销售产品领用包装物一批，
实际成本 200元。
①单独计价。则账务处理为：
业务举例
业务流程
会计分录
借：营业费用 200
贷：包装物 —— 某包装物 200
包装物 营业费用
200200
[例 2-48]企业销售产品领用包装物一批，
实际成本 200元。
②不单独计价。则账务处理为：
业务举例
业务流程
会计分录
借：其他业务支出 300
贷：包装物 —— 某包装物 300
300300
其他业务支出包装物
业务流程
会计分录
[例 2-49]出租包装物一批为期 3个月，
实际成本 300元，收到本月租金 100元，押
金 400元，增值税 17元。
①领用包装物时,
业务举例
3.出租、出借包装物的账务处理
17
400
517100
其他应付款
现金其他业务收入
应交税金
[例 2-49]出租包装物一批为期 3个月，实际
成本 300元，收到本月租金 100元，押金 400元，
增值税 17元。
②收取租金和押金时,
业务举例
业务流程
借：现金 517
贷：其他业务收入 100
其他应付款 —— 某企业 400
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 17
[例 2-49]出租包装物一批为期 3个月，实际
成本 300元，收到本月租金 100元，押金 400元，
增值税 17元。
②收取租金和押金时,
业务举例
会计分录
[例 2-49]出租包装物一批为期 3个月，实际
成本 300元，收到本月租金 100元，押金 400元，
增值税 17元。
③假设 3个月后对方未退回包装物，没收
其押金。
业务举例
58.12
400
341.88业务流程 其他应付款
其他业务收入
应交税金
借：其他应付款 —— 某企业 400
贷：其他业务收入 341.88
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 58.12
会计分录
400400
50 50
[例 2-49]出租包装物一批为期 3个月，实际
成本 300元，收到本月租金 100元，押金 400元，
增值税 17元。
④假设出租包装物退回，且其已到报废期
限，残料价值 50元。
业务举例
其他应付款现金
（退回押金）
其他业务支出 原材料
（残料入账）
业务流程
会计分录 借：其他应付款 —— 某企业 400贷：现金 400
借：原材料 —— 某材料 50
贷：其他业务支出 50
七、存货的明细分类核算
在计划成本核算下，材料明细核
算应设置以下几种明细账：
1.材料明细账
材料明细分类账
类别,编号,名称和规格,计量单位,存放地点：
年 凭证
编号 摘要
收 入 发 出 结 存
月 日 数量 单价 总成 本 数量 单价 总成 本 数量 单价 总成 本
七、存货的明细分类核算
在计划成本核算下，材料明细核
算应设置以下几种明细账：
2.物资采购明细账
物资采购明细分类账
材料类别：
记账凭证 发票
账单
编号
收料凭证 供货
单位
名称
材料
名称
规格
借方金额 贷方金额 材料
成本
差异
日
期 编号
日
期
编
号
数
量
买
价
其
他
合
计
计划
成本
其
他
合
计
七、存货的明细分类核算
在计划成本核算下，材料明细核
算应设置以下几种明细账：
3.材料成本差异明细账
材料成本差异明细分类账
材料类别：
年
摘
要
本月收入 差异
分配
率
本月发出 月末结存
月 日 计划成本 成本差异 计划成本 成本差异 计划成本 成本差异超支 节约 超支 节约 超支 节约
企业财务会计 >第二章 >第三节
八、存货的清查
（一）存货清查的方法
存货清查通常采用实地盘点
的方法，即通过点数、过磅计量
等方法核实存货的实际库存数，
并与账面数核对，查明账实不符
的原因，分清责任，并据以编制
“存货盘点报告表”。
企业财务会计 >第二章 >第三节
八、存货的清查
（二）存货清查结果的账务处理
账户设置
待处理财产损溢
存货盘亏、毁损数
以及经批准后结转
的盘盈数
存货的盘盈数以
及经批准转销的
盘亏数
在其账户下应设置“待处理流
动资产损溢”二级账户。
企业财务会计 >第二章 >第三节
八、存货的清查
（二）存货清查结果的账务处理
经批准后
盘盈的存货 冲减管理费用
盘亏的存货
属于自然灾害造成的损失，
应计入当期营业外支出
在扣除过失人或保险公司等
赔偿和残料价值之后，计入
当期的管理费用
存货盘点报告表
存
货
编
号
存货名
称规格
计量
单位
数 量
单
价
盘 盈 盘亏
原
因账存 实存 数量 金额 数量 金额
1001
1003
2002
园钢
三角铁
A商品
千克
千克
件
500
300
450
495
308
498
16
5
250
8 40
5
2
80
500
略
业务举例 [例 2-50]甲公司进行了一次存货清查，清查结果见图表 2-34。
1.存货清查后，批准前的账务处理
业务流程
原材料（圆钢）
待处理财产损溢 原材料（三角铁）
40 40库存商品
500
500
80
80
1.存货清查后，批准前的账务处理
会计分录
