第四章 负 债
第一节 流 动 负 债
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一、流动负债概述
（一）流动负债的概念
负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，
履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
是指将在 1年（含 1年）
或者超过 1年的一个营业周
期内偿还的债务，包括：
短期借款、应付票据、应
付账款、应付工资、应付
福利费、应付股利、应交
税金、其他暂收应付款项、
预提费用和 1年内到期的长
期借款等。
长期负债
流动负债
按其流动性
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一、流动负债概述
（二）流动负债的特点
偿还期
限短
清偿形
式多
流动负债的偿还期限，
制度规定是在 1年（含 1年）
或者超过 1年的一个营业周
期内。
债务人清偿债务，既可动用
资产清偿，也可提供劳务清偿，
还可举借新的负债清偿。
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一、流动负债概述
（三）流动负债入账价值的确定
流动负债的入账价值，为其实际发生额，
即按未来应付的金额（或面值）作为入账价
值，而不考虑货币的时间价值。
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二、应付账款的核算
（一）应付账款的入账时间
概念 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。
在企业取得所购材料、商品
等的所有权和已接受劳务供应时
确认。入账时间
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二、应付账款的核算
（一）应付账款的入账时间
（ 1）在所购材料、商品等和发票账单同
时到达的情况下，应付账款通常是待材料、
商品等验收入库后，按发票账单所记载的实
际价款编证入账。
在会计实务中，现行企业会计制度对应付
账款的入账时间做了以下两种情况的规定：
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二、应付账款的核算
（一）应付账款的入账时间
（ 2）在所购材料、商品等已经收到，但尚
未收到发票账单情况下，企业因无法知晓确
定的应付账款金额而无法入账，只能在收到
发票账单后按 第一种情况 处理。
在会计实务中，现行企业会计制度对应付
账款的入账时间做了以下两种情况的规定：
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二、应付账款的核算
（一）应付账款的入账时间
如果在月度终了仍未收到已入库的材料、
商品等发票账单时，则应在月末按应付给
供应单位价款的暂估价暂先入账，以便在
月末编报的资产负债表中客观地反映企业
所拥有的资产和应承担的债务。
在会计实务中，现行企业会计制度对应付
账款的入账时间做了以下两种情况的规定：
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二、应付账款的核算
（二）应付账款的入账价值
应按未来应付的金额（即发票账单所记
载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂
估价）确定，而不按到期应付金额的现值入
账。
入账价值
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二、应付账款的核算
（三）应付账款的账务处理
应付账款
已偿还的
应付款项
应付给供应
单位的款项
企业尚未偿还的
应付款项 该账户按供应
单位设置明细账户，
进行总分类和明细
分类核算。
账户设置
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二、应付账款的核算
（三）应付账款的账务处理
（ 1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款
尚未支付：
业务流程
应付账款
物资采购
原材料
应交税金
业务流程
【 例 4-1 】 合安公司从 A钢厂购进钢材一批，
增值税专用发票上注明：价款 200 000元，增值
税额 34 000元，价、税款均未支付。该批钢材已
验收入库，按实际成本进行日常核算。
业务举例
应付账款
原材料
应交税金234 000
200 000
34 000会计分录
借：原材料 200 000
应交税金 ——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付账款 ——A钢厂 234 000
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二、应付账款的核算
（三）应付账款的账务处理
（ 2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付
未付款项：
业务流程
应付账款
生产成本
管理费用
【 例 4-2 】 供电车间接受甲单位提供的修理劳务，
增值税专用发票上注明：价款 5 000元，增值税
850元，价款和税款均未支付。
应付账款
生产成本
应交税金5 850
5 000
850
借：生产成本 ——辅助生产成本（供电车间） 5 000
应交税金 ——应交增值税（进项税额） 850
贷：应付账款 ——甲单位 5 850
业务流程
业务举例
会计分录
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二、应付账款的核算
（三）应付账款的账务处理
（ 3）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款：
业务流程 应付票据 应付账款
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二、应付账款的核算
（三）应付账款的账务处理
（ 4）企业在规定的现金折扣期内享受付款折扣：
业务流程 财务费用 应付账款
银行存款
业务流程
【 例 4-3 】 接例 4 –1,A钢厂规定现金付款条件为
,2/10,n/30”。合安公司据此在第 10天付款，可
少付 4 000元（即 200 000× 2%）优惠。
业务举例
财务费用 应付账款
银行存款
4 000
230 000
234 000
会计分录
借：应付账款 ——A钢厂 234 000
贷：财务费用 4 000
银行存款 230 000
会计分录
借：应付账款 ——A钢厂 234 000
贷：银行存款 234 000
【 例 4-3 】 接例 4 –1,A钢厂规定现金付款条件为
,2/10,n/30”。合安公司据此在第 10天付款，可
少付 4 000元（即 200 000× 2%）优惠。
业务举例
如果合安公司付款时已超过了现金
折扣的最后期限，应按全额付款。
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三、短期借款与应付票据的核算
（一）短期借款的主要账务处理
1.短期借款的概念
短期借款，是指企业向银行或其他
金融机构等借入的期限在 1年以下（含 1
年）的各种借款。
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三、短期借款与应付票据的核算
（一）短期借款的主要账务处理
2.短期借款的种类
票据贴现借款
短
期
借
款
生产经营周转借款
临时借款
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三、短期借款与应付票据的核算
（一）短期借款的主要账务处理
3.短期借款的主要账务处理
短期借款
归还的短期借
款的数额
企业借入的短期借
款的数额
企业尚未偿还的短
期借款数额
3.短期借款的主要账务处理
企业发生的短期借款利息，应当直接计入当期财务费用。
对于短期借款利息的支付，则根据以下不同情况进行处理：
（ 1）短期借款利息按季支付，并且数额较大，通常采
取按月预提的办法。
业务流程 预提费用 财务费用
每季度前
两个月
财务费用
银行存款
每季度第
三个月
（ 2）短期借款利息按月支付，或在短期借款到期时
连同本金一起支付，并且数额较小，通常采取全额直接
计入当期损益的办法。
业务流程
财务费用银行存款
3.短期借款的主要账务处理
企业发生的短期借款利息，应当直接计入当期财务费用。
对于短期借款利息的支付，则根据以下不同情况进行处理：
【 例 4-4】 合安公司于 2001年 7月 1日从市工商银
行前进路办事处借入 200 000元，年利率为 2.88%，
期限为 6 个月的临时借款，利息于每月月末支付，
期满一次归还本金。
业务举例
业务流程
会计分录
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 ——临时借款 200 000
短期借款 银行存款
①200 000 200 000
3.短期借款的主要账务处理
① 取得借款存入银行：
业务流程
会计分录 借：财务费用 480
贷：银行存款 480
短期借款 银行存款
①20万 20万
财务费用
②480 480
② 每月支付利息：
【 例 4-4】 合安公司于 2001年 7月 1日从市工商银
行前进路办事处借入 200 000元，年利率为 2.88%，
期限为 6 个月的临时借款，利息于每月月末支付，
期满一次归还本金。
业务举例
3.短期借款的主要账务处理
月利息额 =200 000× 2.88%÷ 12=480（元）
业务流程
会计分录
借：短期借款 ——临时借款 200 000
贷：银行存款 200 000
短期借款 银行存款 财务费用
① ②20万 20万 480 480
20万 20万
③
【 例 4-4】 合安公司于 2001年 7月 1日从市工商银
行前进路办事处借入 200 000元，年利率为 2.88%，
期限为 6 个月的临时借款，利息于每月月末支付，
期满一次归还本金。
业务举例
3.短期借款的主要账务处理
③ 借款到期归还本金：
3.短期借款的主要账务处理
【 例 4-5】 接例 4-4,合安公司与银行签订的
借款合同为按季支付利息，到期归还本金。业务举例
业务流程
会计分录
借：财务费用 480
贷：预提费用 480
预提费用 财务费用
①480 480
① 7月,8月,10月,11月份每月预提的
借款利息：
借：预提费用 960
财务费用 480
贷：银行存款 1 440
银行存款
9601 440
480②
3.短期借款的主要账务处理
【 例 4-5】 接例 4-4,合安公司与银行签订的
借款合同为按季支付利息，到期归还本金。业务举例
预提费用 财务费用
①480 480业务流程
会计分录
② 9月份实际支付本季度借款利息 1 440
元：
会计分录 借：预提费用 960
财务费用 480
短期借款 ——临时借款 200 000
贷：银行存款 201 440
业务流程
预提费用 财务费用
①480 480
银行存款
9601 440
480
②
短期借款
200 000201 440
480
960
③
③ 2001年 12月 31日支付第四季度借款利息：
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三、短期借款与应付票据的核算
（二）应付票据的主要账务处理
1.应付票据的概念
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等
而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业
承兑汇票。
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2.应付票据的内容
银行
承兑
汇票
是由出票人签发经银行
承兑的汇票。
三、短期借款与应付票据的核算
（二）应付票据的主要账务处理
商业
承兑
汇票
是出票人签发经付款人
（购买单位）承兑的汇票。
两者均是付款人在承兑到期日无
条件支付确定金额的一项负债。
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3.应付票据的主要账务处理
应付票据
到期已兑付的
商业汇票金额
企业发生债务时所
开出承兑的商业汇
票金额
已开出承兑尚未支
付的商业汇票金额
应当设置“应付
票据备查簿”，详细
登记每一应付票据的
种类、号数、签发日
期、到期日、票面金
额、票面利率、合同
交易号、收款人姓名
或单位名称，以及付
款日期和金额等资料。
三、短期借款与应付票据的核算
（二）应付票据的主要账务处理
① 企业开出、承兑商业汇票或已承兑商业汇票抵
付货款、应付账款：
应付票据
物资采购、库存商品
应交税金、应付账款
② 支付银行承兑手续费：
银行存款 财务费用
③ 应付票据到期，若企业无力支付票款：
应付账款 应付票据
业务举例 【 例 4-6】 合安公司 2001年 9月 5日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款 160 000元，
增值税额 27 200元。甲材料已验收入库,按实际成
本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为 3个月。
① 以商业承兑汇票抵付货款：
应付票据 原材料
187 200 160 000
应交税金
27 200
业务流程
会计分录
借：原材料 ——甲材料 16 000
应交税金 ——应交增值税（进项税额） 27 200
贷：应付票据 ——凯成公司 187 200
② 票据到期，支付票款：
借：应付票据 ——凯成公司 187 200
贷：银行存款 187 200
应付票据
187 200 187 200
银行存款
业务举例 【 例 4-6】 合安公司 2001年 9月 5日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款 160 000元，
增值税额 27 200元。甲材料已验收入库,按实际成
本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为 3个月。
业务流程
会计分录
③ 票据到期，无力支付票款：
借：应付票据 ——凯成公司 187 200
贷：应付账款 ——凯成公司 187 200
应付票据
187 200 187 200
应付账款
业务举例 【 例 4-6】 合安公司 2001年 9月 5日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款 160 000元，
增值税额 27 200元。甲材料已验收入库,按实际成
本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为 3个月。
业务流程
会计分录
业务举例
【 例 4-7】 接例 4-6,假定合安公司采用的是银行
承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费 93.6元；
而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并
已接到银行转来的,xx号汇票无款支付转入逾期贷
款户”等有关凭证。
业务流程
会计分录
① 支付银行承兑手续费：
银行存款 财务费用
93.60 93.60
借：财务费用 93.60
贷：银行存款 93.60
② 票据到期，无力支付票款：
应付票据
187 200 187 200
短期借款
业务举例
【 例 4-7】 接例 4-6,假定合安公司采用的是银行
承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费 93.6元；
而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并
已接到银行转来的,xx号汇票无款支付转入逾期贷
款户”等有关凭证。
业务流程
会计分录
借：应付票据 187 200
贷：短期借款 187 200
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四、预提费用与预收账款的核算
（一）预提费用的内容及账务处理
1.预提费用的内容
预提
费用
预提的租金
保险费
借款利息
固定资产修理费用
预提费用，是企业按照
规定从成本费用中预先提取
但尚未支付的费用。
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四、预提费用与预收账款的核算
（一）预提费用的内容及账务处理
2.预提费用的账务处理
该账户按
费用种类设置
明细账户，进
行明细核算。
预提费用
企业预提各项
费用的实际支
出数
企业预提的各
项费用
已经预提但尚未实
际支出的费用
实际支付的费用
大于预提数的差
额，即尚未摊销
的费用
① 企业按规定预提计入本期成本费用的各项支出：
预提费用
制造费用、营业费用
管理费用、财务费用
② 实际支出时：
银行存款 预提费用
实际发生的支出大于预提的数额，应当视
同待摊费用，分期摊入成本费用。
业务举例
【 例 4-8】 合安公司计划 2年后对一营业用房屋进
行修缮，在翻修前采用预提修理费的办法。每年预
提修理费 78 000元（每月预提 6 500元）。第 3年初
合安公司对该营业用房屋进行大修，共耗用生产用
原材料 120 000元，应转出不能抵扣的增值税进项税
