第七章 会计调整
第一节 会计调整概述
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计调整的概念与作用
? 会计调整
是指企业按照国家法律、行政法规与会计
制度要求，或者因特定情况，对企业原采用的
会计政策、会计估计以及发现的差错，发生的
资产负债表日后事项等所作的调整。
（一）会计调整的概念
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计调整的概念与作用
? 可以使企业的会计工作符合国家有关法律、行
政法规及会计制度的要求，以提供规范化的会
计信息。
? 可以使企业的会计工作更符合现时的情况，准
确地反映企业的财务状况、经营成果及现金流
量，从而提供更为真实、有用的会计信息。
（二）会计调整的作用
（一）会计调整的种类
二、会计调整的种类与内容
按其调整原因
分类 概 念 说 明
主动
调整
由于特定情况的出现，
使企业原先采用的会计核
算原则及方法不再能够反
映企业真实的财务状况而
进行的会计调整。
如,在物价持续上涨情况
下，企业原先采用的存货计价
方法由先进先出法改为后进先
出法，以符合稳健性原则。
强制
调整
由于国家法律、行政
法规以及会计制度对企业
会计核算原则及方法作出
新的规定而进行的会计调
整。
如,在 1998年以前会计制
度规定投资占被投资企业股权
50%以上，采用权益法，在 50%
以下采用成本法； 1998年会计
制度规定投资企业占被投资企
业 20%以上股权应采用权益法。
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（一）会计调整的种类
二、会计调整的种类与内容
按其调整事项的性质
分 类 说 明
会计政策变更
如,存货计价方法由先进先出法改为
后进先出法；长期投资核算由成本法改为
权益法等。
会计估计变更 如,坏账准备的计提比例由 5%改为10%等。
会计差错更正 如,将误记入, 应收账款, 的职工预借的差旅费改为记入, 其他应收款, 等。
资产负债表日后事项 如,已证实的资产损失；股票和债券的发行等。
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二、会计调整的种类和内容
? 进行账务处理，调整有关账户记录。
? 调整资产负债表的年初数和本年数。
? 调整损益表有关项目的上年数和本年数。
? 调整现金流量表附注的有关项目。
? 在会计报表附注中作出披露。
（二）会计调整的内容
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三、会计政策变更的主要内容
? 会计政策
是指企业在进行会计核算时所遵循的具体
原则，以及企业所采纳的具体会计处理方法。
? 会计政策变更
是指企业对于相同的交易或事项由原采用
的会计政策改为采用其他会计政策的行为。
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三、会计政策变更的主要内容
? 法律或会计制度等行政法规、规章的要求。
? 变更的结果能够提供有关企业财务状况、经营
成果及现金流量等更可靠更相关的会计信息。
（一）会计政策变更的条件
1.必须符合下列两个条件
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三、会计政策变更的主要内容
? 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质
的差别而采用新的会计政策。
? 初次发生的或不重要的交易或事项采用新的
会计政策。
（一）会计政策变更的条件
2.下列两种情况不属于会计政策变更
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三、会计政策变更的主要内容
? 企业按照法律、行政法规或会计制度的要求变
更会计政策时：
（ 1）应按国家发布的会计处理规定进行处
理。
（ 2） 如果没有相关规定的，应当采用 追溯
调整法 进行处理。
（二）会计政策变更的会计处理
是指对某项交易或事项变更会计
政策时，如同该项交易或事项初次发
生时就开始采用新的会计政策，并据
以对相关项目进行调整的方法。
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三、会计政策变更的主要内容
? 企业由于客观经济条件的变化而变更会计政策：
（ 1）应当采用追溯调整法进行会计处理。
（ 2）如果无法确定会计政策变更的 累积影
响数,应当采用未来适用法进行会计处理。
（二）会计政策变更的会计处理
是假设与会计变更的交易事
项在初次发生时即采用新的会计
政策，而得出的 变更年度期初留
存收益应有余额与实际余额 的差
额。
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三、会计政策变更的主要内容
? 企业由于客观经济条件的变化而变更会计政策：
（ 1）应当采用追溯调整法进行会计处理。
（ 2）如果无法确定 会计政策变更的累积影
响数,应当采用未来适用法进行会计处理。
