第六章 收入、费用和利润
第一节 收入
企业财务会计 >第六章 >第一节
第一节 收入
? 收入的概念与特点
? 收入的分类与范围
? 收入的确认与计量
? 主营业务收入的账务处理
? 销售折扣、折让与销售退回的账务处理
? *劳务收入的账务处理
? 其他业务收入的内容与账务处理
? *特殊销售业务的核算方法
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一、收入的概念与特点
? 收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡
资产使用权等日常活动中所形成的经济
利益的总流入，但不包括为第三方或客
户代收的款项。
（一）收入的概念
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一、收入的概念与特点
? 收入是在企业的日常生产经营活动中产生的，
如工商企业销售商品、提供劳务的收入。
? 收入可能引起资产增加或负债减少或二者兼而
有之。
? 收入可导致企业所有者权益增加。
? 收入只包括本企业经济利益的流入。收入不包
括为第三方或客户代收的款项，如受托加工时，
向委托方收取的消费税，从职工工资中代扣的
水电费等。
（二）收入的特点
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二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
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二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
商品销售主要包括：?
以取得货币资产
的方式进行的商品
销售；?
正常情况下的以
商品抵偿债务的商
品销售。
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二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
（ 1）商品主要包括：?
企业为销售而生产或
购进的物品?
企业销售的其他存货，
如包装物、原材料也
可视为商品
（ 2）将商品用于捐赠、
投资或自用等情况不
属于商品销售，按成
本结转，不确认收入。
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二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
企业提供劳务的种
类很多，如加工、修理、
安装、运输、咨询等，
不同劳务完成的时间有
长有短，有的跨年度的，
有的不跨年度的，需按
不同情况对各种劳务收
入进行可靠的确认与计
量。
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二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
是指允许他人使用
本企业特定资产而取得
的收入，包括 利息收入
和使用费收入。
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
?利息收入：
是指因他人使用本企业现
金而收到的利息收入，主要指
金融企业存、贷款形成的利息
收入及企业间发生往来形成的
利息收入，如银行贷款所取得
的贷款利息。
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二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
是指允许他人使用
本企业特定资产而取得
的收入，包括利息收入
和 使用费收入 。
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
?使用费收入：
是指他人使用本企业的无
形资产等而形成的使用费收入，
如企业允许其他企业使用本企
业的商标、专利等取得的特许
权使用费收入。
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二、收入的分类与范围
（二）按企业经营业务的主次分类
收入
主营业务收入
其他业务收入
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二、收入的分类与范围
（二）按企业经营业务的主次分类
是指企业在正
常生产经营过程中
所从事的主营业务
所取得的收入，其
主营业务可根据企
业营业执照上经营
范围所规定的主要
业务为准。
收入
主营业务收入
其他业务收入
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二、收入的分类与范围
（二）按企业经营业务的主次分类
收入
主营业务收入
其他业务收入
?工业企业的主营业务收入主要是
销售库存商品、提供工业性劳务
的收入；?
商品流通企业的主营业务收入主
要是自购自销商品、受托代销商
品等收入；?
交通运输行业的主营业务收入主
要是运输费、装卸费等收入。
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二、收入的分类与范围
（二）按企业经营业务的主次分类
? 是指企业在生产经营
中由于非主营业务所取
得的收入，可通过营业
执照上的兼营业务范围
确定。如：
工业企业转让材料、
提供非工业性劳务收入，
商业企业转让材料、
代购代销、出租包装物、
固定资产的租金收入等。
收入
主营业务收入
其他业务收入
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三、收入的确认与计量
? 收入的确认,是指何时记录收入。
? 收入的计量,是指如何确定收入的金额。
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三、收入的确认与计量
(1)企业已将商品的所有权上的主要风险和
报酬转移给买方。
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的
继续管理权，也没有对已售的商品实施控制。
(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。
(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。
（一）商品销售收入的确认与计量
1.商品销售收入的确认
四个条件同时满足
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三、收入的确认与计量
? 商品销售收入，应按企业与购货方签订的合同
或协议金额或双方接受的金额确定。
? 企业在确认销售收入时，不考虑将来预计可能
发生的 现金折扣,销售折让。
（一）商品销售收入的确认与计量
2.商品销售收入的计量
在实际发生时作为当期
费用，记入“财务费用”账
户。
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三、收入的确认与计量
? 商品销售收入，应按企业与购货方签订的合同
或协议金额或双方接受的金额确定。
? 企业在确认销售收入时，不考虑将来预计可能
发生的现金折扣,销售折让 。
（一）商品销售收入的确认与计量
2.商品销售收入的计量
在实际发生时冲减当
期销售收入。
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三、收入的确认与计量
? 让渡资产使用权的收入包括：
利息收入和使用费收入。
? 利息和使用费收入，应当在以下各条件均能满
足时予以确认：
（ 1）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（ 2）收入的金额能够可靠的计量。
（二）让渡资产使用权的确认与计量
1.让渡资产使用权收入的确认
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三、收入的确认与计量
? 利息收入,应按让渡现金使用权的时间和
适用利率计算确定。
? 使用费收入,应按有关合同和协议规定的
收费时间和方法计算确定。
（二）让渡资产使用权的确认与计量
2.让渡资产使用权收入的计量
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三、收入的确认与计量
（ 1）企业应分清 收益、收入和利得 的界限。
（ 2）企业应正确确认和计量收入。
（ 3）企业应及时结转与收入相关的成本。
（ 4）企业应正确记录收入和相关成本、税金。
*（三）, 企业会计准则 ——收入, 的有关内容
1.“企业会计准则 ——收入, 的基本要求
?收益：包括收入和利得。
?利得：是指收入以外的其他收益，通常从偶发经济业
务中取得的，如捐赠、收到政府补贴、收取得违约罚
款、固定资产清理净收益等。
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三、收入的确认与计量
? 本准则只规范企业销售商品、提供劳务、他人
使用本企业资产等交易形成的收入的确认和计
量及相关信息的披露。
? 不涉及建造合同、租赁、非货币性交易、保险
公司的保险合同、期货、投资、债务重组等项
交易中形成的收入。
*（三）, 企业会计准则 ——收入, 的有关内容
2.“企业会计准则 ——收入, 的适用范围
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三、收入的确认与计量
? 对销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产
等交易形成的收入的确认、计量、处理等的规
定为本准则的主要内容。
*（三）, 企业会计准则 ——收入, 的有关内容
3.“企业会计准则 ——收入, 的内容
四、主营业务收入的账务处理
账户设置 主营业务收入
期末，将余额
转入“本年利
润”账户。
企业实现的销
售商品、提供
劳务及让渡资
产使用权等日
常活动中所产
生的收入。
?为损益类账户，核算企业在销售商品、
提供劳务及让渡资产使用权等日常活动
中所产生的收入。?
按主营业务的种类设置明细账。
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七、其他业务收入的账务处理
其他业务支出
冲销主营业务
成本或将其转
入“本年利润”
账户
月终结转的
销售商品、
提供劳务等
的实际成本。
账户设置
?该账户属于损益类账户，核算企业在销售商品、
提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的
实际成本。?
