第二章 资产（上）
—— 流动资产
第二节 应收及预付款项
企业财务会计 >第二章 >第二节
一、应收账款的核算
（一）应收账款的概念
应收账款是指企业对外销售商品、
材料以及提供劳务而应向购货方或接
受劳务方收取的款项。
企业财务会计 >第二章 >第二节
一、应收账款的核算
（二）应收账款的入账价值及账务处理
1.应收账款入账价值的确定
应收账款的入账金额一般应以双
方成交时的实际发生额入账，包括销
售商品的价款，应收的增值税款及代
垫的运杂费用等。
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一、应收账款的核算
（二）应收账款的入账价值及账务处理
应收账款
因销售而向
购货方收取
的款项
企业收到购货
方支付的款项
尚未收回
的账款
账户设置
2.应收账款的账务处理
业务流程
11700 117001170010000
1700
应收账款主营业务收入
应交税金
①
银行存款
②
[例 2-13]2001年 3月 5日，甲企业销售
给乙企业 A产品一批，开具的增值税专用
发票注明价款 10000 元，税款 1700元。产
品已发出，款项尚未收到。 4 月 6 日，收
妥货款。
业务举例
会计分录
借：应收账款 —— 乙企业 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 1700
借：银行存款 11700
贷：应收账款 —— 乙企业 11700
[例 2-13]2001年 3月 5日，甲企业销售
给乙企业 A产品一批，开具的增值税专用
发票注明价款 10000 元，税款 1700元。产
品已发出，款项尚未收到。 4 月 6 日，收
妥货款。
业务举例
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一、应收账款的核算
（三）现金折扣的账务处理
1.总价法
2.净价法
在采用总价法
核算时，企业销售
商品、提供劳务而
应向购货方收取的
账款按照实际成交
额入账。折扣确认
为当期的财务费用。
业务流程
17000
3000
120000100000
银行存款
应收账款主营业务收入
应交税金
[例 2-14]甲公司销售给乙公司一批商品，价款
100000元，税款 17000元。代购货方垫付的运费
3000元，该项交易附有现金折扣条件 2/10,n/30。
①甲公司在销售成立时的账务处理：
业务举例
会计分录
借：应收账款 —— 乙公司 120000
贷：主营业务收入 100000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 17000
银行存款 3000
[例 2-14]甲公司销售给乙公司一批商品，价款
100000元，税款 17000元。代购货方垫付的运费
3000元，该项交易附有现金折扣条件 2/10,n/30。
①甲公司在销售成立时的账务处理：
业务举例
业务流程
2000
118000120000
银行存款应收账款
财务费用
[例 2-14]甲公司销售给乙公司一批商品，价款
100000元，税款 17000元。代购货方垫付的运费
3000元，该项交易附有现金折扣条件,2/10,n/30。
②如果乙公司在第 10天内付款，甲公司
收款时的账务处理：
业务举例
会计分录
借：银行存款 118000
财务费用 2000
贷：应收账款 —— 乙公司 120000
业务举例
[例 2-14]甲公司销售给乙公司一批商品，价款
100000元，税款 17000元。代购货方垫付的运费
3000元，该项交易附有现金折扣条件,2/10,n/30。
②如果乙公司在第 10天内付款，甲公司
收款时的账务处理：
业务流程
120000120000
银行存款应收账款
[例 2-14]甲公司销售给乙公司一批商品，价款
100000元，税款 17000元。代购货方垫付的运费
3000元，该项交易附有现金折扣条件,2/10,n/30。
③如果乙公司在第 10天后付款，甲公司
收款时的账务处理：
业务举例
会计分录
借：银行存款 120000
贷：应收账款 —— 乙公司 120000
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一、应收账款的核算
（三）现金折扣的账务处理
1.总价法
2.净价法
在采用净价法
核算时，企业销售
商品、提供劳务而
应向购货方收取的
款项按实际成交额
扣除最大的现金折
扣之后的余额入账。
业务流程
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
①甲公司在销售成立时：
业务举例
17000
3000
11800098000
银行存款
应收账款主营业务收入
应交税金
会计分录
借：应收账款 —— 乙公司 118000
贷：主营业务收入 98000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 17000
