第六章 收入、费用和利润
第二节 费 用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（一）费用的概念与特点
? 费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常
活动所发生的经济利益的流出。如销售
商品时发生的广告费支出、筹集资金时
发生的筹资费用等。
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（一）费用的概念与特点
费用的基本特点：
? 费用是在企业日常经营活动中产生。
? 费用能引起资产的减少或负债的增加。
? 费用会引起所有者权益的减少。
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
费用
生产费用
期间费用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
是指应
计入产品成
本的费用。
费用
生产费用
期间费用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
直接费用
间接费用
是指在发
生时可直接计
入产品成本的
费用。
费用
生产费用
期间费用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类 直接材料
直接人工
其他直接费用
直接费用
间接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
是指发生
时由于各种原
因无法直接计
入产品成本，
需在期末分配
计入产品成本
的各项费用。
直接费用
间接费用
直接材料
直接人工
其他直接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
制造费用
直接费用
间接费用
直接材料
直接人工
其他直接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
是指经营期
间发生的与企业
产品的生产关系
不密切的费用。
制造费用
直接费用
间接费用
直接材料
直接人工
其他直接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
管理费用
营业费用
财务费用
制造费用
直接费用
间接费用
直接材料
直接人工
其他直接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
管理费用
营业费用
财务费用
制造费用
直接费用
间接费用
直接材料
直接人工
其他直接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
分配
不能计入产品
成本，直接计
入当期损益
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
2.费用按经济性质分类
费用
劳动对象
方面的费用
劳动手段
方面的费用
活劳动
方面的费用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
2.费用按经济性质分类
外
购
材
料
费 用
外
购
燃
料
外
购
动
力
工
资
职
工
福
利
费
折
旧
费
利
息
支
出
税
金
其
他
费
用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
? 生产成本,是指企业为生产产品、提供劳务而
发生的各种耗费。应当计入所生产
产品、提供劳务的成本。
（三）生产成本的概念与作用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
作用：
? 通过成本核算，可以控制费用支出，考核和分
析产品成本计划的完成情况，促使企业节约开
支，降低消耗，不断降低产品成本；
? 可以为成本预测和利润预测以及编制新的成本
计划提供数据资料；
? 有助于企业改善生产决策和经营管理，提高经
济效益。
（三）生产成本的概念与作用
企业财务会计 >第七章 >第一节
二、产品成本计算的程序与基本方法
? 要素费用的归集和分配
? 待摊费用和预提费用的归集和分配
? 辅助生产成本的归集和分配
? 基本生产车间制造费用的分配
? 生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分
配
? 结转验收入库完工产品的成本
（一）产品成本计算的一般程序
企业财务会计 >第七章 >第一节
二、产品成本计算的程序与基本方法
（二）产品成本计算的基本方法
基本方法 品种法 分批法 分步法
定 义
按产品品
种计算产品成
本
按产品批
别计算产品成
本
按产品生产
步骤计算产品成
本
成本计算对象 产品品种 产品批别 产品生产步骤
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
营
业
费
用管理
费
用
财
务
费
用
期间费用
期间费用不能计入产品的
成本，应当直接计入当期损益，
并在利润表中分别列示。
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（一）营业费用
1.营业费用的内容
? 营业费用,是指企业在销售商品过程中发生的
费用。
? 营业费用内容,见 P170
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（一）营业费用
2.营业费用的账务处理
营业费用
发生营业费用时 期末将账户余额
转入“本年利润”
账户
?核算企业销售产品过程中发
生的费用。?
为损益类账户，期末无余额。?
按费用项目设置明细账。
账户设置
2.营业费用的账务处理
① 发生营业费用时
借：营业费用 —— X费用
贷：银行存款
(现金、应付工资、应付福利费等）
②期末结转账户余额时
借：本年利润
贷：营业费用
业务流程
会计分录
现 金
银行存款
应付福利费
应付工资等 营业费用① 本年利润②
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生下
列有关营业费用的业务：
（ 1） 8月 3日，签发转账支票一张支
付广告费 9 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：营业费用 —— 广告费 9 000
贷：银行存款 9 000
银行存款 营业费用
9 000 9 000
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生
下列有关营业费用的业务：
（ 2） 8月 8日，根据工资结算汇总
表，本月应付专设销售机构人员的工资
为 8 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：营业费用 —— 工资 8 000
贷：应付工资 8 000
应付工资 营业费用
8 000 8 000
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生下
列有关营业费用的业务：
（ 3） 8月 9日，计提专设销售机构人
员福利费 1 120元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：营业费用 —— 福利费 1 120
贷：应付福利费 1 120
应付福利费 营业费用
1 120 1 120
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生下
列有关营业费用的业务：
（ 4） 8月 19日销售商品一批，以现
金支付应由本企业负担的运输费 600元，
保险费 100元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：营业费用 —— 运输费 600
—— 保险费 100
贷：现金 700
现 金 营业费用
700 700
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生下
列有关营业费用的业务：
（ 5） 8月 31日，计提销售部门的固定
资产折旧费 5 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：营业费用 —— 折旧费 5 000
贷：累计折旧 5 000
累计折旧 营业费用
5 000 5 000
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生下
列有关营业费用的业务：
（ 6） 8月 31日，将本月发生的营业
费用转入, 本年利润, 账户。
业务举例
会计分录
业务流程
借：本年利润 23 820
贷：营业费用 23 820
营业费用 本年利润
23 820 23 820
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（二）管理费用
1.管理费用的内容
? 管理费用,是指企业为组织和管理企业生产经
营所发生的管理费用。
? 管理费用内容,见 P171
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（二）管理费用
2.管理费用的账务处理
管理费用
发生管理费用 期末将账户余额
转入“本年利润”
账户
?核算企业组织管理企业生产
经营发生的费用。?
为损益类账户，期末无余额。?
按费用项目设置明细账。
账户设置
2.管理费用的账务处理
① 发生管理费用时
借：管理费用 —— X费用
贷：银行存款 (现金、应付工资、应付福利
费、其他应付款、应交税金、累计折旧、
坏账准备、无形资产、坏账准备等）
②期末结转账户余额时
借：本年利润
贷：管理费用
业务流程
会计分录
现 金
银行存款
应付福利费
应付工资等 管理费用① 本年利润②
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 1） 12月 2日，厂部用现金购买办
公用品 300元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 办公费 300
贷：现金 300
现 金 管理费用
300 300
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 2） 12月 5日，以存款支付行政管
理部门水电费 800元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 水电费 800
贷：银行存款 800
银行存款 管理费用
800 800
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 3） 12月 7日，以现金支付离退休
人员工资 5 500元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 劳动保险费 5 500
贷：现金 5 500
现 金 管理费用
5 500 5 500
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 4） 12月 8日，分配本月职工工资，
其中管理部门人员工资为 6 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 工资 6 000
贷：应付工资 6 000
应付工资 管理费用
6 000 6 000
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 5） 12月 9日，计提管理部门人员
的福利费 840元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 福利费 840
贷：应付福利费 840
应付福利费 管理费用
840 840
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发
生有关管理费用如下：
（ 6） 12月 18日，财务部张某报销
差旅费 2 000元，以现金付讫。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 差旅费 2 000
贷：现金 2 000
现 金 管理费用
2 000 2 000
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发
生有关管理费用如下：
（ 7） 12月 28日，摊销应由本月负
担的印花税 500元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 税金 500
贷：待摊费用 —— 税金 500
待摊费用 管理费用
500 500
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发
生有关管理费用如下：
（ 8） 12月 29日，计提工会经费
3000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 工会经费 3 000
贷：其他应付款 —— 应付工会经费 3 000
其他应付款 管理费用
3 000 3 000
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 9） 12月 31日，将本月发生的管理
费用转入, 本年利润, 账户。
业务举例
会计分录
业务流程
借：本年利润 18 940
贷：管理费用 18 940
管理费用 本年利润
18 940 18 940
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（三）财务费用
1.财务费用的内容
? 财务费用：
是指企业为筹集生产经营所需资金等而发
生的费用。
财务费用
利息支出
（减利息收入）
汇兑损失
（减汇兑收益）
相关的手续费
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（三）财务费用
2.财务费用的账务处理
财务费用
发生财务费用 期末将账户余额
转入“本年利润”
账户
?核算企业筹集生产经营资金
发生的费用。?
为损益类账户，期末无余额。?
