第五章 所有者权益
第二节 所有者权益的核算
企业财务会计 >第五章 >第二节
第二节 所有者权益的核算
? 投入资本的方式与计价
? 股份制企业股本的筹集
? 投入资本的账务处理
? 资本公积的核算
? 盈余公积的核算
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
人民币
各种外币投入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
不存在计
价问题人民币
各种外币投入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
因汇率不同产生
的折算差额：
记入“资本
公积”账户。
“实收资本”账户：
按合同约定汇率折合
成人民币，无合同约定汇
率的，按收到出资额当日
汇率折合成人民币记账。
资产账户：
按收到当
日或当期期初
的汇率折合成
人民币记账。
人民币
各种外币投入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
实物出资：
是以厂房、机器设
备、材料及其他物资等，
折算成金额后作为出资
额的出资方式。
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
按投资各方
协商确认的价值
计价，如资产评
估价、合同或协
议确定价。
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
按投资各
方协商确认的
价值计价。
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
按规定，以无形
资产（不包括土地使
用权）进行投资，其
价值不得超过企业注
册资本的 20%。
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
应设置“实收资
本”账户核算投资者
投入企业的资本。
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
是指全部资本
由等额股份构成并
通过发行股票筹集
资本，股东以其所
持股份对企业承担
有限责任，企业以
其全部资本对企业
债务承担责任的企
业法人。
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
将企业的全部资
本划分为等额股份，
并通过发行股票的方
式来筹集企业资本。
股东以其所认购股份
对公司承担有限责任。
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
股本 =股票面值 × 股份总数
股本应等于企业的注册
资本，设置“股本”账户核
算股东投入企业的股本。
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
平价发行
溢价发行
折价发行
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
发行取得收入
=股本总额
平价发行
溢价发行
折价发行
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
发行取得收入
>股本总额
平价发行
溢价发行
折价发行
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
发行取得收入
<股本总额
平价发行
溢价发行
折价发行
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式 我国不允许折价发行股票。
不论平价发行
还是溢价发行股票，
“股本”账户均按
股票面值记账。
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
实收资本（或股本）
?按法定程序报
经批准而减少
注册资本的数
额或注销股本
而收购股票的
面值 。
?按合同或协议收到
的投资者投入的资
本；
?发行股票的面值；
?公积金转增资本；
?经股东大会批准分
配的股票股利 。
企业资本金的实
有数额 。
? 核算企业按照企
业章程的规定，投
资者投入企业的资
本。
?应按投资者或者
普通股和优先股设
置明细科目。
账户设置
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三、投入资本的账务处理
? 投资者以现金投入的资本
（一）一般企业实收资本
1.在企业设立时投资者投资的核算
实收资本 银行存款
实收数 实收数业务流程
借：银行存款 (实收数 )
贷：实收资本 ——X投资者 (实收数 )
会计分录
? 投资者以现金投入的资本
【 例 5-1】 国泰工厂由江川、何刘分
别出资人民币 40万元,60万元组建设立。业务举例
实收资本 银行存款
100万 100万
业务流程
借：银行存款 1 000 000
贷：实收资本 ——江川 400 000
——何刘 600 000
会计分录
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三、投入资本的账务处理
? 投资者以非现金资产投入的资本
（一）一般企业实收资本
1.在企业设立时投资者投资的核算
实收资本
固定资产
无形资产
原材料等
投资各方
确认价值
投资各方
确认价值
业务流程
? 投资者以非现金资产投入的资本
【 例 5-2】 甲乙丙公司分别由甲工厂
投资现金 100万元，乙公司投资机器设备
50万元，丙国有企业土地使用权 100万元，
乙和丙投入资产价值均得到投资各方的
确认。
业务举例
业务流程 实收资本 银行存款
250万 100万
固定资产
50万
无形资产
100万
? 投资者以非现金资产投入的资本
【 例 5-2】 甲乙丙公司分别由甲工厂
投资现金 100万元，乙公司投资机器设备
50万元，丙国有企业土地使用权 100万元，
乙和丙投入资产价值均得到各方的确认。
业务举例
借：银行存款 1 000 000
固定资产 500 000
无形资产 ——土地使用权 1 000 000
贷：实收资本 ——甲公司 1 000 000
——乙公司 500 000
——丙公司 1 000 000
会计分录
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
（一）一般企业实收资本
2.设立运作后，吸收新的投资者投资的核算
实收资本
资本公积
银行存款等
溢价
业务流程
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