（二）会计政策变更的会计处理
仅指会计政策变更对净损益
的影响，以及由此导致对利润分
配及未分配利润的累积影响金额，
不包括已分配的利润或股利。
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、会计政策变更的主要内容
? 企业由于客观经济条件的变化而变更会计政策：
（ 1）应当采用追溯调整法进行会计处理。
（ 2）如果无法确定会计政策变更的累积影
响数，应当采用 未来适用法 进行会计处理。
（二）会计政策变更的会计处理
是指会计政策、会计估计的变更仅对当期以
及未来期间的交易或事项产生影响，因而不需计
算估计变更所产生的累积影响数，仅计算其对变
更当期及未来期间所产生的影响。
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三、会计政策变更的主要内容
累积影响数的计算步骤：
? 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易
或事项；
? 计算两种会计政策下的差异；
? 计算差异对所得税的影响；
? 确定前期中每一期的税后差异；
? 计算会计政策变更的累积影响数。
（二）会计政策变更的会计处理
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、会计政策变更的主要内容
? 会计政策变更的内容和理由
? 会计政策变更的影响数
? 累积影响数不能合理确定的理由
（三）会计政策变更在会计报表附注中披露的内容
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四、会计估计变更的主要内容
? 会计估计
指企业对其结果不确定的交易或事项以最
近可利用的信息为基础所作出的判断。
? 会计估计变更
是指由于原先赖以进行估计的基础发生变
化，或者由于取得新的信息，累积更多的经验
以及后来的发展变化，而对原先所作估计的修
订。
（一）会计估计及其变更的概念
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四、会计估计变更的主要内容
常见的会计估计,
? 坏账准备的计提比例
? 存货跌价损失的金额
? 固定资产的使用年限与净残值
? 无形资产、待摊费用摊销期
? 收入确认中的估计等
（一）会计估计及其变更的概念
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、会计估计变更的主要内容
? 企业在会计估计变更时应采用 未来适用法
（二）会计估计变更的会计处理
是指会计政策、会计估计的变更仅对当期以
及未来期间的交易或事项产生影响，因而不需计
算估计变更所产生的累积影响数，仅计算其对变
更当期及未来期间所产生的影响。
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四、会计估计变更的主要内容
（二）会计估计变更的会计处理
会计估计变更 会计估计变 更影响数
计入变更当期
与前期相同的
相关项目中
既影响当期又
影响未来期间
仅影响当期
计入变更当期及
未来期间相同的
相关项目中
? 企业在会计估计变更时应采用未来适用法
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四、会计估计变更的主要内容
? 会计估计变更的内容和理由
? 会计估计变更对当期的影响数（包括对当期损
益及其他项目的影响）
? 会计估计变更的影响数不能合理确定的理由
（三）会计估计变更在会计报表附注中披露的内容
四、会计估计变更的主要内容
（四）会计政策变更与会计估计变更的区别
区 别 会计政策变更 会计估计变更
变更的
内容
企业对于相同的交易或事项由
原采用的会计政策改为采用其他会
计政策的行为。
如：存货发出的计价由原来的
先进先出法改为后进先出法。
对某一结果不确定的交易或
事项按最近可利用的信息作出重
新判断与估计。
如：坏账准备的计提比例由
5%改变为 10%
变更的
性质
某一会计事项在所适用的会计
原则和方法上作出重新定性处理。
如：固定资产折旧方法由平均
年限法改为工作量法。
对某一未来结果不确定的事
项在采用某一相同的会计处理方
法时所作出重新定量的处理。
如：固定资产预计使用年限
由原来 10年调整为 8年。
变更的
会计处
理方法
通常适用于追溯调整法，只在
其累积影响数无法合理确定时，才
适用未来适用法。
一般适用未来适用法。
对报表
的调整
应调整期初留存收益，会计报
表其他相关项目的期初数也应一并
调整。
仅对当期及未来期间产生影
响，不需调整报表的年初数。
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四、会计估计变更的主要内容
（四）会计政策变更与会计估计变更的区别
? 在难以区别一项会计变更是会计政策变更还是
会计估计变更时：
现行会计制度规定，应按会计估计变更处
理，适用未来适用法。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
? 资产负债表日后事项