借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 80
贷：原材料 —— 圆钢 80
借：原材料 —— 三角铁 40
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 40
借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 500
贷：库存商品 —— A商品 500
2.经批准，上述损失应由保管人员赔偿
60元，其余作管理费用。
业务流程 待处理财产损溢 管理费用
其他应收款
540
480
60会计分录
借：管理费用 480
其他应收款 60
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 540
第二章 资产（上）
—— 流动资产
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（一）存货的概念
想一想 存货是指企业在生产经营过程中为
销售或生产耗用而储存的各种物资。包括
各种材料、商品、在产品、半成品、产成
品等。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（二）存货的确认
①看资产的所有权是否属于企业
②看该资产的目的和用途
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
一般包括：买价、
运杂费、途中合理
损耗、入库前的挑
选整理费用和相关
税金等。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
应以制造过
程中实际发生
的支出作为其
入账价值。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.债务重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易
取得的存货
8.盘盈的存货
应以实际耗用的
材料物资，支付的
加工费、运输费、
装卸费以及按规定
应计入成本的税金
作为入账价值。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
按照双方确认
的价值扣除进项税
额后的余额加应支
付的相关税费作为
入账价值。
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
捐赠方提供有关凭据
捐赠方没有提供有关凭证
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
应以债权的账
面价值扣除可抵扣
的增值税进项税额
后的余额加上应支
付的相关税费作为
其入账价值。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
应以换出资产
的账面价值扣除可
抵扣的增值税进项
税额加上应支付的
相关税费作为其入
账价值。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（三）存货入账价值的确定
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入的存货
5.接受捐赠的存货
6.以债权重组方式取得
或以债权换入的存货
7.非货币性交易方式取
得的存货
8.盘盈的存货
按照同类
存货的市场
价格作为其
入账价值。
企业财务会计 >第二章 >第三节
一、存货概述
（四）存货的内容和分类
存 货
按经济内容分 按存放地点分
库
存
存
货
在
途
存
货
委
托
存
货
材
料
在
产
品
半
成
品
低
值
易
耗
品
包
装
物
库
存
商
品
（五）存货收发的原始凭证
1.存货收入的原始凭证
材料入库单
交库单位 凭证编号
交库原因 收料仓库
材料类别
年 月 日
材料
编号
材料
名称 规格
计量
单位
数 量 单价 金额 备注
交库 实收
仓库负责人,验收人：
（五）存货收发的原始凭证
1.存货发出的原始凭证
领 料 单
领料单位 凭证编号
用 途 发料仓库
年 月 日
材料
类别
材料
编号
材料
名称 规格
计量
单位
数 量 单价 金额 备注
请领 实发
负责人,经办人：
（五）存货收发的原始凭证
1.存货发出的原始凭证
限 额 领 料 单
领料单位 凭证编号
用 途 发料仓库
年 月 日
材料
类别
材料
编号
材料
名称
规
格
计量
单位
全月领
用限额
全月实发
数 量
单
价 金额 备注
日
期
请 领 实 发 扣除代用 退库
限额
结存数量
领料单位
负责人
签章
数
量
发料人
签 章
领料人
签 章
数
量
领料
单编
号
数
量
退库
单编
号
供应部门负责人,生产计划部门负责人,仓库负责人：
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（一）存货按实际成本计价
1.先进先出法
