第二节 固定资产
第三章 资产（下）
—— 非流动资产
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一、固定资产概述
（一）固定资产的概念
固定资产，是指使用期较长、单位价
值较高，并且在使用过程中始终保持原有
实物形态的资产。包括企业使用的房屋、
建筑物、设备、运输工具等。
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一、固定资产概述
（二）固定资产的特点
价值存在的双重性
实物形态的不变性
使用期限的有限性
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一、固定资产概述
（二）固定资产的特点
价值存在的双重性
实物形态的不变性
使用期限的有限性
固定资产是有形资产，能够连续在若干
个生产经营周期中发挥作用，直到报废前并
不改变其实物形态。
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一、固定资产概述
（二）固定资产的特点
价值存在的双重性
实物形态的不变性
使用期限的有限性
固定资产的使用期限较长，可以在超过 1年或长于
1 年的生产经营周期中为企业服务，但它的使用寿命必
定是有限的（土地除外）。
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一、固定资产概述
（二）固定资产的特点
价值存在的双重性
实物形态的不变性
使用期限的有限性
固定资产在全部使用年限内，束缚在实物形态上的价值，会
因有形或无形磨损而逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式
体现出来，转化为企业的货币资金，并同时形成固定资产实物更
新的货币资金准备金。
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一、固定资产概述
（三）固定资产的确认标准
确认标准时间标准 价值标准
企业使用期限超过 1年的房屋、建筑物、
机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的
设备、器具、工具等资产，均应作为固定资产。
不属于生产、经营主要设备的物品，单
位价值在 2 000元以上，并且使用期限超过 2
年的，也应当作为固定资产。
现
行
企
业
会
计
制
度
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二、固定资产的分类
（一）按经济用途分类
是指直接参加生
产经营过程或直接为
生产经营服务的各种
固定资产，如房屋、
建筑物等。
是指不直接参加或
不直接服务于生产经
营过程的固定资产，
如职工宿舍、学校、
理发室等。
按经济用途
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
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二、固定资产的分类
（二）按使用情况分类
是指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产。
包括由于季节性生产经营或大修理等原因暂时停止使用的固
定资产、存放在生产经营场所备用的固定资产、企业经营性
出租给其他单位使用的固定资产。
未使用的固定资产
使用中的固定资产
不需用的固定资产
按使用情况
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二、固定资产的分类
（二）按使用情况分类
是指已完工或已
购建尚未交付使用的
新增固定资产、购入
尚未安装的固定资产、
进行改建扩建的固定
资产以及经批准停止
使用的固定资产。
未使用的固定资产
使用中的固定资产
不需用的固定资产
按使用情况
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二、固定资产的分类
（二）按使用情况分类
是指不适合本企业
生产经营需要或多余的
固定资产。
未使用的固定资产
使用中的固定资产
不需用的固定资产
按使用情况
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二、固定资产的分类
（三）按产权关系分类 是指产权属于本企
业所有，归本企业管理
和使用的固定资产。
是指企业按照合同或协议以融资租赁方式租入
的固定资产。在融资租赁期间，融资租赁的固定资
产应视同企业自有固定资产管理。
自有固定资产
融资租入固定资产
按产权关系
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二、固定资产的分类
? 生产经营用固定资产
? 非生产经营用固定资产
? 租出固定资产
? 不需用固定资产
? 未使用固定资产
? 融资租入固定资产
? 土地
（四）按综合分类
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即按固定资产的原
始价值计价，简称原值
或原价，是指企业在取