是在年度资产负债表日至财务报表批准报
出日之间发生的需要调整或说明的事项。
? 资产负债表日后事项的发生对年度财务会计报
表的相关性及可靠性产生影响，因此必须对此
进行调整和说明。
（一）资产负债表日后事项及其所属期间
1.资产负债表日后事项的含义
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五、资产负债表日后事项的主要内容
? 资产负债表日后事项时间范围：
应从 年度资产负债表日 始至财务报告批准
报出日止。
（一）资产负债表日后事项及其所属期间
2.资产负债表日后事项所属期间
按我国会计制度规定，会计年度从公
历 1月 1日至 12月 31日，则年度资产负债表
日是每年的 12月 31日。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
? 资产负债表日后事项时间范围：
应从年度资产负债表日始至 财务报告批准
报出日 止。
（一）资产负债表日后事项及其所属期间
2.资产负债表日后事项所属期间
是公司董事会批准财务
报告批准报出日期。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（二）资产负债表日后事项的分类
资产负债表
日后事项
非调整事项
调整事项
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（二）资产负债表日后事项的分类
资产负债表日
后事项
非调整事项
调整事项
对资产负债表日存在的状况
的有关金额需作出重新估计的事
项。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（二）资产负债表日后事项的分类
资产负债表日
后事项
非调整事项
调整事项
?特点
该事项反映的有关状况在年度资产负债表日或以前已经
存在，并延续至资产负债表日后得到新的证据证明其已经发
生，并对资产负债表日所提供的会计信息产生重大影响，导
致其与事实不符，必须根据其对年度资产负债表日所反映的
收入、费用、资产、负债和所有者权益的有关金额作出调整。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（二）资产负债表日后事项的分类
资产负债表日
后事项
非调整事项
调整事项
在年度资产负债表日后才存在或发生的，
和年度资产负债表日后存在状况无关，但由
于事项重大，必须在报表附注中说明的事项。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（二）资产负债表日后事项的分类
调整事项 非调整事项
事项所反映的有关状况在资产
负债表日或以前已经存在。
事项所反映的有关状况在资
产负债表日或以前不存在。
常见的调整事项有：?
已证实的资产损失?
销售退回、已确定获得或支付的
赔偿?
资产负债表日后董事会制定的利
润分配方案与财务会计报表所属期
间的有关利润分配?
报告年度的会计差错?
以前年度非重大会计差错
常见的非调整事项有：?
股票和债券的发行?
对一个企业的巨额投资?
自然灾害导致的资产损失?
外汇汇率发生较大的变动
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
1.调整事项的处理原则及方法
? 调整事项应当如同资产负债表所属期间发生的
事项，作出相关的账务处理，并对资产负债表
日已编制的 会计报表 相关项目的金额作出调整。
包括：资产负债表
利润及利润分配表
现金流量表补充说明。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
1.调整事项的处理原则及方法
涉及损益的事项 通过, 以前年度损益调整, 账户核算
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
1.调整事项的处理原则及方法
涉及损益的事项
涉及利润分配
的调整事项
通过, 以前年度损
益调整, 账户核算
通过, 利润分配 —
未分配利润, 账户
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
1.调整事项的处理原则及方法
涉及损益的事项
涉及利润分配
的调整事项
涉及损益以及利润
分配的调整事项
通过, 以前年度损
益调整, 账户核算
通过, 利润分配 —
未分配利润, 账户
直接调整相关账户
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
1.调整事项的处理原则及方法
涉及损益的事项
涉及利润分配
的调整事项
涉及损益以及利润
分配的调整事项
通过, 以前年度损
益调整, 账户核算
通过, 利润分配 —
未分配利润, 账户
直接调整相关账户
同时调整
会计报表
相关项目
数字及有
关附注中
的相关数
字
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项
见教材 P197【 例 7-1】
（ 2） 不涉及损益及利润分配的调整
见教材 P197【 例 7-2】