额 20 400元，应付修理工人工资 35 000元，用银行
存款支付其他费用 3 000元。
① 每月预提修理费：
业务流程
会计分录 借：营业费用 6 500
贷：预提费用 ——固定资产修理费用 6 500
营业费用
6 500 6 500
预提费用
② 大修理期间发生大修理费用：
业务流程 在建工程
120 000 178 400
原材料
应交税金
应付工资
银行存款
20 400
35 000
3 000
会计分录
借：在建工程 178 400
贷：原材料 20 000
应交税金
——应交增值税（进项税额转出） 204 000
应付工资 35 000
银行存款 3 000
② 大修理期间发生大修理费用：
③ 大修理工程完工后进行结转：
业务流程
在建工程
178 400 22400
营业费用
预提费用
156 000
会计分录
借：预提费用
———固定资产修理费用 156 000
营业费用 22 400
贷：在建工程
——大修理工程（营业用房屋工程） 178 400
业务流程
会计分录
借：预提费用
———固定资产修理费用 156 000
贷：营业费用 6 000
在建工程
——大修理工程（营业用房屋工程） 150 000
在建工程
150 000 156 000
营业费用
预提费用
6 000
若该营业用房屋在大修理期间，实际发生
修理费用为 150 000元，较预提数 156 000元
（即 6 000× 12× 2）少支出 6 000元。
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四、预提费用与预收账款的核算
（二）预收账款的内容及账务处理
1.预收账款的内容
预收账款，是企业按照合同规定向
购货单位预收的款项。它构成企业的一
项负债。
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四、预提费用与预收账款的核算
（二）预收账款的内容及账务处理
2.预收账款的账务处理
预收账款
预收的货款
和购货单位
补付的货款
产品销售实
现时应收的
货款和退回
的货款
预收货
款数
应由购货单
位补付的款
项
该账户属负债类
账户，按购买单位设
明细账。
① 企业向购货单位预收款项时：
预收账款 银行存款
② 销售实现时：
主营业务收入 预收账款
应交税金
③ 购货单位补付款项时：
预收账款 银行存款
若退
回多付的
款项，作
相反会计
分录。
业务举例
【 例 4-9】 合安公司销售给中日公司商品一批，
预收货款 130 000元。在交付货物开给中日公司的
发票账单上反映：价款 110 000元，增值税 18 700
元。中日公司多付的款项通过银行退回。
业务流程
会计分录
借：银行存款 130 000
贷：预收账款 ——中日公司 130 000
① 企业向购货单位预收款项时：
预收账款 银行存款
130 000 130 000
借：预收账款 ——中日公司 128 700
贷：主营业务收入 110 000
应交税金 ——应交增值税（销项税额） 18 700
② 发出商品，确认收入：
主营业务收入 预收账款
应交税金
110 000 128 700
18 700
业务举例
【 例 4-9】 合安公司销售给中日公司商品一批，
预收货款 130 000元。在交付货物开给中日公司的
发票账单上反映：价款 110 000元，增值税 18 700
元。中日公司多付的款项通过银行退回。
业务流程
会计分录
业务流程
会计分录 借：预收账款 ——中日公司 1 300贷：银行存款 1 300
③ 退回多付的款项：
预收账款银行存款
1 300 1 300
借：银行存款 18 700
贷：预收账款 ——中日公司 18 700会计分录
假如预收中日公司的货款不是 130 000元，而是
110 000元，应由中日公司补付 18 700元，并已存入
银行。
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五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
1.应付工资的概念
应付工资，是指企业在一
定时期内使用职工的知识、技
能、时间和精力，而应该支付
给职工的劳动报酬，它集中表
明企业应付全部职工的工资总
额。
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
2,工资总额的组成
基本工资
是指按规定的工资标准计算
的工资。它是职工的基本工资收
入，是工资总额的主要组成部分。
包括计时工资、计件工资、加班
加点工资等。
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五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
2,工资总额的组成
经常性奖金
是指支付给职工的超额劳动
报酬和增收节支的劳动报酬。包
括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖
等。
基本工资
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
2,工资总额的组成
工资性津贴
是指为了补偿职工额外或特殊
的劳动消耗，保障职工工资不受物
价的影响，鼓励职工安心于劳动强
度大、条件艰苦的工作岗位而支付
的各种补贴。
经常性奖金
基本工资
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
2,工资总额的组成
其他工资
工资性津贴
经常性奖金
基本工资
是指根据国家法规和政策
规定，对不属于以上三项的职
工因病、工伤、产假、计划生
育、婚丧假、事假、探亲假、
定期休假、停工学习、执行国
家或社会义务等而按计时工资
标准或计件工资标准的一定比
例支付的工资。
五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
3.工资核算的原始凭证
考勤记录
工时记录
产量记录
工资单
工资汇总表
工资核算的主要原始记录，
是编制工资单的主要依据
前三项原始记录的货币表
现，是编制工资发放付款
记账凭证的主要依据
根据工资单汇总编制的，是编
制提取现金付款凭证的分配工
资转账记账凭证的重要依据
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五、应付工资的核算
（二）应付工资的计算
=计时工资 +计件工资 +经常性奖金 +工资性津贴应付工资
实发工资 －代扣款项合计应付工资＝
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五、应付工资的核算
（二）应付工资的计算
月薪制
1.计时工资的计算
我国大
多数企
业采用
是每个职工每天
应得的工资额。
确定方法
每月固定按 30天
计算，不分月大、
月小、月平。
每月按平均法
定工作日数
20.92计算。
关键
指标 日工资率
20.92=（ 365－ 104 － 10） ÷ 12
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1.计时工资的计算
（ 1）每月固定按 30日计算的 日工资率 公式为：
采用这种方法计算日工资率时，由于节
假日也算工资，因而出勤期间的节假日也按
出勤日计算工资，病事假缺勤期间的节假日，
也按缺勤日扣工资（事假缺勤期间工资全扣，
病假缺勤期间工资按期工龄长短的比例扣发
计算。）
=月基本工资 ÷ 30
【 例 4-10】 合安公司工人韦乐行的月基本工资
为 315元。 10月份 31日，病假 1日，事假 2日，星
期休假 11日，出勤 17日。根据韦乐行的工龄，其
病假工资按基本工资的 90%计算，病、事假期间
没有节假日。
业务举例
日工资率 =315÷ 30=10.50（元）
应扣病假工资 =10.50× 1× （ 100%－ 90%） =1.05（元）
应扣事假工资 =10.50× 2=21（元）
月应付计时工资 =315－ 1.05－ 21=292.50（元）
1.计时工资的计算
（ 1）每月固定按 30日计算的日工资率公式为：
企业财务会计 >第四章 >第一节
采用这种方法计算日工资率时，
缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工
资，出勤期间的节假日不算出勤，不
发工资。
1.计时工资的计算计时工资的计算
（ 2）每月固定按平均法定 20.92日计算
的 日工资率 公式为：
=月基本工资 ÷ 20.92
企业财务会计 >第四章 >第一节
业务举例 【 例 4-11】 接例 4-10，现改按平均法定工作日数为 20.92日，计算应付韦乐行月计时工资为：
日工资率 =315÷ 20.92=15.0574（元）
应扣病假工资 =15.0574× 1× （ 100%－ 90%） =1.51（元）
应扣事假工资 =15.0574× 2=30.11（元）
月应付计时工资 =315－ 1.51－ 30.11=283.38（元）
1.计时工资的计算
（ 2）每月固定按平均法定 20.92日计算
的日工资率公式为：
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五、应付工资的核算
（二）应付工资的计算
2.计件工资的计算
计件公式
个人应付
计件工资 =
合格品
数量 +
料废品
数量 ×
计件
单价
集体应付
计件工资 =
合格品
数量 +
料废品
数量 ×
计件
单价
集体成员之间
的分配标准
是由于材料缺陷
（料废）而造成
的废品。
2.计件工资的计算
【 例 4-12】 合安公司工人何天成本月生产 A、
B两种产品。 A产品完工验收的合格品为 12件，
料废品为 3件，工废品为 1件，其计件单价为 15元；
B产品完工验收的合格品为 30件，料废品为 5件，
工废品 1件，其计件单价为 10元。何天成应得的
计件工资为：
业务举例
=（ 12+3） × 15+（ 30+5） × 10 =575（元）应付计件工资
2.计件工资的计算
【 例 4-13】 合安公司工人牛超等三人小组本月
共同完成某项生产任务，共得计件工资 1 600元。
根据考勤记录，牛超的工作时数为 260小时，吴侯
的工作时数为 200小时，葛有品的工作时数为 180小
时。该生产小组应得计件工资为：
业务举例
=1 600÷ （ 260+200+180） =2.5
小组内部
计件工资
分配率
牛超应得计件工资 =260× 2.5=650（元）
吴侯应得计件工资 =200× 2.5=500（元）
葛有品应得计件工资 =180× 2.5=450（元）
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五、应付工资的核算
（二）应付工资的计算
3.经常性奖金的计算
4.经常性奖金的计算
参见教材 P115
5.代扣款项的计算
是指从应付工资中代扣的应由职
工个人支付的各种款项，如代扣的
房租费、水电费、煤气费、个人所
得税、互助基金、工会会费等。
5.代扣款项的计算
【 例 4-14】 合安公司工人邓兰成的月基本工资
为 255元，本月生产奖 100元，岗位津贴 45元，食
品价格补贴 5元，夜班津贴 8元，回民津贴 6元；
代扣的款项有：水电费 7元，煤气费 10元，互助
储金 10元，工会经费 1元。邓兰成本月的应付工
资和实发工资为：
业务举例
应付工资 =255+100+（ 45+5+8+6） =419（元）
实发工资 =419－（ 7+10+10+1） =391（元）
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五、应付工资的核算
（三）应付工资的基本账务处理
账户设置 应付工资
本期实际
支付的发
生额
实际发生
的应付工
资额
一般无余额
该账户用来核
算企业应付给职工
的工资总额，而不
论是否在当月支付。
但不包括不属于工
资总额的连同工资
发放给职工的款项，
如医药费、福利补
助、退休金等。
工资汇总表汇总工资单小常识
① 企业按规定手续提取现金时：
现金银行存款
② 支付工资时：
③ 从应付工资中扣还各种款项时：
其他应付款
应交税金 应付工资
应付工资现金
④ 月度终了，企业将本月工资进行分配：
生产成本
制造费用
管理费用应付工资
营业费用
应付福利费
生产、管理部
门人员工资
应由销售费
用开支人员
的工资
应由职工福利开
支的人员工资
业务举例
【 例 4-15】 合安公司 2001年 10月计算出当月应付
职工工资总额为 60 000元。企业按规定将当月应发
给职工的住房补贴 3 000元专户存储，将当月应由职
工个人缴纳的个人所得税 3 850元和替职工代垫房租
2 200元从应付工资中扣还，按实发工资额从银行提
取现金 50 950元用于支付当月工资。当月实际支付
工资 50 000元，另外 950元因某职工出差在外未能领
取，该部门将未领取的现金交会财会部门。
业务流程
会计分录 借：现金 50 950
贷：银行存款 50 950
① 提取现金：
银行存款
50 950 50 950
现金
业务流程
会计分录 借：应付工资 50 950
贷：现金 50 950
② 支付工资：
50 950 50 950
现金 应付工资
业务流程
会计分录
③ 代扣各种款项：
其他应付款 应付工资
应交税金
2 200 6 050
3 850
借：应付工资 6 050
贷：应交税金 ——应交个人所得税 3 850
其他应付款 2 200
业务流程
会计分录
④ 将住房补贴专户存储：
银行存款 应付工资
3 000 3 000
借：应付工资 3 000
贷：银行存款 3 000
业务流程
会计分录
⑤ 收到某职工未领的工资款：
其他应付款 现金
950 950
借：现金 950
贷：其他应付款 ——x职工 950
业务举例
【 例 4-16】 接例 4-15,合安公司 10月末工
资分配情况为：生产车间直接生产工人工资
40 000元，车间管理人员工资 6 000元，行政
管理人员工资 6 000元，专设销售机构人员工
资 2 000元，福利部门人员工资 2 000元，基
建部门人员工资 4 000元。
业务流程
营业费用
应付福利费
管理费用
制造费用
60 000
40 000
6 000
6 000
2 000
2 000
在建工程
生产成本应付工资
4 000
【 例 4-16】
会计分录
借：生产成本 40 000
制造费用 6 000
管理费用 6 000
营业费用 2 000
应付福利费 2 000
在建工程 4 000
贷：应付工资 60 000
【 例 4-16】
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（一）应付福利费的计算
应付福利费,是企业准备用于职工医疗卫生、职工
困难补助和其他福利方面的资金。
企业的职工福利费是
按照职工工资总额 14%从
成本费用中提取。
外商投资企业的应付福利费还可按规定从
税后利润中提取，即提取职工奖励及福利基金，
用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、
年终奖等）和职工集体福利。
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（二）应付福利费的基本账务处理
应付福利费
支付的职工医药卫
生费用、职工困难
补助和其他福利费
用以及应付的医务、
福利人员工资等
提取的福
利费
已经提取
尚未使用
的福利费
外商投资企业
按规定从税后利润
中提取的职工奖励
及福利基金，也在
该账户中核算。
（二）应付福利费的基本账务处理
应付福利费
现金
银行存款
应付工资
生产成本
营业费用
管理费用
支付
费用
提取
福利
费
（二）应付福利费的基本账务处理
应付福利费 利润分配
支付
费用
提取
福利
费
银行存款
外商投资企业的业务流程：了解
按医务、福利人员工资的 14%提取
的应付福利费，不能借记“应付福利费”
账户，而应借记“管理费用”账户。
业务举例
【 例 4-17】 接例 4-16，合安公司根据本月已
分配工资额的 14%提取应付福利费。
业务流程
应付福利费
8 400
5 600
生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
在建工程
840
1 120
280
560
会计分录
借：生产成本 5 600
制造费用 840
管理费用 1 120
营业费用 280
在建工程 560
贷：应付福利费 8 400
业务举例
【 例 4-17】 接例 4-16，合安公司根据本月已
分配工资额的 14%提取应付福利费。
业务举例
业务流程
会计分录
【 例 4-18】 合安公司本月以银行存款支付
职工郝伟医疗卫生费用 3 000元，以现金支付
独生子女费用 800元，职工生活困难补助 600
元，职工上下班交通费补贴 700元。
应付福利费
3 000
银行存款
5 100
现金
2 100
借：应付福利费 5 100
贷：银行存款 3 000
现金 2 100
业务举例
业务流程
会计分录
【 例 4-19】 假定合安公司为外商投资企业，
2001年度按规定从税后利润中提取职工福利及
奖励基金 60 000元，其中职工奖励基金 40 000元，
职工福利基金 20 000元。
借：利润分配
——提取职工奖励及福利基金 60 000
贷：应付福利费
—— 职工奖励基金 40 000
—— 职工福利基金 20 000
应付福利费 利润分配
60 000 60 000
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
应交税金，是指企业根据在一定时期
内取得的营业收入、实现的利润等,按照