得某项固定资产时，应
按 取得时的成本 作为入
账的价值。
三、固定资产的计价基础及入账价值的确定
（一）固定资产的计价基础
1.按历史成本计价 包括买价、进
口关税、运输和保
险等相关费用，以
及为使固定资产达
到预定可使用状态
前所发生的必要的
支出。
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三、固定资产的计价基础及入账价值的确定
（一）固定资产的计价基础
2.按重置完全价值计价
重置完全价值即现时重置成本，又
称现值，是指在当前生产技术条件下，
重新购置该项固定资产所需的全部支出。
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折余价值又称固定资产净值，是指固
定资产原始价值扣除使用中由于磨损而已
提取累计折旧后的剩余价值。
三、固定资产的计价基础及入账价值的确定
（一）固定资产的计价基础
3.按折余价值计价
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三、固定资产的计价基础及入账价值的确定
参见教材 P82～ P83
（二）固定资产入账价值的确定
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四、固定资产增减及清理的账务处理
（一）固定资产增加的主要账务处理
1.购入不需要安装的固定资产
银行存款 固定资产业务流程
【 例 3-24 】 合安公司以银行存款购入不需要
安装的设备一台，价款 6 000元，支付增值税款
1 020元，另支付运输费 100元，包装费 120元。
银行存款 固定资产
7 240 7 240
业务流程
业务举例
设备的原值 = 6 000+1 020+100+120=7 240（元）
会计分录
借：固定资产 —— X设备 7 240
贷：银行存款 7 240
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四、固定资产增减及清理的账务处理
（一）固定资产增加的主要账务处理
2.购入需要安装的固定资产
在建工程 固定资产银行存款
① 购入
② 支付费用
③ 交付使用
业务流程
【 例 3-25】 合安公司以银行存款购入一台需要
安装的设备，买价 30 000元，支付的增值税款 5 100
元、运输费 400元、包装费 500元。该设备由供货商
负责安装，以银行存款支付安装费 3 600元。
在建工程
36 000
银行存款
36 000
① 支付设备价、税、费款时：
借：在建工程
——安装工程（ x设备） 36 000
贷：银行存款 36 000
业务流程
业务举例
会计分录
② 支付安装费时：【 3-25】
在建工程
3 600
银行存款
3 600
业务流程
会计分录
借：在建工程
——安装工程（ x设备） 3 600
贷：银行存款 3 600
【 例 3-25】 ③ 设备安装完毕交付验收使用时：
在建工程
39 600
固定资产
39 600
借：固定资产 39 600
贷：在建工程
——安装工程（ x设备） 39 600
业务流程
会计分录
3.投资者投入的固定资产
【 例 3-26】 合安公司收到中日公司投入的甲设
备一台，经资产评估师评估后投资各方确认的价
值为 10 000元。
实收资本 固定资产
10 000 10 000
会计分录
业务流程
业务举例
借：固定资产 10 000
贷：实收资本 （股本） 10 000
4.接受捐赠的固定资产
递延税款 固定资产
资本公积
银行存款
【 例 3-27】 合安公司接受夏康公司捐赠管理用的
电子设备一台，根据夏康公司提供的发票上标明的
金额为 40 000元，以及合安公司为此以银行存款支
付的运输费、包装费,安装调试费等共计 3 000元
（假定该资产未涉及应交所得税）。
银行存款固定资产
资本公积
43 000 3 000
40 000
借：固定资产 ——电子设备 43 000
贷：银行存款 3 000
资本公积 40 000
业务举例
业务流程
会计分录
5.盘盈的固定资产
待处理财产损溢固定资产 营业外收入
盘盈 转销
业务流程
【 例 3-28】 合安公司在固定资产清查中，发现
有账外电机一台，同类电机的市场价格为 8 000元，
估计还有四成新。盘盈的电机经批准后转作企业
收益。
业务举例
固定资产待处理财产损溢
3 200 3 200
借：固定资产 ——电机 3 200
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 3 200
① 盘盈固定资产时：
盘盈固定资产的价值磨损额 =8 000× 60%= 4 800（元）
业务流程
会计分录
营业外收入 待处理财产损溢
3 200 3 200
借：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 3 200
贷：营业外收入 ——固定资产盘盈 3 200
② 盘盈固定资产经批准转作企业收益时：
会计分录
业务流程
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（二）固定资产减少的主要账务处理