（二）外商投资企业投入资本
实收资本
银行存款
等资产账户
资本公积
差额差额
业务流程
外币资本：
按合同约定汇率折合
成人民币，无合同约定汇
率的，按收到出资额当日
汇率折合成人民币记账。
外币资产：
按收到当
日或当期期初
的汇率折合成
人民币记账。
（二）外商投资企业投入资本
【 例 5-3】 远大公司由中方投资人
民币 40万元，土地使用权 160万元，外
商投资者以美元 50万投资，合同约定
汇率 1∶8.2 。双方投资均已到位，收
到外商投资者投资日的汇率为 1∶8.3 。
业务举例
（二）外商投资企业投入资本
? 收到中方投资时：
实收资本 银行存款
无形资产
160万
40万200万
【 例 5-3】
业务流程
借：银行存款 ——人民币户 400 000
借：无形资产 ——土地使用权 160 000
贷：实收资本 ——X中方 200 000
会计分录
（二）外商投资企业投入资本
【 例 5-3】
业务流程
会计分录
? 收到外方投资时：
实收资本 银行存款
410万 415万
资本公积
50万
借：银行存款 ——美元户 (U$50万 × 8.3)4 150 000
贷：实收资本 ——X外方 (U$50万 × 8.2) 4 100 000
资本公积 ——外币资本折算差额 50 000
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
（三）股份制企业投入资本
? 股票平价发行：
业务流程 股 本 银行存款
股票
面值
长期待摊费用
支付的
发行费用
实收
金额
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
（三）股份制企业投入资本
? 股票溢价发行：
业务流程
资本公积
股 本 银行存款
股票
面值
实收
金额
取得的溢价收入，
扣除发行费用、承销
费用后的余额。
（三）股份制企业投入资本
【 例 5-4】 国泰公司委托东方证券
公司发行普通股股票 18 000 000股，每
股面值 1元，双方公司商定，按发行收入
的 5‰ 支付手续费，并直接从发行收入中
扣除，收到的股票发行款已存入银行。
业务流程
业务举例
股 本
长期待摊费用
9万
1 800万
银行存款
1 791万
（三）股份制企业投入资本
【 例 5-4】 国泰公司委托东方证券
公司发行普通股股票 18 000 000股，每
股面值 1元，双方公司商定，按发行收入
的 5‰ 支付手续费，并直接从发行收入中
扣除，收到的股票发行款已存入银行。
会计分录
业务举例
借：银行存款 17 910 000
长期待摊费用 90 000
贷：股本 ——普通股 18 000 000
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是企业投
资者投入的资
金超过其在注
册资本中所占
份额的部分。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是企业因
接受非现金资
产捐赠而增加
的资本公积。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是企业因
接受现金捐赠
而增加的资本
公积。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是企业对被投
资单位的长期股权
投资采用权益法核
算时，因被投资单
位接受捐赠等原因
增加的资本公积，
企业按其持股比例
计算而增加的资本
公积。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是指企业收到
国家拨入的专门用
于技术改造、技术
研究等的拨款项目
完成后，按规定转
入资本公积的部分。
企业应按转入金额
入账。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是企业接受
外币投资因所采
用的汇率不同而
产生的资本折算
差额。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是除上述各项
资本公积以外所形
成的资本公积，以
及资本公积各准备
项目转入的金额。
债权人豁免的债务
也在本项目核算。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
资本公积
取得的各项资本
公积
因转增资本而减
少的数额
企业实有的资本
公积
核算企业取得的资本
公积，按资本公积形成类
别设明细科目：?
资本（或股本）溢价?
接受捐赠非现金资产准备?
接受现金捐赠?
股权投资准备?
拨款拨入?
外币资本折算差额?
其他资本公积
账户设置
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
1.资本溢价
资本溢价 是企业投资者投入的资金
超过其在注册资本中所占份额的部分。
新加入的投资者,要付出大于原有
投资者的出资额，才能取得相同的投资
比例。
相同数量的投资，由于出资时间不同，
对企业的影响程度也不相同，由此带给投资
者的权利也不相同。
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
1.资本溢价
业务流程
溢价
实收资本
资本公积
银行存款等投资者投入资本
按实收金
额或确定
的价值
按其在注册
资本中所占
份额的部分
1.资本溢价
【 例 5-5】 甲乙公司由甲、乙两位股东
各投资 50万元人民币设立，设立时的实收
资本为 100万元。经过五年的生产经营等方
式运作，使第五年末所有者权益总额为 200
万元，比设立时增加 100万元，这时又有丙
投资者愿意加入该企业，并表示愿意出资
100万元，享有甲乙两位股东同等的权利，
甲乙两位股东表示同意。
业务举例
1.资本溢价
? 丙 股东在实收资本中占的份额与甲、乙股
东相同，为 50万元，因此，记入, 实收资
本, 账户的金额为 50万元。
? 丙股东投资 100万元中多余的 50万元为资本
溢价，记入, 资本公积, 账户。
业务分析 【 例 5-5】
1.资本溢价
业务流程 【 例 5-5】
实收资本 银行存款
50万 100万
资本公积
50万
借：银行存款 1 000 000
贷：实收资本 ——丙投资者 500 000
资本公积 ——资本溢价 500 000
会计分录
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
2.股票溢价（参见股份制企业投入资本处理）
? 股票溢价,发行股票取得的收入大于股本总额
的部分。
