第四章 负债
第二节 长期负债
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一、长期负债概述
（一）长期负债的概念
长期负债，是指偿还期在 1年或者超过 1
年的一个营业周期以上的负债。它是除了投
资人投入企业的资本以外，企业向债权人筹
集、可供企业长期使用的资金。
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一、长期负债概述
（二）长期负债的特点
偿还期限长
偿还期限超过 1
年或超过一个营业
周期。
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一、长期负债概述
（二）长期负债的特点
债务金额较大
举借长期负债的
目的主要是为了购置
长期资产以满足规模
经营的需要。
偿还期限长
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一、长期负债概述
（二）长期负债的特点
可能为投资人带来更大的收益
企业举借长期债务，只需按期偿
还债权人按固定利率计算的利息，如
果企业经营所得的投资利润率高于长
期债务所确定的利息率，投资人就可
享有其高出部分的收益。
债务金额较大
偿还期限长
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一、长期负债概述
（三）长期负债的分类及内容
长期借款
是指企业向银行或其他金融机构
借入的期限在 1年以上（不含 1年）的
各项借款。其主要包括：固定资产投
资借款、更新改造借款、科研开发借
款等。
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一、长期负债概述
（三）长期负债的分类及内容
应付债券
是指企业为筹集长期资金而实际发生的
债券及应付的利息。债券的发行价格的高低，
取决于 债券面值, 债券票面利率, 市场利率,
债券到期日 四项因素。
长期借款
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一、长期负债概述
（三）长期负债的分类及内容
长期应付款
应付债券
长期借款
是指企业除长期借款和应付债
券以外的其他各种长期应付款。其
主要包括：采用补偿贸易方式下引
进国外设备价款、应付融资租入固
定资产的租赁费等。
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一、长期负债概述
（三）长期负债的分类及内容
专项应付款
长期应付款
应付债券
长期借款
是指企业接受国家拨入的
具有专门用途的款项。其主
要包括技术改造专款、技术
研究专款等。
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一、长期负债概述
（三）长期负债的分类及内容
递延税款
专项应付款
长期应付款
应付债券
长期借款
是指企业采用纳税影响会
计法进行所得税会计处理时，
由于时间性差异产生的税前会
计利润与应纳税所得额之间的
差异影响所得税的金额，以及
以后各期转回的金额。
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二、长期借款的核算
账户设置
长期借款
归还的各种
长期借款的
本金和利息
取得的各种长期借款
及其应付而未付的利
息
企业尚未偿还的
长期借款的本金
和利息
该账户按借
款单位设置明细
账，并按借款种
类进行明细分类
核算。
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二、长期借款的核算
业务流程 ① 企业借入与归还长期借款：
银行存款 长期借款 银行存款
归还
款项
借
入
二、长期借款的核算
② 企业发生借款费用的处理：
筹建期间的
借款费用
① 属于生产经营期间
的借款费用；
②属于发生的与固定
资产购建有关的专门借款
的借款费用，在固定资产
达到预定可使用状态前按
规定予以资本化。
长期借款长期待摊费用
财务费用
在建工程
在固定
资产达到预
定可使用状
态后所发生
的借款费用
以及按规定
不能予以资
本化的借款
费用。
业务举例 【 例 4-41】 合安公司 2001年 8月 1日借入固定资产投
资借款 1 000万元，借款年利率为 3.6%，借款期限为 2年
零 5个月，合同规定每年年底归还借款利息，借款期满
一次性偿还本金。款项借入后当即用于综合楼的改造。
2001年 12月 31日前共发生工程支出 300万元； 2002年 12
月 31日前又发生工程支出 600万元；综合楼工程于 2003
年 8月 1日前又发生工程支出 100万元，且达到预定可使
用状态，交付使用，并办理了竣工决算手续。 2003年 12
月 31日借款到期还本付息。
① 借款存入银行：
长期借款 银行存款
10 000 000 10 000 000
业务流程
借：银行存款 10 000 000
贷：长期借款
—— 固定资产投资借款 10 000 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
② 2001年发生工程支出：
在建工程银行存款
3 000 000 3 000 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
③ 2001年底计算借款利息：
在建工程长期借款
150 000 150 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 150 000
贷：长期借款
—— 固定资产投资借款 150 000
会计分录
10 000 000× 3.6%÷ 12× 5=150 000（元）
业务举例
【 例 4-41】
④ 2001年底支付借款利息：
银行存款 长期借款
150 000 150 000
业务流程
借：长期借款
—— 固定资产投资借款 150 000
贷：银行存款 150 000
会计分录
业务举例
【 例 4-41】
⑤ 2002年发生工程支出：
银行存款 在建工程
6 000 000 6 000 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 6 000 000
贷：银行存款 6 000 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
⑥ 2002年底计算的借款利息：
长期借款 在建工程
360 000 360 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 360 000
贷：长期借款
—— 固定资产投资借款 360 000
会计分录
10 000 000× 3.6%=360 000（元）
业务举例 【 例 4-41】
⑦ 2002年底支付借款利息：
银行存款 长期借款
360 000 360 000
业务流程
借：长期借款
—— 固定资产投资借款 360 000
贷：银行存款 360 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
⑧ 2003年发生工程支出：
银行存款 在建工程
1 000 000 1 000 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
⑨ 2003年 1— 7月份借款利息：
长期借款 在建工程
210 000 210 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 210 000
贷：长期借款
—— 固定资产投资借款 210 000
会计分录
10 000 000× 3.6%÷ 12× 7=210 000（元）
业务举例 【 例 4-41】