权责发生制的原则，采用一定的计税办法
预先提取但尚未解交的各种税款。
增值税
消费税 营业税 资源税
所得税
土地增值税
城市维护建设税 房产税 土地使用税车船使用税
个人所得税
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（一）应交增值税
1.增值税的概念
增值税，是指在我国境内
销售货物，提供加工、修理修
配劳务以及进口货物的单位和
个人，就其应税货物和应税劳
务的 增值额 计算征收的一种流
转税。
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（一）应交增值税
2.增值税的特点
? 实行价外计税
? 按增值环节计税
? 按增值额计税
? 特别重视专用发票的取得和使
用
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（一）应交增值税
3.增值税的纳税人及其分类
一般纳税人
增值税纳税人
小规模纳税人
凡年应征增值税销售
额在规定标准（工业为 100
万元，商业为 180万元）以
上的从事货物生产或提供
劳务为主，并兼营货物批
发或零售的纳税人。
增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供
及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（一）应交增值税
4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算
应纳增值税额 =当期销项税额 －当期进项税额
纳税人当期
应税销售额
当期销
项税额 = ×
增值税
税率
纳税人销售货物或提
供应税劳务从购买方收取
的全部价款和价外费用。
基本税率 17%;
低税率 13%;
零税率
计算公式
4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算
应纳增值税额 =当期销项税额－ 当期进项税额
当期进
项税额
其他准予抵扣的进项税额
纳税人购进货物或接受劳务从销货方
取得的增值税专用发票上注明的增值税额
进口货物从海关取得的完税凭证上注
明的增值税额
一般纳税人购进免税农产品，可按
买价 10%的扣除率计算的进项税额；一
般纳税人销售和外购货物所支付的运输
费用，可根据运费结算单据所列金额的
7%扣除率计算的进项税额。
5.小规模纳税人当期应纳增值税的计算
购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计
入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；
销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收
取的全部价款和价外费用；
销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳增值税
额合并定价。
应纳税额 =应税销售额 × 征收率
小规模纳
税人增值税的
征收率为 6%
计算公式
=含税销售额 ÷ （ 1+征收率）
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（二）应交营业税
1.营业税的概念
营业税，是指在我国境内提供应税劳
务、转让无形资产和销售不动产的单位和
个人，就其取得的营业额征收的一种流转
税。
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（二）应交营业税
按行业设置税目税率
征收面广，税源普遍
税赋较轻
2.营业税的特点
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（二）应交营业税
3.营业税的纳税人及其税目、税率
营业税的纳税人，是指在我国境内提供
应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单
位和个人。
税目
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮
电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、
转让无形资产、销售不动产等 9项。
3%,5%,8%和 5%～ 20%幅度税率 4档 税率
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（二）应交营业税
4.营业税的计算
应纳税额 =营业额 × 适用税率
营业额为纳税人提供
应税劳务、转让无形资产、
销售不动产向对方收取的
全部价款和价外费用。
计算公式
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（三）应交消费税
1.消费税的概念
消费税，是指对在我国境内从事生产、
委托加工及进口应税消费品的单位和个人，
就其应税消费品的销售额或销售数量征收
的一种流转税。
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（三）应交消费税
实行价内征收
征收范围和税率选择具有灵活性
作为特殊调节税种，纳税人交纳的
消费税的货物，同时应交纳增值税
征收环节具有单一性
2.消费税的特点
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（三）应交消费税
3.消费税的纳税人及其税目、税率
消费税的纳税人，是指在我国境内从事生
产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。
烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品等 11项税目
税率
从量定额
从价定率
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（三）应交消费税
4.消费税的计算
应纳税额 =销售额 （或组成计税价格） × 适用税率
应纳税额 =销售数量 × 单位税额
为纳税人
销售应税消费
品向购买方收
取的全部价款
和价外费用。
从量定额
从价定率
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
1.应交资源税
资源税是指以各种应税资源为征税对
象、为了调节资源级差收入并体现国有资
源有偿使用而征收的一种税。
具有特定的征税范围
实行差别税额
从量定额征收
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
2.应交所得税
所得税是指国家对在我国境内从事生
产、经营所得和其他所得依法征收的一种
税。
税赋公平合理
税赋不易转嫁
税赋简便易征
税赋处理分离
特
点
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
3.应交土地增值税
土地增值税是指国
家对转让国有土地使用
权、地上建筑物及其附
着物并取得收入的单位
和个人征收的一种税。
按增值额征税
按超额累进税率征税
特 点
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
4.应交城市维护建设税
城市维护建设税是指对从事生产经营活
动的单位和个人，以其实际交纳的增值税、
消费税和营业税税额为计税依据，按照规定
计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。
对纳税人实际交纳的增值税、消费税、
营业税税额进行征税，是“三税”的附加。
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
5.应交房产税
房产税是指以房屋为征税对象，依照
房屋的余值或出租房屋的租金收入征收的
一种税。
税源稳定
特 点
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七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
6.应交土地使用税
土地使用税是指国家对拥有土地使用
权的单位和个人征收的一种税。
按土地等级
标准计征
特 点
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七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
7.应交车船使用税
车船使用税是指对行驶于公共道路的
车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸
的船舶，按其种类、吨位和规定的年税额
征收的一种税。
特 点 只对使用的车船征税，未使用的车船不征税
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七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
8.应交个人所得税
个人所得税是指对在我国境内的个人所
得和来源于我国的个人所得征收的一种税。
由单位代扣代交
纳税主体范围广泛
实行分项征税制
税赋从轻，扣除从宽
特 点
八、应交税金的核算
（一）应交增值税
应交税金 ——应交增值税
进项税额
减免税款
已缴税金
出口抵减内销产品应税额
转出未交增值税
销项税额
出口退税
进项税额
转出多交增值税
企业尚未抵扣的增值税
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
1.国内采购的物资 应交税金
——应交增值税（进项税额）
物资采购（生产成本、管理费用）
应付账款
应付票据
银行存款
业务流程
1.国内采购的物资
【 例 4-20 】 合安公司购进甲材料一批，
销货方开出的增值税专用发票上注明：价款
30 000元，增值税 5 100元。价、税款均以银
行存款支付，甲材料尚未验收入库。
业务举例
应交税金
——应交增值税（进项税额）
物资采购
银行存款
35 100 5 100
30 000
会计分录
1.国内采购的物资
借：物资采购 ——甲材料 30 000
应交税金
——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：银行存款 35 100
【 例 4-20 】 合安公司购进甲材料一批，销货方
开出的增值税专用发票上注明：价款 30 000元，
增值税 5 100元。价、税款均以银行存款支付，
甲材料尚未验收入库。
业务举例
企业财务会计 >第四章 >第一节
八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
2.接受投资转入的物资
应交税金
——应交增值税（进项税额）
原材料
实收资本
（股本）
资本公积
业务流程
2.接受投资转入的物资
业务举例
【 例 4-21 】 合安公司接受中日公司投资转入
的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价
款为 800 000元，增值税额为 136 000元，中日公司
取得合安公司 1.1%的注册资本份额。合安公司注
册资本总额为 88 000 000元。
应交税金
——应交增值税（进项税额）
原材料
实收资本
资本公积
880 000
56 000
136 000
800 000
会计分录
2.接受投资转入的物资
借：原材料 ——乙材料 800 000
应交税金
——应交增值税（进项税额） 136 000
贷：实收资本 880 000
资本公积 ——资本溢价 56 000
业务举例
【 例 4-21 】 合安公司接受中日公司投资转入
的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价
款为 800 000元，增值税额为 136 000元，中日公司
取得合安公司 1.1%的注册资本份额。合安公司注
册资本总额为 88 000 000元。
企业财务会计 >第四章 >第一节
八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
3.接受应税劳务
应交税金
——应交增值税（进项税额）
生产成本、
委托加工物资、
管理费用
应付账款
银行存款
业务流程
3.接受应税劳务
业务举例 【 例 4-22 】 合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费 4 680 元，专用发票上注明修理
费为 4 000元，增值税为 680元。
应交税金
——应交增值税（进项税额）
管理费用
银行存款
680
4 000
4 680
会计分录
3.接受应税劳务
借：管理费用 4 000
应交税金
——应交增值税（进项税额） 680
贷：银行存款 4 680
业务举例 【 例 4-22 】 合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费 4 680 元，专用发票上注明修理
费为 4 000元，增值税为 680元。
企业财务会计 >第四章 >第一节
八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
4.购进免税农业产品
应交税金
——应交增值税（进项税额）
物资采购
库存商品
银行存款
应付账款
业务流程
4.购进免税农业产品
业务举例
【 例 4-23 】 合安公司收购免税农产品一批，
以银行存款支付价款 100 000元，应代收代缴的农
业特产税 15 000元，农业产品已验收入库。
银行存款
应交税金
——应交增值税（进项税额）
库存商品
11 500
103 500
100 000
应交税金
——应交农业特产税
15 000
会计分录
4.购进免税农业产品
借：库存商品 ——X商品 103 500
应交税金
——应交增值税（进项税额） 11 500
贷：银行存款 100 000
应交税金 ——应交农业特产税 15 000
业务举例
【 例 4-23 】 合安公司收购免税农产品一批，
以银行存款支付价款 100 000元，应代收代缴的农
业特产税 15 000元，农业产品已验收入库。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
5.销售货物或提供应税劳务
应交税金
——应交增值税（销项税额）
应收账款
应收票据
银行存款
主营业务收入
业务流程
5.销售货物或提供应税劳务
业务举例 【 例 4-24 】 合安公司向夏康公司销售 A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为 70 000
元，增值税额为 11 900元,A产品已发出，价、
税款尚未收到。
应交税金
——应交增值税（销项税额） 应收账款
主营业务收入
81 90011 900
70 000
会计分录
5.销售货物或提供应税劳务
借：应收账款 ——夏康公司 81 900
贷：主营业务收入 70 000
应交税金 ——应交增值税（销项税额） 11 900
业务举例 【 例 4-24 】 合安公司向夏康公司销售 A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为 70 000
元，增值税额为 11 900元,A产品已发出，价、
税款尚未收到。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
6.视同销售
视同销售，是指企业将自产或委托加工的
货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消
费、赠送他人等 行为 。
该行为实际上不是一种销售行为，企业不会由此
而取得销售收入。因此，会计核算中不作为销售处理，
按成本转账，但按税法规定需要开具增值税专用发票，
需要计算交纳增值税，记入“销项税额”专栏。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
6.视同销售
应交税金
——应交增值税（销项税额）
在建工程
长期股权投资
应付福利费
营业外支出
业务流程
6.视同销售
业务举例 【 例 4-25 】 合安公司将自产的一批丙产品向秋实公司进行投资，双方商定按成本作价。该批
丙产品的成本为 250 000元，计税价格为 300 000元，
增值税税率为 17%。
应交税金
——应交增值税（销项税额） 长期股权投资
51 000
库存商品
250 000
301 000
会计分录
6.视同销售
借：长期股权投资
——其他股权投资（秋实公司） 301 000
贷：库存商品 ——丙产品 250 000
应交税金
——应交增值税（销项税额） 51 000
业务举例 【 例 4-25 】 合安公司将自产的一批丙产品向秋实公司进行投资，双方商定按成本作价。该批
丙产品的成本为 250 000元，计税价格为 300 000元，
增值税税率为 17%。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
7.购进货物改变用途
购进货物改变用途，是指购进货物以后用
于不得抵扣进项税额项目的（如用于基建、生
活福利设施等），以及购进的货物、在产品、
产成品发生非正常损失的 情况 。
对于这种情况，其进项税额应相应转入有关账户，
借记“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损
溢”等账户。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭
受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处
理。
业务流程
7.购进货物改变用途
业务举例
【 例 4-26 】 合安公司将已购进原准备用于产
品生产的甲材料 10 000元（按实际成本计价）转
作职工福利，甲材料的增值税税率为 17%。
原材料
应交税金
——应交增值税（进项税额转出） 应付福利费
1 700
10 000
11 700
会计分录
7.购进货物改变用途
借：应付福利费 11 700
贷：原材料 ——甲材料 10 000
应交税金
——应交增值税（进项税额转出） 1 700
业务举例
【 例 4-26 】 合安公司将已购进原准备用于产
品生产的甲材料 10 000元（按实际成本计价）转
作职工福利，甲材料的增值税税率为 17%。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
8.解交增值税
银行存款应交税金 ——应交增值税（已交税金）
（ 1）企业将本月应交的增值税在本月上交：
（ 2）企业上交上期应交未交的增值税：
应交税金 ——未交增值税 银行存款
企业财务会计 >第四章 >第一节
八、应交税金的核算
（一）应交增值税
9.月末结转
应交税金
——应交增值税
（转出多交增值税）
应交税金
——未交增值税
应交税金
——应交增值税
（转出未交增值税）
结转本月应交
未交增值税
结转本月
多交增值税
业务流程
9.月末结转
业务举例
【 例 4-27 】 合安公司假定 10月份上缴 9月份未
交增值税 40 000元； 10月末上缴当月应交增值税
80 000元，尚有 30 000元应交增值税未交。
① 上缴上月未交增值税：
银行存款 应交税金 ——未交增值税
40 000 40 000
会计分录
借：应交税金 ——未交增值税 40 000
贷：银行存款 40 000
业务流程
② 上交当月应交增值税：
银行存款
应交税金
——应交增值税（已交税金）
80 000 80 000
会计分录
借：应交税金
——应交增值税（已交税金） 80 000
贷：银行存款 80 000
业务举例
【 例 4-27 】 合安公司假定 10月份上缴 9月份未
交增值税 40 000元； 10月末上缴当月应交增值税
80 000元，尚有 30 000元应交增值税未交。
业务流程
③ 将当月应交未交增值税转账：
应交税金
——未交增值税
应交税金
——应交增值税
（转出未交增值税）
30 000 30 000
会计分录 借：应交税金
——应交增值税（转出未交增值税） 30 000
贷：应交税金 ——未交增值税 30 000
业务举例
【 例 4-27 】 合安公司假定 10月份上缴 9月份未
交增值税 40 000元； 10月末上缴当月应交增值税
80 000元，尚有 30 000元应交增值税未交。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
10.小规模纳税人等
小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税
项目或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消
费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接
受劳务成本,不通过“应交税金 ——应交增值税（进项税
额）”账户核算。
另外，小规模纳税人月末计算出本月应交纳的增值税，
只需在“应交税金 ——应交增值税”账户中核算即可,而
无需再“应交税金 ——应交增值税”明细账户中设置上述
专栏。
业务流程
10.小规模纳税人等
业务举例
【 例 4-28 】 某小规模纳税人 2001年 10月 8日
购入丁材料一批，增值税专用发票上注明：价款
20 000元，增值税额 3 400元，丁材料乙验收入库，
价、税款以存款支付； 2001年 10月 20日，销售 C
产品一批，含税销售额为 63 600元，价款收存银
行，适用的增值税扣除率为 6%。
① 购进丁材料：
会计分录
借：原材料 ——丁材料 234 000
贷：银行存款 234 000
银行存款 原材料
234 000 234 000
业务流程
10.小规模纳税人等
② 销售 C产品：
会计分录 借：银行存款 63 600
贷,应交税金 ——应交增值税 3 600
主营业务收入 60 000
不含增值税的销售收入 =63 600÷ (1+6%)=60 000(元 )
应交增值税额 =60 000× 6%=3 600（元）
银行存款主营业务收入
60 000
3 600
应交税金 ———应交增值税
63 600
（二）应交增值税
1.销售应税消费品
业务举例
【 例 4-29】 合安公司本月主营业务实现需要
缴纳消费税的产品销售收入为 800 000元，消费
税税率为 10%。
业务流程
应交纳的消费税额 =800 000× 10%=80 000（元）
应交税金 ——应交消费税 主营业务税金及附加
80 000 80 000
会计分录
借,主营业务税金及附加 ——消费税 80 000
贷：应交税金 ——应交消费税 80 000
（二）应交增值税
2.自用应税消费品
业务流程 应交税金
——应交消费税
长期股权投资
在建工程
营业外支出
业务举例
【 例 4-30】 合安公司将自产的应税消费品用于
在建工程。该应税消费品的售价为 20 000元，成本
为 15 000元，消费税税率为 10%，增值税税率为
17%。
业务流程
增值税销项税额 =20 000× 17%=3 400（元）
消费税税额 =20 000× 10%=2 000（元）
会计分录
借, 在建工程 ——x工程 20 400
贷：库存商品 15 000
应交税金 ——应交消费税 2 000
——应交增值税（销项税额） 3 400
应交税金 ——应交消费税
在建工程2 000
80 000应交税金 ——应交增值税
库存商品
3 400
15 000
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（二）应交增值税
3.委托加工应税消费品
业务举例
需要缴纳消费税的委托加工物资，由 受托方
代收代缴税款 （除受托加工或翻新改制金银首饰
按规定由受托方交纳的消费税外）。
【 例 4-31】 合安公司接受秋实公司委托加工
一批应税产品（非金银首饰），收到的加工材
料实际成本为 21 000元，加工费 6 000元存入银
行。当月加工完毕，消费税代收代交，税率为
10%。
3.委托加工应税消费品
（ 1）合安公司应进行的会计处理：【 例 4-31】
① 收到秋实公司支付的加工费
和消费税款时：
代收代交消费税的组成计税价格
=（ 21 000+6 000） ÷ （ 1－ 10%） =3 000（元）
代收代交的消费税额 =30 000× 10%=3 000（元）
业务流程
其他业务收入
应交税金
银行存款
6 000
3 000
9 000
3.委托加工应税消费品
（ 1）合安公司应进行的会计处理：【 例 4-31】
① 收到秋实公司支付的加工费
和消费税款时：
会计分录
借：银行存款 9 000
贷：其他业务收入 6 000
应交税金 ——应交消费税 3 000
3.委托加工应税消费品
（ 1）合安公司应进行的会计处理：【 例 4-31】
① 收到秋实公司支付的加工费
和消费税款时：
3.委托加工应税消费品
（ 2）秋实公司应进行的会计处理：【 例 4-31】
① 如果委托加工物资收回后直接用于销售，
其支付的消费税为：
业务流程
银行存款 委托加工物资
3 000 3 000
会计分录
借：委托加工物资 3 000
贷：银行存款 3 000
② 如果委托加工物资收回后用于连续生
产，其支付的消费税按规定予以抵扣：
业务流程
银行存款 应交税金
3 000 3 000
会计分录
借：应交税金 3 000
贷：银行存款 3 000
3.委托加工应税消费品
（ 2）秋实公司应进行的会计处理：【 例 4-31】
企业财务会计 >第四章 >第一节
（三）应交营业税
1.对外提供劳务
业务流程
主营业务税金及附加
其他业务支出
应交税金 ——应交营业税
银行存款
①
计算
营业
税
②
实际
上交
1.对外提供劳务
业务举例 【 例 4-32】 合安公司对外提供运输劳务取得的收入 40 000元，营业税税率为 3%。
业务流程 应交税金 其他业务支出
1 200 1 200
会计分录
借：其他业务支出 1 200
贷：应交税金 ——应交营业税 1 200
1.对外提供劳务
业务举例 【 例 4-33】 某房地产公司本月销售商品房共取得收入 5 000 000元，营业税税率为 5%。
业务流程 应交税金
主营业务税金及附加
250 000 250 000
会计分录 借：主营业务税金及附加 250 000
贷：应交税金 ——应交营业税 250 000
企业财务会计 >第四章 >第一节
（三）应交营业税
2.销售不动产、转让无形资产
企业销售不动产按规定交纳的营
业税，在“固定资产清理”账户核算；
企业转让无形资产按规定应交纳的营
业税参见前面内容。
企业财务会计 >第四章 >第一节
八、应交税金的核算
（四）应交城市维护建设税
业务流程 应交税金 ——应交城建税
主营业务税金及
附加
其他业务支出
银行存款
计算
城建
税
交纳
营业
税
（四）应交城市维护建设税
业务流程
业务举例 【 例 4-34】 合安公司某月主营业务缴纳增值税额 130 000元，消费税额 360 000元，其他
业务交纳的营业税额 40 000元，城市维护建设
税税率为 7%。
① 应交城市维护建设税,
（ 130 000+360 000+40 000） × 7%=30 100(元 )
应交税金 ——应交城建税 其他业务支出
30 100
主营业务税金及附加
2 800
27 300
会计分录
借：主营业务税金及附加 27 300
其他业务支出 2 800
贷：应交税金 ——应交城市维护建设税 30 100
业务举例 【 例 4-34】 合安公司某月主营业务缴纳增值税额 130 000元，消费税额 360 000元，其他
业务交纳的营业税额 40 000元，城市维护建设
税税率为 7%。
① 应交城市维护建设税,
会计分录
应交税金 ——应交城建税银行存款
30 100 30 100
借：应交税金
——应交城市维护建设税 30 100
贷：银行存款 30 100
业务流程
业务举例 【 例 4-34】 合安公司某月主营业务缴纳增值税额 130 000元，消费税额 360 000元，其他
业务交纳的营业税额 40 000元，城市维护建设
税税率为 7%。
② 实际上交时,
企业财务会计 >第四章 >第一节
八、应交税金的核算
（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税
应交税金
——应交房产税
——土地使用税
——车船使用税 管理费用银行存款
计算
税额
交纳
税额
（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税
业务流程
业务举例 【 例 4-35】 合安公司按规定计算出 2001年全年应交的房产税 80 000元，土地使用税 30 000元，
车船使用税 10 000元，分上、下半年交纳，各占
1/2。
① 预提时,
应交税金 ——应交房产税 管理费用
应交税金 ——土地使用税
应交税金 ——车船使用税
40 000
15 000
5 000
60 000
会计分录
借：管理费用 60 000
贷：应交税金 ——应交房产税 40 000
——应交土地使用税 15 000
——应交车船使用税 5 000
业务举例 【 例 4-35】 合安公司按规定计算出 2001年全年应交的房产税 80 000元，土地使用税 30 000元，
车船使用税 10 000元，分上、下半年交纳，各占
1/2。
① 预提时,
会计分录
② 实际上交时,
借：应交税金 ——应交房产税 40 000
——应交土地使用税 15 000
——应交车船使用税 5 000
贷：银行存款 60 000
业务流程
银行存款 应交税金 ———应交房产税
应交税金 ———应交土地使用税
应交税金 ———应交车船使用税
60 000
40 000
15 000
5 000
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八、应交税金的核算
（六）应交个人所得税
业务流程
应交税金
——应交个人所得税 应付工资银行存款
计算
税额
交纳
税额
（六）应交个人所得税
业务流程
业务举例 【 例 4-36】 合安公司 2001年按规定计算出应代扣代交的职工个人所得税额为 6 800元。
① 预提时,
应交税金 ——应交个人所得税 应付工资
6 800 6 800
会计分录
借：应付工资 6 800
贷：应交税金 ——应交个人所得税 6 800
业务流程
② 实际上交时,
应交税金 ——应交个人所得税银行存款
6 8006 800
会计分录
借：应交税金 ——应交个人所得税 6 800
贷：银行存款 6 800
业务举例 【 例 4-36】 合安公司 2001年按规定计算出应代扣代交的职工个人所得税额为 6 800元。
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*九、其他应付款与其他应交款的核算
（一）其他应付款的内容及账务处理
1.其他应付款的内容
其他应付款，是指企业除了应付票据、应付账款、
预收账款、应付工资、应付福利费等流动负债外，还会
发生一些应付、暂收其他单位和个人的款项。包括：
（ 1）应付经营租入固定资产和包装物的租金
（ 2）职工未按期领取的工资
（ 3）存入保证金（如收取包装物押金）
（ 4）应付、暂收所属单位、个人的款项
（ 5）其他应付、暂收款项
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*九、其他应付款与其他应交款的核算
（一）其他应付款的内容及账务处理
2.其他应付款的账务处理
其他应付款
企业发生的各种应
付、暂收款项
支付各种
应付、暂
收款项
尚未支付的
其他应付款
项
账户设置
该账户应
按应付、暂收
款项的类别和
单位或个人设
置明细账，进
行明细核算。
（一）其他应付款的内容及账务处理
2.其他应付款的账务处理
其他应付款银行存款
银行存款
管理费用
支付 发生
款项
业务流程
【 例 4-37】 合安公司因业务需要，向宏达公司
租入办公用房和生产车间，每月需支付的房租分
别为 6 000元和 10 000元。
业务举例
① 发生应付未付的租金时：
其他应付款 制造费用
管理费用
16 000
6 000
10 000
会计分录
借：制造费用 10 000
管理费用 6 000
贷：其他应付款 ——应付房租（宏达公司） 16 000
业务流程
② 支付房租时：
会计分录
借：其他应付款
——应付房租（宏达公司） 16 000
贷：银行存款 16 000
其他应付款
16 000 16 000
银行存款
【 例 4-37】 合安公司因业务需要，向宏达公司
租入办公用房和生产车间，每月需支付的房租分
别为 6 000元和 10 000元。
业务举例
业务流程
【 例 4-38】 合安公司出借给 B公司包装物一批，
收取包装物押金 30 000元，存入银行。一个月后收
回出借的包装物，以存款退还押金。
业务举例
① 收取押金存入银行时：
其他应付款 银行存款
30 000 30 000
会计分录
借：银行存款 30 000
贷：其他应付款
——存入保证金（宏达公司） 30 000
业务流程
② 收回出借包装物，退还押金时：
会计分录
银行存款 其他应付款
30 000 30 000
借：其他应付款
——存入保证金（宏达公司） 30 000
贷：银行存款 30 000
【 例 4-38】 合安公司出借给 B公司包装物一批，
收取包装物押金 30 000元，存入银行。一个月后收
回出借的包装物，以存款退还押金。
业务举例
企业财务会计 >第四章 >第一节
*九、其他应付款与其他应交款的核算
（二）其他应交款的内容及账务处理
1.其他应交款的内容
其他应交款，是指企业除了应交税金等以外的其他
各种应交的款项。
应交的教育费附加
应交的矿产资源补偿费
应交住房公积金
归职工个人所有，
按不低于职工上一年底
平均工资的 5%缴存。
（增值税 +消费税额 +
营业税额） × 3%
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*九、其他应付款与其他应交款的核算
（二）其他应交款的内容及账务处理
2.其他应交款的账务处理
该账户应按
其他应收款款的
种类设置明细账，
进行明细核算。
其他应交款
企业按规定计算出
应交纳的教育费附
加、矿产资源补偿
费、住房公积金
实际缴纳教育
费附加、矿产
资源补偿费、
住房公积金
尚未交纳的
其他应交款
项
企业多交的
其他应交款
项
（二）其他应交款的内容及账务处理
2.其他应交款的账务处理
其他业务支出
其他应交款银行存款
主营业务税金及附加
管理费用
支付 计算
业务流程
【 例 4-39】 合安公司某月主营业务交纳的增值
税额 130 000元，消费税额 360 000元，其他业务交
纳的营业税额 40 000元，教育费附加率 3%。
业务举例
① 应交教育费附加额：
会计分录
借：主营业务税金及附加 11 700
其他业务支出 1 200
贷：其他应交款 ——应交教育费附加 12 900
（ 130 000+360 000+40 000） × 3%=12 900（元）
其他应交款 主营业务税金及附加
12 900 11 700
其他业务支出
1 200
业务流程
② 实际缴纳时：
会计分录
借：其他应交款