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1） 涉及损益的调整事项
【 例 7-1】 某公司 1998年 3月 15日，以单价 100
元向乙公司赊销商品 1 000件，价款 100 000元，增
值税款 17 000元，双方约定乙公司 3个月后付款，
该公司据此已入账并确认了销售收入。三个月后，
乙公司因财务困难无力支付该笔款项，这种状况一
直延续至 1998年 12月 31日，公司对该批货款提取了
10%的坏账准备。 1999年 2月 15日接到乙公司清算小
组通知，乙公司已进入破产清算，该批货款估计可
回收金额为 40%。该公司所得税税率 33%。
业务举例
? 该公司接到通知后判断属于资产负债表日后事项
中的调整事项，应根据调整事项的处理原则及方
法进行处理。
业务分析
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项
业务流程
【 例 7-1】
① 账务处理
坏账准备 以前年度损益调整
70 200 70 200
? 补提坏账准备时
1998年 12月 31日：
该批账款已提坏账准备 =117 000× 10%=11 700(元 )
应补提坏账准备 =117 000× (1-40%)-11 700=70 200(元 )
会计分录 借：以前年度损益调整 70 200
贷：坏账准备 70 200
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项
业务流程
【 例 7-1】
? 调整应交所得税
所得税调减额 ＝ 70 200× 33%＝ 23 166（元）
① 账务处理
应交税金以前年度损益调整
23 16623 166
会计分录
借：应交税金 —— 应交所得税 70 200
贷：以前年度损益调整 70 200
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项
业务流程
【 例 7-1】
? 将, 以前年度损益调整, 账户余额转入, 利润分配 —
— 未分配利润, 账户
① 账务处理
会计分录 借：利润分配 —— 未分配利润 47 034
贷：以前年度损益调整 47 034
以前年度损益调整
23 16670 200
47 034
利润分配
—— 未分配利润
47 034 47 034
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项
业务流程
【 例 7-1】
? 调整利润分配的有关数字（假设该公司按税后利润的
10%提取法定盈余公积，按 5%提取公益金）
① 账务处理
会计分录 借：盈余公积 —— 法定盈余公积 4 703.40
—— 公益金 2 351.70
贷：利润分配 — 未分配利润 7 055.10
盈余公积
利润分配
—— 未分配利润
7 055.10 7 055.10
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项 【 例 7-1】
? 资产负债表的调整
见教材 P198 资产负债表
坏账准备：调增 70 200元；应交税金：调减 23 166元；
盈余公积：调减 7 055.10元；
未分配利润：调减 39 978.90元。
? 利润及利润分配表的调整
见教材 P198 利润及利润分配表
管理费用：调增 70 200元；所得税费用：调减 23 166元；
计提法定盈余公积：调减 4 703.40元；
计提公益金：调减 2 351,70元；
未分配利润：调减 39 978,90元。
② 报表 调整
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 2）不 涉及损益及利润分配的调整事项
【 例 7-2】 某公司 1999年 3月 2日发现
1998年购入的价值 5000元的工具误记为固
定资产。至发现日该工具尚未使用 （不考
虑增值税）。
业务举例
? 该事项是在资产负债表日发现的报告年度
的会计差错，属于调整事项。由于尚未使
用，不涉及损益，应直接调整相关项目。
业务分析
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 2）不 涉及损益及利润分配的调整事项
业务流程
会计分录
借：低值易耗品 5 000
贷：固定资产 5 000
① 账务处理
固定资产 低值易耗品
5 000 5 000
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 2）不 涉及损益及利润分配的调整事项
? 资产负债表
低值易耗品：调增 5 000元
固定资产：调减 5 000元
② 报表 调整
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、资产负债表日后事项的主要内容
（四）非调整事项的处理
? 非调整事项是在资产负债表后存在或发生的，
不影响资产负债表日存在状况，不需对资产负
债表日编制的会计报表进行调整，应作为发生
当期的会计事项进行处理。
? 非调整事项按照充分披露原则，在资产负债表
日编制的会计报表附注中应披露该事项的内容，