银行存款 3000
业务举例
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
①甲公司在销售成立时：
业务流程
银行存款应收账款
118000118000
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
②如果乙公司在第 10天内付款，则可获
得 2000元折扣。
业务举例
会计分录
借：银行存款 118000
贷：应收账款 —— 乙公司 118000
业务流程
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
③如果乙公司在第 10天后付款，则可获
得 1000元折扣。
业务举例
119000
118000
1000
银行存款
应收账款
财务费用
会计分录
借：银行存款 119000
贷,财务费用 1000
应收账款 —— 乙公司 118000
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
③如果乙公司在第 10天后付款，则可获
得 1000元折扣。
业务举例
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
④ 如果乙公司在第 20天后付款，则需支
付 120000元。
业务举例
业务流程
120000
118000
2000
银行存款
应收账款
财务费用
会计分录
借：银行存款 120000
贷,财务费用 2000
应收账款 —— 乙公司 118000
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
④ 如果乙公司在第 20天后付款，则需支
付 120000元。
业务举例
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一、应收账款的核算
1.坏账损失 与 坏账准备 的概念
（四）坏账损失与坏账准备
是指由于债
务人破产、死亡
或其他原因导致
无法收回的坏账
而给企业带来的
损失。
是指企业按一定原
则和方法对可能发生的
坏账损失提取相应的准
备资金，在实际发生坏
账时冲减坏账准备。
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一、应收账款的核算
2.坏账损失的确认
（四）坏账损失与坏账准备
（ 1）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回
的部分；
（ 2）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分；
（ 3）债务人逾期 3年尚未归还的应收账款，或有
关证据表明该账款收回的可能性极小。
账龄分析法
销售百分比法
应收账款余额百分比法
当期按应收款项计
算应提坏账准备金额 －
“坏账准备”
账
户贷方余额
=当期应提取的坏账准备
3.坏账准备的计提方法
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一、应收账款的核算
4.坏账准备计提的账务处理
（四）坏账损失与坏账准备
坏账准备
冲销的金额 已计提的金额
年末应提数
账户设置
业务流程
会计分录 借：管理费用 50000
贷：坏账准备 50000
5000050000
管理费用坏账准备
[例 2-16]某企业从 2000年开始采用备
抵法核算坏账损失。年末应收账款余额
为 1000万元。企业估计的坏账损失计提
比例为应收账款余额的 5‰ 。则 2000年末
计提坏账准备的账务处理如下。
业务举例
业务流程
会计分录 借：坏账准备 100000
贷：应收账款 100000
100000100000
应收账款 坏账准备
[例 2-17] 接上例 ① 若 2001年企业
发生坏账 10万元，则账务处理：业务举例
会计分录 借：管理费用 100000
贷：坏账准备 100000
100000100000
业务流程
坏账准备 管理费用
[例 2-17] 接上例②若 2001年年末应收
账款余额还是 1000万元，则年末应计提坏
账准备,
业务举例
会计分录 借：管理费用 25000
贷：坏账准备 25000
2500025000业务流程
坏账准备 管理费用
[例 2-17] 接上例③若 2001年没有发
生坏账，年末应收账款余额还是 1000万
元，则年末应计提坏账准备,
业务举例
会计分录 借：坏账准备 25000
贷：管理费用 25000
2500025000
业务流程
坏账准备管理费用
[例 2-17] 接上例④若 2001年年末应收账
款余额是 500万元，则年末应计提坏账准备,业务举例
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二、应收票据的核算
（一）应收票据的概念
应收票据是指企业在采用商业
汇票结算方式下，因销售商品、材