2.后进先出法
3.加权平均法
4.移动平均法
5.个别计价法
这种方法
是假定先购入
的存货最先发
出。
期初 300 15 4500
1.先进先出法举例说明（图表 2-29）
发出 120 15 1800 180 80 15 16 3980
发出 20 3401718080
30
15
16
17
4490
原材料明细账
130合计 20 340172130 410 6290
数量数量 数量
年
摘要
月 日
收 入
单位成本
发 出
总成本 总成本单位成本单位成本 总成本
结 存
50购入 17 483018080
50
15
16
17
850
购入 80 16 1280 300 80 578015 16
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（一）存货按实际成本计价
1.先进先出法
2.后进先出法
3.加权平均法
4.移动平均法
5.个别计价法
这种方法
是假设最后购
入的存货最先
发出。
期初 300 15 4500
2.后进先出法举例说明（图表 2-30）
发出 8040 1615 1880 260 15 3900
发出 20 30015240
50
15
17 4450
130合计 20 3402130 410 6330
原材料明细账
数量 数量数量
年
摘要
月 日
收 入
单位成本
发 出
总成本 总成本单位成本单位成本 总成本
结 存
50购入 17 475026050 1517850
购入 80 16 1280 300 80 578016 15
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（一）存货按实际成本计价
1.先进先出法
2.后进先出法
3.加权平均法
4.移动平均法
5.个别计价法
加权平
均单价
=
期初存货结存余额 +本期收入存货余额
期初存货结存数量 +本期收入存货数量
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（一）存货按实际成本计价
1.先进先出法
2.后进先出法
3.加权平均法
4.移动平均法
5.个别计价法
这种方法是在
企业每次收到存货
后，即根据库存存
货数量和金额计算
平均单价，作为发
出存货的价格，计
算发出存货的实际
成本。
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（一）存货按实际成本计价
1.先进先出法
2.后进先出法
3.加权平均法
4.移动平均法
5.个别计价法
这种方法是以
每批存货的实际单
位成本作为该批存
货发出的单价来计
算出存货的成本。
适用于大件贵重商
品。
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（二）材料按实际成本计价的核算
在途物资
尚未验收入库
的实际成本
验收入库材料
的实际成本
未到的材料
账户设置
原材料
取得的
实际成本
转出的
实际成本
结存数
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（二）材料按实际成本计价的核算
应付票据
冲销汇票
款项
开出汇票
时登记
未到期的
票据
应付账款
赊欠供货方
的款项
已经付款或开
出汇票的款项
未支付的货
款
账户设置
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
[例 2-26 ] 3月 2日，甲公司从乙公司购
入 A材料一批，价款 10000元，增值税款
1700元。 A材料已运抵企业并验收入库，
甲公司已用银行存款支付。
业务举例
1000011700
1700业务流程
银行存款 原材料
应交税金
①材料与账单同时到达
会计分录
借：原材料 —— A材料 10000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 11700
[例 2-26 ] 3月 2日，甲公司从乙公司购
入 A材料一批，价款 10000元，增值税款
1700元。 A材料已运抵企业并验收入库，
甲公司已用银行存款支付。
业务举例
[例 2-27 ] 3月 5日，甲公司从乙公司购
入 B材料，价款 20000元，增值税款 3400元。
甲公司已用开出商业汇票,B 材料尚未到
达企业。
业务举例
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
②材料未到而账单先到
2000023400
3400业务流程
应付票据 在途物资
应交税金
会计分录
借：在途物资 —— 乙公司 20000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 3400
贷：应付票据 —— 乙公司 23400
[例 2-27 ] 3月 5日，甲公司从乙公司购
入 B材料，价款 20000元，增值税款 3400元。
甲公司已用开出商业汇票,B 材料尚未到
达企业。