1.投资转出的固定资产
长期股权投资
累计折旧
固定资产减值准备
固定资产
银行存款
应交税金
业务流程
【 例 3-29】 合安公司将一台甲设备用于对黄海公
司的投资。甲设备的账面原值为 30 000元，已提折
旧 10 000元，已提减值准备 2 000元。甲设备转出
时以银行存款支付运输费 200元，包装费 300元。
投资成本 =30 000－ 10 000－ 2 000+200+300=18 500(元 )
长期股权投资
累计折旧
固定资产减值准备
固定资产
银行存款
30 000
500
18 500
10 000
2 000
业务流程
业务举例
【 3-29】
借：长期股权投资
——其他股权投资（投资成本） 18 500
累计折旧 10 000
固定资产减值准备 2 000
贷：固定资产 ——甲设备 30 000
银行存款 500
会计分录
2.盘亏的固定资产
营业外支出
转销
固定资产
待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
盘亏
【 例 3-30】 合安公司在固定资产清查中，发现
长期未用的录放机缺少一台。该录放机的账面原值
4 000元，已提折旧 2 000元，已提减值准备 1 200
元。盘亏录放机后经批准转作企业损失。
待处理财产损溢
固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
4 000
1 200
2 000
800
① 盘亏固定资产时：
业务流程
业务举例
借：待处理财产损溢
—— 待处理固定资产损溢 800
累计折旧 2 000
固定资产减值准备 1 200
贷：固定资产 —— 录放机 4 000
会计分录
待处理财产损溢 营业外支出
800 800
② 盘亏固定资产经批准转作企业损失时：
借：营业外支出
——固定资产盘亏 800
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 800
会计分录
业务流程
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四、固定资产增减及清理的账务处理
（三）固定资产清理的主要账务处理
固定资产清理
① 转入清理的
固定资产净值
②发生的清理
费用
① 清理固定资产
变价收入
②应由保险公司
③过失人承担的
损失
结转后无余额
本账户核算企
业出售、报废、毁
损等原因转入清理
的固定资产价值及
其在清理过程中发
生的清理费用和清
理收入等。
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四、固定资产增减及清理的账务处理
（三）固定资产清理的主要账务处理
1.固定资产转入清理
2.发生相关费用
3.计算应交纳的税金
4.出售收入和残料等的处理
5.保险赔偿的处理
6.清理净损益的处理
【 例 3-31】 合安公司将富余的建筑物出售，
原值 300 000元，已提折旧 100 000元，实际
出售价格为 260 000元，价款已收存银行。
① 固定资产转入清理：
固定资产 固定资产清理
累计折旧
300 000 200 000
100 000
借：固定资产清理 200 000
累计折旧 100 000
贷：固定资产 ——x设备 300 000
会计分录
业务流程
业务举例
银行存款固定资产清理
260 000 260 000
② 出售固定资产的价款存入银行：【 例 3-31】
会计分录
业务流程
借：银行存款 260 000
贷：固定资产清理 260 000
借：固定资产清理 13 000
贷：应交税金 ——应交营业税 13 000
应交税金 固定资产清理
13 000 13 000
应交纳营业税额 =260 000× 5%=13 000（元）
③ 计算出售固定资产应交纳的营业税（ 5%）【 例 3-31】
业务流程
会计分录
借,固定资产清理 47 000
贷：营业外收入
——处置固定资产净收益 47 000
47 000 47 000
营业外收入 固定资产清理
会计分录
④ 结转出售固定资产实现的净收益【 例 3-31】
业务流程
【 例 3-32】 中日公司将一台被新技术淘汰的 A设
备提前报废，该设备的账面原值 40 000元，已提折旧
30 000元，已提减值准备 5 000元。报废时残料变价
收入 1 500元收存银行，另以银行存款支付报废清理
费用 400元。
固定资产减值准备
40 000
固定资产
固定资产清理
累计折旧
5 000
30 000
5 000
① 将报废设备转入清理：
业务流程
业务举例
借：固定资产清理 5 000
累计折旧 30 000
固定资产减值准备 5 000
贷：固定资产 ——x设备 40 000
会计分录
借：银行存款 1 500
贷：固定资产清理 1 500
银行存款 固定资产清理
1 500 1 500
② 收回残料变价收入款：【 例 3-32】
会计分录
业务流程
借：固定资产清理 400
贷：银行存款 400
400
银行存款固定资产清理
400
③ 支付清理费用：【 例 3-32】
会计分录
业务流程
借：营业外支出
——处置固定资产净损失 3 900
贷：固定资产清理 3 900