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
2.股票溢价（参见股份制企业投入资本处理）
? 股份有限公司股票溢价发行：
股 本 银行存款
资本公积
股票
面值
实收
金额
取得的溢价
收入，扣除发行
费用、承销费用
后的余额。
业务流程
2.股票溢价 (参见股份制企业投入资本处理 )
【 例 5-6】 ABC股份 公司委托四方证
券公司代理发行普通股 1 000 000股，每
股面值 1元，每股发行价格 3元。假定根
据合同约定,ABC股份 公司 按发行收入的
5‰ 向 四方证券公司 支付发行费用，从发
行收入中抵扣。股票发行成功，股款已
划入 ABC股份 公司 银行账户。
业务举例
业务分析 发行费用 ＝ 100万 × 3× 5‰ ＝ 15 000(元 )
实收价款 ＝ 100万 × 3－ 15 000
＝ 2 985 000(元 )
资本公积 ＝ 2 985 000－ 1 000 000
＝ 1 985 000(元 )
2.股票溢价 (参见股份制企业投入资本处理 )
业务流程
会计分录
股 本 银行存款
100万 298.5万
资本公积
198.5万
【 例 5-6】
借：银行存款 2 985 000
贷：股本 ——普通股 1 000 000
资本公积 ——股票溢价 1 985 000
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
? 接受现金捐赠
（二）资本公积的基本账务处理
3.接受捐赠资产
资本公积 现金或银行存款
实收数 实收数
业务流程
? 接受现金捐赠
【 例 5-7】 三峡公司收到美籍华侨大
芳捐赠的人民币 600 000元 已存入公司的
账户。
实收资本 银行存款
60万 60万
业务举例
借：银行存款 600 000
贷：资本公积 ——接受现金捐赠 600 000
业务流程
会计分录
3.接受捐赠资产
? 接受非现金资产捐赠：
业务流程
支付的相
关税费
按同类资产
市场价或所
提供有关凭
据确定价值
固定资产
无形资产
原材料等
资本公积
递延税款
银行存款
① 接受捐赠
资本公积
—接受捐赠非现金资产准备
资本公积
—其他资本公积
该捐赠
原账面价值
该捐赠
原账面价值
② 处置此捐赠
? 接受非现金资产捐赠
【 例 5-8】 佳兴公司收到日本大阪
信和 集团捐赠的日产设备一套，价值
人民币 800 000元,设备已收到投入使
用。
业务举例
业务流程
会计分录 借：固定资产 800 000
贷：资本公积
——接受捐赠非现金资产准备 536 000
递延税款 264 000
资本公积 固定资产
53.6万 80万
递延税款
26.4万
? 接受非现金资产捐赠
【 例 5-9】 假定 【 例 5-8】 中日本大
阪信和集团捐赠的价值人民币 800 000元
的日产设备使用期满，已提折旧 760 000
元，进行报废清理，残值变卖收入 500元。
业务举例
? 接受非现金资产捐赠
业务流程
借：固定资产清理 40 000
累计折旧 760 000
贷：固定资产 800 000
固定资产清理固定资产
80万 4万
累计折旧
①
76万
会计分录
【 例 5-9】 ① 转销账面价值
? 接受非现金资产捐赠
业务流程
会计分录
现 金
500500
②固定资产清理固定资产
80万 4万
累计折旧
①
76万
借：现金 500
贷：固定资产清理 500
【 例 5-9】 ② 残值变卖收入
? 接受非现金资产捐赠
业务流程
会计分录
现 金
500500
②
营业外支出
3.95万
3.95万
③
固定资产清理固定资产
80万 4万
累计折旧
①
76万
借：营业外支出 ——处置固定资产净损失 39 500
贷：固定资产清理 39 500
【 例 5-9】 ③ 结平固定资产清理账户余额
? 接受非现金资产捐赠
业务流程
会计分录
80万
资本公积
—接受捐赠非现金资产准备
80万
④
资本公积
—其他资本公积
借：资本公积
——接受捐赠非现金资产准备 800 000
贷：资本公积 ——其他资本公积 800 000
【 例 5-9】 ④ 结转“接受捐赠非现金资产准备”明细账余额
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
是指企业按照
规定从净利润中提
取的积累资金。
盈余公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
盈余公积
一
般
盈
余
公
积
法
定
公
益
金
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
法定盈余公积
任意盈余公积
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
公司按税后利润
10%提取；
非公司企业按不
超过税后利润 10%比
例提取。
以法律或行
政规章为依据提
取的，企业有税
后利润就必须提
取。法定盈余公积
任意盈余公积
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
由企业自行决
定提取的。
公司按股东大
会的决议提取。
法定盈余公积
任意盈余公积
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
以法律或行
政规章为依据提
取的，提取比例
是税后利润的
5%～ 10% 。
法定盈余公积
任意盈余公积
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
弥补亏损
转增企业资本
分派现金股利
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
税前利润弥补
税后利润弥补
一般盈余
公积弥补
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
弥补亏损
转增企业资本
分派现金股利
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
税前利润弥补
税后利润弥补
一般盈余
公积弥补
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
弥补亏损
转增企业资本
分派现金股利
弥补期限不得超过五年
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
转为股本时，
应办理增减手续，
按原股东持股比例
结转。
法定盈余公积转增资本后，
留存的法定盈余公积不得少于企
业注册资本的 25%。