⑩ 2003年 8— 12月份每个月的借款利息：
长期借款 财务费用
30 000 30 000
业务流程
借：财务费用 30 000
贷：长期借款
—— 固定资产投资借款 30 000
会计分录
10 000 000× 3.6%÷ 12=30 000（元）
业务举例 【 例 4-41】
⑾ 2003年底支付借款利息，归还本金：
银行存款 长期借款
10 360 000 10 360 000
业务流程
借：长期借款
—— 固定资产投资借款 10 360 000
贷：银行存款 10 360 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
⑿ 工程决算，并交付使用：
在建工程 固定资产
10 720 000 10 720 000
业务流程
借：固定资产 —— 综合楼 10 720 000
贷：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 10 720 000
会计分录
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三、应付债券的核算
（一）债券发行的基本账务处理
应付债券
债券折价和溢价摊
销额以及到期偿还
的债券本息
应付债券的面值、债
券溢价、应计利息及
折价摊销额
尚未到期债券的
本金和利息
该账户下设
“债券面值”、
“债券溢价”、
“债券折价”、
“应计利息”四个
明细账户，并应按
债券种类进行明细
分类核算。
企业发行 1年期及 1年期以下的短期债券，
应当另设,应付短期债券,账户核算。
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三、应付债券的核算
（一）债券发行的基本账务处理
业务流程
应付债券 —— 债券面值
应付债券 —— 债券溢价
银行存款
溢价
发行
应付债券 —— 债券折价
折价
发行
（一）债券发行的基本账务处理
业务举例
1.债券面值发行
【 例 4-42】 合安公司于 2001年 1月 1日按面值发行
3年期、票面年利率为 3.15%，到期一次还本付息的
债券 600 000元（发行费用略），用以补充流动资金，
发行的债券款已存入银行。
业务流程 银行存款应付债券
600 000 600 000
会计分录 借：银行存款 600 000
贷：应付债券 —— 债券面值 600 000
业务举例
2.债券溢价发行
【 例 4-43】 合安公司于 2001年 1月 1日发行 5年期，
到期一次还本付息，票面年利率为 3.6%的债券用于
固定资产投资。债券面值为 1 000 000元，实际发行
价格为 1 022 500元（发行费用略），发行的债券款
已存入银行。
业务流程
会计分录 借：银行存款 1 022 500
贷：应付债券 —— 债券面值 1 000 000
—— 债券溢价 22 500
银行存款应付债券 —— 债券面值
1 000 000 1 022 500
应付债券 —— 债券溢价
22 500
2.债券折价发行
业务举例
【 例 4-44】 若例 4-43的债券为折价发行，票面年利
率为 2.88%，实际发行款为 986 500元存入银行，其
他资料不变。
业务流程
会计分录 借：银行存款 986 500
应付债券 —— 债券折价 13 500
贷,应付债券 —— 债券面值 1 000 000
银行存款应付债券 —— 债券面值
1 000 000 986 500
应付债券 —— 债券折价
13 500
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三、应付债券的核算
（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理
企业已发行的债券应按期计提利息；溢价或
折价发行的债券，其债券发行价格总额与债券面
值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。
摊
销
方
法
直线法
实际利率法
通常采用
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三、应付债券的核算
（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理
业务流程
① 面值发行债券应计提利息的处理：
应付债券 —— 应计利息 财务费用
在建工程
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三、应付债券的核算
（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理
业务流程
② 溢价发行债券时，溢价摊销和应
计利息的处理：
应付债券 —— 应计利息
财务费用
在建工程
应付债券 —— 债券溢价
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三、应付债券的核算
（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理
业务流程
③ 折价发行债券时，折价摊销和应
计利息的处理：
应付债券 —— 应计利息 财务费用
在建工程应付债券 —— 债券折价
业务流程
1.面值发行债券应计利息
业务举例 【 例 4-45】 接例 4-42，假设发行的债券于每年末一次计提利息。
应计利息 =600 000× 3.15%= 18 900（元）
应付债券 —— 应计利息 财务费用
18 900 18 900
会计分录 借：财务费用 18 900
贷：应付债券 —— 应计利息 18 900
业务流程
2.债券溢价摊销和应计利息
业务举例 【 例 4-46】 接例 4-43，假设发行的债券于每年末进行利息计提、溢价摊销。
应计利息 =1 000 000× 3.6%= 36 000（元）
溢价摊销 =22 500÷ 5=4 500（元）
会计分录
借：在建工程 31 500
应付债券 —— 债券溢价 4 500
贷：应付债券 —— 应计利息 36 000
应付债券 —— 应计利息 在建工程
36 000 31 500
应付债券 —— 债券溢价
4 500
业务流程
3.债券折价摊销和应计利息
业务举例
【 例 4-47】 接例 4-44，假设发行的债券于每
年末进行利息计提、折价摊销。
应计利息 =1 000 000× 2.88%=28 800（元）
折价摊销 =13 500÷ 5=2 700（元）
会计分录 借：在建工程 31 500贷,应付债券 —— 应计利息 28 800
应付债券 —— 债券折价 2 700
应付债券 —— 应计利息 在建工程
28 800 31 500
应付债券 —— 债券折价
2 700
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三、应付债券的核算
（三）债券到期支付本息
业务流程
应付债券 —— 债券面值银行存款
应付债券 —— 应计利息
（三）债券到期支付本息
业务流程
业务举例
【 例 4-48】 接例 4-42、例 4-43、例 4-44，债券到期
的本息和分别为,656 700元（ 600 000+18 900× 3）、
1 180 000元（ 1 000 000+36 000× 5）,1 144 000元
（ 1 000 000+28 800× 5）。
应付债券 —— 债券面值银行存款
应付债券 —— 应计利息
656 700 600 000
56 700
会计分录
借：应付债券 —— 债券面值 600 000
—— 应计利息 56 700
贷：银行存款 656 700
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四、长期应付款的核算
账户设置 长期应付款
发生的长
期应付款
应付款项
的归还数