——应交教育费附加 12 900
贷：银行存款 12 900
其他应交款银行存款
12 900 12 900
【 例 4-39】 合安公司某月主营业务交纳的增值
税额 130 000元，消费税额 360 000元，其他业务交
纳的营业税额 40 000元，教育费附加率 3%。
业务举例
业务流程
【 例 4-40】 合安公司某月按规定计算出应交
纳的住房公积金 21 000元。业务举例
① 提取应交住房公积金时：
会计分录
借：管理费用 21 000
贷：其他应交款
——应交住房公积金 21 000
其他应交款 管理费用
21 000 21 000
业务流程
② 实际缴纳时：
会计分录
借：其他应交款
——应交住房公积金 21 000
贷：银行存款 21 000
其他应交款银行存款
21 000 21 000
【 例 4-40】 合安公司某月按规定计算出应交
纳的住房公积金 21 000元。业务举例
第一节 流 动 负 债
企业财务会计 >第四章 >第一节
一、流动负债概述
（一）流动负债的概念
负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，
履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
是指将在 1年（含 1年）
或者超过 1年的一个营业周
期内偿还的债务，包括：
短期借款、应付票据、应
付账款、应付工资、应付
福利费、应付股利、应交
税金、其他暂收应付款项、
预提费用和 1年内到期的长
期借款等。
长期负债
流动负债
按其流动性
企业财务会计 >第四章 >第一节
一、流动负债概述
（二）流动负债的特点
偿还期
限短
清偿形
式多
流动负债的偿还期限，
制度规定是在 1年（含 1年）
或者超过 1年的一个营业周
期内。
债务人清偿债务，既可动用
资产清偿，也可提供劳务清偿，
还可举借新的负债清偿。
企业财务会计 >第四章 >第一节
一、流动负债概述
（三）流动负债入账价值的确定
流动负债的入账价值，为其实际发生额，
即按未来应付的金额（或面值）作为入账价
值，而不考虑货币的时间价值。
企业财务会计 >第四章 >第一节
二、应付账款的核算
（一）应付账款的入账时间
概念 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。
在企业取得所购材料、商品
等的所有权和已接受劳务供应时
确认。入账时间
企业财务会计 >第四章 >第一节
二、应付账款的核算
（一）应付账款的入账时间
（ 1）在所购材料、商品等和发票账单同
时到达的情况下，应付账款通常是待材料、
商品等验收入库后，按发票账单所记载的实
际价款编证入账。
在会计实务中，现行企业会计制度对应付
账款的入账时间做了以下两种情况的规定：
企业财务会计 >第四章 >第一节
二、应付账款的核算
（一）应付账款的入账时间
（ 2）在所购材料、商品等已经收到，但尚
未收到发票账单情况下，企业因无法知晓确
定的应付账款金额而无法入账，只能在收到
发票账单后按 第一种情况 处理。
在会计实务中，现行企业会计制度对应付
账款的入账时间做了以下两种情况的规定：
企业财务会计 >第四章 >第一节
二、应付账款的核算
（一）应付账款的入账时间
如果在月度终了仍未收到已入库的材料、
商品等发票账单时，则应在月末按应付给
供应单位价款的暂估价暂先入账，以便在
月末编报的资产负债表中客观地反映企业
所拥有的资产和应承担的债务。
在会计实务中，现行企业会计制度对应付
账款的入账时间做了以下两种情况的规定：
企业财务会计 >第四章 >第一节
二、应付账款的核算
（二）应付账款的入账价值
应按未来应付的金额（即发票账单所记
载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂
估价）确定，而不按到期应付金额的现值入
账。
入账价值
企业财务会计 >第四章 >第一节
二、应付账款的核算
（三）应付账款的账务处理
应付账款
已偿还的
应付款项
应付给供应
单位的款项
企业尚未偿还的
应付款项 该账户按供应
单位设置明细账户，
进行总分类和明细
分类核算。
账户设置
企业财务会计 >第四章 >第一节
二、应付账款的核算
（三）应付账款的账务处理
（ 1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款
尚未支付：
业务流程
应付账款
物资采购
原材料
应交税金
业务流程
【 例 4-1 】 合安公司从 A钢厂购进钢材一批，
增值税专用发票上注明：价款 200 000元，增值
税额 34 000元，价、税款均未支付。该批钢材已
验收入库，按实际成本进行日常核算。
业务举例
应付账款
原材料
应交税金234 000
200 000
34 000会计分录
借：原材料 200 000
应交税金 ——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付账款 ——A钢厂 234 000
企业财务会计 >第四章 >第一节
二、应付账款的核算
（三）应付账款的账务处理
（ 2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付
未付款项：
业务流程
应付账款
生产成本
管理费用
【 例 4-2 】 供电车间接受甲单位提供的修理劳务，
增值税专用发票上注明：价款 5 000元，增值税
850元，价款和税款均未支付。
应付账款
生产成本
应交税金5 850
5 000
850
借：生产成本 ——辅助生产成本（供电车间） 5 000
应交税金 ——应交增值税（进项税额） 850
贷：应付账款 ——甲单位 5 850
业务流程
业务举例
会计分录
企业财务会计 >第四章 >第一节
二、应付账款的核算
（三）应付账款的账务处理
（ 3）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款：
业务流程 应付票据 应付账款
企业财务会计 >第四章 >第一节
二、应付账款的核算
（三）应付账款的账务处理
（ 4）企业在规定的现金折扣期内享受付款折扣：
业务流程 财务费用 应付账款
银行存款
业务流程
【 例 4-3 】 接例 4 –1,A钢厂规定现金付款条件为
,2/10,n/30”。合安公司据此在第 10天付款，可
少付 4 000元（即 200 000× 2%）优惠。
业务举例
财务费用 应付账款
银行存款
4 000
230 000
234 000
会计分录
借：应付账款 ——A钢厂 234 000
贷：财务费用 4 000
银行存款 230 000
会计分录
借：应付账款 ——A钢厂 234 000
贷：银行存款 234 000
【 例 4-3 】 接例 4 –1,A钢厂规定现金付款条件为
,2/10,n/30”。合安公司据此在第 10天付款，可
少付 4 000元（即 200 000× 2%）优惠。
业务举例
如果合安公司付款时已超过了现金
折扣的最后期限，应按全额付款。
企业财务会计 >第四章 >第一节
三、短期借款与应付票据的核算
（一）短期借款的主要账务处理
1.短期借款的概念
短期借款，是指企业向银行或其他
金融机构等借入的期限在 1年以下（含 1
年）的各种借款。
企业财务会计 >第四章 >第一节
三、短期借款与应付票据的核算
（一）短期借款的主要账务处理
2.短期借款的种类
票据贴现借款
短
期
借
款
生产经营周转借款
临时借款
企业财务会计 >第四章 >第一节
三、短期借款与应付票据的核算
（一）短期借款的主要账务处理
3.短期借款的主要账务处理
短期借款
归还的短期借
款的数额
企业借入的短期借
款的数额
企业尚未偿还的短
期借款数额
3.短期借款的主要账务处理
企业发生的短期借款利息，应当直接计入当期财务费用。
对于短期借款利息的支付，则根据以下不同情况进行处理：
（ 1）短期借款利息按季支付，并且数额较大，通常采
取按月预提的办法。
业务流程 预提费用 财务费用
每季度前
两个月
财务费用
银行存款
每季度第
三个月
（ 2）短期借款利息按月支付，或在短期借款到期时
连同本金一起支付，并且数额较小，通常采取全额直接
计入当期损益的办法。
业务流程
财务费用银行存款
3.短期借款的主要账务处理
企业发生的短期借款利息，应当直接计入当期财务费用。
对于短期借款利息的支付，则根据以下不同情况进行处理：
【 例 4-4】 合安公司于 2001年 7月 1日从市工商银
行前进路办事处借入 200 000元，年利率为 2.88%，
期限为 6 个月的临时借款，利息于每月月末支付，
期满一次归还本金。
业务举例
业务流程
会计分录
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 ——临时借款 200 000
短期借款 银行存款
①200 000 200 000
3.短期借款的主要账务处理
① 取得借款存入银行：
业务流程
会计分录 借：财务费用 480
贷：银行存款 480
短期借款 银行存款
①20万 20万
财务费用
②480 480
② 每月支付利息：
【 例 4-4】 合安公司于 2001年 7月 1日从市工商银
行前进路办事处借入 200 000元，年利率为 2.88%，
期限为 6 个月的临时借款，利息于每月月末支付，
期满一次归还本金。
业务举例
3.短期借款的主要账务处理
月利息额 =200 000× 2.88%÷ 12=480（元）
业务流程
会计分录
借：短期借款 ——临时借款 200 000
贷：银行存款 200 000
短期借款 银行存款 财务费用
① ②20万 20万 480 480
20万 20万
③
【 例 4-4】 合安公司于 2001年 7月 1日从市工商银
行前进路办事处借入 200 000元，年利率为 2.88%，
期限为 6 个月的临时借款，利息于每月月末支付，
期满一次归还本金。
业务举例
3.短期借款的主要账务处理
③ 借款到期归还本金：
3.短期借款的主要账务处理
【 例 4-5】 接例 4-4,合安公司与银行签订的
借款合同为按季支付利息，到期归还本金。业务举例
业务流程
会计分录
借：财务费用 480
贷：预提费用 480
预提费用 财务费用
①480 480
① 7月,8月,10月,11月份每月预提的
借款利息：
借：预提费用 960
财务费用 480
贷：银行存款 1 440
银行存款
9601 440
480②
3.短期借款的主要账务处理
【 例 4-5】 接例 4-4,合安公司与银行签订的
借款合同为按季支付利息，到期归还本金。业务举例
预提费用 财务费用
①480 480业务流程
会计分录
② 9月份实际支付本季度借款利息 1 440
元：
会计分录 借：预提费用 960
财务费用 480
短期借款 ——临时借款 200 000
贷：银行存款 201 440
业务流程
预提费用 财务费用
①480 480
银行存款
9601 440
480
②
短期借款
200 000201 440
480
960
③
③ 2001年 12月 31日支付第四季度借款利息：
企业财务会计 >第四章 >第一节
三、短期借款与应付票据的核算
（二）应付票据的主要账务处理
1.应付票据的概念
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等
而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业
承兑汇票。
企业财务会计 >第四章 >第一节
2.应付票据的内容
银行
承兑
汇票
是由出票人签发经银行
承兑的汇票。
三、短期借款与应付票据的核算
（二）应付票据的主要账务处理
商业
承兑
汇票
是出票人签发经付款人
（购买单位）承兑的汇票。
两者均是付款人在承兑到期日无
条件支付确定金额的一项负债。
企业财务会计 >第四章 >第一节
3.应付票据的主要账务处理
应付票据
到期已兑付的
商业汇票金额
企业发生债务时所
开出承兑的商业汇
票金额
已开出承兑尚未支
付的商业汇票金额
应当设置“应付
票据备查簿”，详细
登记每一应付票据的
种类、号数、签发日
期、到期日、票面金
额、票面利率、合同
交易号、收款人姓名
或单位名称，以及付
款日期和金额等资料。
三、短期借款与应付票据的核算
（二）应付票据的主要账务处理
① 企业开出、承兑商业汇票或已承兑商业汇票抵
付货款、应付账款：
应付票据
物资采购、库存商品
应交税金、应付账款
② 支付银行承兑手续费：
银行存款 财务费用
③ 应付票据到期，若企业无力支付票款：
应付账款 应付票据
业务举例 【 例 4-6】 合安公司 2001年 9月 5日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款 160 000元，
增值税额 27 200元。甲材料已验收入库,按实际成
本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为 3个月。
① 以商业承兑汇票抵付货款：
应付票据 原材料
187 200 160 000
应交税金
27 200
业务流程
会计分录
借：原材料 ——甲材料 16 000
应交税金 ——应交增值税（进项税额） 27 200
贷：应付票据 ——凯成公司 187 200
② 票据到期，支付票款：
借：应付票据 ——凯成公司 187 200
贷：银行存款 187 200
应付票据
187 200 187 200
银行存款
业务举例 【 例 4-6】 合安公司 2001年 9月 5日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款 160 000元，
增值税额 27 200元。甲材料已验收入库,按实际成
本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为 3个月。
业务流程
会计分录
③ 票据到期，无力支付票款：
借：应付票据 ——凯成公司 187 200
贷：应付账款 ——凯成公司 187 200
应付票据
187 200 187 200
应付账款
业务举例 【 例 4-6】 合安公司 2001年 9月 5日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款 160 000元，
增值税额 27 200元。甲材料已验收入库,按实际成
本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为 3个月。
业务流程
会计分录
业务举例
【 例 4-7】 接例 4-6,假定合安公司采用的是银行
承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费 93.6元；
而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并
已接到银行转来的,xx号汇票无款支付转入逾期贷
款户”等有关凭证。
业务流程
会计分录
① 支付银行承兑手续费：
银行存款 财务费用
93.60 93.60
借：财务费用 93.60
贷：银行存款 93.60
② 票据到期，无力支付票款：
应付票据
187 200 187 200
短期借款
业务举例
【 例 4-7】 接例 4-6,假定合安公司采用的是银行
承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费 93.6元；
而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并
已接到银行转来的,xx号汇票无款支付转入逾期贷
款户”等有关凭证。
业务流程
会计分录
借：应付票据 187 200
贷：短期借款 187 200
企业财务会计 >第四章 >第一节
四、预提费用与预收账款的核算
（一）预提费用的内容及账务处理
1.预提费用的内容
预提
费用
预提的租金
保险费
借款利息
固定资产修理费用
预提费用，是企业按照
规定从成本费用中预先提取
但尚未支付的费用。
企业财务会计 >第四章 >第一节
四、预提费用与预收账款的核算
（一）预提费用的内容及账务处理
2.预提费用的账务处理
该账户按
费用种类设置
明细账户，进
行明细核算。
预提费用
企业预提各项
费用的实际支
出数
企业预提的各
项费用
已经预提但尚未实
际支出的费用
实际支付的费用
大于预提数的差
额，即尚未摊销
的费用
① 企业按规定预提计入本期成本费用的各项支出：
预提费用
制造费用、营业费用
管理费用、财务费用
② 实际支出时：
银行存款 预提费用
实际发生的支出大于预提的数额，应当视
同待摊费用，分期摊入成本费用。
业务举例
【 例 4-8】 合安公司计划 2年后对一营业用房屋进
行修缮，在翻修前采用预提修理费的办法。每年预
提修理费 78 000元（每月预提 6 500元）。第 3年初
合安公司对该营业用房屋进行大修，共耗用生产用
原材料 120 000元，应转出不能抵扣的增值税进项税
额 20 400元，应付修理工人工资 35 000元，用银行
存款支付其他费用 3 000元。
① 每月预提修理费：
业务流程
会计分录 借：营业费用 6 500
贷：预提费用 ——固定资产修理费用 6 500
营业费用
6 500 6 500
预提费用
② 大修理期间发生大修理费用：
业务流程 在建工程
120 000 178 400
原材料
应交税金
应付工资
银行存款
20 400
35 000
3 000
会计分录
借：在建工程 178 400
贷：原材料 20 000
应交税金
——应交增值税（进项税额转出） 204 000
应付工资 35 000
银行存款 3 000
② 大修理期间发生大修理费用：
③ 大修理工程完工后进行结转：
业务流程
在建工程
178 400 22400
营业费用
预提费用
156 000
会计分录