料、提供劳务等收到的商业汇票。
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二、应收票据的核算
（二）应收票据的一般账务处理
应收票据
收到的商业
汇票款
冲销的商业
汇票款
未到期的
票据
账户设置
业务流程
会计分录 借：应收票据 5850
贷：主营业务收入 5000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 850
[例 2-18]甲公司 3月 1日销售 A商品一批，
开具的增值税专用发票注明价款 5000元，税
款 850元。对方开出为期 3 个月的商业汇票
一张抵付货款。
①收到票据时,
业务举例
5850
5000
850
主营业务收入
应收票据
应交税金
借：银行存款 5850
贷：应收票据 5850
58505850
银行存款应收票据
业务流程
会计分录
[例 2-18]甲公司 3月 1日销售 A商品一批，
开具的增值税专用发票注明价款 5000元，税
款 850元。对方开出为期 3 个月的商业汇票
一张抵付货款。
②票据到期，对方付款时,
业务举例
会计分录 借：应收账款 5850
贷：应收票据 5850
58505850业务流程
应收账款应收票据
[例 2-18]甲公司 3月 1日销售 A商品一批，
开具的增值税专用发票注明价款 5000元，税
款 850元。对方开出为期 3 个月的商业汇票
一张抵付货款。
③票据到期，对方未付款时,
业务举例
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二、应收票据的核算
1.贴现的含义
（三）应收票据贴现的账务处理
是指企业将未到期的票据转让给银
行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现
利息后，将其差额支付给贴现企业的行
为。
计
算
公
式
贴现利息 = 票据到期金额×年贴现率×贴现日数 /360
会计分录 借：银行存款 977.50
财务费用 22.50
贷,应收票据 1000
[例 2-19]某企业于 4月 1日将 7月 1日到
期，面值 1000元的票据到银行办理贴现，
银行年贴现率为 9%。
①办理贴现时,
业务举例
2.贴现的账务处理
977.50
1000
22.50
业务流程
银行存款
应收票据
财务费用
会计分录
借：应收账款 1000
贷：银行存款 1000
10001000
业务流程
银行存款 应收账款
[例 2-19]某企业于 4月 1日将 7月 1日到
期，面值 1000元的票据到银行办理贴现，
银行年贴现率为 9%。
② 票据到期出票人无款支付时,
业务举例
会计分录 借：应收账款 1000
贷：短期借款 1000
10001000
业务流程
短期借款 应收账款
[例 2-19]某企业于 4月 1日将 7月 1日到
期，面值 1000元的票据到银行办理贴现，
银行年贴现率为 9%。
③若银行存款不足时，转为短期借款。
业务举例
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三、预付账款的核算
预付账款
预付的购货
款
发货后结转
的价款
未结转数
账户设置
概念
预付账款是指企业在商品交易
中按双方合同约定预先支付的部分
货款。
业务流程
会计分录 借：预付账款 —— 乙公司 400000
贷：银行存款 400000
400000400000
预付账款银行存款
[例 2-20]甲公司从乙公司购入商品一
批，价款 100万元，增值税款 17万元。双
方约定甲公司预付 40%的价款，待收货后
再补付余下的货款。
①预付货款时,
业务举例
业务流程
会计分录
借：库存商品 1000000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 170000
贷：预付账款 —— 乙公司 1170000
[例 2-20]甲公司从乙公司购入商品一
批，价款 100万元，增值税款 17万元。双
方约定甲公司预付 40%的价款，待收货后
再补付余下的货款。
②收到货物时,
业务举例
1170000
1000000
170000预付账款
库存商品
应交税金
业务流程
会计分录 借：预付账款 —— 乙公司 770000
贷：银行存款 770000
770000770000
预付账款银行存款
[例 2-20]甲公司从乙公司购入商品一
批，价款 100万元，增值税款 17万元。双
方约定甲公司预付 40%的价款，待收货后
再补付余下的货款。
③补付货款时,
业务举例
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四、其他应收款的核算
其他应收款
应收取的各
种款项
企业已收取
的款项
应收未收
的款项
账户设置
概念
其他应收款是指企业因销售商
品、材料、提供劳务等以外的其他
非营业活动而引起的应收、暂付款
项。
