第七章 会计调整
第二节 会计差错更正
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计差错更正的主要原则
? 会计差错
是指企业在会计核算时，在确认、计量和
记录方面的错误。
（一）会计差错的概念及分类
一、会计差错更正的主要原则
（一）会计差错的概念及分类
会计差错按其对会计报表提供信息的影响程度
分类 重大会计差错 非重大会计差错
特点
使公布的会计报表不再
具有可靠性。
不影响报表使用人对企
业的财务状况及经营成果
作出正确判断。
说明
?金额较大，通常某项交易或
事项的金额占该类交易或事
项的金额的 10%以上；?
滥用会计政策、会计估计变
更等。
?职工预借的差旅费误记入
应收账款；
?将发放的生活困难补助计
入应付工资等。
会计
处理
进行详细的会计处理，
并在会计报表附注中披露其
内容及更正的金额。
只需作出简单的账务处
理。
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计差错更正的主要原则
? 本期发现的会计差错，应按以下原则处理
（二）会计差错更正的原则
本期发现的与本期相
关的会计差错
本期发现的与
前期相关的非
重大会计差错
如影响损益
直接计入本期净
损益，其他相关
项目也应作为本
期数一并调整。
调整本期的
相关项目
如不影响损益
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计差错更正的主要原则
（二）会计差错更正的原则
应当调整会计
报表相关项目
的年初数
如不影响损益
? 本期发现的会计差错，应按以下原则处理
本期发现的与
前期相关的重
大会计差错
如影响损益
将其对损益的影响
数调整发现当期的
期初留存收益，会
计报表其他相关项
目的年初数也应一
并调整。
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计差错更正的主要原则
（二）会计差错更正的原则
调整各期间净损益
及相关项目，视同
该差错在发现当期
就已改正。
对比较会计报
表期间的重大
会计差错
在编制比较
会计报表时
调整比较会计报
表最早期间年初
留存收益
对于比较会计报
表以前期间的重
大会计差错
? 本期发现的会计差错，应按以下原则处理
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计差错更正的主要原则
（二）会计差错更正的原则
对于本期发现的以前
期间的重大会计差错
在财务会计报表附注中披
露差错的内容及更正金额
? 本期发现的会计差错，应按以下原则处理
企业财务会计 >第七章 >第一节
（一）本期发现的与本期相关的会计差错
二、会计差错更正的基本方法
【 例 7-3】 某 公司 1998年 8月份发现，
当年 2月 15日发放的职工烤火费 1 000元
误记入, 管理费用, 账户。
业务举例
业务流程
借：应付福利费 1 000
贷：管理费用 1 000
管理费用 应付福利费
1 000 1 000
会计分录
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（一）本期发现的与本期相关的会计差错
二、会计差错更正的基本方法
【 例 7-4】 某公司 1999年 5月 20日发
现，应于当年 3月份每月提取的管理用固
定资产修理费 200元没有预提。
业务举例
业务流程
借：应付福利费 400
贷：管理费用 400
预提费用 管理费用
400 400
会计分录
（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错
【 例 7-5】 某公司 1999年 5月 20日发
现,1998年少摊销的财产保险费 1 500
元，其中车间 1 000元，厂部 500元。
业务举例
业务流程
待摊费用 制造费用
1 500 1 000
管理费用
500
借：制造费用 1 000
借：管理费用 500
贷：待摊费用 1 500
会计分录
（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错
会计分录
【 例 7-6】 某公司 1999年 6月发现，
1998年 12月份应确认而未确认的销售收入
1 000元，其成本已结转。
业务举例
业务流程
170
主营业务收入 应收账款
1 000 1 170
应交税金
—— 应交增值税
借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
贷：应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )170
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（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
二、会计差错更正的基本方法
【 例 7-7】 某公司 1999年 5月 10日发现，
1998年 1月 1日以现金 300万元对 A公司进行
投资，双方协议甲公司占 A公司 30%的股权，
A公司当时的所有者权益为 900万元。在投
资发生时甲公司对这项投资误按成本法核
算。假设 A公司 1998年净利润 200万元，除
提取盈余公积外未进行分配，甲公司与 A
公司所得税率均为 33%，甲公司对股权投
资差额按 10年摊销。
业务举例
（ 1）账务处理
借：长期股权投资 —— 其他股权投资 (投资成本 ) 2 700 000
—— 其他股权投资 (股权投资差额 )300 000
贷：长期股权投资 3 000 000
会计分录
股权投资差额＝ 300－ 900× 30%＝ 30(万元 )
投资成本＝ 300 － 30＝ 270 (万元 )
① 确认该项投资的投资成本及股权投资差额
【 例 7-7】
长期股权投资 长期股权投资
300万 300万
业务流程