按费用项目设置明细账。
账户设置
2.财务费用的账务处理
① 发生财务费用时
借：财务费用 —— X费用
贷：银行存款 (预提费用、长期借款等）
②期末结转账户余额时
借：本年利润
贷：财务费用
业务流程
会计分录
银行存款
预提费用
长期借款等 财务费用① 本年利润②
2.财务费用的账务处理
【 例 6-19】 某企业 2001年 6月发
生有关财务费用的业务如下,
（ 1） 6月 10日，支付本季短期借
款利息 6 000元（已预提 4 000元）。
业务举例
会计分录
业务流程
借：财务费用 —— 利息支出 2 000
预提费用 —— 借款利息 4 000
贷：银行存款 6 000
银行存款 财务费用
6 000 2 000
预提费用
4 000
2.财务费用的账务处理
【 例 6-19】 某企业 2001年 6月发生
有关财务费用的业务如下,
（ 2） 6月 25日，计提长期借款利息
10 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：财务费用 —— 利息支出 10 000
贷：长期借款 10 000
长期借款 财务费用
10 000 10 000
2.财务费用的账务处理
【 例 6-19】 某企业 2001年 6月发生
有关财务费用的业务如下,
（ 3） 6月 28日，支付银行承兑汇票
手续费 2 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：财务费用 —— 手续费 2 000
贷：银行存款 2 000
银行存款 财务费用
2 000 2 000
2.管理费用的账务处理
【 例 6-19】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 4） 6月 30日，将本月发生的财务
费用转入, 本年利润, 账户。
业务举例
会计分录
业务流程
借：本年利润 14 000
贷：财务费用 14 000
财务费用 本年利润
14 000 14 000
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、制造费用归集和分配的账务处理
制造费用
发生制造费用 期末将账户余额
分配转入“生产
成本”账户
?核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接
费用。具体内容见 P173。?
为成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。?
按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置
专栏，进行明细分类核算。
账户设置
四、制造费用归集和分配的账务处理
① 发生制造费用时
借：制造费用 —— X车间、部门
贷,原材料 (累计折旧、银行存款、应付工资
应付福利费等）
②期末分配结转账户余额时
借：生产成本
贷：制造费用 —— X车间、部门
业务流程
会计分录
生产成本
原 材 料
累计折旧
银行存款
应付工资
应付福利费 制造费用① ②
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、制造费用归集和分配的账务处理
? 当车间只生产一种产品时：
制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。
? 当车间生产几种产品时：
（ 1） 如各生产小组按产品品种分工：
制造费用可直接计入各产品的成本，各小
组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成
本。
（ 2）如各生产小组按生产工艺分工：
制造费用需分配转入各产品的成本。
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、制造费用归集和分配的账务处理
制造费用的分配方法：
? 按生产工人工资分配
? 按生产工人工时分配
? 按机器工时分配
? 按耗用原材料的数量或成本分配
? 按 直接成本 分配
? 按产品产量分配
? 按年度计划分配率分配（季节性生产企业）
原材料、燃料、
动力、生产工人工
资及应提取的福利
费之和。
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、制造费用归集和分配的账务处理
制造费用
分配率 =
待分配制造费用总额
分配标准之和
各产品制造费用 制造费用分配率 该产品分配标准= ×
四、制造费用归集和分配的账务处理
【 例 6-20】 某企业按生产工人工时分
配制造费用，依制造费用明细账记录，该
企业当期一车间待分配的制造费用为 180
000元，一车间共生产 A,B两种产品,A、
B产品当期的生产工时分别为 60 000小时、
40 000小时。
业务举例
四、制造费用归集和分配的账务处理
分配过程
制造费用
分配率 =
180 000
60 000+40 000
= 1.8(元 /小时 )
A产品制造费用 1.8 × 60 000= = 108 000(元 )
B产品制造费用 = = 72 000(元 )1.8 × 40 000
四、制造费用归集和分配的账务处理
会计分录
业务流程
借：生产成本 —— 基本生产车间 (A产品 )108 000
生产成本 —— 基本生产车间 (B产品 ) 72 000
贷：制造费用 —— 一车间 180 000
制造费用 生产成本
180 000 180 000
五、生产成本归集和分配的账务处理
?为成本类账户，核算企
业进行工业性生产、自制
材料、自制工具、自制设
备等所发生的各项生产费
用。?
设置“基本生产成本”、
“辅助生产成本”明细账，
并按各成本核算对象进行
明细核算。
生产成本
结转完工并已验
收入库的产成品
以及入库的半成
品成本
发生各项直接生
产费用；
分配转入的制造
费用
期末在产品成本
账户设置
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（一）材料费用的归集和分配
财会部门
归集和分配
领料部门
领 料
领料凭证
填制
耗用材料
分配表
月末编制
如领料单、
限额领料单
等：标明材
料的品种、
领用部门和
用途。 按领料部门及用途编制
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（一）材料费用的归集和分配
? 直接用于产品生产或提供劳务的材料：
计入, 生产成本 —— 基本生产成本, 账
户或, 生产成本 —— 辅助生产成本, 账户，并
计入各成本计算对象的, 直接材料, 成本项目
内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（一）材料费用的归集和分配
? 如果为多个成本计算对象共同耗用：
应 按一定的标准分配 计入各成本计算对象
的, 直接材料, 成本项目。
?分配标准：
可以采用产品的产量、重
量、体积、材料定额耗用
量、材料定额费用等。
（一）材料费用的归集和分配
业务流程
原材料
生产成本
制造费用
管理费用等
借,生产成本 —— 基本生产成本 (X产品 )
—— 辅助生产成本 (X部门或 X产品 )
制造费用 —— X车间
管理费用
贷：原材料
会计分录
（一）材料费用的归集和分配
【 例 6-21】 某企业材料采用实际成
本法核算。根据领料凭证，某年 2月份，
材料领用情况如下：
基本生产车间生产 A产品直接耗用
材料 30 000元，生产 B产品直接耗用材
料 50 000元,A,B两种产品共同耗用材
料 20 000元，按材料的定额消耗量分配；
机修车间生产耗用材料 8 000元；基本生
产车间耗用消耗性材料 3 000元；机修车
间耗用消耗性材料 2 000元；行政管理部
门耗用消耗性材料 1 000元。
业务举例
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000× ＝
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000× ＝
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000
＋
＝
小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 000小 计
20 000÷ 5 000＝ 4
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 000
20 000÷ 5 000＝ 4
4小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
2 000× 4＝ 8 000
小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
2 000× 4＝ 8 000
8 000
小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
3 000× 4＝ 12 000
小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
3 000× 4＝ 12 000
12 000
小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
12 000
30 000
50 000
小 计 80 000
＋
＝
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
12 000
30 000
50 000
80 000小 计
8 000辅助生产成本 机 修
1 000公司经费管理费用
2 000机修车间 机物料消耗
3 000机物料消耗制造
费用
基本生产车间
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
12 000
30 000
50 000
80 000小 计
8 000辅助生产成本 机 修
1 000公司经费管理费用
2 000机修车间 机物料消耗
3 000机物料消耗制造
费用
基本生产车间
38 000＋ ＝
62 000＝＋
100 000＝＋
8 000
3 000
2 000
1 000
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
-
-
-
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
12 000
30 000
50 000
80 000小 计
8 000辅助生产成本 机 修
1 000公司经费管理费用
2 000机修车间 机物料消耗
3 000机物料消耗制造
费用
基本生产车间
20 000 114 00094 000合 计
38 000
62 000
100 000
8 000
3 000
2 000
1 000
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
业务流程
114 000
原材料 生产成本
制造费用
管理费用
108 000
5 000
1 000
【 例 6-21】
（一）材料费用的归集和分配
会计分录
借：生产成本 — 基本生产成本（ A产品） 38 000
— 基本生产成本（ B产品） 62 000
— 辅助生产成本（机修） 8 000
制造费用 — 基本生产车间 3 000
— 机修车间 2 000
管理费用 — 公司经费 1 000
贷：原材料 114 000
【 例 6-21】
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（二）工资及福利费的归集和分配
财会部门
归集和分配
工资结算单
和有关的生
产工时记录
工资及福利费
分配表
月末编制
按用途和发
生地点进行
归集分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（二）工资及福利费的归集和分配
? 在计件工资制下以及在计时工资制下只生产一
种产品时：
工资福利费属于直接费用，直接计入, 生
产成本 —— 基本生产成本, 账户或, 生产成
本 —— 辅助生产成本, 账户，并计入各成本计
算对象的, 直接人工, 成本项目内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（二）工资及福利费的归集和分配
? 在计时工资制下生产几种产品时：
工资福利费为间接计入费用，需 按一定的
标准分配 计入各成本计算对象的, 直接人工,
成本项目。
分配标准：
可以是实际生产工
时或定额工时。
（二）工资及福利费的归集和分配
业务流程
借,生产成本 —— 基本生产成本 (X产品 )
—— 辅助生产成本 (X部门或 X产品 )
制造费用 —— X车间
管理费用
贷：应付工资
应付福利费
会计分录
应付工资
应付福利费
生产成本
制造费用
管理费用等
（二）工资及福利费的归集和分配
【 例 6-22】 某企业某年 2月份应分配
的工资总额为 67 000元，其中：基本生产
车间生产工人工资总计 40 000元（按定额
工时分配），基本生产车间管理人员工资
9 000元，供电车间生产工人工资 10 000
元；供电车间管理人员工资 2 000元；行
政管理部门人员工资 6 000元。
业务举例
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
B产品 直接人工 600 10生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20
B产品 直接人工 600 10
10 000× ＝
6 000× ＝
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000
B产品 直接人工 600 10 6 000
-
＋
＝16 000小 计 40 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000