企业财务会计 >第二章 >第二节
四、其他应收款的核算
备用金是指付给企业内部各单
位或个人用于日常零星支出以及出
差使用的现金。
（一）备用金的核算
业务流程
会计分录 借：其他应收款 —— 王五 1000
贷：现金 1000
10001000
其他应收款现金
[例 2-21] 1月 5日，某企业供应科王
五预借备用金 1000元，出纳人员以现金
支付。
①支付预借备用金时,
业务举例
业务流程
会计分录 借：管理费用 500
贷：现金 500
500500
管理费用现金
[例 2-21] 1月 5日，某企业供应科王
五预借备用金 1000元，出纳人员以现金
支付。
② 3月 10日，王五报销办公费 500元。
业务举例
会计分录 借：管理费用 300
现金 700
贷：其他应收款 —— 王五 1000
[例 2-21] 1月 5日，某企业供应科王
五预借备用金 1000元，出纳人员以现金
支付。
③王五报销办公费 300元，同时交回
现金 700元。
业务举例
业务流程
1170000
1000000
170000预付账款
库存商品
应交税金
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业务流程
会计分录 借：其他应收款 1000
贷：银行存款 1000
10001000
其他应收款银行存款
四、其他应收款的核算
（二 ） 其他应收款的核算
[例 2— 22]企业租入包装物一批，
以银行存款支付包装物押金 1000元。业务举例
会计分录 借：银行存款 1000
贷：其他应收款 1000
10001000
业务流程
其他应收款 银行存款
[例 2-22]当企业如数返还包装物，收
到对方退回的押金 1000元时。业务举例
会计分录 借：其他应收款 —— 职工水电费 2000
贷：银行存款 2000
20002000
业务流程
其他应收款银行存款
[例 2-23] ①企业代职工 垫付本月水
电费 2000元。业务举例
会计分录 借：应付工资 2000
贷：其他应收款 —— 职工水电费 2000
[例 2-23] ② 企业在发工资时从
工资中扣除本月代垫的水电费 2000元。业务举例
业务流程 20002000
应付工资其他应收款
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五、债权重组的核算
（一）债权重组的含义
债权重组是指债权人按照其与债
务人达成的协议或法院的裁决，同意
债务人修改债务条件以清偿债务的事
项。
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五、债权重组的核算
（二）债权重组的基本账务处理
（ 1）在债权重组时，接受债务
人以低于债权账面价值的现金清偿
时。
（ 2）在债权重组时，接受债务
人以非现金资产抵偿债务时。
业务举例
业务流程
535000585000
30000
20000
银行存款
坏账准备
应收账款
营业外支出
[例 2-24]甲公司 1998年 3月 1日销售给乙公司 A商品
5000件，单价 100元，价款 500000元，应收取的增值税
款 85000元，双方商定乙公司于 1998年 7月 1日还款。
1998年 6月，乙公司出现财务困难，已无法按约定时间
付款。 1999年 6月双方进行债务重组，甲公司免除乙公
司 50000元债务，其余由乙公司用现金立即清偿。 1998
年 12月 31日，甲公司已为此提取坏账准备 30000元。
会计分录 借：银行存款 535000坏账准备 30000
营业外支出 —— 债务重组损失 20000
贷：应收账款 —— 乙公司 585000
[例 2-24]甲公司 1998年 3月 1日销售给乙公司 A商品
5000件，单价 100元，价款 500000元，应收取的增值税
款 85000元，双方商定乙公司于 1998年 7月 1日还款。
1998年 6月，乙公司出现财务困难，已无法按约定时间
付款。 1999年 6月双方进行债务重组，甲公司免除乙公
司 50000元债务，其余由乙公司用现金立即清偿。 1998
年 12月 31日，甲公司已为此提取坏账准备 30000元。
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五、债权重组的核算
（二）债权重组的基本账务处理
（ 1）在债权重组时，接受债务
人以低于债权账面价值的现金清偿
时。
（ 2）在债权重组时，接受债务
人以非现金资产抵偿债务时。 业务举例
487000585000
30000
68000
业务流程
库存商品
坏账准备
应收账款
应交税金
[例 2-25]上例中，假如甲、乙两公司协议规
定，乙公司用其生产的产品抵偿货款，产品的
账面价值 400000元，根据税法规定该批产品允
许抵扣的增值税进项税额是 68000元，其他条件
不变。
会计分录
借：库存商品 —— A 487000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 68000