按主营业务种类设置明细账。
四、主营业务收入的账务处理
业务流程
主营业务收入 现 金
银行存款
应收账款
应收票据
预收账款
应交税金
——应交增值税
销项
税额
① 确认主营
业务收入时
② 月终结转主
营业务成本时
库存商品 主营业务成本
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-1】 江峰公司为一般纳税人，
销售 A商品 4 000件给红清公司，购销合
同规定售价为 10元 /件，增值税率 17%，
采用托收承付方式结算，商品已发出，
款项已办妥托收手续。
业务举例
46 800
主营业务收入
40 000
应收账款
应交税金
——应交增值税
6 800
业务流程
四、主营业务收入的账务处理
业务举例
会计分录
借：应收账款 ——红清公司 46 800
贷：主营业务收入 ——A商品 40 000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 6 800
【 例 6-1】 江峰公司为一般纳税人，
销售 A商品 4 000件给红清公司，购销合
同规定售价为 10元 /件，增值税率 17%，
采用托收承付方式结算，商品已发出，
款项已办妥托收手续。
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-2】 江峰公司为一般纳税人，销
售 B商品 6 000千克给 A企业，购销合同规定
售价为 5元 /千克，增值税为 5 100元，采用
商业汇票方式结算，收到对方承兑的商业
承兑汇票一张，商品已发出。
业务举例
业务流程
35 100
主营业务收入
30 000
应收票据
应交税金
——应交增值税
5 100
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-2】 江峰公司为一般纳税人，销
售 B商品 6 000千克给 A企业，购销合同规定
售价为 5元 /千克，增值税为 5 100元，采用
商业汇票方式结算，收到对方承兑的商业
承兑汇票一张，商品已发出。
业务举例
会计分录
借：应收票据 ——A公司 35 100
贷：主营业务收入 ——B商品 30 000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 5 100
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-3】 企业销售商品时以现金
支付代垫运费 300元，该代垫运费已随
货款办理好托收手续。
现 金
300300
应收账款
业务举例
业务流程
借：应收账款 300
贷：现金 300
会计分录
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-4】 企业销售商品时签发转
账支票一张 2 000元，以支付运费、保
险费。
银行存款
2 0002 000
营业费用
业务举例
业务流程
会计分录 借：营业费用 ——运费 2 000
贷：银行存款 2 000
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-5】 月终,企业结转本月的商
品销售成本 68 000元。
主营业务成本
68 00068 000
库存商品
业务举例
业务流程
会计分录 借：主营业务成本 68 000
贷：库存商品 68 000
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五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
销售折扣
是指企业为了
促进商品销售或为
鼓励购货方尽快付
款而给予的价格或
债务减让。
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
销售折扣
商业折扣
现金折扣
是企业为
促销而在商品
标价上给予的
价格减让。
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
销售折扣
商业折扣
现金折扣
商业折扣在
销售时即已发生，
因此企业在实现
销售时，只需按
扣除商业折扣后
的净额确认销售
收入，不需另作
账务处理。
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
是指债权人为
鼓励债务人在规定
期限内付款，而向
债务人提供的债务
减让。
销售折扣
商业折扣
现金折扣
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
现金折扣通常
在赊销业务中发生，
因此现金折扣在商
品销售后发生，企
业在确认销售收入
时不能同时确定相
关的现金折扣，现
金折扣是否发生，
应视买方的付款情
况而定。
销售折扣
商业折扣
现金折扣
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五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
表示方式：
一般用符号“折扣 /
付款期限”表示。
如：,2/10,1/20，
n/30”，表示 10天内付款
给予 2%的折扣，超过
10天 20天内付款给予
1%的折扣，超过 20天
30天内付款则不给折扣。
销售折扣
商业折扣
现金折扣
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五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣 现金折扣是企业为
了尽快使资金回笼而发
生的理财费用，在发生
时作为当期损益，记入
“财务费用”账户。
核算方法：
有净价法和总价法
两种，现行会计制度要
求采用“总价法”核算。
销售折扣
商业折扣
现金折扣
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五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
2.商业折扣的账务处理
销项税额
按折扣后
价格计算
应交税金
——应交增值税
主营业务收入 应收账款
按折扣后
价格确定
业务流程
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
3.现金折扣的账务处理
折扣额
财务费用
② 收款,发生折扣
银行存款
实收
金额
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 销售商品
按扣减现
金折扣前
售价计算
按扣减现
金折扣前
售价确定 扣减现
金折扣
前金额
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
3.现金折扣的账务处理
银行存款
③ 收款,未发生折扣 实收
金额
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 销售商品
按扣减现
金折扣前
售价计算
按扣减现
金折扣前
售价确定 扣减现
金折扣
前金额
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五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
【 例 6-6】 某企业于 2001年 5月 10日销
售甲商品 500件给 A公司，合同规定销售单
价为每件 100元，货款总计 50 000元，增值
税额为 8 500元，现金折扣条件为, 2/10，
1/20,n/30”，假定计算折扣时不考虑增值
税。作以下会计处理：
（ 1）销售时
（ 2）假如 5月 15日买方付清货款
（ 3）假如 5月 25日买方付清货款
（ 4）假如 6月 4日买方付清货款
（一）销售折扣的账务处理
3.现金折扣的账务处理
业务举例
【 例 6-6】
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 10日销售
8 500
50 000 58 500
① 5月 10日销售时：
不确认现金折扣，
按总售价确认收入
借：应收账款 ——A公司 58 500
贷：主营业务收入 ——甲商品 50 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 )8 500
业务流程
会计分录
3.现金折扣的账务处理
【 例 6-6】业务流程
3.现金折扣的账务处理
58 500
财务费用
银行存款
② 15日收款
57 500
1 000
② 5月 15日买方付款,10天内付款，买方按售
价的 2%享受现金折扣。
现金折扣＝ 50 000× 2%＝ 1 000(元 )
买方实际付款＝ 58 500－ 1 000＝ 57 500(元 )
借：银行存款 57 500
借：财务费用 1 000
贷：应收账款 —x单位 58 500
会计分录
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 10日销售
8 500
50 000 58 500
【 例 6-6】业务流程
3.现金折扣的账务处理
财务费用
银行存款
③ 25日收款
58 500 58 000
500
③ 5月 25日买方付款：超过 10天 20天内付款,
买方按售价的 2%享受现金折扣。
现金折扣＝ 50 000× 1%＝ 500(元 )
买方实际付款＝ 58 500－ 500＝ 58 000(元 )
借：银行存款 58 000
借：财务费用 500
贷：应收账款 —x单位 58 500
会计分录
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 10日销售
8 500
50 000 58 500
【 例 6-6】业务流程
3.现金折扣的账务处理
会计分录
④ 6月 4日买方付款：
超过 20天 30天内付款，买方
应按全额付款不享受现金折扣。
买方实际付款 58 000(元 )。
借：银行存款 58 500
贷：应收账款 —x单位 58 500
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 10日销售
8 500
50 000 58 500
银行存款
④ 6月 4日收款
58 500 58 500
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五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（二）销售折让的账务处理
是指企业售出
的商品由于质量不
合格或规格与合同
不符等原因而在售
价上给予的减让。销售折让
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（二）销售折让的账务处理
销售折让
销售收入确认
之前发生的折让
销售收入确认
之后发生的折让
会计处理与
商业折扣相
同
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五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（二）销售折让的账务处理
销售折让
销售收入确认
之前发生的折让
销售收入确认
之后发生的折让
在实际发生折让时：?
冲减当期收入?
在 规定允许的情
况下 扣减当期销
项税额。
? 从税务机关取得“企业进
货
退出及索取折让证明单”
? 红字增值税专用发票
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五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
? 销售收入确认之后发生的折让
（二）销售折让的账务处理
应交税金
——应交增值税
主营业务收入
应收账款
银行存款
红字
折让额
业务流程
? 销售收入确认之后发生的折让
【 例 6-7】 某企业销售乙商品 1 000件
给 B企业，增值税发票上注明销售单价 60
元，总计 60 000元，增值税额 10 200元，
货到后买方发现商品质量不合格，经协商
双方同意在价格上给予 4%的折让。
业务举例
? 销售收入确认之后发生的折让
借：应收账款 ——B企业 70 200
贷：主营业务收入 ——乙商品 60 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 10 200
业务流程
主营业务收入
应交税金
——应交增值税
应收账款
70 20060 000
10 200
① 销售
会计分录
? 销售收入确认之后发生的折让
业务流程
408
2 400 2 808
② 折让
借：主营业务收入 ——乙商品 2 400
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 408
贷：应收账款 ——B企业 2 808
会计分录
主营业务收入
应交税金
——应交增值税
应收账款
70 20060 000
10 200
① 销售
? 销售收入确认之后发生的折让
业务流程
银行存款
67 39267 392
③ 收款
借：银行存款 67 392
贷：应收账款 ——B企业 67 392
会计分录
408
2 400 2 808
② 折让
主营业务收入
应交税金
——应交增值税
应收账款
70 20060 000
10 200
① 销售
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五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（三）销售退回的账务处理
是指企业售出
的商品由于质量、
品种、规格不符合
合同要求等原因而
发生的退货。
销售退回
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（三）销售退回的账务处理
销售收入确认后
又发生销售退回
不论是本年度还是以前
年度销售的：?
冲减退回当月的销售收入?
如已结转销售成本，应冲
减退回月份的销售成本?
如以前销售存在现金折扣
的，
应在退回月份一并调整?
在 规定允许的情况下 扣减
当期销项税额。
? 从税务机关取得“企业进
货
退出及索取折让证明单”?
红字增值税专用发票
销售退回
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
? 销售收入确认后又发生销售退回
（三）销售退回的账务处理
主营业务成本 库存商品② 冲减
销售成本
应交税金
——应交增值税
主营业务收入
应收账款
银行存款
红字
退回额
① 冲减收
入、销项税
业务流程
? 销售收入确认后又发生销售退回
【 例 6-8】 某企业于当年 11月份销售
丙商品一批给 C企业，增值税发票上注明货
款 20 000元，增值税额 3 400元，收到对方
签发的转账支票一张，商品已发出。
11月底结转该批商品销售成本，该批
丙商品成本为 17 000元。
当年 12月份，该批丙商品质量严重不
合格，被买方退回，收到退回丙商品，并
签转账支票一张退回货款及税款。
业务举例
? 销售收入确认后又发生销售退回
业务流程
银行存款主营业务收入
应交税金
——应交增值税
23 40020 000
3 400
① 销售
借：银行存款 23 400
贷：主营业务收入 ——乙商品 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 400
会计分录
【 例 6-8】 ① 11月份销售实现时
? 销售收入确认后又发生销售退回
业务流程
17 000
主营业务成本库存商品 ② 结转
销售成本
17 000
借：主营业务成本 ——丙商品 17 000
贷：库存商品 ——丙商品 17 000
会计分录
【 例 6-8】 ② 11月底结转销售成本时
? 销售收入确认后又发生销售退回
业务流程 【 例 6-8】
银行存款主营业务收入
应交税金
——应交增值税
23 40020 000
3 400
① 销售
3 400
20 000 23 400
③ 退回
主营业务成本 库存商品
④ 冲减销售成本
17 000 17 000
? 销售收入确认后又发生销售退回
【 例 6-8】
③ 12月份发生销货退回
借：主营业务收入 ——乙商品 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 400
贷：银行存款 23 400
④ 冲减销售成本
借：库存商品 ——乙商品 17 000
贷：主营业务成本 ——乙商品 17 000
会计分录
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 提供劳务的总收入
应按企业与接受劳务方签订的合同或协议
的金额确定。
如有现金折扣，则应在实际发生时作为财
务费用。
（一）劳务收入的确认与计量
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，
应在劳务完成时确认收入，收入金额为合同协
议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确
认原则。
（一）劳务收入的确认与计量
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 2）如劳务的开始和完成分属不同的会计
年度，且在资产负债表日能 对该项交易的结果
作出可靠估计 的，应按完工百分比法确认收入。
（一）劳务收入的确认与计量
当满足以下条件时，提供劳务交易的结果能
够可靠的计量：
① 劳务总收入 和总成本能够可靠的计量。
②与交易相关的经济利益能够流入企业。
③劳务的完成程度能够可靠确定。
一般根据劳务交易
双方所签订的合同或协
议中注明的交易总金额
确定。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 2）如劳务的开始和完成分属不同的会计
年度，且在资产负债表日能 对该项交易的结果
作出可靠估计 的，应按完工百分比法确认收入。
（一）劳务收入的确认与计量
当满足以下条件时，提供劳务交易的结果能
够可靠的计量：
①劳务总收入和 总成本 能够可靠的计量。
②与交易相关的经济利益能够流入企业。
③劳务的完工程度能够可靠确定。
是指至资产负债表
日已发生的成本和为完
成劳务将要发生的成本。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 2）如劳务的开始和完成分属不同的会计
年度，且在资产负债表日能 对该项交易的结果
作出可靠估计 的，应按完工百分比法确认收入。
（一）劳务收入的确认与计量
当满足以下条件时，提供劳务交易的结果能
够可靠的计量：
①劳务总收入和总成本能够可靠的计量。
②与交易相关的经济利益能够流入企业。
③ 劳务的完成程度 能够可靠确定。
通常采用的确定方法：?