业务举例
会计分录 借：原材料 —— B材料 20000贷：在途物资 —— 乙公司 20000
2000020000
业务流程
原材料在途物资
[例 2-28] 接上例 3月 10日，甲
公司购入的 B材料价款 20000元已
到达企业并验收入库。
业务举例
[例 2-29 ] 3月 28日，甲公司从乙
公司购入 A材料一批已到货，该批材
料估计成本 10000元，月末账单未到。
业务举例
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
③材料已到而账单未到
10000
10000
10000
10000
①
业务流程 原材料应付账款
②
会计分录
月末暂估入账
借：原材料 —— A材料 10000
贷：应付账款 —— 暂估应付账款 10000
下月初用红字冲回：
借：原材料 —— A材料 10000
贷：应付账款 —— 暂估应付账款 10000
[例 2-29 ] 3月 28日，甲公司从乙
公司购入 A材料一批已到货，该批材
料估计成本 10000元，月末账单未到。
业务举例
会计分录 借：原材料 —— A材料 5000
贷：生产成本 5000
50005000
业务流程
原材料生产成本
[例 2-30 ] 3月 5日，甲公司自行加工 A
材料一批，已完工入库，有关成本计算单
载明，该批材料的实际成本为 5000元。业务举例
（ 2）自制材料的核算
2.原材料收入的核算
业务流程
100
3000
1000
4700
600
制造费用
生产成本
管理费用
原材料
营业费用
[例 2-31 ] 3月 31日，根据发料凭证汇总表，
本月基本生产车间领用 A材料 300千克，用于生
产产品；领用 A 材料 10千克用于车间一般使用。
管理部门领用 B 材料 50千克；销售部门领用 B
材料 30千克。 A 材料的单位成本 10 元,B 材
料的单位成本 20元。
业务举例
3.原材料发出和结存的核算
会计分录
借：生产成本 3000
制造费用 100
管理费用 1000
营业费用 600
贷：原材料 —— A材料 3100
—— B材料 1600
[例 2-31 ] 3月 31日，根据发料凭证汇总表，
本月基本生产车间领用 A材料 300千克，用于生
产产品；领用 A 材料 10千克用于车间一般使用。
管理部门领用 B 材料 50千克；销售部门领用 B
材料 30千克。 A 材料的单位成本 10 元,B 材
料的单位成本 20元。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（三 ） 材料按计划成本计价的核算
账户设置
物资采购
购买材料的
实际成本
验收入库材料
的计划成本
未入库数额原材料
取得材料的
计划成本
结转发出材料
计划成本
结存数
材料成本差异
超支差异 节约差异
余额 余额
企业财务会计 >第二章 >第三节
2.原材料收入的核算
（ 1）外购材料的核算
①款项已付或开出商业汇票, 材料未到
[例 2-32 ]甲公司从乙公司购入 A
材料一批，价款 5000元，增值税款
850元，款项已用银行存款支付。支
付运费 200元。 A 材料尚未运达企业，
A 材料的计划成本 5000元。
业务举例
会计分录
借：物资采购 —— 乙公司 5200
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 6050
52006050
850
业务流程 银行存款 物资采购
应交税金
会计分录 借：原材料 —— A材料 5000
材料成本差异 200
贷：物资采购 —— 乙公司 5200
50005200
200
业务流程
物资采购 原材料
材料成本差异
企业财务会计 >第二章 >第三节
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
①款项已付或开出商业汇票, 材料未到
②发票账单未到而材料已到
[例 2-33 ]甲公司从丙公司购入 B
材料一批，材料已验收入库，月末
账单未到,B材料的计划成本 3000
元。
业务举例
会计分录
月末暂估入账：
借：原材料 —— B材料 3000
贷：应付账款 —— 暂估应付账款 3000
下月初用红字冲回：
借：原材料 —— B材料 3000
贷：应付账款 —— 暂估应付账款 3000
业务流程
原材料应付账款
①
②
30003000
30003000
企业财务会计 >第二章 >第三节
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
①款项已付或开出商业汇票, 材料未到
②发票账单未到而材料已到
③材料已到，款未付
[例 2-34 ]甲公司从丁公司购入 C
材料 500吨，单价 20元，价款 10000
元，增值税款 1700元。材料已验收
入库，款项未付。计划单价 22元。
业务举例
会计分录
借：物资采购 10000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 1700