坏账准备 30000
贷：应收账款 —— 乙公司 585000
[例 2-25]上例中，假如甲、乙两公司协议规
定，乙公司用其生产的产品抵偿货款，产品的
账面价值 400000元，根据税法规定该批产品允
许抵扣的增值税进项税额是 68000元，其他条件
不变。
—— 流动资产
第二节 应收及预付款项
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一、应收账款的核算
（一）应收账款的概念
应收账款是指企业对外销售商品、
材料以及提供劳务而应向购货方或接
受劳务方收取的款项。
企业财务会计 >第二章 >第二节
一、应收账款的核算
（二）应收账款的入账价值及账务处理
1.应收账款入账价值的确定
应收账款的入账金额一般应以双
方成交时的实际发生额入账，包括销
售商品的价款，应收的增值税款及代
垫的运杂费用等。
企业财务会计 >第二章 >第二节
一、应收账款的核算
（二）应收账款的入账价值及账务处理
应收账款
因销售而向
购货方收取
的款项
企业收到购货
方支付的款项
尚未收回
的账款
账户设置
2.应收账款的账务处理
业务流程
11700 117001170010000
1700
应收账款主营业务收入
应交税金
①
银行存款
②
[例 2-13]2001年 3月 5日，甲企业销售
给乙企业 A产品一批，开具的增值税专用
发票注明价款 10000 元，税款 1700元。产
品已发出，款项尚未收到。 4 月 6 日，收
妥货款。
业务举例
会计分录
借：应收账款 —— 乙企业 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 1700
借：银行存款 11700
贷：应收账款 —— 乙企业 11700
[例 2-13]2001年 3月 5日，甲企业销售
给乙企业 A产品一批，开具的增值税专用
发票注明价款 10000 元，税款 1700元。产
品已发出，款项尚未收到。 4 月 6 日，收
妥货款。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第二节
一、应收账款的核算
（三）现金折扣的账务处理
1.总价法
2.净价法
在采用总价法
核算时，企业销售
商品、提供劳务而
应向购货方收取的
账款按照实际成交
额入账。折扣确认
为当期的财务费用。
业务流程
17000
3000
120000100000
银行存款
应收账款主营业务收入
应交税金
[例 2-14]甲公司销售给乙公司一批商品，价款
100000元，税款 17000元。代购货方垫付的运费
3000元，该项交易附有现金折扣条件 2/10,n/30。
①甲公司在销售成立时的账务处理：
业务举例
会计分录
借：应收账款 —— 乙公司 120000
贷：主营业务收入 100000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 17000
银行存款 3000
[例 2-14]甲公司销售给乙公司一批商品，价款
100000元，税款 17000元。代购货方垫付的运费
3000元，该项交易附有现金折扣条件 2/10,n/30。
①甲公司在销售成立时的账务处理：
业务举例
业务流程
2000
118000120000
银行存款应收账款
财务费用
[例 2-14]甲公司销售给乙公司一批商品，价款
100000元，税款 17000元。代购货方垫付的运费
3000元，该项交易附有现金折扣条件,2/10,n/30。
②如果乙公司在第 10天内付款，甲公司
收款时的账务处理：
业务举例
会计分录
借：银行存款 118000
财务费用 2000
贷：应收账款 —— 乙公司 120000
业务举例
[例 2-14]甲公司销售给乙公司一批商品，价款
100000元，税款 17000元。代购货方垫付的运费
3000元，该项交易附有现金折扣条件,2/10,n/30。
②如果乙公司在第 10天内付款，甲公司
收款时的账务处理：
业务流程
120000120000
银行存款应收账款
[例 2-14]甲公司销售给乙公司一批商品，价款
100000元，税款 17000元。代购货方垫付的运费
3000元，该项交易附有现金折扣条件,2/10,n/30。
③如果乙公司在第 10天后付款，甲公司
收款时的账务处理：
业务举例
会计分录
借：银行存款 120000
贷：应收账款 —— 乙公司 120000
企业财务会计 >第二章 >第二节
一、应收账款的核算
（三）现金折扣的账务处理
1.总价法
2.净价法
在采用净价法
核算时，企业销售
商品、提供劳务而
应向购货方收取的
款项按实际成交额
扣除最大的现金折
扣之后的余额入账。
业务流程
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
①甲公司在销售成立时：
业务举例
17000
3000
11800098000
银行存款
应收账款主营业务收入