借：预提费用
———固定资产修理费用 156 000
营业费用 22 400
贷：在建工程
——大修理工程（营业用房屋工程） 178 400
业务流程
会计分录
借：预提费用
———固定资产修理费用 156 000
贷：营业费用 6 000
在建工程
——大修理工程（营业用房屋工程） 150 000
在建工程
150 000 156 000
营业费用
预提费用
6 000
若该营业用房屋在大修理期间，实际发生
修理费用为 150 000元，较预提数 156 000元
（即 6 000× 12× 2）少支出 6 000元。
企业财务会计 >第四章 >第一节
四、预提费用与预收账款的核算
（二）预收账款的内容及账务处理
1.预收账款的内容
预收账款，是企业按照合同规定向
购货单位预收的款项。它构成企业的一
项负债。
企业财务会计 >第四章 >第一节
四、预提费用与预收账款的核算
（二）预收账款的内容及账务处理
2.预收账款的账务处理
预收账款
预收的货款
和购货单位
补付的货款
产品销售实
现时应收的
货款和退回
的货款
预收货
款数
应由购货单
位补付的款
项
该账户属负债类
账户，按购买单位设
明细账。
① 企业向购货单位预收款项时：
预收账款 银行存款
② 销售实现时：
主营业务收入 预收账款
应交税金
③ 购货单位补付款项时：
预收账款 银行存款
若退
回多付的
款项，作
相反会计
分录。
业务举例
【 例 4-9】 合安公司销售给中日公司商品一批，
预收货款 130 000元。在交付货物开给中日公司的
发票账单上反映：价款 110 000元，增值税 18 700
元。中日公司多付的款项通过银行退回。
业务流程
会计分录
借：银行存款 130 000
贷：预收账款 ——中日公司 130 000
① 企业向购货单位预收款项时：
预收账款 银行存款
130 000 130 000
借：预收账款 ——中日公司 128 700
贷：主营业务收入 110 000
应交税金 ——应交增值税（销项税额） 18 700
② 发出商品，确认收入：
主营业务收入 预收账款
应交税金
110 000 128 700
18 700
业务举例
【 例 4-9】 合安公司销售给中日公司商品一批，
预收货款 130 000元。在交付货物开给中日公司的
发票账单上反映：价款 110 000元，增值税 18 700
元。中日公司多付的款项通过银行退回。
业务流程
会计分录
业务流程
会计分录 借：预收账款 ——中日公司 1 300贷：银行存款 1 300
③ 退回多付的款项：
预收账款银行存款
1 300 1 300
借：银行存款 18 700
贷：预收账款 ——中日公司 18 700会计分录
假如预收中日公司的货款不是 130 000元，而是
110 000元，应由中日公司补付 18 700元，并已存入
银行。
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
1.应付工资的概念
应付工资，是指企业在一
定时期内使用职工的知识、技
能、时间和精力，而应该支付
给职工的劳动报酬，它集中表
明企业应付全部职工的工资总
额。
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
2,工资总额的组成
基本工资
是指按规定的工资标准计算
的工资。它是职工的基本工资收
入，是工资总额的主要组成部分。
包括计时工资、计件工资、加班
加点工资等。
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
2,工资总额的组成
经常性奖金
是指支付给职工的超额劳动
报酬和增收节支的劳动报酬。包
括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖
等。
基本工资
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
2,工资总额的组成
工资性津贴
是指为了补偿职工额外或特殊
的劳动消耗，保障职工工资不受物
价的影响，鼓励职工安心于劳动强
度大、条件艰苦的工作岗位而支付
的各种补贴。
经常性奖金
基本工资
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
2,工资总额的组成
其他工资
工资性津贴
经常性奖金
基本工资
是指根据国家法规和政策
规定，对不属于以上三项的职
工因病、工伤、产假、计划生
育、婚丧假、事假、探亲假、
定期休假、停工学习、执行国
家或社会义务等而按计时工资
标准或计件工资标准的一定比
例支付的工资。
五、应付工资的核算
（一）应付工资的内容
3.工资核算的原始凭证
考勤记录
工时记录
产量记录
工资单
工资汇总表
工资核算的主要原始记录，
是编制工资单的主要依据
前三项原始记录的货币表
现，是编制工资发放付款
记账凭证的主要依据
根据工资单汇总编制的，是编
制提取现金付款凭证的分配工
资转账记账凭证的重要依据
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（二）应付工资的计算
=计时工资 +计件工资 +经常性奖金 +工资性津贴应付工资
实发工资 －代扣款项合计应付工资＝
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（二）应付工资的计算
月薪制
1.计时工资的计算
我国大
多数企
业采用
是每个职工每天
应得的工资额。
确定方法
每月固定按 30天
计算，不分月大、
月小、月平。
每月按平均法
定工作日数
20.92计算。
关键
指标 日工资率
20.92=（ 365－ 104 － 10） ÷ 12
企业财务会计 >第四章 >第一节
1.计时工资的计算
（ 1）每月固定按 30日计算的 日工资率 公式为：
采用这种方法计算日工资率时，由于节
假日也算工资，因而出勤期间的节假日也按
出勤日计算工资，病事假缺勤期间的节假日，
也按缺勤日扣工资（事假缺勤期间工资全扣，
病假缺勤期间工资按期工龄长短的比例扣发
计算。）
=月基本工资 ÷ 30
【 例 4-10】 合安公司工人韦乐行的月基本工资
为 315元。 10月份 31日，病假 1日，事假 2日，星
期休假 11日，出勤 17日。根据韦乐行的工龄，其
病假工资按基本工资的 90%计算，病、事假期间
没有节假日。
业务举例
日工资率 =315÷ 30=10.50（元）
应扣病假工资 =10.50× 1× （ 100%－ 90%） =1.05（元）
应扣事假工资 =10.50× 2=21（元）
月应付计时工资 =315－ 1.05－ 21=292.50（元）
1.计时工资的计算
（ 1）每月固定按 30日计算的日工资率公式为：
企业财务会计 >第四章 >第一节
采用这种方法计算日工资率时，
缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工
资，出勤期间的节假日不算出勤，不
发工资。
1.计时工资的计算计时工资的计算
（ 2）每月固定按平均法定 20.92日计算
的 日工资率 公式为：
=月基本工资 ÷ 20.92
企业财务会计 >第四章 >第一节
业务举例 【 例 4-11】 接例 4-10，现改按平均法定工作日数为 20.92日，计算应付韦乐行月计时工资为：
日工资率 =315÷ 20.92=15.0574（元）
应扣病假工资 =15.0574× 1× （ 100%－ 90%） =1.51（元）
应扣事假工资 =15.0574× 2=30.11（元）
月应付计时工资 =315－ 1.51－ 30.11=283.38（元）
1.计时工资的计算
（ 2）每月固定按平均法定 20.92日计算
的日工资率公式为：
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五、应付工资的核算
（二）应付工资的计算
2.计件工资的计算
计件公式
个人应付
计件工资 =
合格品
数量 +
料废品
数量 ×
计件
单价
集体应付
计件工资 =
合格品
数量 +
料废品
数量 ×
计件
单价
集体成员之间
的分配标准
是由于材料缺陷
（料废）而造成
的废品。
2.计件工资的计算
【 例 4-12】 合安公司工人何天成本月生产 A、
B两种产品。 A产品完工验收的合格品为 12件，
料废品为 3件，工废品为 1件，其计件单价为 15元；
B产品完工验收的合格品为 30件，料废品为 5件，
工废品 1件，其计件单价为 10元。何天成应得的
计件工资为：
业务举例
=（ 12+3） × 15+（ 30+5） × 10 =575（元）应付计件工资
2.计件工资的计算
【 例 4-13】 合安公司工人牛超等三人小组本月
共同完成某项生产任务，共得计件工资 1 600元。
根据考勤记录，牛超的工作时数为 260小时，吴侯
的工作时数为 200小时，葛有品的工作时数为 180小
时。该生产小组应得计件工资为：
业务举例
=1 600÷ （ 260+200+180） =2.5
小组内部
计件工资
分配率
牛超应得计件工资 =260× 2.5=650（元）
吴侯应得计件工资 =200× 2.5=500（元）
葛有品应得计件工资 =180× 2.5=450（元）
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（二）应付工资的计算
3.经常性奖金的计算
4.经常性奖金的计算
参见教材 P115
5.代扣款项的计算
是指从应付工资中代扣的应由职
工个人支付的各种款项，如代扣的
房租费、水电费、煤气费、个人所
得税、互助基金、工会会费等。
5.代扣款项的计算
【 例 4-14】 合安公司工人邓兰成的月基本工资
为 255元，本月生产奖 100元，岗位津贴 45元，食
品价格补贴 5元，夜班津贴 8元，回民津贴 6元；
代扣的款项有：水电费 7元，煤气费 10元，互助
储金 10元，工会经费 1元。邓兰成本月的应付工
资和实发工资为：
业务举例
应付工资 =255+100+（ 45+5+8+6） =419（元）
实发工资 =419－（ 7+10+10+1） =391（元）
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五、应付工资的核算
（三）应付工资的基本账务处理
账户设置 应付工资
本期实际
支付的发
生额
实际发生
的应付工
资额
一般无余额
该账户用来核
算企业应付给职工
的工资总额，而不
论是否在当月支付。
但不包括不属于工
资总额的连同工资
发放给职工的款项，
如医药费、福利补
助、退休金等。
工资汇总表汇总工资单小常识
① 企业按规定手续提取现金时：
现金银行存款
② 支付工资时：
③ 从应付工资中扣还各种款项时：
其他应付款
应交税金 应付工资
应付工资现金
④ 月度终了，企业将本月工资进行分配：
生产成本
制造费用
管理费用应付工资
营业费用
应付福利费
生产、管理部
门人员工资
应由销售费
用开支人员
的工资
应由职工福利开
支的人员工资
业务举例
【 例 4-15】 合安公司 2001年 10月计算出当月应付
职工工资总额为 60 000元。企业按规定将当月应发
给职工的住房补贴 3 000元专户存储，将当月应由职
工个人缴纳的个人所得税 3 850元和替职工代垫房租
2 200元从应付工资中扣还，按实发工资额从银行提
取现金 50 950元用于支付当月工资。当月实际支付
工资 50 000元，另外 950元因某职工出差在外未能领
取，该部门将未领取的现金交会财会部门。
业务流程
会计分录 借：现金 50 950
贷：银行存款 50 950
① 提取现金：
银行存款
50 950 50 950
现金
业务流程
会计分录 借：应付工资 50 950
贷：现金 50 950
② 支付工资：
50 950 50 950
现金 应付工资
业务流程
会计分录
③ 代扣各种款项：
其他应付款 应付工资
应交税金
2 200 6 050
3 850
借：应付工资 6 050
贷：应交税金 ——应交个人所得税 3 850
其他应付款 2 200
业务流程
会计分录
④ 将住房补贴专户存储：
银行存款 应付工资
3 000 3 000
借：应付工资 3 000
贷：银行存款 3 000
业务流程
会计分录
⑤ 收到某职工未领的工资款：
其他应付款 现金
950 950
借：现金 950
贷：其他应付款 ——x职工 950
业务举例
【 例 4-16】 接例 4-15,合安公司 10月末工
资分配情况为：生产车间直接生产工人工资
40 000元，车间管理人员工资 6 000元，行政
管理人员工资 6 000元，专设销售机构人员工
资 2 000元，福利部门人员工资 2 000元，基
建部门人员工资 4 000元。
业务流程
营业费用
应付福利费
管理费用
制造费用
60 000
40 000
6 000
6 000
2 000
2 000
在建工程
生产成本应付工资
4 000
【 例 4-16】
会计分录
借：生产成本 40 000
制造费用 6 000
管理费用 6 000
营业费用 2 000
应付福利费 2 000
在建工程 4 000
贷：应付工资 60 000
【 例 4-16】
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（一）应付福利费的计算
应付福利费,是企业准备用于职工医疗卫生、职工
困难补助和其他福利方面的资金。
企业的职工福利费是
按照职工工资总额 14%从
成本费用中提取。
外商投资企业的应付福利费还可按规定从
税后利润中提取，即提取职工奖励及福利基金，
用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、
年终奖等）和职工集体福利。
企业财务会计 >第四章 >第一节
五、应付工资的核算
（二）应付福利费的基本账务处理
应付福利费
支付的职工医药卫
生费用、职工困难
补助和其他福利费
用以及应付的医务、
福利人员工资等
提取的福
利费
已经提取
尚未使用
的福利费
外商投资企业
按规定从税后利润
中提取的职工奖励
及福利基金，也在
该账户中核算。
（二）应付福利费的基本账务处理
应付福利费
现金
银行存款
应付工资
生产成本
营业费用
管理费用
支付
费用
提取
福利
费
（二）应付福利费的基本账务处理
应付福利费 利润分配
支付
费用
提取
福利
费
银行存款
外商投资企业的业务流程：了解
按医务、福利人员工资的 14%提取
的应付福利费，不能借记“应付福利费”
账户，而应借记“管理费用”账户。
业务举例
【 例 4-17】 接例 4-16，合安公司根据本月已
分配工资额的 14%提取应付福利费。
业务流程
应付福利费
8 400
5 600
生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
在建工程
840
1 120
280
560
会计分录
借：生产成本 5 600
制造费用 840
管理费用 1 120
营业费用 280
在建工程 560
贷：应付福利费 8 400
业务举例
【 例 4-17】 接例 4-16，合安公司根据本月已
分配工资额的 14%提取应付福利费。
业务举例
业务流程
会计分录
【 例 4-18】 合安公司本月以银行存款支付
职工郝伟医疗卫生费用 3 000元，以现金支付
独生子女费用 800元，职工生活困难补助 600
元，职工上下班交通费补贴 700元。
应付福利费
3 000
银行存款
5 100
现金
2 100
借：应付福利费 5 100
贷：银行存款 3 000
现金 2 100
业务举例
业务流程
会计分录
【 例 4-19】 假定合安公司为外商投资企业，
2001年度按规定从税后利润中提取职工福利及
奖励基金 60 000元，其中职工奖励基金 40 000元，
职工福利基金 20 000元。
借：利润分配
——提取职工奖励及福利基金 60 000
贷：应付福利费
—— 职工奖励基金 40 000
—— 职工福利基金 20 000
应付福利费 利润分配
60 000 60 000
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
应交税金，是指企业根据在一定时期
内取得的营业收入、实现的利润等,按照
权责发生制的原则，采用一定的计税办法
预先提取但尚未解交的各种税款。
增值税
消费税 营业税 资源税
所得税
土地增值税
城市维护建设税 房产税 土地使用税车船使用税
个人所得税
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（一）应交增值税
1.增值税的概念
增值税，是指在我国境内
销售货物，提供加工、修理修
配劳务以及进口货物的单位和
个人，就其应税货物和应税劳
务的 增值额 计算征收的一种流
转税。
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（一）应交增值税
2.增值税的特点
? 实行价外计税
? 按增值环节计税
? 按增值额计税
? 特别重视专用发票的取得和使
用
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（一）应交增值税
3.增值税的纳税人及其分类
一般纳税人
增值税纳税人
小规模纳税人
凡年应征增值税销售
额在规定标准（工业为 100
万元，商业为 180万元）以
上的从事货物生产或提供
劳务为主，并兼营货物批
发或零售的纳税人。
增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供
及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（一）应交增值税
4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算