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
（ 1）账务处理 【 例 7-7】
长期股权投资 以前年度损益调整
300万 300万
业务流程
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
② 摊销 1998年股权投资差额
借：以前年度损益调整 30 000
贷：长期股权投资
—— 其他股权投资 (股权投资差额 ) 30 000
30÷ 10＝ 3（万元）
会计分录
（ 1）账务处理 【 例 7-7】
长期股权投资以前年度损益调整
60万 60万
业务流程
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
③ 确认已实现的投资收益
借：长期股权投资
—— 其他股权投资 (损益调整 ) 600 000
贷：以前年度损益调整 600 000
200× 30%＝ 60（万元）
会计分录
（ 1）账务处理 【 例 7-7】
业务流程
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
会计分录
④ 将以前年度损益调整结转, 本年利润 —— 未分
配利润, 账户
借,以前年度损益调整 570 000
贷,利润分配
—— 未分配利润 570 000
利润分配
—— 未分配利润 以前年度损益调整
57万 57万
（ 1）账务处理 【 例 7-7】
业务流程
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
会计分录
利润分配
—— 未分配利润盈余公积
85 500 85 500
⑤ 调整利润分配和盈余公积（按 15%提取）
借,利润分配 —— 未分配利润 85 500
贷：盈余公积 85 500
570 000× 15%＝ 85 500（元）
（ 2）报表调整 【 例 7-7】
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
甲公司在编制 1999年度比较财务报表时，应调整
资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数：
? 调整资产负债表的年初数：
长期股权投资：调增 57万元
盈余公积：调增 8.55万元
未分配利润：调增 48,45万元
? 调整利润及利润分配表的上年数：
投资收益：调增 57万元
利润及可供分配利润：调增 57万元
提取盈余公积：调增 8.55万元
未分配利润：调增 48,45万元
（ 3） 附注说明 【 例 7-7】
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
本年度发现 1998年对 A公司长期投资 300万
元，占 A公司股权的 30%，长期股权投资误按成
本法核算，在编制 1998— 1999年度比较会计报
表时已做出更正，此项差错导致 1998年少记净
利润及留存收益 57万元，长期股权投资少记 57
万元。
第二节 会计差错更正
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一、会计差错更正的主要原则
? 会计差错
是指企业在会计核算时，在确认、计量和
记录方面的错误。
（一）会计差错的概念及分类
一、会计差错更正的主要原则
（一）会计差错的概念及分类
会计差错按其对会计报表提供信息的影响程度
分类 重大会计差错 非重大会计差错
特点
使公布的会计报表不再
具有可靠性。
不影响报表使用人对企
业的财务状况及经营成果
作出正确判断。
说明
?金额较大，通常某项交易或
事项的金额占该类交易或事
项的金额的 10%以上；?
滥用会计政策、会计估计变
更等。
?职工预借的差旅费误记入
应收账款；
?将发放的生活困难补助计
入应付工资等。
会计
处理
进行详细的会计处理，
并在会计报表附注中披露其
内容及更正的金额。
只需作出简单的账务处
理。
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计差错更正的主要原则
? 本期发现的会计差错，应按以下原则处理
（二）会计差错更正的原则
本期发现的与本期相
关的会计差错
本期发现的与
前期相关的非
重大会计差错
如影响损益
直接计入本期净
损益，其他相关
项目也应作为本
期数一并调整。
调整本期的
相关项目
如不影响损益
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计差错更正的主要原则
（二）会计差错更正的原则
应当调整会计
报表相关项目
的年初数
如不影响损益
? 本期发现的会计差错，应按以下原则处理
本期发现的与
前期相关的重
大会计差错
如影响损益
将其对损益的影响
数调整发现当期的
期初留存收益，会
计报表其他相关项
目的年初数也应一
并调整。
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计差错更正的主要原则
（二）会计差错更正的原则
调整各期间净损益
及相关项目，视同
该差错在发现当期
就已改正。
对比较会计报
表期间的重大
会计差错
在编制比较
会计报表时
调整比较会计报
表最早期间年初
留存收益
对于比较会计报
表以前期间的重
大会计差错
? 本期发现的会计差错，应按以下原则处理
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、会计差错更正的主要原则
（二）会计差错更正的原则
对于本期发现的以前
期间的重大会计差错
在财务会计报表附注中披
露差错的内容及更正金额
? 本期发现的会计差错，应按以下原则处理
企业财务会计 >第七章 >第一节
（一）本期发现的与本期相关的会计差错
二、会计差错更正的基本方法
【 例 7-3】 某 公司 1998年 8月份发现，
当年 2月 15日发放的职工烤火费 1 000元