B产品 直接人工 600 10 6 000
小 计 - 16 000 40 000
40 000÷ 16 000＝ 2.5
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 -
B产品 直接人工 600 10 6 000 -
小 计 - 16 000 40 000
40 000÷ 16 000＝ 2.5
2.5
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 -
B产品 直接人工 600 10 6 000 -
小 计 - 16 000 2.5 40 000
10 000× 2.5＝ 25 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 -
B产品 直接人工 600 10 6 000 -
小 计 - 16 000 2.5 40 000
10 000× 2.5＝ 25 000
25 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000
B产品 直接人工 600 10 6 000 -
小 计 - 16 000 2.5 40 000
6 000× 2.5＝ 15 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000
B产品 直接人工 600 10 6 000 -
小 计 - 16 000 2.5 40 000
6 000× 2.5＝ 15 000
15 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000
B产品 直接人工 600 10 6 000 - 15 000
小 计 - 16 000 2.5 40 000
供电辅助生产成本 10 000
制造
费用
工资福利费基本生产车间 9 000
工资福利费供电车间 2 000
工资福利费管理费用 6 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000
B产品 直接人工 600 10 6 000 - 15 000
小 计 - 16 000 2.5 40 000
辅助生产成本 供电 10 000
制造
费用
基本生产车间 工资福利费 9 000
供电车间 工资福利费 2 000
管理费用 工资福利费 6 000
【 例 6-22】
25 000× 14%＝ 3 500
分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000
B产品 直接人工 600 10 6 000 - 15 000
小 计 - 16 000 2.5 40 000
辅助生产成本 供电 10 000
制造
费用
基本生产车间 工资福利费 9 000
供电车间 工资福利费 2 000
管理费用 工资福利费 6 000
【 例 6-22】
25 000× 14%＝ 3 500
3 500
2 100
5 600
1 400
1 260
280
840
分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000 3 500
B产品 直接人工 600 10 6 000 - 15 000 2 100
小 计 - 16 000 2.5 40 000 5 600
辅助生产成本 供电 10 000 1 400
制造
费用
基本生产车间 工资福利费 9 000 1 260
供电车间 工资福利费 2 000 280
管理费用 工资福利费 6 000 840
【 例 6-22】
合 计 67 000 9 380
分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
业务流程
67 000
应付工资 生产成本
制造费用
管理费用
50 000
11 000
6 000
【 例 6-22】
（二）工资及福利费的归集和分配
会计分录
借,生产成本 —— 基本生产成本（ A产品） 25 000
—— 基本生产成本（ B产品） 15 000
—— 辅助生产成本（机修） 10 000
制造费用 —— 基本生产车间 9 000
—— 供电车间 2 000
管理费用 —— 工资及福利费 6 000
贷：应付工资 67 000
【 例 6-22】
（二）工资及福利费的归集和分配
业务流程
9 380
应付福利费 生产成本
制造费用
管理费用
7 000
1 540
840
【 例 6-22】
（二）工资及福利费的归集和分配
会计分录
借,生产成本 —— 基本生产成本（ A产品） 3 500
—— 基本生产成本（ B产品） 2 100
—— 辅助生产成本（机修） 1 400
制造费用 —— 基本生产车间 1 260
—— 供电车间 280
管理费用 —— 工资及福利费 840
贷：应付福利费 9 380
【 例 6-22】
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 可参照材料费用的归集分配方法进行，其核算
可在原材料账户下设置明细账组织进行。
（三）燃料动力费用的归集和分配
1.燃料费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 动力费如果为辅助生产车间提供：
其费用应在, 生产成本 —— 辅助生产成本,
账户中核算，其归集和分配参照后面所述辅助
生产费用的归集和分配。
（三）燃料动力费用的归集和分配
2.动力费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
业务流程
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 动力费如果为外购：
（ 1） 在当月所耗动力费用与当月实际支付
动力费用不一致的请况下：
（三）燃料动力费用的归集和分配
生产成本
制造费用
管理费用等应付账款银行存款 ① 支付 ② 月末分配
2.动力费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 动力费如果为外购：
（ 2）如果耗用地点装有仪表记录，并能分
清耗用对象：可直接计入有关账户。
（三）燃料动力费用的归集和分配
银行存款
应付账款
生产成本
制造费用
管理费用等业务流程
2.动力费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 动力费如果为外购：
（ 3）如动力费用为几种产品共同耗用：
应按照一定标准分配计入各成本计算对象。
（三）燃料动力费用的归集和分配
?分配标准：
通常为实际生产工时、定额工时
或动力的定额消耗量等。
?按照部门和用途编制, 外购动力费用
分配表, 分配外购动力费。
2.动力费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 动力费如果为外购：
（ 3）如动力费用为几种产品共同耗用：
应按照一定标准分配计入各成本计算对象。
（三）燃料动力费用的归集和分配
应付账款
生产成本
制造费用
管理费用等
业务流程
2.动力费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 辅助生产的任务：
主要是向基本生产和管理部门提供产品和
劳务。
? 辅助生产可分为两类：
（ 1）提供劳务的辅助生产：动力、运输、
修理等劳务。
（ 2）提供产品的辅助生产：工具、模具、
夹具及修理用备件等辅助产品。
（四）辅助生产费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（四）辅助生产费用的归集和分配
? 归集：
经过材料费用、工资及福利费、制造费用
等的归集和分配，辅助生产费用已经归集在
,生产成本 —— 辅助生产成本, 账户及其明细
账中。
? 分配：
月末可按其用途进行分配。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
辅助生产费用分配的方法：
? 直接分配法
? 交互分配法
? 顺序分配法
? 代数分配法
? 按计划成本分配法
（四）辅助生产费用的归集和分配
分配辅助生产费用
时，不考虑各辅助生产
车间之间相互提供产品
（或劳务）的情况，而
是将各种辅助生产费用
直接分配给辅助生产以
外的各受益单位。
（四）辅助生产费用的归集和分配
【 例 6-23】 某企业有供水、机修两个
辅助生产车间，本月车间直接发生的费用是：
供水车间 82 000元，机修车间 210 000元。
据劳务供应通知单，各车间、部门耗用劳务
量资料如下：
业务举例
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
（四）辅助生产费用的归集和分配
供水车间
单位成本 =
82 000
30 000+50 000 +20 000
= 8.2(元 /吨 )
【 例 6-23】
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配
机修车间
单位成本 =
210 000
2 200+1 800 +1 000
= 42(元 /吨 )
【 例 6-23】
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
82 000100 000吨
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
88 000÷ 100 000＝ 0.82（元 /吨）
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
88 000× 100 000＝ 0.82（元 /吨）
0.82
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
30 000 50 000 20 000
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 50 000 20 000
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
30 000 × 0.82 ＝ 24 600（元 /吨）
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 50 000 20 000
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
30 000 × 0.82 ＝ 24 600（元 /吨）
24 600 41 000 16 400
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
5 000
小时210 000
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
210 000÷ 5 000＝ 42（元 /吨）
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
210 000÷ 5 000＝ 42（元 /吨）
42
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时 42
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
2 200 1 800 1 000
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时 42 2 200 1 800 1 000
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
2 200 × 42 ＝ 92 400（元 /吨）
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时 42 2 200 1 800 1 000
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
2 200 × 42 ＝ 92 400（元 /吨）
92 400 75 600 42 000
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时 42 2 200 92 400 1 800 75 600 1 000 42 000
合计 - - - - -
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
292 000 117 000 116 600 58 400
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配
业务流程 【 例 6-23】
233 600292 000
生产成本
—— 辅助生产成本
管理费用
58 400
生产成本
—— 基本生产成本
借：生产成本 —— 基本生产成本（ A产品） 117 000
—— 基本生产成本（ B产品） 116 600
管理费用 58 400
贷：生产成本 —— 辅助生产成本（供水） 82 000
—— 辅助生产成本（机修） 210 000
会计分录
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
? 如果某种产品本月全部生产完工，无月末在产品：
计入该产品的生产费用全部为完工产品成本。
? 如果某种产品本月全部未生产完工：
计入该产品的生产费用全部为月末在产品成本。
? 如果某种产品本月既有完工产品，又有月末在产品：
计入该产品的生产费用，月末应采用一定的方法，
在完工产品和月末在产品之间分配，以计算完工产品
成本及月末在产品成本。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
? 月初在产品成本、本月生产费用、本月完工
产品成本、月末在产品成本之间的关系为：
月初在产
品成本
本月
生产费用
本月完工
产品成本
月末在产