应纳增值税额 =当期销项税额 －当期进项税额
纳税人当期
应税销售额
当期销
项税额 = ×
增值税
税率
纳税人销售货物或提
供应税劳务从购买方收取
的全部价款和价外费用。
基本税率 17%;
低税率 13%;
零税率
计算公式
4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算
应纳增值税额 =当期销项税额－ 当期进项税额
当期进
项税额
其他准予抵扣的进项税额
纳税人购进货物或接受劳务从销货方
取得的增值税专用发票上注明的增值税额
进口货物从海关取得的完税凭证上注
明的增值税额
一般纳税人购进免税农产品，可按
买价 10%的扣除率计算的进项税额；一
般纳税人销售和外购货物所支付的运输
费用，可根据运费结算单据所列金额的
7%扣除率计算的进项税额。
5.小规模纳税人当期应纳增值税的计算
购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计
入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；
销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收
取的全部价款和价外费用；
销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳增值税
额合并定价。
应纳税额 =应税销售额 × 征收率
小规模纳
税人增值税的
征收率为 6%
计算公式
=含税销售额 ÷ （ 1+征收率）
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（二）应交营业税
1.营业税的概念
营业税，是指在我国境内提供应税劳
务、转让无形资产和销售不动产的单位和
个人，就其取得的营业额征收的一种流转
税。
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（二）应交营业税
按行业设置税目税率
征收面广，税源普遍
税赋较轻
2.营业税的特点
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（二）应交营业税
3.营业税的纳税人及其税目、税率
营业税的纳税人，是指在我国境内提供
应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单
位和个人。
税目
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮
电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、
转让无形资产、销售不动产等 9项。
3%,5%,8%和 5%～ 20%幅度税率 4档 税率
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七、应交税金的内容
（二）应交营业税
4.营业税的计算
应纳税额 =营业额 × 适用税率
营业额为纳税人提供
应税劳务、转让无形资产、
销售不动产向对方收取的
全部价款和价外费用。
计算公式
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（三）应交消费税
1.消费税的概念
消费税，是指对在我国境内从事生产、
委托加工及进口应税消费品的单位和个人，
就其应税消费品的销售额或销售数量征收
的一种流转税。
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（三）应交消费税
实行价内征收
征收范围和税率选择具有灵活性
作为特殊调节税种，纳税人交纳的
消费税的货物，同时应交纳增值税
征收环节具有单一性
2.消费税的特点
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（三）应交消费税
3.消费税的纳税人及其税目、税率
消费税的纳税人，是指在我国境内从事生
产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。
烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品等 11项税目
税率
从量定额
从价定率
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七、应交税金的内容
（三）应交消费税
4.消费税的计算
应纳税额 =销售额 （或组成计税价格） × 适用税率
应纳税额 =销售数量 × 单位税额
为纳税人
销售应税消费
品向购买方收
取的全部价款
和价外费用。
从量定额
从价定率
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七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
1.应交资源税
资源税是指以各种应税资源为征税对
象、为了调节资源级差收入并体现国有资
源有偿使用而征收的一种税。
具有特定的征税范围
实行差别税额
从量定额征收
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
2.应交所得税
所得税是指国家对在我国境内从事生
产、经营所得和其他所得依法征收的一种
税。
税赋公平合理
税赋不易转嫁
税赋简便易征
税赋处理分离
特
点
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七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
3.应交土地增值税
土地增值税是指国
家对转让国有土地使用
权、地上建筑物及其附
着物并取得收入的单位
和个人征收的一种税。
按增值额征税
按超额累进税率征税
特 点
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七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
4.应交城市维护建设税
城市维护建设税是指对从事生产经营活
动的单位和个人，以其实际交纳的增值税、
消费税和营业税税额为计税依据，按照规定
计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。
对纳税人实际交纳的增值税、消费税、
营业税税额进行征税，是“三税”的附加。
企业财务会计 >第四章 >第一节
七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
5.应交房产税
房产税是指以房屋为征税对象，依照
房屋的余值或出租房屋的租金收入征收的
一种税。
税源稳定
特 点
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七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
6.应交土地使用税
土地使用税是指国家对拥有土地使用
权的单位和个人征收的一种税。
按土地等级
标准计征
特 点
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七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
7.应交车船使用税
车船使用税是指对行驶于公共道路的
车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸
的船舶，按其种类、吨位和规定的年税额
征收的一种税。
特 点 只对使用的车船征税，未使用的车船不征税
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七、应交税金的内容
（四）其他应交税金
8.应交个人所得税
个人所得税是指对在我国境内的个人所
得和来源于我国的个人所得征收的一种税。
由单位代扣代交
纳税主体范围广泛
实行分项征税制
税赋从轻，扣除从宽
特 点
八、应交税金的核算
（一）应交增值税
应交税金 ——应交增值税
进项税额
减免税款
已缴税金
出口抵减内销产品应税额
转出未交增值税
销项税额
出口退税
进项税额
转出多交增值税
企业尚未抵扣的增值税
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
1.国内采购的物资 应交税金
——应交增值税（进项税额）
物资采购（生产成本、管理费用）
应付账款
应付票据
银行存款
业务流程
1.国内采购的物资
【 例 4-20 】 合安公司购进甲材料一批，
销货方开出的增值税专用发票上注明：价款
30 000元，增值税 5 100元。价、税款均以银
行存款支付，甲材料尚未验收入库。
业务举例
应交税金
——应交增值税（进项税额）
物资采购
银行存款
35 100 5 100
30 000
会计分录
1.国内采购的物资
借：物资采购 ——甲材料 30 000
应交税金
——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：银行存款 35 100
【 例 4-20 】 合安公司购进甲材料一批，销货方
开出的增值税专用发票上注明：价款 30 000元，
增值税 5 100元。价、税款均以银行存款支付，
甲材料尚未验收入库。
业务举例
企业财务会计 >第四章 >第一节
八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
2.接受投资转入的物资
应交税金
——应交增值税（进项税额）
原材料
实收资本
（股本）
资本公积
业务流程
2.接受投资转入的物资
业务举例
【 例 4-21 】 合安公司接受中日公司投资转入
的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价
款为 800 000元，增值税额为 136 000元，中日公司
取得合安公司 1.1%的注册资本份额。合安公司注
册资本总额为 88 000 000元。
应交税金
——应交增值税（进项税额）
原材料
实收资本
资本公积
880 000
56 000
136 000
800 000
会计分录
2.接受投资转入的物资
借：原材料 ——乙材料 800 000
应交税金
——应交增值税（进项税额） 136 000
贷：实收资本 880 000
资本公积 ——资本溢价 56 000
业务举例
【 例 4-21 】 合安公司接受中日公司投资转入
的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价
款为 800 000元，增值税额为 136 000元，中日公司
取得合安公司 1.1%的注册资本份额。合安公司注
册资本总额为 88 000 000元。
企业财务会计 >第四章 >第一节
八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
3.接受应税劳务
应交税金
——应交增值税（进项税额）
生产成本、
委托加工物资、
管理费用
应付账款
银行存款
业务流程
3.接受应税劳务
业务举例 【 例 4-22 】 合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费 4 680 元，专用发票上注明修理
费为 4 000元，增值税为 680元。
应交税金
——应交增值税（进项税额）
管理费用
银行存款
680
4 000
4 680
会计分录
3.接受应税劳务
借：管理费用 4 000
应交税金
——应交增值税（进项税额） 680
贷：银行存款 4 680
业务举例 【 例 4-22 】 合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费 4 680 元，专用发票上注明修理
费为 4 000元，增值税为 680元。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
4.购进免税农业产品
应交税金
——应交增值税（进项税额）
物资采购
库存商品
银行存款
应付账款
业务流程
4.购进免税农业产品
业务举例
【 例 4-23 】 合安公司收购免税农产品一批，
以银行存款支付价款 100 000元，应代收代缴的农
业特产税 15 000元，农业产品已验收入库。
银行存款
应交税金
——应交增值税（进项税额）
库存商品
11 500
103 500
100 000
应交税金
——应交农业特产税
15 000
会计分录
4.购进免税农业产品
借：库存商品 ——X商品 103 500
应交税金
——应交增值税（进项税额） 11 500
贷：银行存款 100 000
应交税金 ——应交农业特产税 15 000
业务举例
【 例 4-23 】 合安公司收购免税农产品一批，
以银行存款支付价款 100 000元，应代收代缴的农
业特产税 15 000元，农业产品已验收入库。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
5.销售货物或提供应税劳务
应交税金
——应交增值税（销项税额）
应收账款
应收票据
银行存款
主营业务收入
业务流程
5.销售货物或提供应税劳务
业务举例 【 例 4-24 】 合安公司向夏康公司销售 A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为 70 000
元，增值税额为 11 900元,A产品已发出，价、
税款尚未收到。
应交税金
——应交增值税（销项税额） 应收账款
主营业务收入
81 90011 900
70 000
会计分录
5.销售货物或提供应税劳务
借：应收账款 ——夏康公司 81 900
贷：主营业务收入 70 000
应交税金 ——应交增值税（销项税额） 11 900
业务举例 【 例 4-24 】 合安公司向夏康公司销售 A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为 70 000
元，增值税额为 11 900元,A产品已发出，价、
税款尚未收到。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
6.视同销售
视同销售，是指企业将自产或委托加工的
货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消
费、赠送他人等 行为 。
该行为实际上不是一种销售行为，企业不会由此
而取得销售收入。因此，会计核算中不作为销售处理，
按成本转账，但按税法规定需要开具增值税专用发票，
需要计算交纳增值税，记入“销项税额”专栏。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
业务流程
6.视同销售
应交税金
——应交增值税（销项税额）
在建工程
长期股权投资
应付福利费
营业外支出
业务流程
6.视同销售
业务举例 【 例 4-25 】 合安公司将自产的一批丙产品向秋实公司进行投资，双方商定按成本作价。该批
丙产品的成本为 250 000元，计税价格为 300 000元，
增值税税率为 17%。
应交税金
——应交增值税（销项税额） 长期股权投资
51 000
库存商品
250 000
301 000
会计分录
6.视同销售
借：长期股权投资
——其他股权投资（秋实公司） 301 000
贷：库存商品 ——丙产品 250 000
应交税金
——应交增值税（销项税额） 51 000
业务举例 【 例 4-25 】 合安公司将自产的一批丙产品向秋实公司进行投资，双方商定按成本作价。该批
丙产品的成本为 250 000元，计税价格为 300 000元，
增值税税率为 17%。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
7.购进货物改变用途
购进货物改变用途，是指购进货物以后用
于不得抵扣进项税额项目的（如用于基建、生
活福利设施等），以及购进的货物、在产品、
产成品发生非正常损失的 情况 。
对于这种情况，其进项税额应相应转入有关账户，
借记“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损
溢”等账户。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭
受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处
理。
业务流程
7.购进货物改变用途
业务举例
【 例 4-26 】 合安公司将已购进原准备用于产
品生产的甲材料 10 000元（按实际成本计价）转
作职工福利，甲材料的增值税税率为 17%。
原材料
应交税金
——应交增值税（进项税额转出） 应付福利费
1 700
10 000
11 700
会计分录
7.购进货物改变用途
借：应付福利费 11 700
贷：原材料 ——甲材料 10 000
应交税金
——应交增值税（进项税额转出） 1 700
业务举例
【 例 4-26 】 合安公司将已购进原准备用于产
品生产的甲材料 10 000元（按实际成本计价）转
作职工福利，甲材料的增值税税率为 17%。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
8.解交增值税
银行存款应交税金 ——应交增值税（已交税金）
（ 1）企业将本月应交的增值税在本月上交：
（ 2）企业上交上期应交未交的增值税：
应交税金 ——未交增值税 银行存款