并估计其对财务状况及经营成果的影响。如无
法作出估计，应当说明其原因。
第一节 会计调整概述
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计调整的概念与作用
? 会计调整
是指企业按照国家法律、行政法规与会计
制度要求，或者因特定情况，对企业原采用的
会计政策、会计估计以及发现的差错，发生的
资产负债表日后事项等所作的调整。
（一）会计调整的概念
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计调整的概念与作用
? 可以使企业的会计工作符合国家有关法律、行
政法规及会计制度的要求，以提供规范化的会
计信息。
? 可以使企业的会计工作更符合现时的情况，准
确地反映企业的财务状况、经营成果及现金流
量，从而提供更为真实、有用的会计信息。
（二）会计调整的作用
（一）会计调整的种类
二、会计调整的种类与内容
按其调整原因
分类 概 念 说 明
主动
调整
由于特定情况的出现，
使企业原先采用的会计核
算原则及方法不再能够反
映企业真实的财务状况而
进行的会计调整。
如,在物价持续上涨情况
下，企业原先采用的存货计价
方法由先进先出法改为后进先
出法，以符合稳健性原则。
强制
调整
由于国家法律、行政
法规以及会计制度对企业
会计核算原则及方法作出
新的规定而进行的会计调
整。
如,在 1998年以前会计制
度规定投资占被投资企业股权
50%以上，采用权益法，在 50%
以下采用成本法； 1998年会计
制度规定投资企业占被投资企
业 20%以上股权应采用权益法。
企业财务会计 >第七章 >第一节
（一）会计调整的种类
二、会计调整的种类与内容
按其调整事项的性质
分 类 说 明
会计政策变更
如,存货计价方法由先进先出法改为
后进先出法；长期投资核算由成本法改为
权益法等。
会计估计变更 如,坏账准备的计提比例由 5%改为10%等。
会计差错更正 如,将误记入, 应收账款, 的职工预借的差旅费改为记入, 其他应收款, 等。
资产负债表日后事项 如,已证实的资产损失；股票和债券的发行等。
企业财务会计 >第七章 >第一节
二、会计调整的种类和内容
? 进行账务处理，调整有关账户记录。
? 调整资产负债表的年初数和本年数。
? 调整损益表有关项目的上年数和本年数。
? 调整现金流量表附注的有关项目。
? 在会计报表附注中作出披露。
（二）会计调整的内容
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、会计政策变更的主要内容
? 会计政策
是指企业在进行会计核算时所遵循的具体
原则，以及企业所采纳的具体会计处理方法。
? 会计政策变更
是指企业对于相同的交易或事项由原采用
的会计政策改为采用其他会计政策的行为。
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、会计政策变更的主要内容
? 法律或会计制度等行政法规、规章的要求。
? 变更的结果能够提供有关企业财务状况、经营
成果及现金流量等更可靠更相关的会计信息。
（一）会计政策变更的条件
1.必须符合下列两个条件
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、会计政策变更的主要内容
? 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质
的差别而采用新的会计政策。
? 初次发生的或不重要的交易或事项采用新的
会计政策。
（一）会计政策变更的条件
2.下列两种情况不属于会计政策变更
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、会计政策变更的主要内容
? 企业按照法律、行政法规或会计制度的要求变
更会计政策时：
（ 1）应按国家发布的会计处理规定进行处
理。
（ 2） 如果没有相关规定的，应当采用 追溯
调整法 进行处理。
（二）会计政策变更的会计处理
是指对某项交易或事项变更会计
政策时，如同该项交易或事项初次发
生时就开始采用新的会计政策，并据
以对相关项目进行调整的方法。
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、会计政策变更的主要内容
? 企业由于客观经济条件的变化而变更会计政策：
（ 1）应当采用追溯调整法进行会计处理。
（ 2）如果无法确定会计政策变更的 累积影
响数,应当采用未来适用法进行会计处理。
（二）会计政策变更的会计处理
是假设与会计变更的交易事
项在初次发生时即采用新的会计
政策，而得出的 变更年度期初留
存收益应有余额与实际余额 的差
额。
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、会计政策变更的主要内容
? 企业由于客观经济条件的变化而变更会计政策：
（ 1）应当采用追溯调整法进行会计处理。
（ 2）如果无法确定 会计政策变更的累积影
响数,应当采用未来适用法进行会计处理。
（二）会计政策变更的会计处理
仅指会计政策变更对净损益
的影响，以及由此导致对利润分
配及未分配利润的累积影响金额，