已完工的测量；?
已提供的劳务占应提供
劳务总量的比例；?
已发生的成本占估计总
成本的比例。
企业财务会计 >第六章 >第一节
是指按照劳务的完
成程度确认收入和费用
的方法。
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 2）如劳务的开始和完成分属不同的会计
年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果
作出可靠估计的，应按 完工百分比法 确认收入。
（一）劳务收入的确认与计量
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 3）在提供劳务交易的结果不能可靠估计
的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分
别以下情况予以确认和计量：
（一）劳务收入的确认与计量
① 如果已经发生的劳务成本预计能够得到
补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收
入，并按相同金额结转成本。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 3）在提供劳务交易的结果不能可靠估计
的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分
别以下情况予以确认和计量：
（一）劳务收入的确认与计量
② 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补
偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并
按已经发生的劳务成本，结转成本，确认的金额小于
已经发生的劳务成本的差额作为当期损失。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 3）在提供劳务交易的结果不能可靠估计
的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分
别以下情况予以确认和计量：
（一）劳务收入的确认与计量
③ 如果已经发生的劳务成本全部不能得到
补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，
不确认收入。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 按规定，企业提供劳务收入可能在劳务完成时
予以确认，也可能按完工百分比法等确认。
（二）劳务收入的主要账务处理
劳务成本
发生的各项
劳务成本
结转完成劳
务的成本
尚未完成或尚
未结转劳务的
成本
?核算企业对外提供劳务所发生
的成本。企业接受的建造合同劳
务发生的成本。?
按接受劳务种类设置明细账。
账户设置
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 在确认劳务收入时
（二）劳务收入的主要账务处理
主营业务收入
银行存款
应收账款
应收票据
预收账款等① 确认劳
务收入时
借：银行存款
(应收账款、应收票据、预收账款等 )
贷：主营业务收入 ——X劳务
业务流程
会计分录
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 发生劳务成本时
（二）劳务收入的主要账务处理
银行存款等 劳务成本② 发生劳
务成本时
借：劳务成本 ——X劳务
贷：银行存款等
业务流程
会计分录
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 结转劳务成本时
（二）劳务收入的主要账务处理
劳务成本 主营业务成本③ 结转劳
务成本时
借：主营业务成本 ——X劳务
贷：劳务成本 ——X劳务
业务流程
会计分录
1.按劳务完成时间确认收入的账务处理
【 例 6-9】 华立公司于 2000年 9月底受
托为天翔公司培训一批员工，培训期 3个
月，双方签订协议注明，天翔公司应支付
培训费总共 20 000元，于 10月 1日培训开
始时预付 50%，另外 50%在 12月 31日培训结
束时支付。在培训过程中华立公司以存款
支付与培训相关的各项支出 5 000元。
业务举例
1.按劳务完成时间确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
预收培训费时
预收账款 银行存款
10 000 10 000
借：银行存款 10 000
贷：预收账款 ——天翔公司 10 000
【 例 6-9】
1.按劳务完成时间确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
【 例 6-9】 以银行存款支付与培训相关支出时
银行存款 劳务成本
5 000 5 000
借：劳务成本 ——天翔公司培训 5 000
贷：银行存款 5 000
1.按劳务完成时间确认收入的账务处理
业务流程
【 例 6-9】 12月底 培训结束，收到余款确认收入时
20 000
主营业务收入 银行存款
10 000
预收账款
10 000
借：银行存款 10 000
借：预收账款 ——天翔公司 10 000
贷：主营业务收入 ——天翔公司培训 20 000
会计分录
1.按劳务完成时间确认收入的账务处理
业务流程
【 例 6-9】 12月底 结转劳务成本时
劳务成本
5 000
主营业务成本
5 000
借：主营业务成本 ——天翔公司培训 5 000
贷：劳务成本 ——天翔公司培训 5 000
会计分录
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 完工百分比法,是指按照 劳务的完成程度 确认
收入和费用的方法。
（二）劳务收入的主要账务处理
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
通常采用的确定方法：?
已完工的测量；?
已提供的劳务占应提供劳务总量的比例；?
已发生的成本占估计总成本的比例。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
（二）劳务收入的主要账务处理
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
＝劳务总收入 × 本年末止劳务的完成程度 －以前年
度已确认的收入
本年确认的收入 ＝实际已发生成本数额 ÷ 估计总成本数额
本年确认的费用
＝劳务总成本 × 本年末止劳务的完成程 度 －以前
年度已确认的费用
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
业务举例 【 例 6-10】 永丽公司 于 2000年 10月 1日
接了一项商品安装任务，培训期 3个月，
双方签订合同注明安装期 5个月，总价款
60万元，至年底已预收了款项 46万元，实
际发生成本 30万元，估计还会发生 10万元。
按实际发生的成本占估计总成本比例确定
劳务的完工程度。
本年末止劳务完工程度 ＝ 30÷ （ 30＋ 10）
＝ 75%
2000年确认收入 ＝ 60× 75%－ 0＝ 45(万元 )
2000年结转成本 ＝ 40× 75%－ 0＝ 30(万元 )
业务分析
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
【 例 6-10】 预收部分价款时
预收账款 银行存款
460 000 460 000
借：银行存款 460 000
贷：预收账款 460 000
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
实际发生劳务成本时
银行存款 劳务成本
300 000 300 000
借：劳务成本 300 000
贷：银行存款 300 000
【 例 6-10】
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
12月 31日确认收入时
450 000
主营业务收入 预收账款
450 000
借：预收账款 450 000
贷：主营业务收入 450 000
【 例 6-10】
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
12月 31日结转劳务成本时
300 000
劳务成本 主营业务成本
300 000
借：主营业务成本 300 000
贷：劳务成本 300 000
【 例 6-10】
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务收入
是企业从事
主营业务以外的
其他日常活动所
取得的收入。
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务收入
材料转让收入
包装物出租、固定资产
经营性出租、无形资产
出租的租金收入等
代购代销手续费收入
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务支出
是企业为取
得其他业务收入
所发生的支出。
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务支出
材料转让成本
出租财产的成本摊
销及相关流转税等
转让无形资产使
用权发生的支出
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务收入
冲销其他业务
收入或将其转
入“本年利润”
账户
发生其他
业务收入
账户设置
?该账户属于损益类账户，反映其他业务
收入的发生与结转情况。?
按其他业务种类设置明细账。
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务支出
冲销其他业务
支出或将其转
入“本年利润”
账户
发生其他
业务支出
账户设置
?该账户属于损益类账户，反映其他业务
支出的发生与结转情况。?
按其他业务种类设置明细账。
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
? 其他业务收入发生与结转时
其他业务收入
银行存款
应收账款等
① 发生时
本年利润等 ② 冲销或
结转时
业务流程
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
? 其他业务支出发生与结转时
业务流程
银行存款
应收账款等 其他业务成本① 发生时 本年利润等② 冲销或结转时
七、其他业务收入的账务处理
业务举例 【 例 6-11】 企业转让多余甲材料 1 000
千克，单位售价 8元，总计 8 000元，开出
增值税专用发票上列明增值税额为 1 360
元，材料已发出，收到转账支票一张存入
银行。
月终，结转该批甲材料成本 7 000元。
七、其他业务收入的账务处理
业务流程
转让多余材料时
8 000
其他业务收入 银行存款
9 360
应交税金
——应交增值税
1 360
借：银行存款 9 360
贷：其他业务收入 ——材料销售 8 000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 1 360
会计分录
【 例 6-11】
七、其他业务收入的账务处理
业务流程
会计分录
月终，结转该批甲材料 成本 7 000元时
7 000
其他业务支出原材料
7 000
借：其他业务支出 ——材料销售 7 000
贷：原材料 ——甲材料 7 000
【 例 6-11】
七、其他业务收入的账务处理
业务流程
会计分录
【 例 6-12】 企业采用收取手续费方
式为 A企业代销乙商品，代销清单已发
出，从代销商品取得的货款中扣手续费
3 000元（代销业务非该企业主营业
务）。
3 000
其他业务收入 应付账款
3 000
业务举例
借：应付账款 ——A企业 3 000
贷：其他业务收入 ——代购代销 3 000
七、其他业务收入的账务处理
业务流程
业务举例 【 例 6-13】 企业出租包装桶 100个,租期 2个月，每个租金 20元，共计 2 000
元，增值税 340元，收到现金支票一张
存入银行，开出增值税专用发票。
2 000
其他业务收入 银行存款
2 340
应交税金
——应交增值税
340
七、其他业务收入的账务处理
会计分录
借：银行存款 2 340
贷：其他业务收入 ——材料销售 2 000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 340
【 例 6-13】 企业出租包装桶 100个,
租期 2个月，每个租金 20元，共计 2 000
元，增值税 340元，收到现金支票一张
存入银行，开出增值税专用发票。
业务举例
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
特殊销售业务
商品代销
分期收款销售商品
售后回购
房地产销售
出口销售
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（一）代销商品业务
商品代销
视同买断方式
收取手续费方式
是指由委托、受
托双方签订协议，委
托方按协议价收取所
代销的货款，代销商
品实际售价由受托方
自定，实际售价与协
议价之间的差额归受
托方所有。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（一）代销商品业务
1.视同买断方式
（ 1） 在交付商品时，委托方不能确
认收入，受托方也不能作为商品购进处
理。
（ 2）受托方在商品售出后，按实际
售价确认收入，并向委托方开具代销清
单，委托方收到代销清单则可确认收入。
1.视同买断方式
? 委托方
委托代销商品
收到的代销清单，
结转委托代销商
品成本
交付商品时，委
托其他单位代销
的商品成本
委托其他单位代
销的商品成本
?该账户为资产类账户，核算企业
委托其他单位代销的商品成本。?