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
9.月末结转
应交税金
——应交增值税
（转出多交增值税）
应交税金
——未交增值税
应交税金
——应交增值税
（转出未交增值税）
结转本月应交
未交增值税
结转本月
多交增值税
业务流程
9.月末结转
业务举例
【 例 4-27 】 合安公司假定 10月份上缴 9月份未
交增值税 40 000元； 10月末上缴当月应交增值税
80 000元，尚有 30 000元应交增值税未交。
① 上缴上月未交增值税：
银行存款 应交税金 ——未交增值税
40 000 40 000
会计分录
借：应交税金 ——未交增值税 40 000
贷：银行存款 40 000
业务流程
② 上交当月应交增值税：
银行存款
应交税金
——应交增值税（已交税金）
80 000 80 000
会计分录
借：应交税金
——应交增值税（已交税金） 80 000
贷：银行存款 80 000
业务举例
【 例 4-27 】 合安公司假定 10月份上缴 9月份未
交增值税 40 000元； 10月末上缴当月应交增值税
80 000元，尚有 30 000元应交增值税未交。
业务流程
③ 将当月应交未交增值税转账：
应交税金
——未交增值税
应交税金
——应交增值税
（转出未交增值税）
30 000 30 000
会计分录 借：应交税金
——应交增值税（转出未交增值税） 30 000
贷：应交税金 ——未交增值税 30 000
业务举例
【 例 4-27 】 合安公司假定 10月份上缴 9月份未
交增值税 40 000元； 10月末上缴当月应交增值税
80 000元，尚有 30 000元应交增值税未交。
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八、应交税金的核算
（一）应交增值税
10.小规模纳税人等
小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税
项目或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消
费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接
受劳务成本,不通过“应交税金 ——应交增值税（进项税
额）”账户核算。
另外，小规模纳税人月末计算出本月应交纳的增值税，
只需在“应交税金 ——应交增值税”账户中核算即可,而
无需再“应交税金 ——应交增值税”明细账户中设置上述
专栏。
业务流程
10.小规模纳税人等
业务举例
【 例 4-28 】 某小规模纳税人 2001年 10月 8日
购入丁材料一批，增值税专用发票上注明：价款
20 000元，增值税额 3 400元，丁材料乙验收入库，
价、税款以存款支付； 2001年 10月 20日，销售 C
产品一批，含税销售额为 63 600元，价款收存银
行，适用的增值税扣除率为 6%。
① 购进丁材料：
会计分录
借：原材料 ——丁材料 234 000
贷：银行存款 234 000
银行存款 原材料
234 000 234 000
业务流程
10.小规模纳税人等
② 销售 C产品：
会计分录 借：银行存款 63 600
贷,应交税金 ——应交增值税 3 600
主营业务收入 60 000
不含增值税的销售收入 =63 600÷ (1+6%)=60 000(元 )
应交增值税额 =60 000× 6%=3 600（元）
银行存款主营业务收入
60 000
3 600
应交税金 ———应交增值税
63 600
（二）应交增值税
1.销售应税消费品
业务举例
【 例 4-29】 合安公司本月主营业务实现需要
缴纳消费税的产品销售收入为 800 000元，消费
税税率为 10%。
业务流程
应交纳的消费税额 =800 000× 10%=80 000（元）
应交税金 ——应交消费税 主营业务税金及附加
80 000 80 000
会计分录
借,主营业务税金及附加 ——消费税 80 000
贷：应交税金 ——应交消费税 80 000
（二）应交增值税
2.自用应税消费品
业务流程 应交税金
——应交消费税
长期股权投资
在建工程
营业外支出
业务举例
【 例 4-30】 合安公司将自产的应税消费品用于
在建工程。该应税消费品的售价为 20 000元，成本
为 15 000元，消费税税率为 10%，增值税税率为
17%。
业务流程
增值税销项税额 =20 000× 17%=3 400（元）
消费税税额 =20 000× 10%=2 000（元）
会计分录
借, 在建工程 ——x工程 20 400
贷：库存商品 15 000
应交税金 ——应交消费税 2 000
——应交增值税（销项税额） 3 400
应交税金 ——应交消费税
在建工程2 000
80 000应交税金 ——应交增值税
库存商品
3 400
15 000
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（二）应交增值税
3.委托加工应税消费品
业务举例
需要缴纳消费税的委托加工物资，由 受托方
代收代缴税款 （除受托加工或翻新改制金银首饰
按规定由受托方交纳的消费税外）。
【 例 4-31】 合安公司接受秋实公司委托加工
一批应税产品（非金银首饰），收到的加工材
料实际成本为 21 000元，加工费 6 000元存入银
行。当月加工完毕，消费税代收代交，税率为
10%。
3.委托加工应税消费品
（ 1）合安公司应进行的会计处理：【 例 4-31】
① 收到秋实公司支付的加工费
和消费税款时：
代收代交消费税的组成计税价格
=（ 21 000+6 000） ÷ （ 1－ 10%） =3 000（元）
代收代交的消费税额 =30 000× 10%=3 000（元）
业务流程
其他业务收入
应交税金
银行存款
6 000
3 000
9 000
3.委托加工应税消费品
（ 1）合安公司应进行的会计处理：【 例 4-31】
① 收到秋实公司支付的加工费
和消费税款时：
会计分录
借：银行存款 9 000
贷：其他业务收入 6 000
应交税金 ——应交消费税 3 000
3.委托加工应税消费品
（ 1）合安公司应进行的会计处理：【 例 4-31】
① 收到秋实公司支付的加工费
和消费税款时：
3.委托加工应税消费品
（ 2）秋实公司应进行的会计处理：【 例 4-31】
① 如果委托加工物资收回后直接用于销售，
其支付的消费税为：
业务流程
银行存款 委托加工物资
3 000 3 000
会计分录
借：委托加工物资 3 000
贷：银行存款 3 000
② 如果委托加工物资收回后用于连续生
产，其支付的消费税按规定予以抵扣：
业务流程
银行存款 应交税金
3 000 3 000
会计分录
借：应交税金 3 000
贷：银行存款 3 000
3.委托加工应税消费品
（ 2）秋实公司应进行的会计处理：【 例 4-31】
企业财务会计 >第四章 >第一节
（三）应交营业税
1.对外提供劳务
业务流程
主营业务税金及附加
其他业务支出
应交税金 ——应交营业税
银行存款
①
计算
营业
税
②
实际
上交
1.对外提供劳务
业务举例 【 例 4-32】 合安公司对外提供运输劳务取得的收入 40 000元，营业税税率为 3%。
业务流程 应交税金 其他业务支出
1 200 1 200
会计分录
借：其他业务支出 1 200
贷：应交税金 ——应交营业税 1 200
1.对外提供劳务
业务举例 【 例 4-33】 某房地产公司本月销售商品房共取得收入 5 000 000元，营业税税率为 5%。
业务流程 应交税金
主营业务税金及附加
250 000 250 000
会计分录 借：主营业务税金及附加 250 000
贷：应交税金 ——应交营业税 250 000
企业财务会计 >第四章 >第一节
（三）应交营业税
2.销售不动产、转让无形资产
企业销售不动产按规定交纳的营
业税，在“固定资产清理”账户核算；
企业转让无形资产按规定应交纳的营
业税参见前面内容。
企业财务会计 >第四章 >第一节
八、应交税金的核算
（四）应交城市维护建设税
业务流程 应交税金 ——应交城建税
主营业务税金及
附加
其他业务支出
银行存款
计算
城建
税
交纳
营业
税
（四）应交城市维护建设税
业务流程
业务举例 【 例 4-34】 合安公司某月主营业务缴纳增值税额 130 000元，消费税额 360 000元，其他
业务交纳的营业税额 40 000元，城市维护建设
税税率为 7%。
① 应交城市维护建设税,
（ 130 000+360 000+40 000） × 7%=30 100(元 )
应交税金 ——应交城建税 其他业务支出
30 100
主营业务税金及附加
2 800
27 300
会计分录
借：主营业务税金及附加 27 300
其他业务支出 2 800
贷：应交税金 ——应交城市维护建设税 30 100
业务举例 【 例 4-34】 合安公司某月主营业务缴纳增值税额 130 000元，消费税额 360 000元，其他
业务交纳的营业税额 40 000元，城市维护建设
税税率为 7%。
① 应交城市维护建设税,
会计分录
应交税金 ——应交城建税银行存款
30 100 30 100
借：应交税金
——应交城市维护建设税 30 100
贷：银行存款 30 100
业务流程
业务举例 【 例 4-34】 合安公司某月主营业务缴纳增值税额 130 000元，消费税额 360 000元，其他
业务交纳的营业税额 40 000元，城市维护建设
税税率为 7%。
② 实际上交时,
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八、应交税金的核算
（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税
应交税金
——应交房产税
——土地使用税
——车船使用税 管理费用银行存款
计算
税额
交纳
税额
（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税
业务流程
业务举例 【 例 4-35】 合安公司按规定计算出 2001年全年应交的房产税 80 000元，土地使用税 30 000元，
车船使用税 10 000元，分上、下半年交纳，各占
1/2。
① 预提时,
应交税金 ——应交房产税 管理费用
应交税金 ——土地使用税
应交税金 ——车船使用税
40 000
15 000
5 000
60 000
会计分录
借：管理费用 60 000
贷：应交税金 ——应交房产税 40 000
——应交土地使用税 15 000
——应交车船使用税 5 000
业务举例 【 例 4-35】 合安公司按规定计算出 2001年全年应交的房产税 80 000元，土地使用税 30 000元，
车船使用税 10 000元，分上、下半年交纳，各占
1/2。
① 预提时,
会计分录
② 实际上交时,
借：应交税金 ——应交房产税 40 000
——应交土地使用税 15 000
——应交车船使用税 5 000
贷：银行存款 60 000
业务流程
银行存款 应交税金 ———应交房产税
应交税金 ———应交土地使用税
应交税金 ———应交车船使用税
60 000
40 000
15 000
5 000
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八、应交税金的核算
（六）应交个人所得税
业务流程
应交税金
——应交个人所得税 应付工资银行存款
计算
税额
交纳
税额
（六）应交个人所得税
业务流程
业务举例 【 例 4-36】 合安公司 2001年按规定计算出应代扣代交的职工个人所得税额为 6 800元。
① 预提时,
应交税金 ——应交个人所得税 应付工资
6 800 6 800
会计分录
借：应付工资 6 800
贷：应交税金 ——应交个人所得税 6 800
业务流程
② 实际上交时,
应交税金 ——应交个人所得税银行存款
6 8006 800
会计分录
借：应交税金 ——应交个人所得税 6 800
贷：银行存款 6 800
业务举例 【 例 4-36】 合安公司 2001年按规定计算出应代扣代交的职工个人所得税额为 6 800元。
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*九、其他应付款与其他应交款的核算
（一）其他应付款的内容及账务处理
1.其他应付款的内容
其他应付款，是指企业除了应付票据、应付账款、
预收账款、应付工资、应付福利费等流动负债外，还会
发生一些应付、暂收其他单位和个人的款项。包括：
（ 1）应付经营租入固定资产和包装物的租金
（ 2）职工未按期领取的工资
（ 3）存入保证金（如收取包装物押金）
（ 4）应付、暂收所属单位、个人的款项
（ 5）其他应付、暂收款项
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*九、其他应付款与其他应交款的核算
（一）其他应付款的内容及账务处理
2.其他应付款的账务处理
其他应付款
企业发生的各种应
付、暂收款项
支付各种
应付、暂
收款项
尚未支付的
其他应付款
项
账户设置
该账户应
按应付、暂收
款项的类别和
单位或个人设
置明细账，进
行明细核算。
（一）其他应付款的内容及账务处理
2.其他应付款的账务处理
其他应付款银行存款
银行存款
管理费用
支付 发生
款项
业务流程
【 例 4-37】 合安公司因业务需要，向宏达公司
租入办公用房和生产车间，每月需支付的房租分
别为 6 000元和 10 000元。
业务举例
① 发生应付未付的租金时：
其他应付款 制造费用
管理费用
16 000
6 000
10 000
会计分录
借：制造费用 10 000
管理费用 6 000
贷：其他应付款 ——应付房租（宏达公司） 16 000
业务流程
② 支付房租时：
会计分录
借：其他应付款
——应付房租（宏达公司） 16 000
贷：银行存款 16 000
其他应付款
16 000 16 000
银行存款
【 例 4-37】 合安公司因业务需要，向宏达公司
租入办公用房和生产车间，每月需支付的房租分
别为 6 000元和 10 000元。
业务举例
业务流程
【 例 4-38】 合安公司出借给 B公司包装物一批，
收取包装物押金 30 000元，存入银行。一个月后收
回出借的包装物，以存款退还押金。
业务举例
① 收取押金存入银行时：
其他应付款 银行存款
30 000 30 000
会计分录
借：银行存款 30 000
贷：其他应付款
——存入保证金（宏达公司） 30 000
业务流程
② 收回出借包装物，退还押金时：
会计分录
银行存款 其他应付款
30 000 30 000
借：其他应付款
——存入保证金（宏达公司） 30 000
贷：银行存款 30 000
【 例 4-38】 合安公司出借给 B公司包装物一批，
收取包装物押金 30 000元，存入银行。一个月后收
回出借的包装物，以存款退还押金。
业务举例
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*九、其他应付款与其他应交款的核算
（二）其他应交款的内容及账务处理
1.其他应交款的内容
其他应交款，是指企业除了应交税金等以外的其他
各种应交的款项。
应交的教育费附加
应交的矿产资源补偿费
应交住房公积金
归职工个人所有，
按不低于职工上一年底
平均工资的 5%缴存。
（增值税 +消费税额 +
营业税额） × 3%
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*九、其他应付款与其他应交款的核算
（二）其他应交款的内容及账务处理
2.其他应交款的账务处理
该账户应按
其他应收款款的
种类设置明细账，
进行明细核算。
其他应交款
企业按规定计算出
应交纳的教育费附
加、矿产资源补偿
费、住房公积金
实际缴纳教育
费附加、矿产
资源补偿费、
住房公积金
尚未交纳的
其他应交款
项
企业多交的
其他应交款
项
（二）其他应交款的内容及账务处理
2.其他应交款的账务处理
其他业务支出
其他应交款银行存款
主营业务税金及附加
管理费用
支付 计算
业务流程
【 例 4-39】 合安公司某月主营业务交纳的增值
税额 130 000元，消费税额 360 000元，其他业务交
纳的营业税额 40 000元，教育费附加率 3%。
业务举例
① 应交教育费附加额：
会计分录
借：主营业务税金及附加 11 700
其他业务支出 1 200
贷：其他应交款 ——应交教育费附加 12 900
（ 130 000+360 000+40 000） × 3%=12 900（元）
其他应交款 主营业务税金及附加
12 900 11 700
其他业务支出
1 200
业务流程
② 实际缴纳时：
会计分录
借：其他应交款
——应交教育费附加 12 900
贷：银行存款 12 900
其他应交款银行存款
12 900 12 900
【 例 4-39】 合安公司某月主营业务交纳的增值
税额 130 000元，消费税额 360 000元，其他业务交
纳的营业税额 40 000元，教育费附加率 3%。
业务举例
业务流程
【 例 4-40】 合安公司某月按规定计算出应交
纳的住房公积金 21 000元。业务举例
① 提取应交住房公积金时：
会计分录
借：管理费用 21 000
贷：其他应交款
——应交住房公积金 21 000
其他应交款 管理费用
21 000 21 000
业务流程
② 实际缴纳时：
会计分录
借：其他应交款
——应交住房公积金 21 000
贷：银行存款 21 000
其他应交款银行存款
21 000 21 000
【 例 4-40】 合安公司某月按规定计算出应交
纳的住房公积金 21 000元。业务举例