品成本＋ ＋＝
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
? 在产品不计算成本法
? 在产品成本按年初数固定计算法
? 约当产量法
? 在产品成本按所耗用原材料费用计算法
? 在产品成本按定额成本计算法
? 定额成本比例法
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
1.在产品不计算成本法
? 在产品不计算成本法：
是指月末不计算在产品成本，即假定月末
没有在产品，本月应负担的各项费用均由完工
产品成本负担。
? 适用范围：
适用于各月末在产品数量很少的产品。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
2.在产品成本按年初数固定计算法
? 在产品成本按年初数固定计算法：
是指各月末可以不必具体计算月末在产品
成本的实际数额，而固定以年初数来反映。
? 适用范围：
适用于各月末在产品数量较小或虽然数量
较大，但各月末在产品成本成本相差不多。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
2.在产品成本按年初数固定计算法
本月在产品成本月初在产品成本 ＝
本月生产费用 本月完工产品成本＝
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
? 约当产量法：
是指月末首先要将在产品数量按完工程度折合为完
工产品数量，称为在产品约当产量，然后按照完工产
品数量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，
计算完工产品和月末在产品的成本。
? 适用范围：
适用于各月末在产品数量较多，变化较大，且各项
生产费用在成本中所占比重相差不多的产品。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
在产品
约当产量
月末在产
品数量
完工 (投料 )
程度＝ ×
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
各项费用
分配率
月初在
产品费用
＋
本月发
生费用
完工产
品数量
＋
月末在产品
约当产量
＝ ÷
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
完工产
品费用
完工产
品数量
各项费用
分配率＝ ×
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
月末在产
品费用
月末在产品
约当产量
各项费用
分配率＝ ×
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
月末
在产品
费用
月初
在产品
费用
＝ ＋ －本月生产
费用
完工
产品
费用
? 如费用分配率不能整除，为避免尾差，计算月末
在产品费用时，应采用到减的方式。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
分配不同项目的费用时要用不同的约当产量
（ 1）加工费用 （如工资及福利费、燃料动力费
及制造费用等） 完工程度的确定：
? 如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差
不多，且单位产品在各工序的加工量也相差不
多时：
可将全部在产品的完工程度估计为 50%。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
（ 1）加工费用 （如工资福利费、燃料动力费及
制造费用等） 完工程度的确定：
? 如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差
较大，且单位产品在各工序的加工量也相差较
大时：
应分工序确定各工序在产品的完工程度。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
（ 1）加工费用 （如工资福利费、燃料动力费及制
造费用等） 完工程度的确定：
某工序在产品
完工程度 =
前面各工序 本工序
工时定额之和 工时定额
单位产品工时定额
+ × 50%
3.约当产量法
（ 1）加工费用完工程度的确定：
【 例 6-24】 甲产品需要经过三道工序
生产完毕，加产品工时定额为 20小时，其
中第一、二、三工序的工时定额分别为 4小
时,6小时,10小时，甲产品本月月末在产
品为 600件，其中第一、二、三工序分别为
100件,200件,300件。
要求：计算各工序在产品的完工程度
及月末在产品的约当产量。
业务举例
3.约当产量法
（ 1）加工费用完工程度的确定：
第一工序完工程度＝（ 4× 50%） ÷ 20＝ 10%
第二工序完工程度＝（ 4+6× 50%） ÷ 20＝ 35%
第三工序完工程度＝（ 4+6+10× 50%） ÷ 20＝ 75%
月末在产品约当产量
＝ 100× 10%＋ 200× 35%＋ 300× 75%
＝ 305（件）
【 例 6-24】分配过程
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
（ 2）直接材料完工程度的确定：
①如果直接材料在生产开工时一次投入：
完工程度为 100%，即月末在产品的约当产
量就等于月末在产品的数量。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
（ 2）直接材料完工程度的确定：
②如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与加工进
度不一致,应分工序确定各工序在产品的完工程度。
某工序在产品
完工程度 =
前面各工序 本工序
材料定额之和 材料定额
单位产品材料定额
+ × 50%
3.约当产量法
【 例 6-25】 甲产品需要经过二道工序生产完
毕，甲产品材料消耗定额为 10千克，其中
第一、二工序的材料消耗定额分别为 4千克、
6千克，甲产品本业月末在产品为 300件，
其中第一、二工序分别为 100件,200件。
要求：计算各工序在产品的完工程度及月
末在产品的约当产量。
业务举例
（ 2）直接材料完工程度的确定：
②如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与
加工进度不一致：
3.约当产量法
（ 2）直接材料完工程度的确定：
②如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与
加工进度不一致：
【 例 6-25】
第一工序完工程度＝（ 4× 50%） ÷ 10＝ 20%
第二工序完工程度＝（ 4＋ 6× 50%） ÷ 10＝ 70%
月末在产品约当产量 ＝ 100 × 20%＋ 200 × 70%
＝ 160（件）
分配过程
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
（ 2）直接材料完工程度的确定：
③ 如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直接材料：
应分工序确定各工序在产品的完工程度。
某工序在产品
完工程度 =
前面各工序 本工序
材料定额之和 材料定额
单位产品材料定额
+
3.约当产量法
【 例 6-26】 乙产品需要经过三道工序
生产完毕，乙产品材料消耗定额为 20千克，
其中第一、二、三工序的材料消耗定额分
别为 4千克,6千克,10千克，乙产品本月
月末在产品为 350件，其中第一、二、三工
序分别为 100件,50件,200件。
要求：计算各工序在产品的完工程度
及月末在产品的约当产量。
业务举例
（ 2）直接材料完工程度的确定：
③ 如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直
接材料：
3.约当产量法
（ 2）直接材料完工程度的确定：
③ 如果在每一工序开工时一次投入本工序所需
直接材料：
【 例 6-26】
第一工序完工程度＝ 4÷ 20＝ 20%
第二工序完工程度＝（ 4＋ 6） ÷ 20＝ 50%
第三工序完工程度＝（ 4＋ 6＋ 10） ÷ 20＝ 100%
月末在产品约当产量
＝ 100 × 20%＋ 50 × 50%＋ 200 × 100%
＝ 245（件）
分配过程
第二节 费 用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（一）费用的概念与特点
? 费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常
活动所发生的经济利益的流出。如销售
商品时发生的广告费支出、筹集资金时
发生的筹资费用等。
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（一）费用的概念与特点
费用的基本特点：
? 费用是在企业日常经营活动中产生。
? 费用能引起资产的减少或负债的增加。
? 费用会引起所有者权益的减少。
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
费用
生产费用
期间费用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
是指应
计入产品成
本的费用。
费用
生产费用
期间费用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
直接费用
间接费用
是指在发
生时可直接计
入产品成本的
费用。
费用
生产费用
期间费用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类 直接材料
直接人工
其他直接费用
直接费用
间接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
是指发生
时由于各种原
因无法直接计
入产品成本，
需在期末分配
计入产品成本
的各项费用。
直接费用
间接费用
直接材料
直接人工
其他直接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
制造费用
直接费用
间接费用
直接材料
直接人工
其他直接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
是指经营期
间发生的与企业
产品的生产关系
不密切的费用。
制造费用
直接费用
间接费用
直接材料
直接人工
其他直接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
管理费用
营业费用
财务费用
制造费用
直接费用
间接费用
直接材料
直接人工
其他直接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
1.费用按经济用途分类
管理费用
营业费用
财务费用
制造费用
直接费用
间接费用
直接材料
直接人工
其他直接费用
费用
生产费用
期间费用
产
品
成
本
直接
分配
不能计入产品
成本，直接计
入当期损益
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
2.费用按经济性质分类
费用
劳动对象
方面的费用
劳动手段
方面的费用
活劳动
方面的费用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
（二）费用的分类及其内容
2.费用按经济性质分类
外
购
材
料
费 用
外
购
燃
料
外
购
动
力
工
资
职
工
福
利
费
折
旧
费
利
息
支
出
税
金
其
他
费
用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
? 生产成本,是指企业为生产产品、提供劳务而
发生的各种耗费。应当计入所生产
产品、提供劳务的成本。
（三）生产成本的概念与作用
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、费用概述
作用：
? 通过成本核算，可以控制费用支出，考核和分
析产品成本计划的完成情况，促使企业节约开
支，降低消耗，不断降低产品成本；
? 可以为成本预测和利润预测以及编制新的成本
计划提供数据资料；
? 有助于企业改善生产决策和经营管理，提高经
济效益。
（三）生产成本的概念与作用
企业财务会计 >第七章 >第一节
二、产品成本计算的程序与基本方法
? 要素费用的归集和分配
? 待摊费用和预提费用的归集和分配
? 辅助生产成本的归集和分配
? 基本生产车间制造费用的分配
? 生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分
配
? 结转验收入库完工产品的成本
（一）产品成本计算的一般程序
企业财务会计 >第七章 >第一节
二、产品成本计算的程序与基本方法
（二）产品成本计算的基本方法
基本方法 品种法 分批法 分步法
定 义
按产品品
种计算产品成
本
按产品批
别计算产品成
本
按产品生产
步骤计算产品成
本
成本计算对象 产品品种 产品批别 产品生产步骤
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
营
业
费
用管理
费
用
财
务
费
用
期间费用
期间费用不能计入产品的
成本，应当直接计入当期损益，
并在利润表中分别列示。
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（一）营业费用
1.营业费用的内容
? 营业费用,是指企业在销售商品过程中发生的
费用。
? 营业费用内容,见 P170
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（一）营业费用
2.营业费用的账务处理
营业费用
发生营业费用时 期末将账户余额
转入“本年利润”
账户
?核算企业销售产品过程中发
生的费用。?