按受托单位设置明细账。
账户设置
1.视同买断方式
? 委托方
业务流程
委托代销商品库存商品 ① 发出商品
委托代销时
主营业务收入
银行存款
应收账款
应收票据等② 收到代销清单
确认业务收入时
应交税金
——应交增值税
委托代销商品 主营业务成本③ 结转成本时
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
? 受托方
受托方销售代销商品的账务处理与销售自
有商品的账务处理基本相同，只是还需增设
,受托代销商品, 账户和, 代销商品款, 账户。
（一）代销商品业务
1.视同买断方式
受托代销商品
代销商品款
增设
1.视同买断方式
? 受托方
账户设置
受托代销商品
代销商品售出
结转成本
收到委托方发
来的代销商品
时
尚未售出的
代销商品
?该账户为资产类账户，核算企业
接受其他单位委托代销的商品 。?
按委托单位设置明细账。
1.视同买断方式
? 受托方
账户设置 代销商品款
收到代销商品的
价款
代销商品售出
后，按接收价
款转出时
尚未销售的代销
商品的价款
?该账户为负债类账户，核算企
业接受代销商品的价款。?
按委托单位设置明细账。
1.视同买断方式
【 例 6-14】 甲企业委托乙企业销售 A商
品 200件，协议约定价为每件 100元,A商品
成本为每件 50元，增值税率 17%，甲企业收
到乙企业开来的代销清单时开具增值税专
用发票，发票上注明：售价 20 000元，增
值税 3 400元。乙企业实际对外销售时开具
的增值税专用发票上注明：售价 22 000元，
增值税额为 3 740元。
业务举例
1.视同买断方式
会计分录
业务流程
甲企业 ①发出商品时
借：委托代销商品 ——乙企业 10 000
贷：库存商品 ——A商品 10 000
库存商品 委托代销商品
10 000 10 000
① 发出商品时
【 例 6-14】
1.视同买断方式
业务流程 20 000
主营业务收入 应收账款
23 400
应交税金
——应交增值税
3 400
② 收到代销清
单时确认收入
委托代销商品 主营业务成本
10 000 10 000
② 收到代销清
单时结转成本
甲企业 ②收到代销清单时【 例 6-14】
1.视同买断方式
会计分录
借：应收账款 ——乙企业 23 400
贷：主营业务收入 ——A商品 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 400
借：主营业务成本 ——A商品 10 000
贷：委托代销商品 ——乙企业 10 000
甲企业 ②收到代销清单时【 例 6-14】
1.视同买断方式
会计分录
业务流程
借：银行存款 23 400
贷：应收账款 ——乙企业 23 400
应收账款 银行存款
23 400 23 400
③ 收到汇来货款时
甲企业 ③收到汇来货款时【 例 6-14】
1.视同买断方式
会计分录
业务流程
乙企业 ①收到代销商品时
借：受托代销商品 ——甲企业 20 000
贷：代销商品款 ——甲企业 20 000
代销商品款 受托代销商品
20 000 20 000
① 收到代销商品时
【 例 6-14】
1.视同买断方式
业务流程
22 000
主营业务收入 银行存款
25 740
应交税金
——应交增值税
3 740
② 实际销售时
受托代销商品 主营业务成本
20 000 20 000
② 实际销售时
20 000
代销商品款银行存款
23 400
应交税金
——应交增值税
3 400
② 实际销售时
【 例 6-14】 乙企业 ②实际销售时
1.视同买断方式
借：银行存款 25 740
贷：主营业务收入 ——A商品 22 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 740
借：主营业务成本 ——A商品 20 000
贷：受托代销商品 ——甲企业 20 000
借：代销商品款 ——甲企业 20 000
借：应交税金 ——应交增值税 (进项税额 )3 400
贷,应付账款 ——甲企业 23 400
会计分录
【 例 6-14】 乙企业 ②实际销售时
1.视同买断方式
会计分录
业务流程
乙企业 ③按约定将款付给甲企业时
借：应付账款 ——甲企业 23 400
贷：银行存款 23 400
银行存款 应付账款
23 400 23 400
③ 按约定将款
付给甲企业时
【 例 6-14】
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（一）代销商品业务
2.收取手续费方式
收取手续费方式 是指受托方根据所代销的
商品数量向委托方收取手续费的方式。
采用该方式，对于受托方来说，手续费收
入实际上实际上是一种劳务收入。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（一）代销商品业务
2.收取手续费方式
? 手续费方式与视同买断方式相比，主要特点是：
（ 1）在交付商品时，委托方不能确认收入，
受托方也不能作为商品购进处理。
（ 2）受托方在商品售出后，按实际售价确
认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收
到代销清单则可确认收入。
2.收取手续费方式
【 例 6-15】 甲企业委托乙企业销售 A商
品 200件，协议约定价为每件 100元,A商
品成本为每件 50元，增值税率 17%，甲企
业收到乙企业开来的代销清单时开具增值
税专用发票，发票上注明：售价 20 000元，
增值税 3 400元。协议约定甲企业按售价
的 10%支付给乙企业手续费。
业务举例
2.收取手续费方式
会计分录
业务流程
甲企业 ①发出商品时
借：委托代销商品 ——乙企业 10 000
贷：库存商品 ——A商品 10 000
库存商品 委托代销商品
10 000 10 000
① 发出商品时
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
业务流程
甲企业 ②收到代销清单时
20 000
主营业务收入 应收账款
23 400
应交税金
——应交增值税
3 400
② 收到代销清
单时确认收入
委托代销商品 主营业务成本
10 000 10 000
② 收到代销清
单时结转成本
应收账款 营业费用
10 000 10 000
② 结转扣收的
代销手续费
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
甲企业 ②收到代销清单时
借：应收账款 ——乙企业 23 400
贷：主营业务收入 ——A商品 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 400
借：主营业务成本 ——A商品 10 000
贷：委托代销商品 ——乙企业 10 000
借：营业费用 ——代销手续费 2 000
贷：应收账款 ——乙企业 2 000
会计分录
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
会计分录
业务流程
甲企业 ③收到汇来货款净额
借：银行存款 21 400
贷：应收账款 ——乙企业 21 400
应收账款 银行存款
21 400 21 400
③ 收到汇来货款净额
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
会计分录
业务流程
乙企业 ①收到代销商品时
借：受托代销商品 ——甲企业 20 000
贷：代销商品款 ——甲企业 20 000
代销商品款 受托代销商品
20 000 20 000
① 收到代销商品时
【 例 6-15】
1.视同买断方式
业务流程
乙企业 ②实际销售时
20 000
应付账款 银行存款
23 400
应交税金
——应交增值税
3 400
② 实际销售时
受托代销商品 代销商品款
20 000 20 000
② 实际销售时
应付账款
3 400
应交税金
——应交增值税
3 400
② 实际销售时
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
乙企业 ②实际销售时
借：银行存款 23 400
贷：应付账款 ——甲企业 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 400
借：应交税金 ——应交增值税 (进项税额 )3 400
贷,应付账款 ——甲企业 3 400
借：代销商品款 ——甲企业 20 000
贷：受托代销商品 ——甲企业 20 000
会计分录
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
会计分录
业务流程
乙企业 ③归还甲企业货款并扣收手续费时
借：应付账款 ——甲企业 23 400
贷：银行存款 21 400
贷：主营业务收入 ——A商品 2 000
银行存款 应付账款
21 400 23 400
③ 归还甲企业货款
并扣收手续费时
主营业务收入
2 000
【 例 6-15】
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（二）分期收款销售商品业务
分期收款销售商品 是指商品已经交付给受
让方，但货款需分期收回的一种销售方式。
商品价值较大
收款期限较长
收取货款的风险较大
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（二）分期收款销售商品业务
销售收入和销售成本的确认
在合同或协议约定的收款日期分别
确认收入，同时按商品全部销售成本与全
部销售收入的比例计算并结转销售成本。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（二）分期收款销售商品业务
?为资产类账户，核算企业采
用分期收款销售方式发出商
品的实际成本（或进价）。?
按销售对象设置明细账或备
查簿。
账户设置
分期收款发出商品
每期销售实现结
转的销售成本
分期收款发出商品
的成本
已发出尚未确认销
售实现的分期收款
发出商品的成本
（二）分期收款销售商品业务
【 例 6-16】 企业于 2000年 1月采用分
期收款方式销售 A商品一件，售价 40万元，
成本 20万元，增值税率 17%，合同约定每
半年收款一次，款项分 4次等额收回，发
出商品时先收取第一期货款。
业务举例
会计分录
业务流程
借：分期收款发出商品 200 000
贷：库存商品 ——A商品 200 000
库存商品 分期收款发出商品
200 000 200 000
① 发出商品时
（二）分期收款销售商品业务
业务流程
100 000
主营业务收入
应收账款
（或银行存款）
117 000
应交税金
——应交增值税
17 000
② 合同约定收
款日确认收入
分期收款发出商品 主营业务成本
50 000 50 000
② 同时结转
销售成本
?按商品全部销售成本与全部销售收入的比例计算并结
转销售成本：
200 000÷ 400 000 × 100 000 ＝ 50 000（元）
（二）分期收款销售商品业务
借：应收账款（或银行存款） 117 000
贷：主营业务收入 ——A商品 100 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 17 000
借：主营业务成本 ——A商品 50 000
贷：分期收款发出商品 50 000
会计分录 ② 到合同约定收款日确认收入、结转销售成本时
第一节 收入
企业财务会计 >第六章 >第一节
第一节 收入
? 收入的概念与特点
? 收入的分类与范围
? 收入的确认与计量
? 主营业务收入的账务处理
? 销售折扣、折让与销售退回的账务处理
? *劳务收入的账务处理
? 其他业务收入的内容与账务处理
? *特殊销售业务的核算方法
企业财务会计 >第六章 >第一节
一、收入的概念与特点
? 收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡
资产使用权等日常活动中所形成的经济
利益的总流入，但不包括为第三方或客
户代收的款项。
（一）收入的概念
企业财务会计 >第六章 >第一节
一、收入的概念与特点
? 收入是在企业的日常生产经营活动中产生的，
如工商企业销售商品、提供劳务的收入。
? 收入可能引起资产增加或负债减少或二者兼而
有之。
? 收入可导致企业所有者权益增加。
? 收入只包括本企业经济利益的流入。收入不包
括为第三方或客户代收的款项，如受托加工时，
向委托方收取的消费税，从职工工资中代扣的
水电费等。
（二）收入的特点
企业财务会计 >第六章 >第一节
二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
企业财务会计 >第六章 >第一节
二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
商品销售主要包括：?