不包括已分配的利润或股利。
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、会计政策变更的主要内容
? 企业由于客观经济条件的变化而变更会计政策：
（ 1）应当采用追溯调整法进行会计处理。
（ 2）如果无法确定会计政策变更的累积影
响数，应当采用 未来适用法 进行会计处理。
（二）会计政策变更的会计处理
是指会计政策、会计估计的变更仅对当期以
及未来期间的交易或事项产生影响，因而不需计
算估计变更所产生的累积影响数，仅计算其对变
更当期及未来期间所产生的影响。
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、会计政策变更的主要内容
累积影响数的计算步骤：
? 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易
或事项；
? 计算两种会计政策下的差异；
? 计算差异对所得税的影响；
? 确定前期中每一期的税后差异；
? 计算会计政策变更的累积影响数。
（二）会计政策变更的会计处理
企业财务会计 >第七章 >第一节
三、会计政策变更的主要内容
? 会计政策变更的内容和理由
? 会计政策变更的影响数
? 累积影响数不能合理确定的理由
（三）会计政策变更在会计报表附注中披露的内容
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、会计估计变更的主要内容
? 会计估计
指企业对其结果不确定的交易或事项以最
近可利用的信息为基础所作出的判断。
? 会计估计变更
是指由于原先赖以进行估计的基础发生变
化，或者由于取得新的信息，累积更多的经验
以及后来的发展变化，而对原先所作估计的修
订。
（一）会计估计及其变更的概念
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、会计估计变更的主要内容
常见的会计估计,
? 坏账准备的计提比例
? 存货跌价损失的金额
? 固定资产的使用年限与净残值
? 无形资产、待摊费用摊销期
? 收入确认中的估计等
（一）会计估计及其变更的概念
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、会计估计变更的主要内容
? 企业在会计估计变更时应采用 未来适用法
（二）会计估计变更的会计处理
是指会计政策、会计估计的变更仅对当期以
及未来期间的交易或事项产生影响，因而不需计
算估计变更所产生的累积影响数，仅计算其对变
更当期及未来期间所产生的影响。
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四、会计估计变更的主要内容
（二）会计估计变更的会计处理
会计估计变更 会计估计变 更影响数
计入变更当期
与前期相同的
相关项目中
既影响当期又
影响未来期间
仅影响当期
计入变更当期及
未来期间相同的
相关项目中
? 企业在会计估计变更时应采用未来适用法
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、会计估计变更的主要内容
? 会计估计变更的内容和理由
? 会计估计变更对当期的影响数（包括对当期损
益及其他项目的影响）
? 会计估计变更的影响数不能合理确定的理由
（三）会计估计变更在会计报表附注中披露的内容
四、会计估计变更的主要内容
（四）会计政策变更与会计估计变更的区别
区 别 会计政策变更 会计估计变更
变更的
内容
企业对于相同的交易或事项由
原采用的会计政策改为采用其他会
计政策的行为。
如：存货发出的计价由原来的
先进先出法改为后进先出法。
对某一结果不确定的交易或
事项按最近可利用的信息作出重
新判断与估计。
如：坏账准备的计提比例由
5%改变为 10%
变更的
性质
某一会计事项在所适用的会计
原则和方法上作出重新定性处理。
如：固定资产折旧方法由平均
年限法改为工作量法。
对某一未来结果不确定的事
项在采用某一相同的会计处理方
法时所作出重新定量的处理。
如：固定资产预计使用年限
由原来 10年调整为 8年。
变更的
会计处
理方法
通常适用于追溯调整法，只在
其累积影响数无法合理确定时，才
适用未来适用法。
一般适用未来适用法。
对报表
的调整
应调整期初留存收益，会计报
表其他相关项目的期初数也应一并
调整。
仅对当期及未来期间产生影
响，不需调整报表的年初数。
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四、会计估计变更的主要内容
（四）会计政策变更与会计估计变更的区别
? 在难以区别一项会计变更是会计政策变更还是
会计估计变更时：
现行会计制度规定，应按会计估计变更处
理，适用未来适用法。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
? 资产负债表日后事项
是在年度资产负债表日至财务报表批准报
出日之间发生的需要调整或说明的事项。
? 资产负债表日后事项的发生对年度财务会计报
表的相关性及可靠性产生影响，因此必须对此
进行调整和说明。
（一）资产负债表日后事项及其所属期间