尚未支付
的各种长
期应付款
该账户应
按长期应付款
的种类设置明
细账，进行明
细核算。
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四、长期应付款的核算
（一）应付补偿贸易引进国外设备款
业务流程
① 企业按照补偿贸易方式引进国外设备时：
长期应付款
—— 应付补偿贸易引进设备款 在建工程
原材料
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四、长期应付款的核算
（一）应付补偿贸易引进国外设备款
业务流程
② 企业用人民币支付进口关税、国内
运杂费和包装费时：
银行存款 在建工程
原材料长期借款
（一）应付补偿贸易引进国外设备款
③ 企业按补偿贸易方式引进国外设备交付验收使用时：
固定资产在建工程
④ 归还引进设备款时：
银行存款 长期应付款
应收账款
业务举例
【 例 4-49 】 合安公司开展补偿贸易业务，
从国外引进不需要安装设备的价款折合人民币
600 000元。该设备投产使用后，第一批生产产
品 300件，每件售价 300元，每件成本 240元，该
批产品销售价款全部用于归还设备价款。
① 引进设备时：
长期应付款
—— 应付补偿贸易引进设备款 固定资产
600 000 600 000
借：固定资产 —— X设备 600 000
贷：长期应付款
—— 应付补偿贸易引进设备款 600 000
业务流程
会计分录
【 例 4-49 】
② 第一批产品销售时：
借：应收账款 —— X国外公司 90 000
贷：主营业务收入 90 000
业务流程
会计分录
主营业务收入 应收账款 —— x国外公司
90 000 90 000
【 例 4-49 】
③ 结转第一批产品销售成本时：
借：主营业务成本 72 000
贷：库存商品 —— X商品 72 000
业务流程
会计分录
主营业务成本
72 000 72 000
库存商品 —— x商品
【 例 4-49 】
④ 用第一批产品销售价款偿还引进设备价款时：
借：长期应付款
—— 应付补偿贸易引进设备款 90 000
贷：应收账款 —— X国外公司 90 000
业务流程
会计分录
长期应付款
90 000 90 000
应收账款 —— x国外商品
企业财务会计 >第四章 >第二节
四、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款
业务流程
① 如果企业融资租入资产总额大于其资产总额的
30%，在租赁开始日，承租企业的会计处理为：
固定资产 —— 融资租入固定资产 长期应付款 —— 应付融资租赁款
未确认融资费用
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四、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款
业务流程
② 如果企业融资租入资产总额小于或等于其资产
总额的 30%，在租赁开始日，承租企业的会计处理为：
固定资产
—— 融资租入固定资产
长期应付款
—— 应付融资租赁款
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四、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款
业务流程
③ 企业按期支付融资租赁费的会计处理为：
长期应付款
—— 应付融资租赁款银行存款
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四、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款
④ 租赁期满，如合同规定将设备所有权专归承租企
业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”
明细账户转入有关明细账户。
业务流程
固定资产固定资产 —— 融资租入固定资产
（二）应付融资租赁款
业务举例 【 例 4-50 】 合安公司采取融资租赁方式租入设备一台，应支付租赁费 1 400 000元，该设
备需经安装后才能投入使用。为了安装该设备，
发生应付工资 10 000元，应付福利费 1 400元，
领用生产用原材料 5 000元，增值税额 850元，
另以现金支付其他安装杂费 1 750元。该设备安
装完毕，交付使用。每年年初以银行存款支付
融资租赁费 280 000元。租赁期满，租赁资产的
所有权归承租方所有，租期 5年，按直线法计
提折旧，期末净残值假定为 0。
业务流程
【 例 4-50 】
① 租入设备时：
长期应付款
—— 应付融资租赁款 在建工程
1 400 000 1 400 000
会计分录
借：在建工程 —— x设备 1 400 000
贷：长期应付款
—— 应付融资租赁款 1 400 000
业务流程
【 例 4-50 】 ② 发生安装支出时：
应交税金
—— 应交增值税（进项税额转出）
在建工程 —— x设备
850
19 000
应付工资
应付福利费
原材料
现金
10 000
1 400
5 000
1 750
会计分录
【 例 4-50 】
借：在建工程 —— x设备 19 000
贷：应付工资 10 000
应付福利费 1 400
原材料 —— x材料 5 000
应交税金
—— 应交增值税（进项税额转出） 850
现金 1 750
② 发生安装支出时：
业务流程
【 例 4-50 】 ③ 安装完毕，交付使用时：
固定资产
—— 融资租入固定资产在建工程
1 419 000 1 419 000
会计分录 借：固定资产
—— 融资租入固定资产 1 419 000
贷：在建工程 —— x设备 1 419 000
业务流程
【 例 4-50 】 ④ 每年初支付租赁费时：
会计分录
借：长期应付款
—— 应付融资租赁款 280 000
贷：银行存款 280 000
280 000 280 000
银行存款
长期应付款
—— 应付融资租赁款
业务流程
【 例 4-50 】 ⑤ 每月计提折旧时：
会计分录
借：制造费用 23 650
贷：累计折旧 23 650
23 650 23 650
累计折旧 制造费用
月折旧额 =1 419 000÷ 5÷ 12=23 650（元）
业务流程
【 例 4-50 】 ⑥ 租赁期满时：
会计分录 借：固定资产 —— x设备 1 419 000
贷：固定资产
—— 融资租入固定资产 1 419 000
1 419 000 1 419 000
固定资产固定资产 —— 融资租入固定资产
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*五、债务重组
（一）债务重组的含义
债务重组，是指债权人
按照其与债务人达成的协议
或法院的裁决，同意债务人
修改债务条件的事项。
1.债务重组的概念
企业财务会计 >第四章 >第二节
*五、债务重组
（一）债务重组的含义
2.债务重组的条件
● 债务重组是在债务人不能按期履约支付债务的情况下发
生的。
● 债务重组是在债权人同意债务人修改债务条件下发生的。
● 债务重组时在债权人对债务人做出让步的条件下实现的。
● 债务重组核算的主要问题，是确认和计量债务重组形成
的损益。
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*五、债务重组
（二）债务重组的方式
? 以低于债务账面价值的现金清偿债务。
? 以非现金资产清偿债务。
? 债务转为资本。
? 修改其他债务条件。
? 以上两种或两种以上方式的组合（简称
“混合重组方式”）。
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*五、债务重组
（三）债务重组的基本账务处理
◆ 债务人在重组过程中取得的收入，应贷
记“资本公积 —— 其他资本公积”账户；