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
弥补亏损
转增企业资本
分派现金股利
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
用于企业集体
福利设施的准备
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
弥补亏损
转增企业资本
分派现金股利
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（二）盈余公积的账务处理
盈余公积
提取的一般盈
余公积和公益
金的数额
企业提取的盈
余公积余额
用于弥补亏损、
转增资本、发
放现金股利或
利润、职工集
体福利设施等
的数额
核算企业从净利
润中提取的盈余公积，
应设置以下明细科目：
? 法定盈余公积
? 任意盈余公积
? 法定公益金等
账户设置
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（二）盈余公积的账务处理
1.盈余公积计提的账务处理
盈余公积 利润分配
借：利润分配 ——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积 ——法定盈余公积
——法定公益金
——任意盈余公积
业务流程
会计分录
1.盈余公积计提的账务处理
【 例 5-10】 北方公司 2000年实现净
利润 1 000 000元，根据, 公司法, 的
有关规定和股东会决定，法定盈余公积
提取比例为 10%，任意盈余公积提取比
例为 5%，法定公益金提取比例为 10%。
业务流程
提取法定盈余公积 ＝净利润 × 提取比例
＝ 1 000 000× 10%＝ 100 000(元 )
提取任意盈余公积 ＝净利润 × 提取比例
＝ 1 000 000× 5%＝ 50 000(元 )
提取法定公益金 ＝净利润 × 提取比例
＝ 1 000 000× 10%＝ 100 000(元 )
业务分析
1.盈余公积计提的账务处理
业务流程
会计分录
25万
盈余公积
25万
利润分配
【 例 5-10】
借：利润分配 ——提取法定盈余公积 100 000
——提取法定公益金 100 000
——提取任意盈余公积 50 000
贷：盈余公积 ——法定盈余公积 100 000
——法定公益金 100 000
——任意盈余公积 50 000
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（二）盈余公积的账务处理
2.盈余公积使用的账务处理
盈余公积利润分配
实收资本 (或股本 )
应付股利
① 补亏
② 转增资本
③ 现金股利
盈余公积
——任意盈余公积
盈余公积
——法定公益金④ 用于集体福利设施
业务流程
2.盈余公积使用的账务处理
业务举例 【 例 5-11】 兴发公司 2000年实现利润为零,1994年发生亏损 900 000元,1995年
至 1999年已用税前利润弥补亏损 700 000元
，但 1994年的亏损仍有 200 000元未弥补，
经股东大会决议，用法定盈余公积进行弥
补。作 2000年末的会计处理。
? 按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连
续弥补 5年,5年后仍未弥补完的部分，应以以后
年度的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥
补。?
本例中未弥补完的 200 000元亏损属于用税前利润
未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。
业务分析
2.盈余公积使用的账务处理
会计分录
业务流程
20万
盈余公积
20万
利润分配
——其他转入
20万20万
利润分配
——未分配利润
【 例 5-11】
借：盈余公积 ——法定盈余公积 200 000
贷：利润分配 ——其他转入 200 000
同时：
借：利润分配 ——其他转入 200 000
贷：利润分配 ——未分配利润 200 000
2.盈余公积使用的账务处理
业务举例 【 例 5-12】 宏达有限责任 公司经股东
会决议，将法定盈余公积 180 000元用于转
增股东资本，在股东中，除甲股东持股 40%
外，其余乙和丙两股东各持股票 30%。
业务分析 ? 法定盈余公积 180 000元转增的实收资本，按
原股东持股比例确定各股东应享有的份额。?
甲股东增加实收资本：
180 000× 40%＝ 72 000(元 )?
乙股东增加实收资本：
180 000× 30%＝ 54 000(元 )?
丙股东增加实收资本：
180 000× 30%＝ 54 000(元 )
2.盈余公积使用的账务处理
业务流程 【 例 5-12】
18万
盈余公积
18万
实收资本
借：盈余公积 ——法定盈余公积 180 000
贷：实收资本 ——甲股东 72 000
——乙股东 54 000
——丙股东 54 000
会计分录
2.盈余公积使用的账务处理
业务举例 【 例 5-13】 华亚 公司经股东会决议,用历年提取的公益金为职工兴建宿舍一幢,已
完工并投入使用，工程总成本 800 000元。
业务流程 ① 宿舍完工使用
80万
固定资产
80万
在建工程
80万
盈余公积
——法定公益金
80万
盈余公积
——任意盈余公积
② 结转公益金
2.盈余公积使用的账务处理
会计分录 ① 职工宿舍完工，并交付使用时：
借：固定资产 ——职工宿舍 800 000
贷：在建工程 ——职工宿舍 800 000
② 结转公益金
借：盈余公积 ——法定公益金 800 000
贷：盈余公积 ——任意盈余公积 800 000
业务举例 【 例 5-13】 华亚 公司经股东会决议,用历年提取的公益金为职工兴建宿舍一幢,已
完工并投入使用，工程总成本 800 000元。
第二节 所有者权益的核算
企业财务会计 >第五章 >第二节
第二节 所有者权益的核算
? 投入资本的方式与计价
? 股份制企业股本的筹集
? 投入资本的账务处理
? 资本公积的核算
? 盈余公积的核算
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
人民币
各种外币投入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
不存在计
价问题人民币
各种外币投入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
因汇率不同产生
的折算差额：
记入“资本
公积”账户。