以取得货币资产
的方式进行的商品
销售；?
正常情况下的以
商品抵偿债务的商
品销售。
企业财务会计 >第六章 >第一节
二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
（ 1）商品主要包括：?
企业为销售而生产或
购进的物品?
企业销售的其他存货，
如包装物、原材料也
可视为商品
（ 2）将商品用于捐赠、
投资或自用等情况不
属于商品销售，按成
本结转，不确认收入。
企业财务会计 >第六章 >第一节
二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
企业提供劳务的种
类很多，如加工、修理、
安装、运输、咨询等，
不同劳务完成的时间有
长有短，有的跨年度的，
有的不跨年度的，需按
不同情况对各种劳务收
入进行可靠的确认与计
量。
企业财务会计 >第六章 >第一节
二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
是指允许他人使用
本企业特定资产而取得
的收入，包括 利息收入
和使用费收入。
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
?利息收入：
是指因他人使用本企业现
金而收到的利息收入，主要指
金融企业存、贷款形成的利息
收入及企业间发生往来形成的
利息收入，如银行贷款所取得
的贷款利息。
企业财务会计 >第六章 >第一节
二、收入的分类与范围
（一）收入按形成的原因分类
是指允许他人使用
本企业特定资产而取得
的收入，包括利息收入
和 使用费收入 。
收入
商品销售收入
他人使用本企
业资产的收入
提供劳务收入
?使用费收入：
是指他人使用本企业的无
形资产等而形成的使用费收入，
如企业允许其他企业使用本企
业的商标、专利等取得的特许
权使用费收入。
企业财务会计 >第六章 >第一节
二、收入的分类与范围
（二）按企业经营业务的主次分类
收入
主营业务收入
其他业务收入
企业财务会计 >第六章 >第一节
二、收入的分类与范围
（二）按企业经营业务的主次分类
是指企业在正
常生产经营过程中
所从事的主营业务
所取得的收入，其
主营业务可根据企
业营业执照上经营
范围所规定的主要
业务为准。
收入
主营业务收入
其他业务收入
企业财务会计 >第六章 >第一节
二、收入的分类与范围
（二）按企业经营业务的主次分类
收入
主营业务收入
其他业务收入
?工业企业的主营业务收入主要是
销售库存商品、提供工业性劳务
的收入；?
商品流通企业的主营业务收入主
要是自购自销商品、受托代销商
品等收入；?
交通运输行业的主营业务收入主
要是运输费、装卸费等收入。
企业财务会计 >第六章 >第一节
二、收入的分类与范围
（二）按企业经营业务的主次分类
? 是指企业在生产经营
中由于非主营业务所取
得的收入，可通过营业
执照上的兼营业务范围
确定。如：
工业企业转让材料、
提供非工业性劳务收入，
商业企业转让材料、
代购代销、出租包装物、
固定资产的租金收入等。
收入
主营业务收入
其他业务收入
企业财务会计 >第六章 >第一节
三、收入的确认与计量
? 收入的确认,是指何时记录收入。
? 收入的计量,是指如何确定收入的金额。
企业财务会计 >第六章 >第一节
三、收入的确认与计量
(1)企业已将商品的所有权上的主要风险和
报酬转移给买方。
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的
继续管理权，也没有对已售的商品实施控制。
(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。
(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。
（一）商品销售收入的确认与计量
1.商品销售收入的确认
四个条件同时满足
企业财务会计 >第六章 >第一节
三、收入的确认与计量
? 商品销售收入，应按企业与购货方签订的合同
或协议金额或双方接受的金额确定。
? 企业在确认销售收入时，不考虑将来预计可能
发生的 现金折扣,销售折让。
（一）商品销售收入的确认与计量
2.商品销售收入的计量
在实际发生时作为当期
费用，记入“财务费用”账
户。
企业财务会计 >第六章 >第一节
三、收入的确认与计量
? 商品销售收入，应按企业与购货方签订的合同
或协议金额或双方接受的金额确定。
? 企业在确认销售收入时，不考虑将来预计可能
发生的现金折扣,销售折让 。
（一）商品销售收入的确认与计量
2.商品销售收入的计量
在实际发生时冲减当
期销售收入。
企业财务会计 >第六章 >第一节
三、收入的确认与计量
? 让渡资产使用权的收入包括：
利息收入和使用费收入。
? 利息和使用费收入，应当在以下各条件均能满
足时予以确认：
（ 1）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（ 2）收入的金额能够可靠的计量。
（二）让渡资产使用权的确认与计量
1.让渡资产使用权收入的确认
企业财务会计 >第六章 >第一节
三、收入的确认与计量
? 利息收入,应按让渡现金使用权的时间和
适用利率计算确定。
? 使用费收入,应按有关合同和协议规定的
收费时间和方法计算确定。
（二）让渡资产使用权的确认与计量
2.让渡资产使用权收入的计量
企业财务会计 >第六章 >第一节
三、收入的确认与计量
（ 1）企业应分清 收益、收入和利得 的界限。
（ 2）企业应正确确认和计量收入。
（ 3）企业应及时结转与收入相关的成本。
（ 4）企业应正确记录收入和相关成本、税金。
*（三）, 企业会计准则 ——收入, 的有关内容
1.“企业会计准则 ——收入, 的基本要求
?收益：包括收入和利得。
?利得：是指收入以外的其他收益，通常从偶发经济业
务中取得的，如捐赠、收到政府补贴、收取得违约罚
款、固定资产清理净收益等。
企业财务会计 >第六章 >第一节
三、收入的确认与计量
? 本准则只规范企业销售商品、提供劳务、他人
使用本企业资产等交易形成的收入的确认和计
量及相关信息的披露。
? 不涉及建造合同、租赁、非货币性交易、保险
公司的保险合同、期货、投资、债务重组等项
交易中形成的收入。
*（三）, 企业会计准则 ——收入, 的有关内容
2.“企业会计准则 ——收入, 的适用范围
企业财务会计 >第六章 >第一节
三、收入的确认与计量
? 对销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产
等交易形成的收入的确认、计量、处理等的规
定为本准则的主要内容。
*（三）, 企业会计准则 ——收入, 的有关内容
3.“企业会计准则 ——收入, 的内容
四、主营业务收入的账务处理
账户设置 主营业务收入
期末，将余额
转入“本年利
润”账户。
企业实现的销
售商品、提供
劳务及让渡资
产使用权等日
常活动中所产
生的收入。
?为损益类账户，核算企业在销售商品、
提供劳务及让渡资产使用权等日常活动
中所产生的收入。?
按主营业务的种类设置明细账。
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务支出
冲销主营业务
成本或将其转
入“本年利润”
账户
月终结转的
销售商品、
提供劳务等
的实际成本。
账户设置
?该账户属于损益类账户，核算企业在销售商品、
提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的
实际成本。?