误记入, 管理费用, 账户。
业务举例
业务流程
借：应付福利费 1 000
贷：管理费用 1 000
管理费用 应付福利费
1 000 1 000
会计分录
企业财务会计 >第七章 >第一节
（一）本期发现的与本期相关的会计差错
二、会计差错更正的基本方法
【 例 7-4】 某公司 1999年 5月 20日发
现，应于当年 3月份每月提取的管理用固
定资产修理费 200元没有预提。
业务举例
业务流程
借：应付福利费 400
贷：管理费用 400
预提费用 管理费用
400 400
会计分录
（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错
【 例 7-5】 某公司 1999年 5月 20日发
现,1998年少摊销的财产保险费 1 500
元，其中车间 1 000元，厂部 500元。
业务举例
业务流程
待摊费用 制造费用
1 500 1 000
管理费用
500
借：制造费用 1 000
借：管理费用 500
贷：待摊费用 1 500
会计分录
（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错
会计分录
【 例 7-6】 某公司 1999年 6月发现，
1998年 12月份应确认而未确认的销售收入
1 000元，其成本已结转。
业务举例
业务流程
170
主营业务收入 应收账款
1 000 1 170
应交税金
—— 应交增值税
借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
贷：应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )170
企业财务会计 >第七章 >第一节
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
二、会计差错更正的基本方法
【 例 7-7】 某公司 1999年 5月 10日发现，
1998年 1月 1日以现金 300万元对 A公司进行
投资，双方协议甲公司占 A公司 30%的股权，
A公司当时的所有者权益为 900万元。在投
资发生时甲公司对这项投资误按成本法核
算。假设 A公司 1998年净利润 200万元，除
提取盈余公积外未进行分配，甲公司与 A
公司所得税率均为 33%，甲公司对股权投
资差额按 10年摊销。
业务举例
（ 1）账务处理
借：长期股权投资 —— 其他股权投资 (投资成本 ) 2 700 000
—— 其他股权投资 (股权投资差额 )300 000
贷：长期股权投资 3 000 000
会计分录
股权投资差额＝ 300－ 900× 30%＝ 30(万元 )
投资成本＝ 300 － 30＝ 270 (万元 )
① 确认该项投资的投资成本及股权投资差额
【 例 7-7】
长期股权投资 长期股权投资
300万 300万
业务流程
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
（ 1）账务处理 【 例 7-7】
长期股权投资 以前年度损益调整
300万 300万
业务流程
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
② 摊销 1998年股权投资差额
借：以前年度损益调整 30 000
贷：长期股权投资
—— 其他股权投资 (股权投资差额 ) 30 000
30÷ 10＝ 3（万元）
会计分录
（ 1）账务处理 【 例 7-7】
长期股权投资以前年度损益调整
60万 60万
业务流程
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
③ 确认已实现的投资收益
借：长期股权投资
—— 其他股权投资 (损益调整 ) 600 000
贷：以前年度损益调整 600 000
200× 30%＝ 60（万元）
会计分录
（ 1）账务处理 【 例 7-7】
业务流程
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
会计分录
④ 将以前年度损益调整结转, 本年利润 —— 未分
配利润, 账户
借,以前年度损益调整 570 000
贷,利润分配
—— 未分配利润 570 000
利润分配
—— 未分配利润 以前年度损益调整
57万 57万
（ 1）账务处理 【 例 7-7】
业务流程
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
会计分录
利润分配
—— 未分配利润盈余公积
85 500 85 500
⑤ 调整利润分配和盈余公积（按 15%提取）
借,利润分配 —— 未分配利润 85 500
贷：盈余公积 85 500
570 000× 15%＝ 85 500（元）
（ 2）报表调整 【 例 7-7】
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
甲公司在编制 1999年度比较财务报表时，应调整
资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数：
? 调整资产负债表的年初数：
长期股权投资：调增 57万元
盈余公积：调增 8.55万元
未分配利润：调增 48,45万元
? 调整利润及利润分配表的上年数：
投资收益：调增 57万元
利润及可供分配利润：调增 57万元
提取盈余公积：调增 8.55万元
未分配利润：调增 48,45万元
（ 3） 附注说明 【 例 7-7】
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
本年度发现 1998年对 A公司长期投资 300万
元，占 A公司股权的 30%，长期股权投资误按成
本法核算，在编制 1998— 1999年度比较会计报
表时已做出更正，此项差错导致 1998年少记净
利润及留存收益 57万元，长期股权投资少记 57
万元。