应交税金
会计分录
借：应收账款 —— 乙公司 118000
贷：主营业务收入 98000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 17000
银行存款 3000
业务举例
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
①甲公司在销售成立时：
业务流程
银行存款应收账款
118000118000
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
②如果乙公司在第 10天内付款，则可获
得 2000元折扣。
业务举例
会计分录
借：银行存款 118000
贷：应收账款 —— 乙公司 118000
业务流程
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
③如果乙公司在第 10天后付款，则可获
得 1000元折扣。
业务举例
119000
118000
1000
银行存款
应收账款
财务费用
会计分录
借：银行存款 119000
贷,财务费用 1000
应收账款 —— 乙公司 118000
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
③如果乙公司在第 10天后付款，则可获
得 1000元折扣。
业务举例
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
④ 如果乙公司在第 20天后付款，则需支
付 120000元。
业务举例
业务流程
120000
118000
2000
银行存款
应收账款
财务费用
会计分录
借：银行存款 120000
贷,财务费用 2000
应收账款 —— 乙公司 118000
[例 2-15]甲公司销售给乙公司一批商品，
价款 100000元，税款 17000元。代购货方垫
付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条
件,2/10,n/30。
④ 如果乙公司在第 20天后付款，则需支
付 120000元。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第二节
一、应收账款的核算
1.坏账损失 与 坏账准备 的概念
（四）坏账损失与坏账准备
是指由于债
务人破产、死亡
或其他原因导致
无法收回的坏账
而给企业带来的
损失。
是指企业按一定原
则和方法对可能发生的
坏账损失提取相应的准
备资金，在实际发生坏
账时冲减坏账准备。
企业财务会计 >第二章 >第二节
一、应收账款的核算
2.坏账损失的确认
（四）坏账损失与坏账准备
（ 1）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回
的部分；
（ 2）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分；
（ 3）债务人逾期 3年尚未归还的应收账款，或有
关证据表明该账款收回的可能性极小。
账龄分析法
销售百分比法
应收账款余额百分比法
当期按应收款项计
算应提坏账准备金额 －
“坏账准备”
账
户贷方余额
=当期应提取的坏账准备
3.坏账准备的计提方法
企业财务会计 >第二章 >第二节
一、应收账款的核算
4.坏账准备计提的账务处理
（四）坏账损失与坏账准备
坏账准备
冲销的金额 已计提的金额
年末应提数
账户设置
业务流程
会计分录 借：管理费用 50000
贷：坏账准备 50000
5000050000
管理费用坏账准备
[例 2-16]某企业从 2000年开始采用备
抵法核算坏账损失。年末应收账款余额
为 1000万元。企业估计的坏账损失计提
比例为应收账款余额的 5‰ 。则 2000年末
计提坏账准备的账务处理如下。
业务举例
业务流程
会计分录 借：坏账准备 100000
贷：应收账款 100000
100000100000
应收账款 坏账准备
[例 2-17] 接上例 ① 若 2001年企业
发生坏账 10万元，则账务处理：业务举例
会计分录 借：管理费用 100000
贷：坏账准备 100000
100000100000
业务流程
坏账准备 管理费用
[例 2-17] 接上例②若 2001年年末应收
账款余额还是 1000万元，则年末应计提坏
账准备,
业务举例
会计分录 借：管理费用 25000
贷：坏账准备 25000
2500025000业务流程
坏账准备 管理费用
[例 2-17] 接上例③若 2001年没有发
生坏账，年末应收账款余额还是 1000万
元，则年末应计提坏账准备,
业务举例
会计分录 借：坏账准备 25000
贷：管理费用 25000
2500025000
业务流程
坏账准备管理费用
[例 2-17] 接上例④若 2001年年末应收账
款余额是 500万元，则年末应计提坏账准备,业务举例