按主营业务种类设置明细账。
四、主营业务收入的账务处理
业务流程
主营业务收入 现 金
银行存款
应收账款
应收票据
预收账款
应交税金
——应交增值税
销项
税额
① 确认主营
业务收入时
② 月终结转主
营业务成本时
库存商品 主营业务成本
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-1】 江峰公司为一般纳税人，
销售 A商品 4 000件给红清公司，购销合
同规定售价为 10元 /件，增值税率 17%，
采用托收承付方式结算，商品已发出，
款项已办妥托收手续。
业务举例
46 800
主营业务收入
40 000
应收账款
应交税金
——应交增值税
6 800
业务流程
四、主营业务收入的账务处理
业务举例
会计分录
借：应收账款 ——红清公司 46 800
贷：主营业务收入 ——A商品 40 000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 6 800
【 例 6-1】 江峰公司为一般纳税人，
销售 A商品 4 000件给红清公司，购销合
同规定售价为 10元 /件，增值税率 17%，
采用托收承付方式结算，商品已发出，
款项已办妥托收手续。
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-2】 江峰公司为一般纳税人，销
售 B商品 6 000千克给 A企业，购销合同规定
售价为 5元 /千克，增值税为 5 100元，采用
商业汇票方式结算，收到对方承兑的商业
承兑汇票一张，商品已发出。
业务举例
业务流程
35 100
主营业务收入
30 000
应收票据
应交税金
——应交增值税
5 100
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-2】 江峰公司为一般纳税人，销
售 B商品 6 000千克给 A企业，购销合同规定
售价为 5元 /千克，增值税为 5 100元，采用
商业汇票方式结算，收到对方承兑的商业
承兑汇票一张，商品已发出。
业务举例
会计分录
借：应收票据 ——A公司 35 100
贷：主营业务收入 ——B商品 30 000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 5 100
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-3】 企业销售商品时以现金
支付代垫运费 300元，该代垫运费已随
货款办理好托收手续。
现 金
300300
应收账款
业务举例
业务流程
借：应收账款 300
贷：现金 300
会计分录
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-4】 企业销售商品时签发转
账支票一张 2 000元，以支付运费、保
险费。
银行存款
2 0002 000
营业费用
业务举例
业务流程
会计分录 借：营业费用 ——运费 2 000
贷：银行存款 2 000
四、主营业务收入的账务处理
【 例 6-5】 月终,企业结转本月的商
品销售成本 68 000元。
主营业务成本
68 00068 000
库存商品
业务举例
业务流程
会计分录 借：主营业务成本 68 000
贷：库存商品 68 000
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
销售折扣
是指企业为了
促进商品销售或为
鼓励购货方尽快付
款而给予的价格或
债务减让。
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
销售折扣
商业折扣
现金折扣
是企业为
促销而在商品
标价上给予的
价格减让。
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
销售折扣
商业折扣
现金折扣
商业折扣在
销售时即已发生，
因此企业在实现
销售时，只需按
扣除商业折扣后
的净额确认销售
收入，不需另作
账务处理。
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
是指债权人为
鼓励债务人在规定
期限内付款，而向
债务人提供的债务
减让。
销售折扣
商业折扣
现金折扣
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
现金折扣通常
在赊销业务中发生，
因此现金折扣在商
品销售后发生，企
业在确认销售收入
时不能同时确定相
关的现金折扣，现
金折扣是否发生，
应视买方的付款情
况而定。
销售折扣
商业折扣
现金折扣
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣
表示方式：
一般用符号“折扣 /
付款期限”表示。
如：,2/10,1/20，
n/30”，表示 10天内付款
给予 2%的折扣，超过
10天 20天内付款给予
1%的折扣，超过 20天
30天内付款则不给折扣。
销售折扣
商业折扣
现金折扣
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
1.销售折扣 现金折扣是企业为
了尽快使资金回笼而发
生的理财费用，在发生
时作为当期损益，记入
“财务费用”账户。
核算方法：
有净价法和总价法
两种，现行会计制度要
求采用“总价法”核算。
销售折扣
商业折扣
现金折扣
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
2.商业折扣的账务处理
销项税额
按折扣后
价格计算
应交税金
——应交增值税
主营业务收入 应收账款
按折扣后
价格确定
业务流程
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
3.现金折扣的账务处理
折扣额
财务费用
② 收款,发生折扣
银行存款
实收
金额
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 销售商品
按扣减现
金折扣前
售价计算
按扣减现
金折扣前
售价确定 扣减现
金折扣
前金额
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（一）销售折扣的账务处理
3.现金折扣的账务处理
银行存款
③ 收款,未发生折扣 实收
金额
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 销售商品
按扣减现
金折扣前
售价计算
按扣减现
金折扣前
售价确定 扣减现
金折扣
前金额
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
【 例 6-6】 某企业于 2001年 5月 10日销
售甲商品 500件给 A公司，合同规定销售单
价为每件 100元，货款总计 50 000元，增值
税额为 8 500元，现金折扣条件为, 2/10，
1/20,n/30”，假定计算折扣时不考虑增值
税。作以下会计处理：
（ 1）销售时
（ 2）假如 5月 15日买方付清货款
（ 3）假如 5月 25日买方付清货款
（ 4）假如 6月 4日买方付清货款
（一）销售折扣的账务处理
3.现金折扣的账务处理
业务举例
【 例 6-6】
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 10日销售
8 500
50 000 58 500
① 5月 10日销售时：
不确认现金折扣，
按总售价确认收入
借：应收账款 ——A公司 58 500
贷：主营业务收入 ——甲商品 50 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 )8 500
业务流程
会计分录
3.现金折扣的账务处理
【 例 6-6】业务流程
3.现金折扣的账务处理
58 500
财务费用
银行存款
② 15日收款
57 500
1 000
② 5月 15日买方付款,10天内付款，买方按售
价的 2%享受现金折扣。
现金折扣＝ 50 000× 2%＝ 1 000(元 )
买方实际付款＝ 58 500－ 1 000＝ 57 500(元 )
借：银行存款 57 500
借：财务费用 1 000
贷：应收账款 —x单位 58 500
会计分录
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 10日销售
8 500
50 000 58 500
【 例 6-6】业务流程
3.现金折扣的账务处理
财务费用
银行存款
③ 25日收款
58 500 58 000
500
③ 5月 25日买方付款：超过 10天 20天内付款,
买方按售价的 2%享受现金折扣。
现金折扣＝ 50 000× 1%＝ 500(元 )
买方实际付款＝ 58 500－ 500＝ 58 000(元 )
借：银行存款 58 000
借：财务费用 500
贷：应收账款 —x单位 58 500
会计分录
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 10日销售
8 500
50 000 58 500
【 例 6-6】业务流程
3.现金折扣的账务处理
会计分录
④ 6月 4日买方付款：
超过 20天 30天内付款，买方
应按全额付款不享受现金折扣。
买方实际付款 58 000(元 )。
借：银行存款 58 500
贷：应收账款 —x单位 58 500
主营业务收入
应交税金
—应交增值税
应收账款
① 10日销售
8 500
50 000 58 500
银行存款
④ 6月 4日收款
58 500 58 500
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（二）销售折让的账务处理
是指企业售出
的商品由于质量不
合格或规格与合同
不符等原因而在售
价上给予的减让。销售折让
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（二）销售折让的账务处理
销售折让
销售收入确认
之前发生的折让
销售收入确认
之后发生的折让
会计处理与
商业折扣相
同
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（二）销售折让的账务处理
销售折让
销售收入确认
之前发生的折让
销售收入确认
之后发生的折让
在实际发生折让时：?
冲减当期收入?
在 规定允许的情
况下 扣减当期销
项税额。
? 从税务机关取得“企业进
货
退出及索取折让证明单”
? 红字增值税专用发票
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
? 销售收入确认之后发生的折让
（二）销售折让的账务处理
应交税金
——应交增值税
主营业务收入
应收账款
银行存款
红字
折让额
业务流程
? 销售收入确认之后发生的折让
【 例 6-7】 某企业销售乙商品 1 000件
给 B企业，增值税发票上注明销售单价 60
元，总计 60 000元，增值税额 10 200元，
货到后买方发现商品质量不合格，经协商
双方同意在价格上给予 4%的折让。
业务举例
? 销售收入确认之后发生的折让
借：应收账款 ——B企业 70 200
贷：主营业务收入 ——乙商品 60 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 10 200
业务流程
主营业务收入
应交税金
——应交增值税
应收账款
70 20060 000
10 200
① 销售
会计分录
? 销售收入确认之后发生的折让
业务流程
408
2 400 2 808
② 折让
借：主营业务收入 ——乙商品 2 400
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 408
贷：应收账款 ——B企业 2 808
会计分录
主营业务收入
应交税金
——应交增值税
应收账款
70 20060 000
10 200
① 销售
? 销售收入确认之后发生的折让
业务流程
银行存款
67 39267 392
③ 收款
借：银行存款 67 392
贷：应收账款 ——B企业 67 392
会计分录
408
2 400 2 808
② 折让
主营业务收入
应交税金
——应交增值税
应收账款
70 20060 000
10 200
① 销售
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（三）销售退回的账务处理
是指企业售出
的商品由于质量、
品种、规格不符合
合同要求等原因而
发生的退货。
销售退回
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
（三）销售退回的账务处理
销售收入确认后
又发生销售退回
不论是本年度还是以前
年度销售的：?
冲减退回当月的销售收入?
如已结转销售成本，应冲
减退回月份的销售成本?
如以前销售存在现金折扣
的，
应在退回月份一并调整?
在 规定允许的情况下 扣减
当期销项税额。
? 从税务机关取得“企业进
货
退出及索取折让证明单”?
红字增值税专用发票
销售退回
企业财务会计 >第六章 >第一节
五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
? 销售收入确认后又发生销售退回
（三）销售退回的账务处理
主营业务成本 库存商品② 冲减
销售成本
应交税金
——应交增值税
主营业务收入
应收账款
银行存款
红字
退回额
① 冲减收
入、销项税
业务流程
? 销售收入确认后又发生销售退回
【 例 6-8】 某企业于当年 11月份销售
丙商品一批给 C企业，增值税发票上注明货
款 20 000元，增值税额 3 400元，收到对方
签发的转账支票一张，商品已发出。
11月底结转该批商品销售成本，该批
丙商品成本为 17 000元。
当年 12月份，该批丙商品质量严重不
合格，被买方退回，收到退回丙商品，并
签转账支票一张退回货款及税款。
业务举例
? 销售收入确认后又发生销售退回
业务流程
银行存款主营业务收入
应交税金
——应交增值税
23 40020 000
3 400
① 销售
借：银行存款 23 400
贷：主营业务收入 ——乙商品 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 400
会计分录
【 例 6-8】 ① 11月份销售实现时
? 销售收入确认后又发生销售退回
业务流程
17 000
主营业务成本库存商品 ② 结转
销售成本
17 000
借：主营业务成本 ——丙商品 17 000
贷：库存商品 ——丙商品 17 000
会计分录
【 例 6-8】 ② 11月底结转销售成本时
? 销售收入确认后又发生销售退回
业务流程 【 例 6-8】
银行存款主营业务收入
应交税金
——应交增值税
23 40020 000
3 400
① 销售
3 400
20 000 23 400
③ 退回
主营业务成本 库存商品
④ 冲减销售成本
17 000 17 000
? 销售收入确认后又发生销售退回
【 例 6-8】
③ 12月份发生销货退回
借：主营业务收入 ——乙商品 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 400
贷：银行存款 23 400
④ 冲减销售成本
借：库存商品 ——乙商品 17 000
贷：主营业务成本 ——乙商品 17 000
会计分录
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*六、劳务收入的账务处理
? 提供劳务的总收入
应按企业与接受劳务方签订的合同或协议
的金额确定。
如有现金折扣，则应在实际发生时作为财
务费用。
（一）劳务收入的确认与计量
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，
应在劳务完成时确认收入，收入金额为合同协
议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确
认原则。
（一）劳务收入的确认与计量
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 2）如劳务的开始和完成分属不同的会计
年度，且在资产负债表日能 对该项交易的结果
作出可靠估计 的，应按完工百分比法确认收入。
（一）劳务收入的确认与计量
当满足以下条件时，提供劳务交易的结果能
够可靠的计量：
① 劳务总收入 和总成本能够可靠的计量。
②与交易相关的经济利益能够流入企业。
③劳务的完成程度能够可靠确定。
一般根据劳务交易
双方所签订的合同或协
议中注明的交易总金额
确定。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 2）如劳务的开始和完成分属不同的会计
年度，且在资产负债表日能 对该项交易的结果
作出可靠估计 的，应按完工百分比法确认收入。
（一）劳务收入的确认与计量
当满足以下条件时，提供劳务交易的结果能
够可靠的计量：
①劳务总收入和 总成本 能够可靠的计量。
②与交易相关的经济利益能够流入企业。
③劳务的完工程度能够可靠确定。
是指至资产负债表
日已发生的成本和为完
成劳务将要发生的成本。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 2）如劳务的开始和完成分属不同的会计
年度，且在资产负债表日能 对该项交易的结果
作出可靠估计 的，应按完工百分比法确认收入。
（一）劳务收入的确认与计量
当满足以下条件时，提供劳务交易的结果能
够可靠的计量：
①劳务总收入和总成本能够可靠的计量。
②与交易相关的经济利益能够流入企业。
③ 劳务的完成程度 能够可靠确定。
通常采用的确定方法：?