“实收资本”账户：
按合同约定汇率折合
成人民币，无合同约定汇
率的，按收到出资额当日
汇率折合成人民币记账。
资产账户：
按收到当
日或当期期初
的汇率折合成
人民币记账。
人民币
各种外币投入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
实物出资：
是以厂房、机器设
备、材料及其他物资等，
折算成金额后作为出资
额的出资方式。
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
按投资各方
协商确认的价值
计价，如资产评
估价、合同或协
议确定价。
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
按投资各
方协商确认的
价值计价。
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
按规定，以无形
资产（不包括土地使
用权）进行投资，其
价值不得超过企业注
册资本的 20%。
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
企业财务会计 >第五章 >第二节
一、投入资本的方式与计价
投
入
资
本
方
式
现金投资
现金以外的
实物资产投资
无形资产投资
应设置“实收资
本”账户核算投资者
投入企业的资本。
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
是指全部资本
由等额股份构成并
通过发行股票筹集
资本，股东以其所
持股份对企业承担
有限责任，企业以
其全部资本对企业
债务承担责任的企
业法人。
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
将企业的全部资
本划分为等额股份，
并通过发行股票的方
式来筹集企业资本。
股东以其所认购股份
对公司承担有限责任。
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
股本 =股票面值 × 股份总数
股本应等于企业的注册
资本，设置“股本”账户核
算股东投入企业的股本。
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
平价发行
溢价发行
折价发行
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
发行取得收入
=股本总额
平价发行
溢价发行
折价发行
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
发行取得收入
>股本总额
平价发行
溢价发行
折价发行
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
发行取得收入
<股本总额
平价发行
溢价发行
折价发行
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式
企业财务会计 >第五章 >第二节
二、股份制企业股本的筹集
? 股份制企业
? 股份制企业的特点
? 股本
? 股票发行方式 我国不允许折价发行股票。
不论平价发行
还是溢价发行股票，
“股本”账户均按
股票面值记账。
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
实收资本（或股本）
?按法定程序报
经批准而减少
注册资本的数
额或注销股本
而收购股票的
面值 。
?按合同或协议收到
的投资者投入的资
本；
?发行股票的面值；
?公积金转增资本；
?经股东大会批准分
配的股票股利 。
企业资本金的实
有数额 。
? 核算企业按照企
业章程的规定，投
资者投入企业的资
本。
?应按投资者或者
普通股和优先股设
置明细科目。
账户设置
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
? 投资者以现金投入的资本
（一）一般企业实收资本
1.在企业设立时投资者投资的核算
实收资本 银行存款
实收数 实收数业务流程
借：银行存款 (实收数 )
贷：实收资本 ——X投资者 (实收数 )
会计分录
? 投资者以现金投入的资本
【 例 5-1】 国泰工厂由江川、何刘分
别出资人民币 40万元,60万元组建设立。业务举例
实收资本 银行存款
100万 100万
业务流程
借：银行存款 1 000 000
贷：实收资本 ——江川 400 000
——何刘 600 000
会计分录
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
? 投资者以非现金资产投入的资本
（一）一般企业实收资本
1.在企业设立时投资者投资的核算
实收资本
固定资产
无形资产
原材料等
投资各方
确认价值
投资各方
确认价值
业务流程
? 投资者以非现金资产投入的资本
【 例 5-2】 甲乙丙公司分别由甲工厂
投资现金 100万元，乙公司投资机器设备
50万元，丙国有企业土地使用权 100万元，
乙和丙投入资产价值均得到投资各方的
确认。
业务举例
业务流程 实收资本 银行存款
250万 100万
固定资产
50万
无形资产
100万
? 投资者以非现金资产投入的资本
【 例 5-2】 甲乙丙公司分别由甲工厂
投资现金 100万元，乙公司投资机器设备
50万元，丙国有企业土地使用权 100万元，
乙和丙投入资产价值均得到各方的确认。
业务举例
借：银行存款 1 000 000
固定资产 500 000
无形资产 ——土地使用权 1 000 000
贷：实收资本 ——甲公司 1 000 000
——乙公司 500 000
——丙公司 1 000 000
会计分录
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
（一）一般企业实收资本
2.设立运作后，吸收新的投资者投资的核算
实收资本
资本公积
银行存款等
溢价
业务流程
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
（二）外商投资企业投入资本
实收资本
银行存款
等资产账户
资本公积
差额差额
业务流程
外币资本：
按合同约定汇率折合
成人民币，无合同约定汇
率的，按收到出资额当日
汇率折合成人民币记账。
外币资产：
按收到当
日或当期期初
的汇率折合成
人民币记账。
（二）外商投资企业投入资本
【 例 5-3】 远大公司由中方投资人
民币 40万元，土地使用权 160万元，外
商投资者以美元 50万投资，合同约定