为损益类账户，期末无余额。?
按费用项目设置明细账。
账户设置
2.营业费用的账务处理
① 发生营业费用时
借：营业费用 —— X费用
贷：银行存款
(现金、应付工资、应付福利费等）
②期末结转账户余额时
借：本年利润
贷：营业费用
业务流程
会计分录
现 金
银行存款
应付福利费
应付工资等 营业费用① 本年利润②
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生下
列有关营业费用的业务：
（ 1） 8月 3日，签发转账支票一张支
付广告费 9 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：营业费用 —— 广告费 9 000
贷：银行存款 9 000
银行存款 营业费用
9 000 9 000
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生
下列有关营业费用的业务：
（ 2） 8月 8日，根据工资结算汇总
表，本月应付专设销售机构人员的工资
为 8 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：营业费用 —— 工资 8 000
贷：应付工资 8 000
应付工资 营业费用
8 000 8 000
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生下
列有关营业费用的业务：
（ 3） 8月 9日，计提专设销售机构人
员福利费 1 120元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：营业费用 —— 福利费 1 120
贷：应付福利费 1 120
应付福利费 营业费用
1 120 1 120
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生下
列有关营业费用的业务：
（ 4） 8月 19日销售商品一批，以现
金支付应由本企业负担的运输费 600元，
保险费 100元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：营业费用 —— 运输费 600
—— 保险费 100
贷：现金 700
现 金 营业费用
700 700
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生下
列有关营业费用的业务：
（ 5） 8月 31日，计提销售部门的固定
资产折旧费 5 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：营业费用 —— 折旧费 5 000
贷：累计折旧 5 000
累计折旧 营业费用
5 000 5 000
2.营业费用的账务处理
【 例 6-17】 某企业 2001年 8月发生下
列有关营业费用的业务：
（ 6） 8月 31日，将本月发生的营业
费用转入, 本年利润, 账户。
业务举例
会计分录
业务流程
借：本年利润 23 820
贷：营业费用 23 820
营业费用 本年利润
23 820 23 820
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（二）管理费用
1.管理费用的内容
? 管理费用,是指企业为组织和管理企业生产经
营所发生的管理费用。
? 管理费用内容,见 P171
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（二）管理费用
2.管理费用的账务处理
管理费用
发生管理费用 期末将账户余额
转入“本年利润”
账户
?核算企业组织管理企业生产
经营发生的费用。?
为损益类账户，期末无余额。?
按费用项目设置明细账。
账户设置
2.管理费用的账务处理
① 发生管理费用时
借：管理费用 —— X费用
贷：银行存款 (现金、应付工资、应付福利
费、其他应付款、应交税金、累计折旧、
坏账准备、无形资产、坏账准备等）
②期末结转账户余额时
借：本年利润
贷：管理费用
业务流程
会计分录
现 金
银行存款
应付福利费
应付工资等 管理费用① 本年利润②
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 1） 12月 2日，厂部用现金购买办
公用品 300元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 办公费 300
贷：现金 300
现 金 管理费用
300 300
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 2） 12月 5日，以存款支付行政管
理部门水电费 800元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 水电费 800
贷：银行存款 800
银行存款 管理费用
800 800
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 3） 12月 7日，以现金支付离退休
人员工资 5 500元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 劳动保险费 5 500
贷：现金 5 500
现 金 管理费用
5 500 5 500
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 4） 12月 8日，分配本月职工工资，
其中管理部门人员工资为 6 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 工资 6 000
贷：应付工资 6 000
应付工资 管理费用
6 000 6 000
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 5） 12月 9日，计提管理部门人员
的福利费 840元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 福利费 840
贷：应付福利费 840
应付福利费 管理费用
840 840
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发
生有关管理费用如下：
（ 6） 12月 18日，财务部张某报销
差旅费 2 000元，以现金付讫。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 差旅费 2 000
贷：现金 2 000
现 金 管理费用
2 000 2 000
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发
生有关管理费用如下：
（ 7） 12月 28日，摊销应由本月负
担的印花税 500元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 税金 500
贷：待摊费用 —— 税金 500
待摊费用 管理费用
500 500
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发
生有关管理费用如下：
（ 8） 12月 29日，计提工会经费
3000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：管理费用 —— 工会经费 3 000
贷：其他应付款 —— 应付工会经费 3 000
其他应付款 管理费用
3 000 3 000
2.管理费用的账务处理
【 例 6-18】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 9） 12月 31日，将本月发生的管理
费用转入, 本年利润, 账户。
业务举例
会计分录
业务流程
借：本年利润 18 940
贷：管理费用 18 940
管理费用 本年利润
18 940 18 940
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（三）财务费用
1.财务费用的内容
? 财务费用：
是指企业为筹集生产经营所需资金等而发
生的费用。
财务费用
利息支出
（减利息收入）
汇兑损失
（减汇兑收益）
相关的手续费
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、期间费用的内容及其账务处理
（三）财务费用
2.财务费用的账务处理
财务费用
发生财务费用 期末将账户余额
转入“本年利润”
账户
?核算企业筹集生产经营资金
发生的费用。?
为损益类账户，期末无余额。?