贷：应付账款 —— 丁公司 11700
1000011700
1700
业务流程 应付账款 物资采购
应交税金
业务流程
会计分录
借：原材料 —— C材料 11000
贷：物资采购 10000
材料成本差异 1000
11000
10000
1000
物资采购
原材料
材料成本差异
企业财务会计 >第二章 >第三节
（ 1）外购材料的核算
2.原材料收入的核算
①款项已付或开出商业汇票, 材料未到
②发票账单未到而材料已到
③材料已到，款未付
④收料后，出现短缺与损耗
[例 2-35 ]甲公司从丁公司购入 A
材料一批，价款 8000元。运达后，
发现短缺 2000元材料。经查明，系
丁公司少发货 1000元，由于运输单
位责任造成短缺 1000元。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第三节
业务流程
会计分录
借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 2000
贷：物资采购 2000
20002000
待处理财产损溢物资采购
业务流程
会计分录
借：应付账款 —— 丁公司 1000
其他应收款 —— 运输公司 1000
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 2000
10002000
1000
待处理财产损溢 应付账款
其他应收款
企业财务会计 >第二章 >第三节
（ 2）自制材料入库的核算
2.原材料收入的核算
[例 2-36] 3月 5日，甲公司自
制加工材料 30千克已入库，其
计划成本 900元，实际成本 920
元。
业务举例
业务流程
会计分录
借：原材料 —— 丁公司 900
材料成本差异 20
贷：生产成本 920
900920
20
生产成本 原材料
材料成本差异
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（三）材料按计划成本计价的核算
3.原材料发出的核算
原材料
成本差
异率
= 期初结存材料成本差异 +本期收入材料成本差异
期初结存材料计划成本 +本期收入材料计划成本
企业财务会计 >第二章 >第三节
二、存货成本的计价方法及其应用
（三）材料按计划成本计价的核算
3.原材料发出的核算
﹦ （－ 400－ 100）÷（ 10000+10000） =－ 2.5%
[例 2-37] 甲公司本月初“原材料”账户
余额 10000元，“材料成本差异”账户贷方
余额 400元，本月入库材料计划成本 10000
元，本月入库“材料成本差异”为贷方 100元。
则：
原材料成
本差异率
[例 2-38 ]接上例，根据本月发出材料凭证
汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料
2000元，在建工程领用 1000元，在建工程领用
材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般
耗用材料 500元，厂部领用 800元。
①结转发出材料的计划成本：
业务举例
500
2000
800
4300
170
1170
业务流程
制造费用
生产成本
管理费用
原材料
应交税金
在建工程
借：生产成本 2000
在建工程 1170
制造费用 500
管理费用 800
贷：原材料 4300
应交税金 —— 应交增值税（进项税额转出） 170
会计分录
业务举例
[例 2-38 ]接上例，根据本月发出材料凭证
汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料
2000元，在建工程领用 1000元，在建工程领用
材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般
耗用材料 500元，厂部领用 800元。
①结转发出材料的计划成本：
107.5
25
12.5
50
20
制造费用
生产成本
管理费用
业务流程 材料成本差异
在建工程
业务举例
[例 2-38 ]接上例，根据本月发出材料凭证
汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料
2000元，在建工程领用 1000元，在建工程领用
材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般
耗用材料 500元，厂部领用 800元。
②结转本月发出材料成本差异：
借：生产成本 50
在建工程 25
制造费用 12.5
管理费用 20
贷：材料成本差异 107.5
业务举例
[例 2-38 ]接上例，根据本月发出材料凭证
汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料
2000元，在建工程领用 1000元，在建工程领用
材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般