汇率 1∶8.2 。双方投资均已到位，收
到外商投资者投资日的汇率为 1∶8.3 。
业务举例
（二）外商投资企业投入资本
? 收到中方投资时：
实收资本 银行存款
无形资产
160万
40万200万
【 例 5-3】
业务流程
借：银行存款 ——人民币户 400 000
借：无形资产 ——土地使用权 160 000
贷：实收资本 ——X中方 200 000
会计分录
（二）外商投资企业投入资本
【 例 5-3】
业务流程
会计分录
? 收到外方投资时：
实收资本 银行存款
410万 415万
资本公积
50万
借：银行存款 ——美元户 (U$50万 × 8.3)4 150 000
贷：实收资本 ——X外方 (U$50万 × 8.2) 4 100 000
资本公积 ——外币资本折算差额 50 000
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
（三）股份制企业投入资本
? 股票平价发行：
业务流程 股 本 银行存款
股票
面值
长期待摊费用
支付的
发行费用
实收
金额
企业财务会计 >第五章 >第二节
三、投入资本的账务处理
（三）股份制企业投入资本
? 股票溢价发行：
业务流程
资本公积
股 本 银行存款
股票
面值
实收
金额
取得的溢价收入，
扣除发行费用、承销
费用后的余额。
（三）股份制企业投入资本
【 例 5-4】 国泰公司委托东方证券
公司发行普通股股票 18 000 000股，每
股面值 1元，双方公司商定，按发行收入
的 5‰ 支付手续费，并直接从发行收入中
扣除，收到的股票发行款已存入银行。
业务流程
业务举例
股 本
长期待摊费用
9万
1 800万
银行存款
1 791万
（三）股份制企业投入资本
【 例 5-4】 国泰公司委托东方证券
公司发行普通股股票 18 000 000股，每
股面值 1元，双方公司商定，按发行收入
的 5‰ 支付手续费，并直接从发行收入中
扣除，收到的股票发行款已存入银行。
会计分录
业务举例
借：银行存款 17 910 000
长期待摊费用 90 000
贷：股本 ——普通股 18 000 000
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是企业投
资者投入的资
金超过其在注
册资本中所占
份额的部分。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是企业因
接受非现金资
产捐赠而增加
的资本公积。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是企业因
接受现金捐赠
而增加的资本
公积。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是企业对被投
资单位的长期股权
投资采用权益法核
算时，因被投资单
位接受捐赠等原因
增加的资本公积，
企业按其持股比例
计算而增加的资本
公积。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是指企业收到
国家拨入的专门用
于技术改造、技术
研究等的拨款项目
完成后，按规定转
入资本公积的部分。
企业应按转入金额
入账。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是企业接受
外币投资因所采
用的汇率不同而
产生的资本折算
差额。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（一）资本公积的构成
是除上述各项
资本公积以外所形
成的资本公积，以
及资本公积各准备
项目转入的金额。
债权人豁免的债务
也在本项目核算。
资本公积
资本 (或股本 )溢价
接 受 非 现 金
资产捐赠准备
接受现金捐赠
股权投资准备
拨 款 转 入
外币资本折算差额
其他资本公积
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
资本公积
取得的各项资本
公积
因转增资本而减
少的数额
企业实有的资本
公积
核算企业取得的资本
公积，按资本公积形成类
别设明细科目：?
资本（或股本）溢价?
接受捐赠非现金资产准备?
接受现金捐赠?
股权投资准备?
拨款拨入?
外币资本折算差额?
其他资本公积
账户设置
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
1.资本溢价
资本溢价 是企业投资者投入的资金
超过其在注册资本中所占份额的部分。
新加入的投资者,要付出大于原有
投资者的出资额，才能取得相同的投资
比例。
相同数量的投资，由于出资时间不同，
对企业的影响程度也不相同，由此带给投资
者的权利也不相同。
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
1.资本溢价
业务流程
溢价
实收资本
资本公积
银行存款等投资者投入资本
按实收金
额或确定
的价值
按其在注册
资本中所占
份额的部分
1.资本溢价
【 例 5-5】 甲乙公司由甲、乙两位股东
各投资 50万元人民币设立，设立时的实收
资本为 100万元。经过五年的生产经营等方
式运作，使第五年末所有者权益总额为 200
万元，比设立时增加 100万元，这时又有丙
投资者愿意加入该企业，并表示愿意出资
100万元，享有甲乙两位股东同等的权利，
甲乙两位股东表示同意。
业务举例
1.资本溢价
? 丙 股东在实收资本中占的份额与甲、乙股
东相同，为 50万元，因此，记入, 实收资
本, 账户的金额为 50万元。
? 丙股东投资 100万元中多余的 50万元为资本
溢价，记入, 资本公积, 账户。
业务分析 【 例 5-5】
1.资本溢价
业务流程 【 例 5-5】
实收资本 银行存款
50万 100万
资本公积
50万
借：银行存款 1 000 000
贷：实收资本 ——丙投资者 500 000
资本公积 ——资本溢价 500 000
会计分录
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
2.股票溢价（参见股份制企业投入资本处理）
? 股票溢价,发行股票取得的收入大于股本总额
的部分。
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
2.股票溢价（参见股份制企业投入资本处理）
? 股份有限公司股票溢价发行：
股 本 银行存款
资本公积
股票
面值
实收
金额
取得的溢价
收入，扣除发行
费用、承销费用
后的余额。
业务流程
2.股票溢价 (参见股份制企业投入资本处理 )