1.资产负债表日后事项的含义
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五、资产负债表日后事项的主要内容
? 资产负债表日后事项时间范围：
应从 年度资产负债表日 始至财务报告批准
报出日止。
（一）资产负债表日后事项及其所属期间
2.资产负债表日后事项所属期间
按我国会计制度规定，会计年度从公
历 1月 1日至 12月 31日，则年度资产负债表
日是每年的 12月 31日。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
? 资产负债表日后事项时间范围：
应从年度资产负债表日始至 财务报告批准
报出日 止。
（一）资产负债表日后事项及其所属期间
2.资产负债表日后事项所属期间
是公司董事会批准财务
报告批准报出日期。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（二）资产负债表日后事项的分类
资产负债表
日后事项
非调整事项
调整事项
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（二）资产负债表日后事项的分类
资产负债表日
后事项
非调整事项
调整事项
对资产负债表日存在的状况
的有关金额需作出重新估计的事
项。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（二）资产负债表日后事项的分类
资产负债表日
后事项
非调整事项
调整事项
?特点
该事项反映的有关状况在年度资产负债表日或以前已经
存在，并延续至资产负债表日后得到新的证据证明其已经发
生，并对资产负债表日所提供的会计信息产生重大影响，导
致其与事实不符，必须根据其对年度资产负债表日所反映的
收入、费用、资产、负债和所有者权益的有关金额作出调整。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（二）资产负债表日后事项的分类
资产负债表日
后事项
非调整事项
调整事项
在年度资产负债表日后才存在或发生的，
和年度资产负债表日后存在状况无关，但由
于事项重大，必须在报表附注中说明的事项。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（二）资产负债表日后事项的分类
调整事项 非调整事项
事项所反映的有关状况在资产
负债表日或以前已经存在。
事项所反映的有关状况在资
产负债表日或以前不存在。
常见的调整事项有：?
已证实的资产损失?
销售退回、已确定获得或支付的
赔偿?
资产负债表日后董事会制定的利
润分配方案与财务会计报表所属期
间的有关利润分配?
报告年度的会计差错?
以前年度非重大会计差错
常见的非调整事项有：?
股票和债券的发行?
对一个企业的巨额投资?
自然灾害导致的资产损失?
外汇汇率发生较大的变动
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
1.调整事项的处理原则及方法
? 调整事项应当如同资产负债表所属期间发生的
事项，作出相关的账务处理，并对资产负债表
日已编制的 会计报表 相关项目的金额作出调整。
包括：资产负债表
利润及利润分配表
现金流量表补充说明。
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
1.调整事项的处理原则及方法
涉及损益的事项 通过, 以前年度损益调整, 账户核算
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
1.调整事项的处理原则及方法
涉及损益的事项
涉及利润分配
的调整事项
通过, 以前年度损
益调整, 账户核算
通过, 利润分配 —
未分配利润, 账户
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
1.调整事项的处理原则及方法
涉及损益的事项
涉及利润分配
的调整事项
涉及损益以及利润
分配的调整事项
通过, 以前年度损
益调整, 账户核算
通过, 利润分配 —
未分配利润, 账户
直接调整相关账户
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
1.调整事项的处理原则及方法
涉及损益的事项
涉及利润分配
的调整事项
涉及损益以及利润
分配的调整事项
通过, 以前年度损
益调整, 账户核算
通过, 利润分配 —
未分配利润, 账户
直接调整相关账户
同时调整
会计报表
相关项目
数字及有
关附注中
的相关数
字
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五、资产负债表日后事项的主要内容
（三）资产负债表日后事项的基本处理方法
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项
见教材 P197【 例 7-1】
（ 2） 不涉及损益及利润分配的调整
见教材 P197【 例 7-2】