已完工的测量；?
已提供的劳务占应提供
劳务总量的比例；?
已发生的成本占估计总
成本的比例。
企业财务会计 >第六章 >第一节
是指按照劳务的完
成程度确认收入和费用
的方法。
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 2）如劳务的开始和完成分属不同的会计
年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果
作出可靠估计的，应按 完工百分比法 确认收入。
（一）劳务收入的确认与计量
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 3）在提供劳务交易的结果不能可靠估计
的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分
别以下情况予以确认和计量：
（一）劳务收入的确认与计量
① 如果已经发生的劳务成本预计能够得到
补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收
入，并按相同金额结转成本。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 3）在提供劳务交易的结果不能可靠估计
的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分
别以下情况予以确认和计量：
（一）劳务收入的确认与计量
② 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补
偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并
按已经发生的劳务成本，结转成本，确认的金额小于
已经发生的劳务成本的差额作为当期损失。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量：
（ 3）在提供劳务交易的结果不能可靠估计
的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分
别以下情况予以确认和计量：
（一）劳务收入的确认与计量
③ 如果已经发生的劳务成本全部不能得到
补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，
不确认收入。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 按规定，企业提供劳务收入可能在劳务完成时
予以确认，也可能按完工百分比法等确认。
（二）劳务收入的主要账务处理
劳务成本
发生的各项
劳务成本
结转完成劳
务的成本
尚未完成或尚
未结转劳务的
成本
?核算企业对外提供劳务所发生
的成本。企业接受的建造合同劳
务发生的成本。?
按接受劳务种类设置明细账。
账户设置
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 在确认劳务收入时
（二）劳务收入的主要账务处理
主营业务收入
银行存款
应收账款
应收票据
预收账款等① 确认劳
务收入时
借：银行存款
(应收账款、应收票据、预收账款等 )
贷：主营业务收入 ——X劳务
业务流程
会计分录
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 发生劳务成本时
（二）劳务收入的主要账务处理
银行存款等 劳务成本② 发生劳
务成本时
借：劳务成本 ——X劳务
贷：银行存款等
业务流程
会计分录
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
? 结转劳务成本时
（二）劳务收入的主要账务处理
劳务成本 主营业务成本③ 结转劳
务成本时
借：主营业务成本 ——X劳务
贷：劳务成本 ——X劳务
业务流程
会计分录
1.按劳务完成时间确认收入的账务处理
【 例 6-9】 华立公司于 2000年 9月底受
托为天翔公司培训一批员工，培训期 3个
月，双方签订协议注明，天翔公司应支付
培训费总共 20 000元，于 10月 1日培训开
始时预付 50%，另外 50%在 12月 31日培训结
束时支付。在培训过程中华立公司以存款
支付与培训相关的各项支出 5 000元。
业务举例
1.按劳务完成时间确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
预收培训费时
预收账款 银行存款
10 000 10 000
借：银行存款 10 000
贷：预收账款 ——天翔公司 10 000
【 例 6-9】
1.按劳务完成时间确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
【 例 6-9】 以银行存款支付与培训相关支出时
银行存款 劳务成本
5 000 5 000
借：劳务成本 ——天翔公司培训 5 000
贷：银行存款 5 000
1.按劳务完成时间确认收入的账务处理
业务流程
【 例 6-9】 12月底 培训结束，收到余款确认收入时
20 000
主营业务收入 银行存款
10 000
预收账款
10 000
借：银行存款 10 000
借：预收账款 ——天翔公司 10 000
贷：主营业务收入 ——天翔公司培训 20 000
会计分录
1.按劳务完成时间确认收入的账务处理
业务流程
【 例 6-9】 12月底 结转劳务成本时
劳务成本
5 000
主营业务成本
5 000
借：主营业务成本 ——天翔公司培训 5 000
贷：劳务成本 ——天翔公司培训 5 000
会计分录
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*六、劳务收入的账务处理
? 完工百分比法,是指按照 劳务的完成程度 确认
收入和费用的方法。
（二）劳务收入的主要账务处理
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
通常采用的确定方法：?
已完工的测量；?
已提供的劳务占应提供劳务总量的比例；?
已发生的成本占估计总成本的比例。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*六、劳务收入的账务处理
（二）劳务收入的主要账务处理
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
＝劳务总收入 × 本年末止劳务的完成程度 －以前年
度已确认的收入
本年确认的收入 ＝实际已发生成本数额 ÷ 估计总成本数额
本年确认的费用
＝劳务总成本 × 本年末止劳务的完成程 度 －以前
年度已确认的费用
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
业务举例 【 例 6-10】 永丽公司 于 2000年 10月 1日
接了一项商品安装任务，培训期 3个月，
双方签订合同注明安装期 5个月，总价款
60万元，至年底已预收了款项 46万元，实
际发生成本 30万元，估计还会发生 10万元。
按实际发生的成本占估计总成本比例确定
劳务的完工程度。
本年末止劳务完工程度 ＝ 30÷ （ 30＋ 10）
＝ 75%
2000年确认收入 ＝ 60× 75%－ 0＝ 45(万元 )
2000年结转成本 ＝ 40× 75%－ 0＝ 30(万元 )
业务分析
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
【 例 6-10】 预收部分价款时
预收账款 银行存款
460 000 460 000
借：银行存款 460 000
贷：预收账款 460 000
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
实际发生劳务成本时
银行存款 劳务成本
300 000 300 000
借：劳务成本 300 000
贷：银行存款 300 000
【 例 6-10】
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
12月 31日确认收入时
450 000
主营业务收入 预收账款
450 000
借：预收账款 450 000
贷：主营业务收入 450 000
【 例 6-10】
2.按完工百分比法确认收入的账务处理
业务流程
会计分录
12月 31日结转劳务成本时
300 000
劳务成本 主营业务成本
300 000
借：主营业务成本 300 000
贷：劳务成本 300 000
【 例 6-10】
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务收入
是企业从事
主营业务以外的
其他日常活动所
取得的收入。
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务收入
材料转让收入
包装物出租、固定资产
经营性出租、无形资产
出租的租金收入等
代购代销手续费收入
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务支出
是企业为取
得其他业务收入
所发生的支出。
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务支出
材料转让成本
出租财产的成本摊
销及相关流转税等
转让无形资产使
用权发生的支出
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务收入
冲销其他业务
收入或将其转
入“本年利润”
账户
发生其他
业务收入
账户设置
?该账户属于损益类账户，反映其他业务
收入的发生与结转情况。?
按其他业务种类设置明细账。
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
其他业务支出
冲销其他业务
支出或将其转
入“本年利润”
账户
发生其他
业务支出
账户设置
?该账户属于损益类账户，反映其他业务
支出的发生与结转情况。?
按其他业务种类设置明细账。
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
? 其他业务收入发生与结转时
其他业务收入
银行存款
应收账款等
① 发生时
本年利润等 ② 冲销或
结转时
业务流程
企业财务会计 >第六章 >第一节
七、其他业务收入的账务处理
? 其他业务支出发生与结转时
业务流程
银行存款
应收账款等 其他业务成本① 发生时 本年利润等② 冲销或结转时
七、其他业务收入的账务处理
业务举例 【 例 6-11】 企业转让多余甲材料 1 000
千克，单位售价 8元，总计 8 000元，开出
增值税专用发票上列明增值税额为 1 360
元，材料已发出，收到转账支票一张存入
银行。
月终，结转该批甲材料成本 7 000元。
七、其他业务收入的账务处理
业务流程
转让多余材料时
8 000
其他业务收入 银行存款
9 360
应交税金
——应交增值税
1 360
借：银行存款 9 360
贷：其他业务收入 ——材料销售 8 000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 1 360
会计分录
【 例 6-11】
七、其他业务收入的账务处理
业务流程
会计分录
月终，结转该批甲材料 成本 7 000元时
7 000
其他业务支出原材料
7 000
借：其他业务支出 ——材料销售 7 000
贷：原材料 ——甲材料 7 000
【 例 6-11】
七、其他业务收入的账务处理
业务流程
会计分录
【 例 6-12】 企业采用收取手续费方
式为 A企业代销乙商品，代销清单已发
出，从代销商品取得的货款中扣手续费
3 000元（代销业务非该企业主营业
务）。
3 000
其他业务收入 应付账款
3 000
业务举例
借：应付账款 ——A企业 3 000
贷：其他业务收入 ——代购代销 3 000
七、其他业务收入的账务处理
业务流程
业务举例 【 例 6-13】 企业出租包装桶 100个,租期 2个月，每个租金 20元，共计 2 000
元，增值税 340元，收到现金支票一张
存入银行，开出增值税专用发票。
2 000
其他业务收入 银行存款
2 340
应交税金
——应交增值税
340
七、其他业务收入的账务处理
会计分录
借：银行存款 2 340
贷：其他业务收入 ——材料销售 2 000
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 340
【 例 6-13】 企业出租包装桶 100个,
租期 2个月，每个租金 20元，共计 2 000
元，增值税 340元，收到现金支票一张
存入银行，开出增值税专用发票。
业务举例
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
特殊销售业务
商品代销
分期收款销售商品
售后回购
房地产销售
出口销售
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（一）代销商品业务
商品代销
视同买断方式
收取手续费方式
是指由委托、受
托双方签订协议，委
托方按协议价收取所
代销的货款，代销商
品实际售价由受托方
自定，实际售价与协
议价之间的差额归受
托方所有。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（一）代销商品业务
1.视同买断方式
（ 1） 在交付商品时，委托方不能确
认收入，受托方也不能作为商品购进处
理。
（ 2）受托方在商品售出后，按实际
售价确认收入，并向委托方开具代销清
单，委托方收到代销清单则可确认收入。
1.视同买断方式
? 委托方
委托代销商品
收到的代销清单，
结转委托代销商
品成本
交付商品时，委
托其他单位代销
的商品成本
委托其他单位代
销的商品成本
?该账户为资产类账户，核算企业
委托其他单位代销的商品成本。?