企业财务会计 >第二章 >第二节
二、应收票据的核算
（一）应收票据的概念
应收票据是指企业在采用商业
汇票结算方式下，因销售商品、材
料、提供劳务等收到的商业汇票。
企业财务会计 >第二章 >第二节
二、应收票据的核算
（二）应收票据的一般账务处理
应收票据
收到的商业
汇票款
冲销的商业
汇票款
未到期的
票据
账户设置
业务流程
会计分录 借：应收票据 5850
贷：主营业务收入 5000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 850
[例 2-18]甲公司 3月 1日销售 A商品一批，
开具的增值税专用发票注明价款 5000元，税
款 850元。对方开出为期 3 个月的商业汇票
一张抵付货款。
①收到票据时,
业务举例
5850
5000
850
主营业务收入
应收票据
应交税金
借：银行存款 5850
贷：应收票据 5850
58505850
银行存款应收票据
业务流程
会计分录
[例 2-18]甲公司 3月 1日销售 A商品一批，
开具的增值税专用发票注明价款 5000元，税
款 850元。对方开出为期 3 个月的商业汇票
一张抵付货款。
②票据到期，对方付款时,
业务举例
会计分录 借：应收账款 5850
贷：应收票据 5850
58505850业务流程
应收账款应收票据
[例 2-18]甲公司 3月 1日销售 A商品一批，
开具的增值税专用发票注明价款 5000元，税
款 850元。对方开出为期 3 个月的商业汇票
一张抵付货款。
③票据到期，对方未付款时,
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第二节
二、应收票据的核算
1.贴现的含义
（三）应收票据贴现的账务处理
是指企业将未到期的票据转让给银
行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现
利息后，将其差额支付给贴现企业的行
为。
计
算
公
式
贴现利息 = 票据到期金额×年贴现率×贴现日数 /360
会计分录 借：银行存款 977.50
财务费用 22.50
贷,应收票据 1000
[例 2-19]某企业于 4月 1日将 7月 1日到
期，面值 1000元的票据到银行办理贴现，
银行年贴现率为 9%。
①办理贴现时,
业务举例
2.贴现的账务处理
977.50
1000
22.50
业务流程
银行存款
应收票据
财务费用
会计分录
借：应收账款 1000
贷：银行存款 1000
10001000
业务流程
银行存款 应收账款
[例 2-19]某企业于 4月 1日将 7月 1日到
期，面值 1000元的票据到银行办理贴现，
银行年贴现率为 9%。
② 票据到期出票人无款支付时,
业务举例
会计分录 借：应收账款 1000
贷：短期借款 1000
10001000
业务流程
短期借款 应收账款
[例 2-19]某企业于 4月 1日将 7月 1日到
期，面值 1000元的票据到银行办理贴现，
银行年贴现率为 9%。
③若银行存款不足时，转为短期借款。
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第二节
三、预付账款的核算
预付账款
预付的购货
款
发货后结转
的价款
未结转数
账户设置
概念
预付账款是指企业在商品交易
中按双方合同约定预先支付的部分
货款。
业务流程
会计分录 借：预付账款 —— 乙公司 400000
贷：银行存款 400000
400000400000
预付账款银行存款
[例 2-20]甲公司从乙公司购入商品一
批，价款 100万元，增值税款 17万元。双
方约定甲公司预付 40%的价款，待收货后
再补付余下的货款。
①预付货款时,
业务举例
业务流程
会计分录
借：库存商品 1000000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 170000
贷：预付账款 —— 乙公司 1170000
[例 2-20]甲公司从乙公司购入商品一
批，价款 100万元，增值税款 17万元。双
方约定甲公司预付 40%的价款，待收货后
再补付余下的货款。
②收到货物时,
业务举例
1170000
1000000
170000预付账款
库存商品
应交税金
业务流程
会计分录 借：预付账款 —— 乙公司 770000
贷：银行存款 770000
770000770000
预付账款银行存款
[例 2-20]甲公司从乙公司购入商品一
批，价款 100万元，增值税款 17万元。双
方约定甲公司预付 40%的价款，待收货后
再补付余下的货款。
③补付货款时,
业务举例
企业财务会计 >第二章 >第二节
四、其他应收款的核算
其他应收款
应收取的各
种款项
企业已收取
的款项
应收未收
的款项
账户设置
概念
其他应收款是指企业因销售商
品、材料、提供劳务等以外的其他
非营业活动而引起的应收、暂付款
项。
企业财务会计 >第二章 >第二节