耗用材料 500元，厂部领用 800元。
②结转本月发出材料成本差异：
企业财务会计 >第二章 >第三节
三、库存商品的核算
（一） 库存商品 及 自制半成品 的概念
是指在企业已经完成全部生
产过程并已验收入库，可以作为
商品直接对外出售的产品以及企
业从外部购入直接出售的商品。
是指在企业
内经过一定生产
过程的加工并已
检验合格交付半
成品库，仍需继
续加工的产品。
企业财务会计 >第二章 >第三节
三、库存商品的核算
（二）库存商品的账务处理
库存商品
验收入库商品
的实际成本
发出商品
的实际成本
结存数
账户设置
业务流程
会计分录
借：库存商品 —— 甲商品 5000
贷：生产成本 5000
50005000
库存商品生产成本
[例 2-39 ]某企业本月生产完工甲产
品 10件，实际单位成本 500元，已验收入
库。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第三节
四、委托加工物资的核算
（一）委托加工物资的实际成本
实际成本拨付加工物资的实际成本
支付的往返运费
支付的加工费
交纳的有关税金
企业财务会计 >第二章 >第三节
四、委托加工物资的核算
（二）委托加工物资的账务处理
委托加工物资
委托加工物资
的实际成本
加工收回物资
的实际成本
未完工的成本
账户设置
1010010000
300
200
业务流程
原材料 委托加工物资
银行存款
材料成本差异
[例 2-41 ]甲公司拨付原材料 B委托乙公司
代为加工成包装箱,B材料的计划成本 10000
元，成本差异为节约差异 200元，另向运输公
司支付运费 300元。
业务举例
1.拨付物资及支付运费的账务处理
会计分录
借：委托加工物资 10100
贷：原材料 —— B材料 10000
材料成本差异 200
银行存款 300
1.拨付物资及支付运费的账务处理
[例 2-41 ]甲公司拨付原材料 B委托乙公司
代为加工成包装箱,B材料的计划成本 10000
元，成本差异为节约差异 200元，另向运输公
司支付运费 300元。
业务举例
借：委托加工物资 1000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1170
会计分录
[例 2-42]接上例，包装箱加工完毕，乙
公司通知甲公司提货并支付加工费 1000
元，增值税 170元，款项用银行存款支付。
业务举例
2.支付加工费、增值税的账务处理
1170
1000
170
业务流程
银行存款
委托加工物资
应交税金
会计分录 借：委托加工物资 500
贷：银行存款 500
500500
业务流程
委托加工物资银行存款
[例 2-43]上述包装箱加工完毕已运回入
库，企业用银行存款支付运杂费 500元。该
批包装箱按实际成本入账。
①支付运费 500元时,
业务举例
3.收回委托加工物资支付的运杂费及入库的账务处理
会计分录 借：包装物 11600
贷：委托加工物资 11600
1160011600业务流程
包装物委托加工物资
[例 2-43]上述包装箱加工完毕已运回入
库，企业用银行存款支付运杂费 500元。该
批包装箱按实际成本入账。
②结转入库包装箱成本,
业务举例
3.收回委托加工物资支付的运杂费及入库的账务处理
企业财务会计 >第二章 >第三节
五、低值易耗品的核算
（一）低值易耗品的概念
低值易耗品是指不能作为
固定资产核算的各种工具物品，
包括各种工具、器具、管理用
具、玻璃器具，以及企业内部
用于储存、保管商品而使用的
包装容器等。
企业财务会计 >第二章 >第三节
五、低值易耗品的核算
（二） 低值易耗品核算的账户设置
低值易耗品
增加的数
额
领用的数额
结存数
账户设置
企业财务会计 >第二章 >第三节
五、低值易耗品的核算
（三 ） 低值易耗品的账务处理
1,一次摊销法 是指在生产领
用时将其成本一次
转入有关成本费用
账户。低值易耗品
报废时再将其残料
价值冲减当月成本
费用。
会计分录 借：制造费用 2000
贷：低值易耗品 2000
500500业务流程
制造费用低值易耗品
[2-44] 3月 10日，车间领用工具
一批，实际成本 500元。业务举例
会计分录 借：原材料 —— 废旧材料 20
贷：制造费用 20
2020业务流程
制造费用 原材料
[2-44] 3月 10日，报废工具一批，
收回残料价值 20元。业务举例
企业财务会计 >第二章 >第三节
五、低值易耗品的核算
（三 ） 低值易耗品的账务处理
1,一次摊销法
2,分期摊销法
是指将领用的
低值易耗品成本转
入“待摊费用”或
“长期待摊费用”，
然后再在其受益期
内分摊计入有关成
本费用账户。
会计分录
借：待摊费用 3000
贷：低值易耗品 3000
30003000
业务流程
待摊费用低值易耗品
[例 2-45] 3月 20日，管理部门领用一批
管理用具，实际成本为 3000元。估计可用 10
个月。
①领用工具时,
业务举例
会计分录
借：管理费用 300