◆ 若发生的损失，应借记“营业外支出 —
— 债务重组损失”账户。
◆ 债务人在债务重组过程中发生的损失，
也借记“营业外支出 —— 债务重组损失”
账户。
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*五、债务重组
（四）债务人以低于账面价值的现金清偿债务
债务人以低于债务账面价值的现金清
偿某项债务的，债务人应将重组债务的账
面价值与支付现金之间的差额，确认为资
本公积。
重组债务
账面价值 支付现金 差额
资本公积
>
（四）债务人以低于账面价值的现金清偿债务
【 例 4-51 】 合安公司近因发生财务困难，致使 8
个月前欠中日公司 80 000元货款无法按期偿还，后经
双方协商，中日公司同意减免合安公司 10 000元债务，
其余部分即以银行存款支付。
业务举例
银行存款
资本公积
应付账款
70 000
10 000
80 000
借：应付账款 —— 中日公司 80 000
贷：银行存款 70 000
资本公积 —— 其他资本公积 10 000
业务流程
会计分录
企业财务会计 >第四章 >第二节
*五、债务重组
（五）债务人以非现金清偿债务
以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重
组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和
相关税费之和的差额，确认为资本公积或当前损失。
重组债
务账面
价值
差额 资本公积
>
转让的非现
金资产账面
价值 当期损失
相关税费
（五）债务人以非现金资产清偿债务
【 例 4-52 】 合安公司因发生财务
困难，致使 10个月前欠华康公司 60 000
元货款无法偿还，后经双方协商，华
康公司同意合安公司用 A商品抵偿债务。
A商品的市场售价为 500 000元，增值税
额为 85 000元,A商品的成本为 420 000
元。
业务举例
【 例 4-52 】
业务流程
会计分录
库存商品
资本公积
应付账款
95 000
600 000
应交税金 —— 应交增值税
420 000
85 000
借：应付账款 —— 华康公司 600 000
贷：库存商品 —— A商品 420 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 85 000
资本公积 —— 其他资本公积 95 000
【 例 4-53 】 合安公司因发生财务困难，致使
5个月前欠华特公司 180 000元货款无法偿还，后
经双方协商，华特公司同意合安公司以 A专利权
抵偿欠款。该专利权的账面余额为 250 000元，
已提减值准备 60 000元，因转让该专利权应交纳
营业税 9 000元。
业务举例
应付账款
营业外支出 —— 债务重组损失
无形资产
250 000
180 000
应交税金 —— 应交营业税
19 000
9 000
无形资产减值准备
60 000
业务流程
【 例 4-53 】
会计分录
借：应付账款 —— 华特公司 180 000
无形资产减值准备 60 000
营业外支出 —— 债务重组损失 19 000
贷：无形资产 —— A专利权 250 000
应交税金 —— 应交营业税 9 000
企业财务会计 >第四章 >第二节
*五、债务重组
（六）债务人将债务转为资本
以债务转为资本清偿某项债务的，债务
人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃
债权而享有股权的账面价值之间的差额，确
认为资本公积。
重组债务
账面价值
债权人享
有股权账
面价值
差额
资本公积
>
（六）债务人将债务转为资本
【 例 4-54 】 合安公司 2001年 6月 1日从
华瑞公司购进一批 B材料，交付一张面值
为 80 000元，期限为 6个月的不带息商业
承兑汇票。 12月 1日，合安公司因发生财
务困难，无法兑付票据款，后经双方协商，
华瑞公司同意合安公司以其普通股股票抵
偿债务。假设普通股股票的每股面值为 1
元，合安公司用 9 000股抵偿，双方于 12
月 6日办妥有关手续，当日股票市价每股 9
元。
业务举例
【 例 4-54 】
业务流程
会计分录
股本
资本公积
应付票据
71 000
80 0009 000
借：应付票据 —— 华瑞公司 80 000
贷：股本 9 000
资本公积 —— 其他资本公积 71 000
企业财务会计 >第四章 >第二节
*五、债务重组
（七）债务人修改其他债务条件
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组
债务的账面价值大于将来应付金额，债务人将重组债
务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认
为 资本公积 ；如果债务重组的账面价值等于或小于将
来应付金额，债务人不作账务处理。
重组
债务
账面
价值
减记
金额 资本公积> 将来应
付金额<=
不作账务处理
（七）债务人修改其他债务条件
【 例 4-55 】 合安公司 2001年 6月 1日从
康庄公司购进 C商品一批，交付一张面值
为 60 000元、期限为 3个月的不带息商业承
兑汇票。 9月 1日，合安公司因发生财务困
难，无法按期清偿票据款，后经双方协商，
康庄公司同意减免合安公司债务 4 000元，
其余欠款的还款期再延长 3个月。
业务举例
【 例 4-55 】
业务流程
会计分录
应付账款
资本公积
应付票据
4 000
60 00056 000
借：应付票据 —— 康庄公司 60 000
贷：应付账款 —— 康庄公司 56 000
资本公积 —— 其他资本公积 4 000
（七）债务人修改其他债务条件
如果修改后的债务条款涉及 或有支出
的，债务人应将或有支出包括在将来应付
金额中。或有支出实际发生时，应冲减重
组后债务的账面价值；结清债务时，或有
支出如未发生，应将该或有支出的原估计
金额确认为资本公积。
是指依未来某种事项出现而发
生的支出。未来事项的出现具有不
确定性。
【 例 4-56 】 合安公司应于 2001年 12月 31日支付的 3
年前同日向市工商银行借入的金额为 2 000 000元、年
利率为 3.6%、到期一次还本付息的长期借款，现因发
生财务困难而无力偿还，经与银行协商后，于 2001年
12月 31日进行债务重组，银行同意将 3年积欠的借款
利息全部免除、还款期延长至 2003年 12月 31日、利息
降为 3%。协议规定：债务重组后，如合安公司自
2002年起有盈余，则利率回复至 3.6%，若无盈利，利
率仍维持 3%。
业务举例
【 例 4-56 】
① 债务重组日（ 2001年 12月 31日）,
重组债务账面价值 =2 000 000+2 000 000× 3.6%× 3
=2 216 000（元）
将来应付利息 =2 000 000× 3%× 2=120 000（元）
或有支出 =2 000 000× （ 3.6%－ 3%） × 2=24 000（元）
将来应付金额 =2 000 000+120 000+24 000
=2 144 000（元）
债务重组收益 =2 216 000－ 2 144 000=72 000（元）
【 例 4-56 】
业务流程
会计分录
长期借款 —— 债务重组
资本公积
长期借款
—— 市工商银行
72 000
2 216 0002 144 000
借：长期借款 —— 市工商银行 2 216 000
贷：长期借款 —— 债务重组 2 144 000
资本公积 —— 其他资本公积 72 000
业务流程
会计分录
借：长期借款 —— 债务重组 2 144 000
贷：银行存款 2 144 000
② 2003年 12月 31日：
假定合安公司债务重组后有盈利，年利率回复