按费用项目设置明细账。
账户设置
2.财务费用的账务处理
① 发生财务费用时
借：财务费用 —— X费用
贷：银行存款 (预提费用、长期借款等）
②期末结转账户余额时
借：本年利润
贷：财务费用
业务流程
会计分录
银行存款
预提费用
长期借款等 财务费用① 本年利润②
2.财务费用的账务处理
【 例 6-19】 某企业 2001年 6月发
生有关财务费用的业务如下,
（ 1） 6月 10日，支付本季短期借
款利息 6 000元（已预提 4 000元）。
业务举例
会计分录
业务流程
借：财务费用 —— 利息支出 2 000
预提费用 —— 借款利息 4 000
贷：银行存款 6 000
银行存款 财务费用
6 000 2 000
预提费用
4 000
2.财务费用的账务处理
【 例 6-19】 某企业 2001年 6月发生
有关财务费用的业务如下,
（ 2） 6月 25日，计提长期借款利息
10 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：财务费用 —— 利息支出 10 000
贷：长期借款 10 000
长期借款 财务费用
10 000 10 000
2.财务费用的账务处理
【 例 6-19】 某企业 2001年 6月发生
有关财务费用的业务如下,
（ 3） 6月 28日，支付银行承兑汇票
手续费 2 000元。
业务举例
会计分录
业务流程
借：财务费用 —— 手续费 2 000
贷：银行存款 2 000
银行存款 财务费用
2 000 2 000
2.管理费用的账务处理
【 例 6-19】 某企业 2000年 12月发生
有关管理费用如下：
（ 4） 6月 30日，将本月发生的财务
费用转入, 本年利润, 账户。
业务举例
会计分录
业务流程
借：本年利润 14 000
贷：财务费用 14 000
财务费用 本年利润
14 000 14 000
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、制造费用归集和分配的账务处理
制造费用
发生制造费用 期末将账户余额
分配转入“生产
成本”账户
?核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接
费用。具体内容见 P173。?
为成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。?
按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置
专栏，进行明细分类核算。
账户设置
四、制造费用归集和分配的账务处理
① 发生制造费用时
借：制造费用 —— X车间、部门
贷,原材料 (累计折旧、银行存款、应付工资
应付福利费等）
②期末分配结转账户余额时
借：生产成本
贷：制造费用 —— X车间、部门
业务流程
会计分录
生产成本
原 材 料
累计折旧
银行存款
应付工资
应付福利费 制造费用① ②
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、制造费用归集和分配的账务处理
? 当车间只生产一种产品时：
制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。
? 当车间生产几种产品时：
（ 1） 如各生产小组按产品品种分工：
制造费用可直接计入各产品的成本，各小
组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成
本。
（ 2）如各生产小组按生产工艺分工：
制造费用需分配转入各产品的成本。
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、制造费用归集和分配的账务处理
制造费用的分配方法：
? 按生产工人工资分配
? 按生产工人工时分配
? 按机器工时分配
? 按耗用原材料的数量或成本分配
? 按 直接成本 分配
? 按产品产量分配
? 按年度计划分配率分配（季节性生产企业）
原材料、燃料、
动力、生产工人工
资及应提取的福利
费之和。
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、制造费用归集和分配的账务处理
制造费用
分配率 =
待分配制造费用总额
分配标准之和
各产品制造费用 制造费用分配率 该产品分配标准= ×
四、制造费用归集和分配的账务处理
【 例 6-20】 某企业按生产工人工时分
配制造费用，依制造费用明细账记录，该
企业当期一车间待分配的制造费用为 180
000元，一车间共生产 A,B两种产品,A、
B产品当期的生产工时分别为 60 000小时、
40 000小时。
业务举例
四、制造费用归集和分配的账务处理
分配过程
制造费用
分配率 =
180 000
60 000+40 000
= 1.8(元 /小时 )
A产品制造费用 1.8 × 60 000= = 108 000(元 )
B产品制造费用 = = 72 000(元 )1.8 × 40 000
四、制造费用归集和分配的账务处理
会计分录
业务流程
借：生产成本 —— 基本生产车间 (A产品 )108 000
生产成本 —— 基本生产车间 (B产品 ) 72 000
贷：制造费用 —— 一车间 180 000
制造费用 生产成本
180 000 180 000
五、生产成本归集和分配的账务处理
?为成本类账户，核算企
业进行工业性生产、自制
材料、自制工具、自制设
备等所发生的各项生产费
用。?
设置“基本生产成本”、
“辅助生产成本”明细账，
并按各成本核算对象进行
明细核算。
生产成本
结转完工并已验
收入库的产成品
以及入库的半成
品成本
发生各项直接生
产费用；
分配转入的制造
费用
期末在产品成本
账户设置
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（一）材料费用的归集和分配
财会部门
归集和分配
领料部门
领 料
领料凭证
填制
耗用材料
分配表
月末编制
如领料单、
限额领料单
等：标明材
料的品种、
领用部门和
用途。 按领料部门及用途编制
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（一）材料费用的归集和分配
? 直接用于产品生产或提供劳务的材料：
计入, 生产成本 —— 基本生产成本, 账
户或, 生产成本 —— 辅助生产成本, 账户，并
计入各成本计算对象的, 直接材料, 成本项目
内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（一）材料费用的归集和分配
? 如果为多个成本计算对象共同耗用：
应 按一定的标准分配 计入各成本计算对象
的, 直接材料, 成本项目。
?分配标准：
可以采用产品的产量、重
量、体积、材料定额耗用
量、材料定额费用等。
（一）材料费用的归集和分配
业务流程
原材料
生产成本
制造费用
管理费用等
借,生产成本 —— 基本生产成本 (X产品 )
—— 辅助生产成本 (X部门或 X产品 )
制造费用 —— X车间
管理费用
贷：原材料
会计分录
（一）材料费用的归集和分配
【 例 6-21】 某企业材料采用实际成
本法核算。根据领料凭证，某年 2月份，
材料领用情况如下：
基本生产车间生产 A产品直接耗用
材料 30 000元，生产 B产品直接耗用材
料 50 000元,A,B两种产品共同耗用材
料 20 000元，按材料的定额消耗量分配；
机修车间生产耗用材料 8 000元；基本生
产车间耗用消耗性材料 3 000元；机修车
间耗用消耗性材料 2 000元；行政管理部
门耗用消耗性材料 1 000元。
业务举例
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000× ＝
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000× ＝
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000
＋
＝
小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 000小 计
20 000÷ 5 000＝ 4
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 000
20 000÷ 5 000＝ 4
4小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
2 000× 4＝ 8 000
小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
2 000× 4＝ 8 000
8 000
小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
3 000× 4＝ 12 000
小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
3 000× 4＝ 12 000
12 000
小 计
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
12 000
30 000
50 000
小 计 80 000
＋
＝
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
12 000
30 000
50 000
80 000小 计
8 000辅助生产成本 机 修
1 000公司经费管理费用
2 000机修车间 机物料消耗
3 000机物料消耗制造
费用
基本生产车间
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
12 000
30 000
50 000
80 000小 计
8 000辅助生产成本 机 修
1 000公司经费管理费用
2 000机修车间 机物料消耗
3 000机物料消耗制造
费用
基本生产车间
38 000＋ ＝
62 000＝＋
100 000＝＋
8 000
3 000
2 000
1 000
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
耗用材料分配表
分配对象
产
量
(件 )
共同耗用材料
直接
耗用
材料
合 计应借科目 成本或费用
项 目
单位
消耗
定额
(kg)
定额消
耗量
(kg)
分
配
率
分配
金额
-
-
-
【 例 6-21】
60 50直接材料B产品
50 40直接材料A产品基本生
产成本生产
成本
2 000
3 000
5 000 20 0004
8 000
12 000
30 000
50 000
80 000小 计
8 000辅助生产成本 机 修
1 000公司经费管理费用
2 000机修车间 机物料消耗
3 000机物料消耗制造
费用
基本生产车间
20 000 114 00094 000合 计
38 000
62 000
100 000
8 000
3 000
2 000
1 000
分配过程
（一）材料费用的归集和分配
业务流程
114 000
原材料 生产成本
制造费用
管理费用
108 000
5 000
1 000
【 例 6-21】
（一）材料费用的归集和分配
会计分录
借：生产成本 — 基本生产成本（ A产品） 38 000
— 基本生产成本（ B产品） 62 000
— 辅助生产成本（机修） 8 000
制造费用 — 基本生产车间 3 000
— 机修车间 2 000
管理费用 — 公司经费 1 000
贷：原材料 114 000
【 例 6-21】
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（二）工资及福利费的归集和分配
财会部门
归集和分配
工资结算单
和有关的生
产工时记录
工资及福利费
分配表
月末编制
按用途和发
生地点进行
归集分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（二）工资及福利费的归集和分配
? 在计件工资制下以及在计时工资制下只生产一
种产品时：
工资福利费属于直接费用，直接计入, 生
产成本 —— 基本生产成本, 账户或, 生产成
本 —— 辅助生产成本, 账户，并计入各成本计
算对象的, 直接人工, 成本项目内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（二）工资及福利费的归集和分配
? 在计时工资制下生产几种产品时：
工资福利费为间接计入费用，需 按一定的
标准分配 计入各成本计算对象的, 直接人工,
成本项目。
分配标准：
可以是实际生产工
时或定额工时。