按受托单位设置明细账。
账户设置
1.视同买断方式
? 委托方
业务流程
委托代销商品库存商品 ① 发出商品
委托代销时
主营业务收入
银行存款
应收账款
应收票据等② 收到代销清单
确认业务收入时
应交税金
——应交增值税
委托代销商品 主营业务成本③ 结转成本时
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
? 受托方
受托方销售代销商品的账务处理与销售自
有商品的账务处理基本相同，只是还需增设
,受托代销商品, 账户和, 代销商品款, 账户。
（一）代销商品业务
1.视同买断方式
受托代销商品
代销商品款
增设
1.视同买断方式
? 受托方
账户设置
受托代销商品
代销商品售出
结转成本
收到委托方发
来的代销商品
时
尚未售出的
代销商品
?该账户为资产类账户，核算企业
接受其他单位委托代销的商品 。?
按委托单位设置明细账。
1.视同买断方式
? 受托方
账户设置 代销商品款
收到代销商品的
价款
代销商品售出
后，按接收价
款转出时
尚未销售的代销
商品的价款
?该账户为负债类账户，核算企
业接受代销商品的价款。?
按委托单位设置明细账。
1.视同买断方式
【 例 6-14】 甲企业委托乙企业销售 A商
品 200件，协议约定价为每件 100元,A商品
成本为每件 50元，增值税率 17%，甲企业收
到乙企业开来的代销清单时开具增值税专
用发票，发票上注明：售价 20 000元，增
值税 3 400元。乙企业实际对外销售时开具
的增值税专用发票上注明：售价 22 000元，
增值税额为 3 740元。
业务举例
1.视同买断方式
会计分录
业务流程
甲企业 ①发出商品时
借：委托代销商品 ——乙企业 10 000
贷：库存商品 ——A商品 10 000
库存商品 委托代销商品
10 000 10 000
① 发出商品时
【 例 6-14】
1.视同买断方式
业务流程 20 000
主营业务收入 应收账款
23 400
应交税金
——应交增值税
3 400
② 收到代销清
单时确认收入
委托代销商品 主营业务成本
10 000 10 000
② 收到代销清
单时结转成本
甲企业 ②收到代销清单时【 例 6-14】
1.视同买断方式
会计分录
借：应收账款 ——乙企业 23 400
贷：主营业务收入 ——A商品 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 400
借：主营业务成本 ——A商品 10 000
贷：委托代销商品 ——乙企业 10 000
甲企业 ②收到代销清单时【 例 6-14】
1.视同买断方式
会计分录
业务流程
借：银行存款 23 400
贷：应收账款 ——乙企业 23 400
应收账款 银行存款
23 400 23 400
③ 收到汇来货款时
甲企业 ③收到汇来货款时【 例 6-14】
1.视同买断方式
会计分录
业务流程
乙企业 ①收到代销商品时
借：受托代销商品 ——甲企业 20 000
贷：代销商品款 ——甲企业 20 000
代销商品款 受托代销商品
20 000 20 000
① 收到代销商品时
【 例 6-14】
1.视同买断方式
业务流程
22 000
主营业务收入 银行存款
25 740
应交税金
——应交增值税
3 740
② 实际销售时
受托代销商品 主营业务成本
20 000 20 000
② 实际销售时
20 000
代销商品款银行存款
23 400
应交税金
——应交增值税
3 400
② 实际销售时
【 例 6-14】 乙企业 ②实际销售时
1.视同买断方式
借：银行存款 25 740
贷：主营业务收入 ——A商品 22 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 740
借：主营业务成本 ——A商品 20 000
贷：受托代销商品 ——甲企业 20 000
借：代销商品款 ——甲企业 20 000
借：应交税金 ——应交增值税 (进项税额 )3 400
贷,应付账款 ——甲企业 23 400
会计分录
【 例 6-14】 乙企业 ②实际销售时
1.视同买断方式
会计分录
业务流程
乙企业 ③按约定将款付给甲企业时
借：应付账款 ——甲企业 23 400
贷：银行存款 23 400
银行存款 应付账款
23 400 23 400
③ 按约定将款
付给甲企业时
【 例 6-14】
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（一）代销商品业务
2.收取手续费方式
收取手续费方式 是指受托方根据所代销的
商品数量向委托方收取手续费的方式。
采用该方式，对于受托方来说，手续费收
入实际上实际上是一种劳务收入。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（一）代销商品业务
2.收取手续费方式
? 手续费方式与视同买断方式相比，主要特点是：
（ 1）在交付商品时，委托方不能确认收入，
受托方也不能作为商品购进处理。
（ 2）受托方在商品售出后，按实际售价确
认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收
到代销清单则可确认收入。
2.收取手续费方式
【 例 6-15】 甲企业委托乙企业销售 A商
品 200件，协议约定价为每件 100元,A商
品成本为每件 50元，增值税率 17%，甲企
业收到乙企业开来的代销清单时开具增值
税专用发票，发票上注明：售价 20 000元，
增值税 3 400元。协议约定甲企业按售价
的 10%支付给乙企业手续费。
业务举例
2.收取手续费方式
会计分录
业务流程
甲企业 ①发出商品时
借：委托代销商品 ——乙企业 10 000
贷：库存商品 ——A商品 10 000
库存商品 委托代销商品
10 000 10 000
① 发出商品时
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
业务流程
甲企业 ②收到代销清单时
20 000
主营业务收入 应收账款
23 400
应交税金
——应交增值税
3 400
② 收到代销清
单时确认收入
委托代销商品 主营业务成本
10 000 10 000
② 收到代销清
单时结转成本
应收账款 营业费用
10 000 10 000
② 结转扣收的
代销手续费
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
甲企业 ②收到代销清单时
借：应收账款 ——乙企业 23 400
贷：主营业务收入 ——A商品 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 400
借：主营业务成本 ——A商品 10 000
贷：委托代销商品 ——乙企业 10 000
借：营业费用 ——代销手续费 2 000
贷：应收账款 ——乙企业 2 000
会计分录
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
会计分录
业务流程
甲企业 ③收到汇来货款净额
借：银行存款 21 400
贷：应收账款 ——乙企业 21 400
应收账款 银行存款
21 400 21 400
③ 收到汇来货款净额
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
会计分录
业务流程
乙企业 ①收到代销商品时
借：受托代销商品 ——甲企业 20 000
贷：代销商品款 ——甲企业 20 000
代销商品款 受托代销商品
20 000 20 000
① 收到代销商品时
【 例 6-15】
1.视同买断方式
业务流程
乙企业 ②实际销售时
20 000
应付账款 银行存款
23 400
应交税金
——应交增值税
3 400
② 实际销售时
受托代销商品 代销商品款
20 000 20 000
② 实际销售时
应付账款
3 400
应交税金
——应交增值税
3 400
② 实际销售时
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
乙企业 ②实际销售时
借：银行存款 23 400
贷：应付账款 ——甲企业 20 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 3 400
借：应交税金 ——应交增值税 (进项税额 )3 400
贷,应付账款 ——甲企业 3 400
借：代销商品款 ——甲企业 20 000
贷：受托代销商品 ——甲企业 20 000
会计分录
【 例 6-15】
2.收取手续费方式
会计分录
业务流程
乙企业 ③归还甲企业货款并扣收手续费时
借：应付账款 ——甲企业 23 400
贷：银行存款 21 400
贷：主营业务收入 ——A商品 2 000
银行存款 应付账款
21 400 23 400
③ 归还甲企业货款
并扣收手续费时
主营业务收入
2 000
【 例 6-15】
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（二）分期收款销售商品业务
分期收款销售商品 是指商品已经交付给受
让方，但货款需分期收回的一种销售方式。
商品价值较大
收款期限较长
收取货款的风险较大
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（二）分期收款销售商品业务
销售收入和销售成本的确认
在合同或协议约定的收款日期分别
确认收入，同时按商品全部销售成本与全
部销售收入的比例计算并结转销售成本。
企业财务会计 >第六章 >第一节
*八、特殊销售业务的核算方法
（二）分期收款销售商品业务
?为资产类账户，核算企业采
用分期收款销售方式发出商
品的实际成本（或进价）。?
按销售对象设置明细账或备
查簿。
账户设置
分期收款发出商品
每期销售实现结
转的销售成本
分期收款发出商品
的成本
已发出尚未确认销
售实现的分期收款
发出商品的成本
（二）分期收款销售商品业务
【 例 6-16】 企业于 2000年 1月采用分
期收款方式销售 A商品一件，售价 40万元，
成本 20万元，增值税率 17%，合同约定每
半年收款一次，款项分 4次等额收回，发
出商品时先收取第一期货款。
业务举例
会计分录
业务流程
借：分期收款发出商品 200 000
贷：库存商品 ——A商品 200 000
库存商品 分期收款发出商品
200 000 200 000
① 发出商品时
（二）分期收款销售商品业务
业务流程
100 000
主营业务收入
应收账款
（或银行存款）
117 000
应交税金
——应交增值税
17 000
② 合同约定收
款日确认收入
分期收款发出商品 主营业务成本
50 000 50 000
② 同时结转
销售成本
?按商品全部销售成本与全部销售收入的比例计算并结
转销售成本：
200 000÷ 400 000 × 100 000 ＝ 50 000（元）
（二）分期收款销售商品业务
借：应收账款（或银行存款） 117 000
贷：主营业务收入 ——A商品 100 000
贷：应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 17 000
借：主营业务成本 ——A商品 50 000
贷：分期收款发出商品 50 000
会计分录 ② 到合同约定收款日确认收入、结转销售成本时