贷：待摊费用 300
300300
业务流程
待摊费用 管理费用
[例 2-45] 3月 20日，管理部门领用一批
管理用具，实际成本为 3000元。估计可用 10
个月。
②分月摊销时,
业务举例
会计分录 借：管理费用 600
贷：待摊费用 600
600600
业务流程
待摊费用 管理费用
[例 2-45] 3月 20日，管理部门领用一批
管理用具，实际成本为 3000元。估计可用 10
个月。
③假设 8个月后该批工具报废，收回残
料 200元。结转尚未摊销的价值。
业务举例
会计分录 借：原材料 —— 废旧材料 200
贷：管理费用 200
200200
业务流程 管理费用 原材料
[例 2-45] 3月 20日，管理部门领用一批
管理用具，实际成本为 3000元。估计可用 10
个月。
④假设 8个月后该批工具报废，收回残
料 200元。结转残料入库的价值。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第三节
五、低值易耗品的核算
（三 ） 低值易耗品的账务处理
1,一次摊销法
2,分期摊销法
3,五五摊销法
是指在低值易
耗品领用时摊销其
价值的一半，在报
废时再摊销其另一
半，并转销其总成
本。
会计分录 借：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 1000
贷：低值易耗品 —— 在库低值易耗品 1000
10001000
业务流程 低值易耗品（在库） 低值易耗品（在用）
[例 2-46] 3月 5日，车间领用工具一批，
实际成本 1000元。
①领用时将在库转为在用。
业务举例
会计分录
借：制造费用 500
贷：低值易耗品 —— 低值易耗品摊销 500
500500
业务流程
低值易耗品（摊销） 制造费用
[例 2-46] 3月 5日，车间领用工具一批，
实际成本 1000元。
②摊销应由本月承担的一半时,
业务举例
会计分录 借：制造费用 500
贷：低值易耗品 —— 低值易耗品摊销 500
500500
业务流程
低值易耗品（摊销） 制造费用
[例 2-46] 3月 5日，车间领用工具一批，
实际成本 1000元。
③报废时摊销另一半费用。
业务举例
会计分录
借：低值易耗品 —— 低值易耗品摊销 1000
贷：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 1000
10001000
业务流程
低值易耗品（在用） 低值易耗品（摊销）
[例 2-46] 3月 5日，车间领用工具一批，
实际成本 1000元。
④报废后注销账面价值。
业务举例
借：原材料 —— 废旧材料 1000
贷：制造费用 1000
5050
[例 2-46] 3月 5日，车间领用工具一批，
实际成本 1000元。
⑤收回残料价值 50元。
业务举例
制造费用 原材料（废旧）
业务流程
会计分录
企业财务会计 >第二章 >第三节
六、包装物的核算
（一）包装物的概念
包装物是指为了包装本企业商品而
储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。
企业财务会计 >第二章 >第三节
六、包装物的核算
（二）包装物核算的账户设置
外购、自制及委
托加工收回的实
际成本
生产使用、出售、
出租的实际成本
包 装 物
结存数
账户设置
企业财务会计 >第二章 >第三节
六、包装物的核算
（三）包装物的账务处理
1.生产领用包装物的账务处理
包装物 生产成本
实际
成本
业务流程
实际
成本
借：生产成本 500
贷：包装物 —— 某包装物 500
包装物 生产成本
500500
[例 2-47] 3月 10日，车间生产领用包装
物一批，实际成本 500元。则领用时的账务
处理为：
业务举例
业务流程
会计分录
企业财务会计 >第二章 >第三节
六、包装物的核算
（三）包装物的账务处理
2.随同产品出售包装物的账务处理
包装物 其他业务支出
业务流程
包装物 营业费用
单独计价
不单独计价
借：其他业务支出 200
贷：包装物 —— 某包装物 200
包装物 其他业务支出
200200
[例 2-48]企业销售产品领用包装物一批，
实际成本 200元。
①单独计价。则账务处理为：
业务举例
业务流程
会计分录
借：营业费用 200
贷：包装物 —— 某包装物 200
包装物 营业费用
200200
[例 2-48]企业销售产品领用包装物一批，
实际成本 200元。
②不单独计价。则账务处理为：
业务举例
业务流程
会计分录
借：其他业务支出 300
贷：包装物 —— 某包装物 300
300300
其他业务支出包装物
业务流程
会计分录
[例 2-49]出租包装物一批为期 3个月，
实际成本 300元，收到本月租金 100元，押
金 400元，增值税 17元。
①领用包装物时,
业务举例
3.出租、出借包装物的账务处理
17
400
517100
其他应付款
现金其他业务收入
应交税金
[例 2-49]出租包装物一批为期 3个月，实际