（二）工资及福利费的归集和分配
业务流程
借,生产成本 —— 基本生产成本 (X产品 )
—— 辅助生产成本 (X部门或 X产品 )
制造费用 —— X车间
管理费用
贷：应付工资
应付福利费
会计分录
应付工资
应付福利费
生产成本
制造费用
管理费用等
（二）工资及福利费的归集和分配
【 例 6-22】 某企业某年 2月份应分配
的工资总额为 67 000元，其中：基本生产
车间生产工人工资总计 40 000元（按定额
工时分配），基本生产车间管理人员工资
9 000元，供电车间生产工人工资 10 000
元；供电车间管理人员工资 2 000元；行
政管理部门人员工资 6 000元。
业务举例
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
B产品 直接人工 600 10生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20
B产品 直接人工 600 10
10 000× ＝
6 000× ＝
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000
B产品 直接人工 600 10 6 000
-
＋
＝16 000小 计 40 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000
B产品 直接人工 600 10 6 000
小 计 - 16 000 40 000
40 000÷ 16 000＝ 2.5
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 -
B产品 直接人工 600 10 6 000 -
小 计 - 16 000 40 000
40 000÷ 16 000＝ 2.5
2.5
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 -
B产品 直接人工 600 10 6 000 -
小 计 - 16 000 2.5 40 000
10 000× 2.5＝ 25 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 -
B产品 直接人工 600 10 6 000 -
小 计 - 16 000 2.5 40 000
10 000× 2.5＝ 25 000
25 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000
B产品 直接人工 600 10 6 000 -
小 计 - 16 000 2.5 40 000
6 000× 2.5＝ 15 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000
B产品 直接人工 600 10 6 000 -
小 计 - 16 000 2.5 40 000
6 000× 2.5＝ 15 000
15 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000
B产品 直接人工 600 10 6 000 - 15 000
小 计 - 16 000 2.5 40 000
供电辅助生产成本 10 000
制造
费用
工资福利费基本生产车间 9 000
工资福利费供电车间 2 000
工资福利费管理费用 6 000
【 例 6-22】分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000
B产品 直接人工 600 10 6 000 - 15 000
小 计 - 16 000 2.5 40 000
辅助生产成本 供电 10 000
制造
费用
基本生产车间 工资福利费 9 000
供电车间 工资福利费 2 000
管理费用 工资福利费 6 000
【 例 6-22】
25 000× 14%＝ 3 500
分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000
B产品 直接人工 600 10 6 000 - 15 000
小 计 - 16 000 2.5 40 000
辅助生产成本 供电 10 000
制造
费用
基本生产车间 工资福利费 9 000
供电车间 工资福利费 2 000
管理费用 工资福利费 6 000
【 例 6-22】
25 000× 14%＝ 3 500
3 500
2 100
5 600
1 400
1 260
280
840
分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
工资及福利费用分配表
分配对象 产
量
(件 )
工 资
应付福利
费（工资
额 14%）应借科目
成本或费用
项目
工时
定额
(小时 )
定额
工时
(小时 )
分
配
率
分配
金额
生产
成本
基本生
产成本
A产品 直接人工 500 20 10 000 - 25 000 3 500
B产品 直接人工 600 10 6 000 - 15 000 2 100
小 计 - 16 000 2.5 40 000 5 600
辅助生产成本 供电 10 000 1 400
制造
费用
基本生产车间 工资福利费 9 000 1 260
供电车间 工资福利费 2 000 280
管理费用 工资福利费 6 000 840
【 例 6-22】
合 计 67 000 9 380
分配过程
（二）工资及福利费的归集和分配
业务流程
67 000
应付工资 生产成本
制造费用
管理费用
50 000
11 000
6 000
【 例 6-22】
（二）工资及福利费的归集和分配
会计分录
借,生产成本 —— 基本生产成本（ A产品） 25 000
—— 基本生产成本（ B产品） 15 000
—— 辅助生产成本（机修） 10 000
制造费用 —— 基本生产车间 9 000
—— 供电车间 2 000
管理费用 —— 工资及福利费 6 000
贷：应付工资 67 000
【 例 6-22】
（二）工资及福利费的归集和分配
业务流程
9 380
应付福利费 生产成本
制造费用
管理费用
7 000
1 540
840
【 例 6-22】
（二）工资及福利费的归集和分配
会计分录
借,生产成本 —— 基本生产成本（ A产品） 3 500
—— 基本生产成本（ B产品） 2 100
—— 辅助生产成本（机修） 1 400
制造费用 —— 基本生产车间 1 260
—— 供电车间 280
管理费用 —— 工资及福利费 840
贷：应付福利费 9 380
【 例 6-22】
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 可参照材料费用的归集分配方法进行，其核算
可在原材料账户下设置明细账组织进行。
（三）燃料动力费用的归集和分配
1.燃料费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 动力费如果为辅助生产车间提供：
其费用应在, 生产成本 —— 辅助生产成本,
账户中核算，其归集和分配参照后面所述辅助
生产费用的归集和分配。
（三）燃料动力费用的归集和分配
2.动力费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
业务流程
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 动力费如果为外购：
（ 1） 在当月所耗动力费用与当月实际支付
动力费用不一致的请况下：
（三）燃料动力费用的归集和分配
生产成本
制造费用
管理费用等应付账款银行存款 ① 支付 ② 月末分配
2.动力费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 动力费如果为外购：
（ 2）如果耗用地点装有仪表记录，并能分
清耗用对象：可直接计入有关账户。
（三）燃料动力费用的归集和分配
银行存款
应付账款
生产成本
制造费用
管理费用等业务流程
2.动力费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 动力费如果为外购：
（ 3）如动力费用为几种产品共同耗用：
应按照一定标准分配计入各成本计算对象。
（三）燃料动力费用的归集和分配
?分配标准：
通常为实际生产工时、定额工时
或动力的定额消耗量等。
?按照部门和用途编制, 外购动力费用
分配表, 分配外购动力费。
2.动力费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 动力费如果为外购：
（ 3）如动力费用为几种产品共同耗用：
应按照一定标准分配计入各成本计算对象。
（三）燃料动力费用的归集和分配
应付账款
生产成本
制造费用
管理费用等
业务流程
2.动力费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
? 辅助生产的任务：
主要是向基本生产和管理部门提供产品和
劳务。
? 辅助生产可分为两类：
（ 1）提供劳务的辅助生产：动力、运输、
修理等劳务。
（ 2）提供产品的辅助生产：工具、模具、
夹具及修理用备件等辅助产品。
（四）辅助生产费用的归集和分配
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（四）辅助生产费用的归集和分配
? 归集：
经过材料费用、工资及福利费、制造费用
等的归集和分配，辅助生产费用已经归集在
,生产成本 —— 辅助生产成本, 账户及其明细
账中。
? 分配：
月末可按其用途进行分配。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
辅助生产费用分配的方法：
? 直接分配法
? 交互分配法
? 顺序分配法
? 代数分配法
? 按计划成本分配法
（四）辅助生产费用的归集和分配
分配辅助生产费用
时，不考虑各辅助生产
车间之间相互提供产品
（或劳务）的情况，而
是将各种辅助生产费用
直接分配给辅助生产以
外的各受益单位。
（四）辅助生产费用的归集和分配
【 例 6-23】 某企业有供水、机修两个
辅助生产车间，本月车间直接发生的费用是：
供水车间 82 000元，机修车间 210 000元。
据劳务供应通知单，各车间、部门耗用劳务
量资料如下：
业务举例
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
（四）辅助生产费用的归集和分配
供水车间
单位成本 =
82 000
30 000+50 000 +20 000
= 8.2(元 /吨 )
【 例 6-23】
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配
机修车间
单位成本 =
210 000
2 200+1 800 +1 000
= 42(元 /吨 )
【 例 6-23】
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
82 000100 000吨
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
88 000÷ 100 000＝ 0.82（元 /吨）
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
88 000× 100 000＝ 0.82（元 /吨）
0.82
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
30 000 50 000 20 000
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 50 000 20 000
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
30 000 × 0.82 ＝ 24 600（元 /吨）
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 50 000 20 000
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
30 000 × 0.82 ＝ 24 600（元 /吨）
24 600 41 000 16 400
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
5 000
小时210 000
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
210 000÷ 5 000＝ 42（元 /吨）
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