3 900
营业外支出 固定资产清理
3 900
业务流程
会计分录
④ 结转报废固定资产发生的净损失：【 例 3-32】
【 例 3-32 】 夏海公司现有一仓库因遭洪水而毁
损，原值为 150 000元，已提折旧 60 000元，已入
库的残料变价收入估计为 11 000元，由银行支付
清理费用 3 000元，经保险公司核定应赔偿的损失
额为 58 000元，赔偿款尚未收到。
业务举例
60 000
累计折旧
固定资产 固定资产清理
150 000 90 000
① 将毁损的仓库转入清理：业务流程
借：固定资产清理 90 000
累计折旧 60 000
贷：固定资产 ——仓库 150 000
会计分录
借：原材料 11 000
贷：固定资产清理 11 000
固定资产清理 原材料
11 000 11 000
会计分录
业务流程
② 残料估价入库：【 例 3-32 】
借：固定资产清理 3 000
贷：银行存款 3 000
银行存款固定资产清理
3 000 3 000
业务流程
会计分录
③ 支付清理费用：【 例 3-32 】
借：其他应收款 58 000
贷：固定资产清理 58 000
58 000
其他应收款 固定资产清理
58 000
④ 应收保险公司的赔款：【 例 3-32 】
会计分录
业务流程
24 000
营业外支出 固定资产清理
24 000
业务流程
会计分录
⑤ 结转毁损仓库的净损失：【 例 3-32 】
借：营业外支出
——非常损失 24 000
贷：固定资产清理 24 000
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固定资产折旧简称折旧，是指
固定资产在其使用过程中由于不断
损耗而逐渐转移到产品成本中或构
成企业费用的那部分价值。
五、固定资产折旧概述
（一）固定资产折旧的概念
是指固定资产在
其使用过程中，由于
使用和自然力的作用
而逐渐丧失其物理性
能。
是指由于劳动生
产率提高和科学技术
进步所引起的固定资
产价值损耗。
有形损耗
无形损耗
固定资产的损耗
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五、固定资产折旧概述
（二）影响固定资产折旧的因素
1.固定资产原值
2.固定资产净残值
3.固定资产使用年限
它是固定资产报废时
预计可收回的残余价值扣
除预计清理费用后的净额。
企业财务会计 >第三章 >第二节
五、固定资产折旧概述
（三）计提固定资产折旧的范围
（ 1）企业的下列固定资产应计提折旧：
◆ 房屋和建筑物；
◆在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；
◆ 季节性停用、大修理停用的固定资产；
◆融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产；
◆已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣
工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，待办
理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估
价值，同时调整原已计提的折旧额。
企业财务会计 >第三章 >第二节
五、固定资产折旧概述
（三）计提固定资产折旧的范围
◆ 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当
月不提折旧，从下月起计提折旧。
◆当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提
折旧。
◆固定资产提足折旧后，不管其能否继续使用，均不再
计提折旧。
◆提前报废的固定资产，也不管其折旧是否提足，均不
再补提折旧。
现
行
会
计
制
度
规
定
企业财务会计 >第三章 >第二节
（ 2）企业的下列固定资产不应计提折旧：
◆ 房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产；
◆以经营租赁方式租入的固定资产；
◆已提足折旧继续使用的固定资产；
◆按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
五、固定资产折旧概述
（三）计提固定资产折旧的范围
企业财务会计 >第三章 >第二节
直线法又称平均年限法，是根据固定资产的原
值、预计净残值或净残值率和规定的预计使用年限，
平均计算 固定资产折旧额 的一种方法。
六、固定资产计提折旧的直线法
（一）直线法的概念
每期计算的折旧额是
相等的、不变的。
企业财务会计 >第三章 >第二节
固定资产原始价值－预计净残值
年折旧额 = ————————————————
预计使用年限
固定资产原始价值 × （ 1－ 预计净残值率 ）
或 = ———————————————————
预计使用年限
六、固定资产计提折旧的直线法
（二）直线法的计算公式
预计净残值率 =预计净残值额 ÷ 固定资产原值 × 100%
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年折旧额