成本 300元，收到本月租金 100元，押金 400元，
增值税 17元。
②收取租金和押金时,
业务举例
业务流程
借：现金 517
贷：其他业务收入 100
其他应付款 —— 某企业 400
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 17
[例 2-49]出租包装物一批为期 3个月，实际
成本 300元，收到本月租金 100元，押金 400元，
增值税 17元。
②收取租金和押金时,
业务举例
会计分录
[例 2-49]出租包装物一批为期 3个月，实际
成本 300元，收到本月租金 100元，押金 400元，
增值税 17元。
③假设 3个月后对方未退回包装物，没收
其押金。
业务举例
58.12
400
341.88业务流程 其他应付款
其他业务收入
应交税金
借：其他应付款 —— 某企业 400
贷：其他业务收入 341.88
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 58.12
会计分录
400400
50 50
[例 2-49]出租包装物一批为期 3个月，实际
成本 300元，收到本月租金 100元，押金 400元，
增值税 17元。
④假设出租包装物退回，且其已到报废期
限，残料价值 50元。
业务举例
其他应付款现金
（退回押金）
其他业务支出 原材料
（残料入账）
业务流程
会计分录 借：其他应付款 —— 某企业 400贷：现金 400
借：原材料 —— 某材料 50
贷：其他业务支出 50
七、存货的明细分类核算
在计划成本核算下，材料明细核
算应设置以下几种明细账：
1.材料明细账
材料明细分类账
类别,编号,名称和规格,计量单位,存放地点：
年 凭证
编号 摘要
收 入 发 出 结 存
月 日 数量 单价 总成 本 数量 单价 总成 本 数量 单价 总成 本
七、存货的明细分类核算
在计划成本核算下，材料明细核
算应设置以下几种明细账：
2.物资采购明细账
物资采购明细分类账
材料类别：
记账凭证 发票
账单
编号
收料凭证 供货
单位
名称
材料
名称
规格
借方金额 贷方金额 材料
成本
差异
日
期 编号
日
期
编
号
数
量
买
价
其
他
合
计
计划
成本
其
他
合
计
七、存货的明细分类核算
在计划成本核算下，材料明细核
算应设置以下几种明细账：
3.材料成本差异明细账
材料成本差异明细分类账
材料类别：
年
摘
要
本月收入 差异
分配
率
本月发出 月末结存
月 日 计划成本 成本差异 计划成本 成本差异 计划成本 成本差异超支 节约 超支 节约 超支 节约
企业财务会计 >第二章 >第三节
八、存货的清查
（一）存货清查的方法
存货清查通常采用实地盘点
的方法，即通过点数、过磅计量
等方法核实存货的实际库存数，
并与账面数核对，查明账实不符
的原因，分清责任，并据以编制
“存货盘点报告表”。
企业财务会计 >第二章 >第三节
八、存货的清查
（二）存货清查结果的账务处理
账户设置
待处理财产损溢
存货盘亏、毁损数
以及经批准后结转
的盘盈数
存货的盘盈数以
及经批准转销的
盘亏数
在其账户下应设置“待处理流
动资产损溢”二级账户。
企业财务会计 >第二章 >第三节
八、存货的清查
（二）存货清查结果的账务处理
经批准后
盘盈的存货 冲减管理费用
盘亏的存货
属于自然灾害造成的损失，
应计入当期营业外支出
在扣除过失人或保险公司等
赔偿和残料价值之后，计入
当期的管理费用
存货盘点报告表
存
货
编
号
存货名
称规格
计量
单位
数 量
单
价
盘 盈 盘亏
原
因账存 实存 数量 金额 数量 金额
1001
1003
2002
园钢
三角铁
A商品
千克
千克
件
500
300
450
495
308
498
16
5
250
8 40
5
2
80
500
略
业务举例 [例 2-50]甲公司进行了一次存货清查，清查结果见图表 2-34。
1.存货清查后，批准前的账务处理
业务流程
原材料（圆钢）
待处理财产损溢 原材料（三角铁）
40 40库存商品
500
500
80
80
1.存货清查后，批准前的账务处理
会计分录
借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 80
贷：原材料 —— 圆钢 80
借：原材料 —— 三角铁 40
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 40
借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 500
贷：库存商品 —— A商品 500
2.经批准，上述损失应由保管人员赔偿
60元，其余作管理费用。
业务流程 待处理财产损溢 管理费用
其他应收款
540
480
60会计分录
借：管理费用 480
其他应收款 60
贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 540