至 3.6%,2年利息为 144 000元（ 2 000 000× 3.6%
× 2，其中包含或有支出 24 000元）,2年期间的本
息和共为 2 144 000元，现予以支付：
长期借款 —— 债务重组
2 144 0002 144 000
银行存款
业务流程
会计分录 借：长期借款 —— 债务重组 2 144 000
贷,银行存款 2 120 000
资本公积 —— 其他资本公积 24 000
② 2003年 12月 31日：
假定合安公司债务重组后没有盈利，年利率维
持在 3%,2年利息为 120 000元，或有支出 24 000元
没有发生，现予以支付本息和：
长期借款 —— 债务重组
2 144 00024 000
银行存款
资本公积
2 120 000
第二节 长期负债
企业财务会计 >第四章 >第二节
一、长期负债概述
（一）长期负债的概念
长期负债，是指偿还期在 1年或者超过 1
年的一个营业周期以上的负债。它是除了投
资人投入企业的资本以外，企业向债权人筹
集、可供企业长期使用的资金。
企业财务会计 >第四章 >第二节
一、长期负债概述
（二）长期负债的特点
偿还期限长
偿还期限超过 1
年或超过一个营业
周期。
企业财务会计 >第四章 >第二节
一、长期负债概述
（二）长期负债的特点
债务金额较大
举借长期负债的
目的主要是为了购置
长期资产以满足规模
经营的需要。
偿还期限长
企业财务会计 >第四章 >第二节
一、长期负债概述
（二）长期负债的特点
可能为投资人带来更大的收益
企业举借长期债务，只需按期偿
还债权人按固定利率计算的利息，如
果企业经营所得的投资利润率高于长
期债务所确定的利息率，投资人就可
享有其高出部分的收益。
债务金额较大
偿还期限长
企业财务会计 >第四章 >第二节
一、长期负债概述
（三）长期负债的分类及内容
长期借款
是指企业向银行或其他金融机构
借入的期限在 1年以上（不含 1年）的
各项借款。其主要包括：固定资产投
资借款、更新改造借款、科研开发借
款等。
企业财务会计 >第四章 >第二节
一、长期负债概述
（三）长期负债的分类及内容
应付债券
是指企业为筹集长期资金而实际发生的
债券及应付的利息。债券的发行价格的高低，
取决于 债券面值, 债券票面利率, 市场利率,
债券到期日 四项因素。
长期借款
企业财务会计 >第四章 >第二节
一、长期负债概述
（三）长期负债的分类及内容
长期应付款
应付债券
长期借款
是指企业除长期借款和应付债
券以外的其他各种长期应付款。其
主要包括：采用补偿贸易方式下引
进国外设备价款、应付融资租入固
定资产的租赁费等。
企业财务会计 >第四章 >第二节
一、长期负债概述
（三）长期负债的分类及内容
专项应付款
长期应付款
应付债券
长期借款
是指企业接受国家拨入的
具有专门用途的款项。其主
要包括技术改造专款、技术
研究专款等。
企业财务会计 >第四章 >第二节
一、长期负债概述
（三）长期负债的分类及内容
递延税款
专项应付款
长期应付款
应付债券
长期借款
是指企业采用纳税影响会
计法进行所得税会计处理时，
由于时间性差异产生的税前会
计利润与应纳税所得额之间的
差异影响所得税的金额，以及
以后各期转回的金额。
企业财务会计 >第四章 >第二节
二、长期借款的核算
账户设置
长期借款
归还的各种
长期借款的
本金和利息
取得的各种长期借款
及其应付而未付的利
息
企业尚未偿还的
长期借款的本金
和利息
该账户按借
款单位设置明细
账，并按借款种
类进行明细分类
核算。
企业财务会计 >第四章 >第二节
二、长期借款的核算
业务流程 ① 企业借入与归还长期借款：
银行存款 长期借款 银行存款
归还
款项
借
入
二、长期借款的核算
② 企业发生借款费用的处理：
筹建期间的
借款费用
① 属于生产经营期间
的借款费用；
②属于发生的与固定
资产购建有关的专门借款
的借款费用，在固定资产
达到预定可使用状态前按
规定予以资本化。
长期借款长期待摊费用
财务费用
在建工程
在固定
资产达到预
定可使用状
态后所发生
的借款费用
以及按规定
不能予以资
本化的借款
费用。
业务举例 【 例 4-41】 合安公司 2001年 8月 1日借入固定资产投
资借款 1 000万元，借款年利率为 3.6%，借款期限为 2年
零 5个月，合同规定每年年底归还借款利息，借款期满
一次性偿还本金。款项借入后当即用于综合楼的改造。
2001年 12月 31日前共发生工程支出 300万元； 2002年 12
月 31日前又发生工程支出 600万元；综合楼工程于 2003
年 8月 1日前又发生工程支出 100万元，且达到预定可使
用状态，交付使用，并办理了竣工决算手续。 2003年 12
月 31日借款到期还本付息。
① 借款存入银行：
长期借款 银行存款
10 000 000 10 000 000
业务流程
借：银行存款 10 000 000
贷：长期借款
—— 固定资产投资借款 10 000 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
② 2001年发生工程支出：
在建工程银行存款
3 000 000 3 000 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
③ 2001年底计算借款利息：
在建工程长期借款
150 000 150 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 150 000
贷：长期借款
—— 固定资产投资借款 150 000
会计分录
10 000 000× 3.6%÷ 12× 5=150 000（元）
业务举例
【 例 4-41】
④ 2001年底支付借款利息：
银行存款 长期借款
150 000 150 000
业务流程
借：长期借款
—— 固定资产投资借款 150 000
贷：银行存款 150 000
会计分录
业务举例
【 例 4-41】
⑤ 2002年发生工程支出：
银行存款 在建工程
6 000 000 6 000 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 6 000 000
贷：银行存款 6 000 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
⑥ 2002年底计算的借款利息：
长期借款 在建工程
360 000 360 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 360 000
贷：长期借款
—— 固定资产投资借款 360 000
会计分录
10 000 000× 3.6%=360 000（元）
业务举例 【 例 4-41】
⑦ 2002年底支付借款利息：
银行存款 长期借款
360 000 360 000
业务流程
借：长期借款
—— 固定资产投资借款 360 000
贷：银行存款 360 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
⑧ 2003年发生工程支出：
银行存款 在建工程
1 000 000 1 000 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
⑨ 2003年 1— 7月份借款利息：
长期借款 在建工程
210 000 210 000
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 210 000
贷：长期借款
—— 固定资产投资借款 210 000
会计分录
10 000 000× 3.6%÷ 12× 7=210 000（元）
业务举例 【 例 4-41】
⑩ 2003年 8— 12月份每个月的借款利息：
长期借款 财务费用
30 000 30 000
业务流程
借：财务费用 30 000
贷：长期借款
—— 固定资产投资借款 30 000