【 例 5-6】 ABC股份 公司委托四方证
券公司代理发行普通股 1 000 000股，每
股面值 1元，每股发行价格 3元。假定根
据合同约定,ABC股份 公司 按发行收入的
5‰ 向 四方证券公司 支付发行费用，从发
行收入中抵扣。股票发行成功，股款已
划入 ABC股份 公司 银行账户。
业务举例
业务分析 发行费用 ＝ 100万 × 3× 5‰ ＝ 15 000(元 )
实收价款 ＝ 100万 × 3－ 15 000
＝ 2 985 000(元 )
资本公积 ＝ 2 985 000－ 1 000 000
＝ 1 985 000(元 )
2.股票溢价 (参见股份制企业投入资本处理 )
业务流程
会计分录
股 本 银行存款
100万 298.5万
资本公积
198.5万
【 例 5-6】
借：银行存款 2 985 000
贷：股本 ——普通股 1 000 000
资本公积 ——股票溢价 1 985 000
企业财务会计 >第五章 >第二节
四、资本公积的核算
? 接受现金捐赠
（二）资本公积的基本账务处理
3.接受捐赠资产
资本公积 现金或银行存款
实收数 实收数
业务流程
? 接受现金捐赠
【 例 5-7】 三峡公司收到美籍华侨大
芳捐赠的人民币 600 000元 已存入公司的
账户。
实收资本 银行存款
60万 60万
业务举例
借：银行存款 600 000
贷：资本公积 ——接受现金捐赠 600 000
业务流程
会计分录
3.接受捐赠资产
? 接受非现金资产捐赠：
业务流程
支付的相
关税费
按同类资产
市场价或所
提供有关凭
据确定价值
固定资产
无形资产
原材料等
资本公积
递延税款
银行存款
① 接受捐赠
资本公积
—接受捐赠非现金资产准备
资本公积
—其他资本公积
该捐赠
原账面价值
该捐赠
原账面价值
② 处置此捐赠
? 接受非现金资产捐赠
【 例 5-8】 佳兴公司收到日本大阪
信和 集团捐赠的日产设备一套，价值
人民币 800 000元,设备已收到投入使
用。
业务举例
业务流程
会计分录 借：固定资产 800 000
贷：资本公积
——接受捐赠非现金资产准备 536 000
递延税款 264 000
资本公积 固定资产
53.6万 80万
递延税款
26.4万
? 接受非现金资产捐赠
【 例 5-9】 假定 【 例 5-8】 中日本大
阪信和集团捐赠的价值人民币 800 000元
的日产设备使用期满，已提折旧 760 000
元，进行报废清理，残值变卖收入 500元。
业务举例
? 接受非现金资产捐赠
业务流程
借：固定资产清理 40 000
累计折旧 760 000
贷：固定资产 800 000
固定资产清理固定资产
80万 4万
累计折旧
①
76万
会计分录
【 例 5-9】 ① 转销账面价值
? 接受非现金资产捐赠
业务流程
会计分录
现 金
500500
②固定资产清理固定资产
80万 4万
累计折旧
①
76万
借：现金 500
贷：固定资产清理 500
【 例 5-9】 ② 残值变卖收入
? 接受非现金资产捐赠
业务流程
会计分录
现 金
500500
②
营业外支出
3.95万
3.95万
③
固定资产清理固定资产
80万 4万
累计折旧
①
76万
借：营业外支出 ——处置固定资产净损失 39 500
贷：固定资产清理 39 500
【 例 5-9】 ③ 结平固定资产清理账户余额
? 接受非现金资产捐赠
业务流程
会计分录
80万
资本公积
—接受捐赠非现金资产准备
80万
④
资本公积
—其他资本公积
借：资本公积
——接受捐赠非现金资产准备 800 000
贷：资本公积 ——其他资本公积 800 000
【 例 5-9】 ④ 结转“接受捐赠非现金资产准备”明细账余额
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五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
是指企业按照
规定从净利润中提
取的积累资金。
盈余公积
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五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
盈余公积
一
般
盈
余
公
积
法
定
公
益
金
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
法定盈余公积
任意盈余公积
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
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五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
公司按税后利润
10%提取；
非公司企业按不
超过税后利润 10%比
例提取。
以法律或行
政规章为依据提
取的，企业有税
后利润就必须提
取。法定盈余公积
任意盈余公积
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
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五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
由企业自行决
定提取的。
公司按股东大
会的决议提取。
法定盈余公积
任意盈余公积
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
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五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
以法律或行
政规章为依据提
取的，提取比例
是税后利润的
5%～ 10% 。
法定盈余公积
任意盈余公积
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
弥补亏损
转增企业资本
分派现金股利
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
税前利润弥补
税后利润弥补
一般盈余
公积弥补
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
弥补亏损
转增企业资本
分派现金股利
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