四、其他应收款的核算
备用金是指付给企业内部各单
位或个人用于日常零星支出以及出
差使用的现金。
（一）备用金的核算
业务流程
会计分录 借：其他应收款 —— 王五 1000
贷：现金 1000
10001000
其他应收款现金
[例 2-21] 1月 5日，某企业供应科王
五预借备用金 1000元，出纳人员以现金
支付。
①支付预借备用金时,
业务举例
业务流程
会计分录 借：管理费用 500
贷：现金 500
500500
管理费用现金
[例 2-21] 1月 5日，某企业供应科王
五预借备用金 1000元，出纳人员以现金
支付。
② 3月 10日，王五报销办公费 500元。
业务举例
会计分录 借：管理费用 300
现金 700
贷：其他应收款 —— 王五 1000
[例 2-21] 1月 5日，某企业供应科王
五预借备用金 1000元，出纳人员以现金
支付。
③王五报销办公费 300元，同时交回
现金 700元。
业务举例
业务流程
1170000
1000000
170000预付账款
库存商品
应交税金
企业财务会计 >第二章 >第二节
业务流程
会计分录 借：其他应收款 1000
贷：银行存款 1000
10001000
其他应收款银行存款
四、其他应收款的核算
（二 ） 其他应收款的核算
[例 2— 22]企业租入包装物一批，
以银行存款支付包装物押金 1000元。业务举例
会计分录 借：银行存款 1000
贷：其他应收款 1000
10001000
业务流程
其他应收款 银行存款
[例 2-22]当企业如数返还包装物，收
到对方退回的押金 1000元时。业务举例
会计分录 借：其他应收款 —— 职工水电费 2000
贷：银行存款 2000
20002000
业务流程
其他应收款银行存款
[例 2-23] ①企业代职工 垫付本月水
电费 2000元。业务举例
会计分录 借：应付工资 2000
贷：其他应收款 —— 职工水电费 2000
[例 2-23] ② 企业在发工资时从
工资中扣除本月代垫的水电费 2000元。业务举例
业务流程 20002000
应付工资其他应收款
企业财务会计 >第二章 >第二节
五、债权重组的核算
（一）债权重组的含义
债权重组是指债权人按照其与债
务人达成的协议或法院的裁决，同意
债务人修改债务条件以清偿债务的事
项。
企业财务会计 >第二章 >第二节
五、债权重组的核算
（二）债权重组的基本账务处理
（ 1）在债权重组时，接受债务
人以低于债权账面价值的现金清偿
时。
（ 2）在债权重组时，接受债务
人以非现金资产抵偿债务时。
业务举例
业务流程
535000585000
30000
20000
银行存款
坏账准备
应收账款
营业外支出
[例 2-24]甲公司 1998年 3月 1日销售给乙公司 A商品
5000件，单价 100元，价款 500000元，应收取的增值税
款 85000元，双方商定乙公司于 1998年 7月 1日还款。
1998年 6月，乙公司出现财务困难，已无法按约定时间
付款。 1999年 6月双方进行债务重组，甲公司免除乙公
司 50000元债务，其余由乙公司用现金立即清偿。 1998
年 12月 31日，甲公司已为此提取坏账准备 30000元。
会计分录 借：银行存款 535000坏账准备 30000
营业外支出 —— 债务重组损失 20000
贷：应收账款 —— 乙公司 585000
[例 2-24]甲公司 1998年 3月 1日销售给乙公司 A商品
5000件，单价 100元，价款 500000元，应收取的增值税
款 85000元，双方商定乙公司于 1998年 7月 1日还款。
1998年 6月，乙公司出现财务困难，已无法按约定时间
付款。 1999年 6月双方进行债务重组，甲公司免除乙公
司 50000元债务，其余由乙公司用现金立即清偿。 1998
年 12月 31日，甲公司已为此提取坏账准备 30000元。
企业财务会计 >第二章 >第二节
五、债权重组的核算
（二）债权重组的基本账务处理
（ 1）在债权重组时，接受债务
人以低于债权账面价值的现金清偿
时。
（ 2）在债权重组时，接受债务
人以非现金资产抵偿债务时。 业务举例
487000585000
30000
68000
业务流程
库存商品
坏账准备
应收账款
应交税金
[例 2-25]上例中，假如甲、乙两公司协议规
定，乙公司用其生产的产品抵偿货款，产品的
账面价值 400000元，根据税法规定该批产品允
许抵扣的增值税进项税额是 68000元，其他条件
不变。
会计分录
借：库存商品 —— A 487000
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 68000
坏账准备 30000
贷：应收账款 —— 乙公司 585000
[例 2-25]上例中，假如甲、乙两公司协议规
定，乙公司用其生产的产品抵偿货款，产品的
账面价值 400000元，根据税法规定该批产品允
许抵扣的增值税进项税额是 68000元，其他条件
不变。