会计分录
10 000 000× 3.6%÷ 12=30 000（元）
业务举例 【 例 4-41】
⑾ 2003年底支付借款利息，归还本金：
银行存款 长期借款
10 360 000 10 360 000
业务流程
借：长期借款
—— 固定资产投资借款 10 360 000
贷：银行存款 10 360 000
会计分录
业务举例 【 例 4-41】
⑿ 工程决算，并交付使用：
在建工程 固定资产
10 720 000 10 720 000
业务流程
借：固定资产 —— 综合楼 10 720 000
贷：在建工程
—— 建筑工程（综合楼工程） 10 720 000
会计分录
企业财务会计 >第四章 >第二节
三、应付债券的核算
（一）债券发行的基本账务处理
应付债券
债券折价和溢价摊
销额以及到期偿还
的债券本息
应付债券的面值、债
券溢价、应计利息及
折价摊销额
尚未到期债券的
本金和利息
该账户下设
“债券面值”、
“债券溢价”、
“债券折价”、
“应计利息”四个
明细账户，并应按
债券种类进行明细
分类核算。
企业发行 1年期及 1年期以下的短期债券，
应当另设,应付短期债券,账户核算。
企业财务会计 >第四章 >第二节
三、应付债券的核算
（一）债券发行的基本账务处理
业务流程
应付债券 —— 债券面值
应付债券 —— 债券溢价
银行存款
溢价
发行
应付债券 —— 债券折价
折价
发行
（一）债券发行的基本账务处理
业务举例
1.债券面值发行
【 例 4-42】 合安公司于 2001年 1月 1日按面值发行
3年期、票面年利率为 3.15%，到期一次还本付息的
债券 600 000元（发行费用略），用以补充流动资金，
发行的债券款已存入银行。
业务流程 银行存款应付债券
600 000 600 000
会计分录 借：银行存款 600 000
贷：应付债券 —— 债券面值 600 000
业务举例
2.债券溢价发行
【 例 4-43】 合安公司于 2001年 1月 1日发行 5年期，
到期一次还本付息，票面年利率为 3.6%的债券用于
固定资产投资。债券面值为 1 000 000元，实际发行
价格为 1 022 500元（发行费用略），发行的债券款
已存入银行。
业务流程
会计分录 借：银行存款 1 022 500
贷：应付债券 —— 债券面值 1 000 000
—— 债券溢价 22 500
银行存款应付债券 —— 债券面值
1 000 000 1 022 500
应付债券 —— 债券溢价
22 500
2.债券折价发行
业务举例
【 例 4-44】 若例 4-43的债券为折价发行，票面年利
率为 2.88%，实际发行款为 986 500元存入银行，其
他资料不变。
业务流程
会计分录 借：银行存款 986 500
应付债券 —— 债券折价 13 500
贷,应付债券 —— 债券面值 1 000 000
银行存款应付债券 —— 债券面值
1 000 000 986 500
应付债券 —— 债券折价
13 500
企业财务会计 >第四章 >第二节
三、应付债券的核算
（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理
企业已发行的债券应按期计提利息；溢价或
折价发行的债券，其债券发行价格总额与债券面
值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。
摊
销
方
法
直线法
实际利率法
通常采用
企业财务会计 >第四章 >第二节
三、应付债券的核算
（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理
业务流程
① 面值发行债券应计提利息的处理：
应付债券 —— 应计利息 财务费用
在建工程
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三、应付债券的核算
（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理
业务流程
② 溢价发行债券时，溢价摊销和应
计利息的处理：
应付债券 —— 应计利息
财务费用
在建工程
应付债券 —— 债券溢价
企业财务会计 >第四章 >第二节
三、应付债券的核算
（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理
业务流程
③ 折价发行债券时，折价摊销和应
计利息的处理：
应付债券 —— 应计利息 财务费用
在建工程应付债券 —— 债券折价
业务流程
1.面值发行债券应计利息
业务举例 【 例 4-45】 接例 4-42，假设发行的债券于每年末一次计提利息。
应计利息 =600 000× 3.15%= 18 900（元）
应付债券 —— 应计利息 财务费用
18 900 18 900
会计分录 借：财务费用 18 900
贷：应付债券 —— 应计利息 18 900
业务流程
2.债券溢价摊销和应计利息
业务举例 【 例 4-46】 接例 4-43，假设发行的债券于每年末进行利息计提、溢价摊销。
应计利息 =1 000 000× 3.6%= 36 000（元）
溢价摊销 =22 500÷ 5=4 500（元）
会计分录
借：在建工程 31 500
应付债券 —— 债券溢价 4 500
贷：应付债券 —— 应计利息 36 000
应付债券 —— 应计利息 在建工程
36 000 31 500
应付债券 —— 债券溢价
4 500
业务流程
3.债券折价摊销和应计利息
业务举例
【 例 4-47】 接例 4-44，假设发行的债券于每
年末进行利息计提、折价摊销。
应计利息 =1 000 000× 2.88%=28 800（元）
折价摊销 =13 500÷ 5=2 700（元）
会计分录 借：在建工程 31 500贷,应付债券 —— 应计利息 28 800
应付债券 —— 债券折价 2 700
应付债券 —— 应计利息 在建工程
28 800 31 500
应付债券 —— 债券折价
2 700
企业财务会计 >第四章 >第二节
三、应付债券的核算
（三）债券到期支付本息
业务流程
应付债券 —— 债券面值银行存款
应付债券 —— 应计利息
（三）债券到期支付本息
业务流程
业务举例
【 例 4-48】 接例 4-42、例 4-43、例 4-44，债券到期
的本息和分别为,656 700元（ 600 000+18 900× 3）、
1 180 000元（ 1 000 000+36 000× 5）,1 144 000元
（ 1 000 000+28 800× 5）。
应付债券 —— 债券面值银行存款
应付债券 —— 应计利息
656 700 600 000
56 700
会计分录
借：应付债券 —— 债券面值 600 000
—— 应计利息 56 700
贷：银行存款 656 700
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四、长期应付款的核算
账户设置 长期应付款
发生的长
期应付款
应付款项
的归还数
尚未支付
的各种长
期应付款
该账户应
按长期应付款
的种类设置明
细账，进行明
细核算。
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四、长期应付款的核算
（一）应付补偿贸易引进国外设备款
业务流程
① 企业按照补偿贸易方式引进国外设备时：
长期应付款
—— 应付补偿贸易引进设备款 在建工程
原材料
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四、长期应付款的核算
（一）应付补偿贸易引进国外设备款
业务流程
② 企业用人民币支付进口关税、国内
运杂费和包装费时：
银行存款 在建工程
原材料长期借款
（一）应付补偿贸易引进国外设备款
③ 企业按补偿贸易方式引进国外设备交付验收使用时：