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1） 涉及损益的调整事项
【 例 7-1】 某公司 1998年 3月 15日，以单价 100
元向乙公司赊销商品 1 000件，价款 100 000元，增
值税款 17 000元，双方约定乙公司 3个月后付款，
该公司据此已入账并确认了销售收入。三个月后，
乙公司因财务困难无力支付该笔款项，这种状况一
直延续至 1998年 12月 31日，公司对该批货款提取了
10%的坏账准备。 1999年 2月 15日接到乙公司清算小
组通知，乙公司已进入破产清算，该批货款估计可
回收金额为 40%。该公司所得税税率 33%。
业务举例
? 该公司接到通知后判断属于资产负债表日后事项
中的调整事项，应根据调整事项的处理原则及方
法进行处理。
业务分析
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项
业务流程
【 例 7-1】
① 账务处理
坏账准备 以前年度损益调整
70 200 70 200
? 补提坏账准备时
1998年 12月 31日：
该批账款已提坏账准备 =117 000× 10%=11 700(元 )
应补提坏账准备 =117 000× (1-40%)-11 700=70 200(元 )
会计分录 借：以前年度损益调整 70 200
贷：坏账准备 70 200
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项
业务流程
【 例 7-1】
? 调整应交所得税
所得税调减额 ＝ 70 200× 33%＝ 23 166（元）
① 账务处理
应交税金以前年度损益调整
23 16623 166
会计分录
借：应交税金 —— 应交所得税 70 200
贷：以前年度损益调整 70 200
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项
业务流程
【 例 7-1】
? 将, 以前年度损益调整, 账户余额转入, 利润分配 —
— 未分配利润, 账户
① 账务处理
会计分录 借：利润分配 —— 未分配利润 47 034
贷：以前年度损益调整 47 034
以前年度损益调整
23 16670 200
47 034
利润分配
—— 未分配利润
47 034 47 034
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项
业务流程
【 例 7-1】
? 调整利润分配的有关数字（假设该公司按税后利润的
10%提取法定盈余公积，按 5%提取公益金）
① 账务处理
会计分录 借：盈余公积 —— 法定盈余公积 4 703.40
—— 公益金 2 351.70
贷：利润分配 — 未分配利润 7 055.10
盈余公积
利润分配
—— 未分配利润
7 055.10 7 055.10
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 1）涉及 损益的调整事项 【 例 7-1】
? 资产负债表的调整
见教材 P198 资产负债表
坏账准备：调增 70 200元；应交税金：调减 23 166元；
盈余公积：调减 7 055.10元；
未分配利润：调减 39 978.90元。
? 利润及利润分配表的调整
见教材 P198 利润及利润分配表
管理费用：调增 70 200元；所得税费用：调减 23 166元；
计提法定盈余公积：调减 4 703.40元；
计提公益金：调减 2 351,70元；
未分配利润：调减 39 978,90元。
② 报表 调整
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 2）不 涉及损益及利润分配的调整事项
【 例 7-2】 某公司 1999年 3月 2日发现
1998年购入的价值 5000元的工具误记为固
定资产。至发现日该工具尚未使用 （不考
虑增值税）。
业务举例
? 该事项是在资产负债表日发现的报告年度
的会计差错，属于调整事项。由于尚未使
用，不涉及损益，应直接调整相关项目。
业务分析
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 2）不 涉及损益及利润分配的调整事项
业务流程
会计分录
借：低值易耗品 5 000
贷：固定资产 5 000
① 账务处理
固定资产 低值易耗品
5 000 5 000
2.调整事项账务处理及报表调整举例
（ 2）不 涉及损益及利润分配的调整事项
? 资产负债表
低值易耗品：调增 5 000元
固定资产：调减 5 000元
② 报表 调整
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、资产负债表日后事项的主要内容
（四）非调整事项的处理
? 非调整事项是在资产负债表后存在或发生的，
不影响资产负债表日存在状况，不需对资产负
债表日编制的会计报表进行调整，应作为发生
当期的会计事项进行处理。
? 非调整事项按照充分披露原则，在资产负债表
日编制的会计报表附注中应披露该事项的内容，
并估计其对财务状况及经营成果的影响。如无
法作出估计，应当说明其原因。