210 000÷ 5 000＝ 42（元 /吨）
42
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时 42
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
2 200 1 800 1 000
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时 42 2 200 1 800 1 000
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
2 200 × 42 ＝ 92 400（元 /吨）
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时 42 2 200 1 800 1 000
合计
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
2 200 × 42 ＝ 92 400（元 /吨）
92 400 75 600 42 000
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配 【 例 6-23】
辅助生产费用分配表（直接分配法）
供应
车间
待分配
费用 供应量
单位
成本
基本生产成本 管理费用
A产品 B产品
耗用量 分配金额耗用量 分配
金额 耗用量
分配
金额
供水
车间 82 000
100 000
吨 0.82 30 000 24 600 50 000 41 000 20 000 16 400
机修
车间 210 000
5 000
小时 42 2 200 92 400 1 800 75 600 1 000 42 000
合计 - - - - -
耗用劳务量情况表
劳务供
应部门
待分配
费用
计量
单位
受 益 对 象
供水
车间
机修
车间
基本车间 行政管
理部门 小 计A产品 B产品
供水车间 82 000 吨 4 000 30 000 50 000 20 000 104 000
机修车间 210 000 小时 300 2 200 1 800 1 000 5 300
292 000 117 000 116 600 58 400
分配过程
（四）辅助生产费用的归集和分配
业务流程 【 例 6-23】
233 600292 000
生产成本
—— 辅助生产成本
管理费用
58 400
生产成本
—— 基本生产成本
借：生产成本 —— 基本生产成本（ A产品） 117 000
—— 基本生产成本（ B产品） 116 600
管理费用 58 400
贷：生产成本 —— 辅助生产成本（供水） 82 000
—— 辅助生产成本（机修） 210 000
会计分录
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
? 如果某种产品本月全部生产完工，无月末在产品：
计入该产品的生产费用全部为完工产品成本。
? 如果某种产品本月全部未生产完工：
计入该产品的生产费用全部为月末在产品成本。
? 如果某种产品本月既有完工产品，又有月末在产品：
计入该产品的生产费用，月末应采用一定的方法，
在完工产品和月末在产品之间分配，以计算完工产品
成本及月末在产品成本。
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五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
? 月初在产品成本、本月生产费用、本月完工
产品成本、月末在产品成本之间的关系为：
月初在产
品成本
本月
生产费用
本月完工
产品成本
月末在产
品成本＋ ＋＝
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
? 在产品不计算成本法
? 在产品成本按年初数固定计算法
? 约当产量法
? 在产品成本按所耗用原材料费用计算法
? 在产品成本按定额成本计算法
? 定额成本比例法
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五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
1.在产品不计算成本法
? 在产品不计算成本法：
是指月末不计算在产品成本，即假定月末
没有在产品，本月应负担的各项费用均由完工
产品成本负担。
? 适用范围：
适用于各月末在产品数量很少的产品。
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
2.在产品成本按年初数固定计算法
? 在产品成本按年初数固定计算法：
是指各月末可以不必具体计算月末在产品
成本的实际数额，而固定以年初数来反映。
? 适用范围：
适用于各月末在产品数量较小或虽然数量
较大，但各月末在产品成本成本相差不多。
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
2.在产品成本按年初数固定计算法
本月在产品成本月初在产品成本 ＝
本月生产费用 本月完工产品成本＝
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
? 约当产量法：
是指月末首先要将在产品数量按完工程度折合为完
工产品数量，称为在产品约当产量，然后按照完工产
品数量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，
计算完工产品和月末在产品的成本。
? 适用范围：
适用于各月末在产品数量较多，变化较大，且各项
生产费用在成本中所占比重相差不多的产品。
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
在产品
约当产量
月末在产
品数量
完工 (投料 )
程度＝ ×
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
各项费用
分配率
月初在
产品费用
＋
本月发
生费用
完工产
品数量
＋
月末在产品
约当产量
＝ ÷
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
完工产
品费用
完工产
品数量
各项费用
分配率＝ ×
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五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
月末在产
品费用
月末在产品
约当产量
各项费用
分配率＝ ×
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
月末
在产品
费用
月初
在产品
费用
＝ ＋ －本月生产
费用
完工
产品
费用
? 如费用分配率不能整除，为避免尾差，计算月末
在产品费用时，应采用到减的方式。
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
分配不同项目的费用时要用不同的约当产量
（ 1）加工费用 （如工资及福利费、燃料动力费
及制造费用等） 完工程度的确定：
? 如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差
不多，且单位产品在各工序的加工量也相差不
多时：
可将全部在产品的完工程度估计为 50%。
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
（ 1）加工费用 （如工资福利费、燃料动力费及
制造费用等） 完工程度的确定：
? 如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差
较大，且单位产品在各工序的加工量也相差较
大时：
应分工序确定各工序在产品的完工程度。
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五、生产成本归集和分配的账务处理
（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
（ 1）加工费用 （如工资福利费、燃料动力费及制
造费用等） 完工程度的确定：
某工序在产品
完工程度 =
前面各工序 本工序
工时定额之和 工时定额
单位产品工时定额
+ × 50%
3.约当产量法
（ 1）加工费用完工程度的确定：
【 例 6-24】 甲产品需要经过三道工序
生产完毕，加产品工时定额为 20小时，其
中第一、二、三工序的工时定额分别为 4小
时,6小时,10小时，甲产品本月月末在产
品为 600件，其中第一、二、三工序分别为
100件,200件,300件。
要求：计算各工序在产品的完工程度
及月末在产品的约当产量。
业务举例
3.约当产量法
（ 1）加工费用完工程度的确定：
第一工序完工程度＝（ 4× 50%） ÷ 20＝ 10%
第二工序完工程度＝（ 4+6× 50%） ÷ 20＝ 35%
第三工序完工程度＝（ 4+6+10× 50%） ÷ 20＝ 75%
月末在产品约当产量
＝ 100× 10%＋ 200× 35%＋ 300× 75%
＝ 305（件）
【 例 6-24】分配过程
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
（ 2）直接材料完工程度的确定：
①如果直接材料在生产开工时一次投入：
完工程度为 100%，即月末在产品的约当产
量就等于月末在产品的数量。
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
（ 2）直接材料完工程度的确定：
②如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与加工进
度不一致,应分工序确定各工序在产品的完工程度。
某工序在产品
完工程度 =
前面各工序 本工序
材料定额之和 材料定额
单位产品材料定额
+ × 50%
3.约当产量法
【 例 6-25】 甲产品需要经过二道工序生产完
毕，甲产品材料消耗定额为 10千克，其中
第一、二工序的材料消耗定额分别为 4千克、
6千克，甲产品本业月末在产品为 300件，
其中第一、二工序分别为 100件,200件。
要求：计算各工序在产品的完工程度及月
末在产品的约当产量。
业务举例
（ 2）直接材料完工程度的确定：
②如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与
加工进度不一致：
3.约当产量法
（ 2）直接材料完工程度的确定：
②如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与
加工进度不一致：
【 例 6-25】
第一工序完工程度＝（ 4× 50%） ÷ 10＝ 20%
第二工序完工程度＝（ 4＋ 6× 50%） ÷ 10＝ 70%
月末在产品约当产量 ＝ 100 × 20%＋ 200 × 70%
＝ 160（件）
分配过程
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（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
3.约当产量法
（ 2）直接材料完工程度的确定：
③ 如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直接材料：
应分工序确定各工序在产品的完工程度。
某工序在产品
完工程度 =
前面各工序 本工序
材料定额之和 材料定额
单位产品材料定额
+
3.约当产量法
【 例 6-26】 乙产品需要经过三道工序
生产完毕，乙产品材料消耗定额为 20千克，
其中第一、二、三工序的材料消耗定额分
别为 4千克,6千克,10千克，乙产品本月
月末在产品为 350件，其中第一、二、三工
序分别为 100件,50件,200件。
要求：计算各工序在产品的完工程度
及月末在产品的约当产量。
业务举例
（ 2）直接材料完工程度的确定：
③ 如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直
接材料：
3.约当产量法
（ 2）直接材料完工程度的确定：
③ 如果在每一工序开工时一次投入本工序所需
直接材料：
【 例 6-26】
第一工序完工程度＝ 4÷ 20＝ 20%
第二工序完工程度＝（ 4＋ 6） ÷ 20＝ 50%
第三工序完工程度＝（ 4＋ 6＋ 10） ÷ 20＝ 100%
月末在产品约当产量
＝ 100 × 20%＋ 50 × 50%＋ 200 × 100%
＝ 245（件）
分配过程