固定资产在建工程
④ 归还引进设备款时：
银行存款 长期应付款
应收账款
业务举例
【 例 4-49 】 合安公司开展补偿贸易业务，
从国外引进不需要安装设备的价款折合人民币
600 000元。该设备投产使用后，第一批生产产
品 300件，每件售价 300元，每件成本 240元，该
批产品销售价款全部用于归还设备价款。
① 引进设备时：
长期应付款
—— 应付补偿贸易引进设备款 固定资产
600 000 600 000
借：固定资产 —— X设备 600 000
贷：长期应付款
—— 应付补偿贸易引进设备款 600 000
业务流程
会计分录
【 例 4-49 】
② 第一批产品销售时：
借：应收账款 —— X国外公司 90 000
贷：主营业务收入 90 000
业务流程
会计分录
主营业务收入 应收账款 —— x国外公司
90 000 90 000
【 例 4-49 】
③ 结转第一批产品销售成本时：
借：主营业务成本 72 000
贷：库存商品 —— X商品 72 000
业务流程
会计分录
主营业务成本
72 000 72 000
库存商品 —— x商品
【 例 4-49 】
④ 用第一批产品销售价款偿还引进设备价款时：
借：长期应付款
—— 应付补偿贸易引进设备款 90 000
贷：应收账款 —— X国外公司 90 000
业务流程
会计分录
长期应付款
90 000 90 000
应收账款 —— x国外商品
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四、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款
业务流程
① 如果企业融资租入资产总额大于其资产总额的
30%，在租赁开始日，承租企业的会计处理为：
固定资产 —— 融资租入固定资产 长期应付款 —— 应付融资租赁款
未确认融资费用
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四、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款
业务流程
② 如果企业融资租入资产总额小于或等于其资产
总额的 30%，在租赁开始日，承租企业的会计处理为：
固定资产
—— 融资租入固定资产
长期应付款
—— 应付融资租赁款
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四、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款
业务流程
③ 企业按期支付融资租赁费的会计处理为：
长期应付款
—— 应付融资租赁款银行存款
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四、长期应付款的核算
（二）应付融资租赁款
④ 租赁期满，如合同规定将设备所有权专归承租企
业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”
明细账户转入有关明细账户。
业务流程
固定资产固定资产 —— 融资租入固定资产
（二）应付融资租赁款
业务举例 【 例 4-50 】 合安公司采取融资租赁方式租入设备一台，应支付租赁费 1 400 000元，该设
备需经安装后才能投入使用。为了安装该设备，
发生应付工资 10 000元，应付福利费 1 400元，
领用生产用原材料 5 000元，增值税额 850元，
另以现金支付其他安装杂费 1 750元。该设备安
装完毕，交付使用。每年年初以银行存款支付
融资租赁费 280 000元。租赁期满，租赁资产的
所有权归承租方所有，租期 5年，按直线法计
提折旧，期末净残值假定为 0。
业务流程
【 例 4-50 】
① 租入设备时：
长期应付款
—— 应付融资租赁款 在建工程
1 400 000 1 400 000
会计分录
借：在建工程 —— x设备 1 400 000
贷：长期应付款
—— 应付融资租赁款 1 400 000
业务流程
【 例 4-50 】 ② 发生安装支出时：
应交税金
—— 应交增值税（进项税额转出）
在建工程 —— x设备
850
19 000
应付工资
应付福利费
原材料
现金
10 000
1 400
5 000
1 750
会计分录
【 例 4-50 】
借：在建工程 —— x设备 19 000
贷：应付工资 10 000
应付福利费 1 400
原材料 —— x材料 5 000
应交税金
—— 应交增值税（进项税额转出） 850
现金 1 750
② 发生安装支出时：
业务流程
【 例 4-50 】 ③ 安装完毕，交付使用时：
固定资产
—— 融资租入固定资产在建工程
1 419 000 1 419 000
会计分录 借：固定资产
—— 融资租入固定资产 1 419 000
贷：在建工程 —— x设备 1 419 000
业务流程
【 例 4-50 】 ④ 每年初支付租赁费时：
会计分录
借：长期应付款
—— 应付融资租赁款 280 000
贷：银行存款 280 000
280 000 280 000
银行存款
长期应付款
—— 应付融资租赁款
业务流程
【 例 4-50 】 ⑤ 每月计提折旧时：
会计分录
借：制造费用 23 650
贷：累计折旧 23 650
23 650 23 650
累计折旧 制造费用
月折旧额 =1 419 000÷ 5÷ 12=23 650（元）
业务流程
【 例 4-50 】 ⑥ 租赁期满时：
会计分录 借：固定资产 —— x设备 1 419 000
贷：固定资产
—— 融资租入固定资产 1 419 000
1 419 000 1 419 000
固定资产固定资产 —— 融资租入固定资产
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*五、债务重组
（一）债务重组的含义
债务重组，是指债权人
按照其与债务人达成的协议
或法院的裁决，同意债务人
修改债务条件的事项。
1.债务重组的概念
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*五、债务重组
（一）债务重组的含义
2.债务重组的条件
● 债务重组是在债务人不能按期履约支付债务的情况下发
生的。
● 债务重组是在债权人同意债务人修改债务条件下发生的。
● 债务重组时在债权人对债务人做出让步的条件下实现的。
● 债务重组核算的主要问题，是确认和计量债务重组形成
的损益。
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*五、债务重组
（二）债务重组的方式
? 以低于债务账面价值的现金清偿债务。
? 以非现金资产清偿债务。
? 债务转为资本。
? 修改其他债务条件。
? 以上两种或两种以上方式的组合（简称
“混合重组方式”）。
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*五、债务重组
（三）债务重组的基本账务处理
◆ 债务人在重组过程中取得的收入，应贷
记“资本公积 —— 其他资本公积”账户；
◆ 若发生的损失，应借记“营业外支出 —
— 债务重组损失”账户。
◆ 债务人在债务重组过程中发生的损失，
也借记“营业外支出 —— 债务重组损失”
账户。
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*五、债务重组
（四）债务人以低于账面价值的现金清偿债务
债务人以低于债务账面价值的现金清
偿某项债务的，债务人应将重组债务的账
面价值与支付现金之间的差额，确认为资
本公积。
重组债务
账面价值 支付现金 差额
资本公积
>
（四）债务人以低于账面价值的现金清偿债务
【 例 4-51 】 合安公司近因发生财务困难，致使 8
个月前欠中日公司 80 000元货款无法按期偿还，后经