税前利润弥补
税后利润弥补
一般盈余
公积弥补
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
弥补亏损
转增企业资本
分派现金股利
弥补期限不得超过五年
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五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
转为股本时，
应办理增减手续，
按原股东持股比例
结转。
法定盈余公积转增资本后，
留存的法定盈余公积不得少于企
业注册资本的 25%。
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
弥补亏损
转增企业资本
分派现金股利
企业财务会计 >第五章 >第二节
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
用于企业集体
福利设施的准备
一
般
盈
余
公
积
盈余公积
法
定
公
益
金
弥补亏损
转增企业资本
分派现金股利
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五、盈余公积的核算
（二）盈余公积的账务处理
盈余公积
提取的一般盈
余公积和公益
金的数额
企业提取的盈
余公积余额
用于弥补亏损、
转增资本、发
放现金股利或
利润、职工集
体福利设施等
的数额
核算企业从净利
润中提取的盈余公积，
应设置以下明细科目：
? 法定盈余公积
? 任意盈余公积
? 法定公益金等
账户设置
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五、盈余公积的核算
（二）盈余公积的账务处理
1.盈余公积计提的账务处理
盈余公积 利润分配
借：利润分配 ——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积 ——法定盈余公积
——法定公益金
——任意盈余公积
业务流程
会计分录
1.盈余公积计提的账务处理
【 例 5-10】 北方公司 2000年实现净
利润 1 000 000元，根据, 公司法, 的
有关规定和股东会决定，法定盈余公积
提取比例为 10%，任意盈余公积提取比
例为 5%，法定公益金提取比例为 10%。
业务流程
提取法定盈余公积 ＝净利润 × 提取比例
＝ 1 000 000× 10%＝ 100 000(元 )
提取任意盈余公积 ＝净利润 × 提取比例
＝ 1 000 000× 5%＝ 50 000(元 )
提取法定公益金 ＝净利润 × 提取比例
＝ 1 000 000× 10%＝ 100 000(元 )
业务分析
1.盈余公积计提的账务处理
业务流程
会计分录
25万
盈余公积
25万
利润分配
【 例 5-10】
借：利润分配 ——提取法定盈余公积 100 000
——提取法定公益金 100 000
——提取任意盈余公积 50 000
贷：盈余公积 ——法定盈余公积 100 000
——法定公益金 100 000
——任意盈余公积 50 000
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五、盈余公积的核算
（二）盈余公积的账务处理
2.盈余公积使用的账务处理
盈余公积利润分配
实收资本 (或股本 )
应付股利
① 补亏
② 转增资本
③ 现金股利
盈余公积
——任意盈余公积
盈余公积
——法定公益金④ 用于集体福利设施
业务流程
2.盈余公积使用的账务处理
业务举例 【 例 5-11】 兴发公司 2000年实现利润为零,1994年发生亏损 900 000元,1995年
至 1999年已用税前利润弥补亏损 700 000元
，但 1994年的亏损仍有 200 000元未弥补，
经股东大会决议，用法定盈余公积进行弥
补。作 2000年末的会计处理。
? 按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连
续弥补 5年,5年后仍未弥补完的部分，应以以后
年度的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥
补。?
本例中未弥补完的 200 000元亏损属于用税前利润
未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。
业务分析
2.盈余公积使用的账务处理
会计分录
业务流程
20万
盈余公积
20万
利润分配
——其他转入
20万20万
利润分配
——未分配利润
【 例 5-11】
借：盈余公积 ——法定盈余公积 200 000
贷：利润分配 ——其他转入 200 000
同时：
借：利润分配 ——其他转入 200 000
贷：利润分配 ——未分配利润 200 000
2.盈余公积使用的账务处理
业务举例 【 例 5-12】 宏达有限责任 公司经股东
会决议，将法定盈余公积 180 000元用于转
增股东资本，在股东中，除甲股东持股 40%
外，其余乙和丙两股东各持股票 30%。
业务分析 ? 法定盈余公积 180 000元转增的实收资本，按
原股东持股比例确定各股东应享有的份额。?
甲股东增加实收资本：
180 000× 40%＝ 72 000(元 )?
乙股东增加实收资本：
180 000× 30%＝ 54 000(元 )?
丙股东增加实收资本：
180 000× 30%＝ 54 000(元 )
2.盈余公积使用的账务处理
业务流程 【 例 5-12】
18万
盈余公积
18万
实收资本
借：盈余公积 ——法定盈余公积 180 000
贷：实收资本 ——甲股东 72 000
——乙股东 54 000
——丙股东 54 000
会计分录
2.盈余公积使用的账务处理
业务举例 【 例 5-13】 华亚 公司经股东会决议,用历年提取的公益金为职工兴建宿舍一幢,已
完工并投入使用，工程总成本 800 000元。
业务流程 ① 宿舍完工使用
80万
固定资产
80万
在建工程
80万
盈余公积
——法定公益金
80万
盈余公积
——任意盈余公积
② 结转公益金
2.盈余公积使用的账务处理
会计分录 ① 职工宿舍完工，并交付使用时：
借：固定资产 ——职工宿舍 800 000
贷：在建工程 ——职工宿舍 800 000
② 结转公益金
借：盈余公积 ——法定公益金 800 000
贷：盈余公积 ——任意盈余公积 800 000
业务举例 【 例 5-13】 华亚 公司经股东会决议,用历年提取的公益金为职工兴建宿舍一幢,已
完工并投入使用，工程总成本 800 000元。