双方协商，中日公司同意减免合安公司 10 000元债务，
其余部分即以银行存款支付。
业务举例
银行存款
资本公积
应付账款
70 000
10 000
80 000
借：应付账款 —— 中日公司 80 000
贷：银行存款 70 000
资本公积 —— 其他资本公积 10 000
业务流程
会计分录
企业财务会计 >第四章 >第二节
*五、债务重组
（五）债务人以非现金清偿债务
以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重
组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和
相关税费之和的差额，确认为资本公积或当前损失。
重组债
务账面
价值
差额 资本公积
>
转让的非现
金资产账面
价值 当期损失
相关税费
（五）债务人以非现金资产清偿债务
【 例 4-52 】 合安公司因发生财务
困难，致使 10个月前欠华康公司 60 000
元货款无法偿还，后经双方协商，华
康公司同意合安公司用 A商品抵偿债务。
A商品的市场售价为 500 000元，增值税
额为 85 000元,A商品的成本为 420 000
元。
业务举例
【 例 4-52 】
业务流程
会计分录
库存商品
资本公积
应付账款
95 000
600 000
应交税金 —— 应交增值税
420 000
85 000
借：应付账款 —— 华康公司 600 000
贷：库存商品 —— A商品 420 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 85 000
资本公积 —— 其他资本公积 95 000
【 例 4-53 】 合安公司因发生财务困难，致使
5个月前欠华特公司 180 000元货款无法偿还，后
经双方协商，华特公司同意合安公司以 A专利权
抵偿欠款。该专利权的账面余额为 250 000元，
已提减值准备 60 000元，因转让该专利权应交纳
营业税 9 000元。
业务举例
应付账款
营业外支出 —— 债务重组损失
无形资产
250 000
180 000
应交税金 —— 应交营业税
19 000
9 000
无形资产减值准备
60 000
业务流程
【 例 4-53 】
会计分录
借：应付账款 —— 华特公司 180 000
无形资产减值准备 60 000
营业外支出 —— 债务重组损失 19 000
贷：无形资产 —— A专利权 250 000
应交税金 —— 应交营业税 9 000
企业财务会计 >第四章 >第二节
*五、债务重组
（六）债务人将债务转为资本
以债务转为资本清偿某项债务的，债务
人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃
债权而享有股权的账面价值之间的差额，确
认为资本公积。
重组债务
账面价值
债权人享
有股权账
面价值
差额
资本公积
>
（六）债务人将债务转为资本
【 例 4-54 】 合安公司 2001年 6月 1日从
华瑞公司购进一批 B材料，交付一张面值
为 80 000元，期限为 6个月的不带息商业
承兑汇票。 12月 1日，合安公司因发生财
务困难，无法兑付票据款，后经双方协商，
华瑞公司同意合安公司以其普通股股票抵
偿债务。假设普通股股票的每股面值为 1
元，合安公司用 9 000股抵偿，双方于 12
月 6日办妥有关手续，当日股票市价每股 9
元。
业务举例
【 例 4-54 】
业务流程
会计分录
股本
资本公积
应付票据
71 000
80 0009 000
借：应付票据 —— 华瑞公司 80 000
贷：股本 9 000
资本公积 —— 其他资本公积 71 000
企业财务会计 >第四章 >第二节
*五、债务重组
（七）债务人修改其他债务条件
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组
债务的账面价值大于将来应付金额，债务人将重组债
务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认
为 资本公积 ；如果债务重组的账面价值等于或小于将
来应付金额，债务人不作账务处理。
重组
债务
账面
价值
减记
金额 资本公积> 将来应
付金额<=
不作账务处理
（七）债务人修改其他债务条件
【 例 4-55 】 合安公司 2001年 6月 1日从
康庄公司购进 C商品一批，交付一张面值
为 60 000元、期限为 3个月的不带息商业承
兑汇票。 9月 1日，合安公司因发生财务困
难，无法按期清偿票据款，后经双方协商，
康庄公司同意减免合安公司债务 4 000元，
其余欠款的还款期再延长 3个月。
业务举例
【 例 4-55 】
业务流程
会计分录
应付账款
资本公积
应付票据
4 000
60 00056 000
借：应付票据 —— 康庄公司 60 000
贷：应付账款 —— 康庄公司 56 000
资本公积 —— 其他资本公积 4 000
（七）债务人修改其他债务条件
如果修改后的债务条款涉及 或有支出
的，债务人应将或有支出包括在将来应付
金额中。或有支出实际发生时，应冲减重
组后债务的账面价值；结清债务时，或有
支出如未发生，应将该或有支出的原估计
金额确认为资本公积。
是指依未来某种事项出现而发
生的支出。未来事项的出现具有不
确定性。
【 例 4-56 】 合安公司应于 2001年 12月 31日支付的 3
年前同日向市工商银行借入的金额为 2 000 000元、年
利率为 3.6%、到期一次还本付息的长期借款，现因发
生财务困难而无力偿还，经与银行协商后，于 2001年
12月 31日进行债务重组，银行同意将 3年积欠的借款
利息全部免除、还款期延长至 2003年 12月 31日、利息
降为 3%。协议规定：债务重组后，如合安公司自
2002年起有盈余，则利率回复至 3.6%，若无盈利，利
率仍维持 3%。
业务举例
【 例 4-56 】
① 债务重组日（ 2001年 12月 31日）,
重组债务账面价值 =2 000 000+2 000 000× 3.6%× 3
=2 216 000（元）
将来应付利息 =2 000 000× 3%× 2=120 000（元）
或有支出 =2 000 000× （ 3.6%－ 3%） × 2=24 000（元）
将来应付金额 =2 000 000+120 000+24 000
=2 144 000（元）
债务重组收益 =2 216 000－ 2 144 000=72 000（元）
【 例 4-56 】
业务流程
会计分录
长期借款 —— 债务重组
资本公积
长期借款
—— 市工商银行
72 000
2 216 0002 144 000
借：长期借款 —— 市工商银行 2 216 000
贷：长期借款 —— 债务重组 2 144 000
资本公积 —— 其他资本公积 72 000
业务流程
会计分录
借：长期借款 —— 债务重组 2 144 000
贷：银行存款 2 144 000
② 2003年 12月 31日：
假定合安公司债务重组后有盈利，年利率回复
至 3.6%,2年利息为 144 000元（ 2 000 000× 3.6%
× 2，其中包含或有支出 24 000元）,2年期间的本
息和共为 2 144 000元，现予以支付：
长期借款 —— 债务重组
2 144 0002 144 000
银行存款
业务流程
会计分录 借：长期借款 —— 债务重组 2 144 000
贷,银行存款 2 120 000
资本公积 —— 其他资本公积 24 000
② 2003年 12月 31日：
假定合安公司债务重组后没有盈利，年利率维
持在 3%,2年利息为 120 000元，或有支出 24 000元
没有发生，现予以支付本息和：
长期借款 —— 债务重组
2 144 00024 000
银行存款
资本公积
2 120 000