年折旧率 = ——————— × 100%
固定资产原值
六、固定资产计提折旧的直线法
（二）直线法的计算公式
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 = 固定资产原值 × 月折旧率
800 000 × （ 1－ 4%）
年折旧额 = ————————— = 38 400（元）
20
38 400年折旧率 = ——————— × 100% = 4.8%
800 000
月折旧率 = 4.8%÷ 12=0.4%
月折旧额 = 800 000× 0.45=3 200（元）
【 例 3-34】 合安公司有一仓库，原值
800 000元，预计可使用 20年，预计净残
值率为 4%。
业务举例
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六、固定资产计提折旧的直线法
（三）直线法折旧率的种类
直线法的折旧率
个
别
折
旧
率
分
类
折
旧
率
综
合
折
旧
率
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六、固定资产计提折旧的直线法
（四）固定资产折旧的基本账务处理
累计折旧
企业固定资产
减少相应转出的已
提折旧
每月提取的折旧
和新增固定资产的
已提折旧额
提取固定资产
折旧累计数 本账户用来核算
和监督企业固定资产
由于使用而磨损的价
值。
企业财务会计 >第三章 >第二节
制造费用
管理费用
其他业务支出
累计折旧
六、固定资产计提折旧的直线法
（四）固定资产折旧的基本账务处理
【 例 3-35 】 合安公司采用直线法提取固定资产折
旧。 2001年 9月份的固定资产折旧计算表列明：一
车间 4 000元，二车间 6 000元，经营租出部门 1 000
元，厂部管理部门 3 000元。
其他业务支出
制造费用
管理费用
累计折旧
14 000 10 000
3 000
1 000
业务流程
业务举例
会计分录
借：制造费用 —— 一车间 4 000
—— 二车间 6 000
其他业务支出 1 000
管理费用 3 000
贷：累计折旧 14 000
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*七、固定资产加速折旧的原理与方法
（一）固定资产加速折旧的原理
企业的固定资产是能够在较长期限内为企业
生产经营过程提供服务的劳动资料，但这种劳动
资料并不是永久可供使用的，它的服务会随着固
定资产的科学使用或科学技术的进步而逐渐减弱
以至衰竭。这样就会形成固定资产再投入使用的
早期，因其服务效能高而给企业带来较高的收入，
在投入使用的后期，因其服务效能低而给企业带
来较少的收入。根据会计核算的配比原则，固定
资产在投入使用的早期应多提折旧，随后递减，
以使固定资产在较短的使用期限内，将逐渐损耗
的价值加快得到补偿。
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*七、固定资产加速折旧的原理与方法
（二）固定资产加速折旧的主要计算方法
余额递减法
双倍余额递减法
年数总和法
递减折旧率法
……
加
速
折
旧
法
现
行
企
业
会
计
制
度
允
许
使
用
1.年数总和法
固定的折旧基数 =固定资产原值－预计净残值
逐年递减 预计折旧年限 －已折旧年限
年折旧率 = —————————————————— × 100%
预计折旧年限 × （预计折旧年限 +1） ÷ 2
是指以逐年递减的折旧率乘以一
个固定的折旧基数来计算每期折旧额的
一种方法。
【 例 3-36 】 夏康公司现有一台生产用电子设备，原值
为 48 000元，预计可使用 5年，预计净残值为 1 440元。经
批准采用年数总和法计提折旧。夏康公司该电子设备各月
折旧额计算表如图表 3-1所示。
业务举例
使用
年限
固定资
产折旧
基数
尚可
使用
年限
年数
总和
年折
旧率
年折
旧额
累计折
旧额
期末折
余价值
月折旧额
借：制造
费用
贷：累计
折旧
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑥÷ 12
0 48 000
1 46 560 5 15 5/15 15 520 15 520 32 480 1 293.33 1 293.33
2 46 560 4 15 4/15 12 416 27 936 20 064 1 034.36 1 034.36
3 46 560 3 15 3/15 9 312 37 248 10 752 7 76.00 7 76.00
4 46 560 2 15 2/15 6 208 43 456 4 544 517.33 517.33
5 46 560 1 15 1/15 3 104 46 560 1 440 258.67 258.67
合计 46 560
图表 3-1 年数总和法
2.双倍余额递减法
是指在不考虑固定资产净残值情况下，以双倍直线
折旧率乘以每年年初固定资产折余价值来计算每期折旧
额的一种方法。
2
年折旧率 = —————— × 100%
预计使用年限
月折旧额 =年初固定资产折余价值 × 年折旧率 ÷ 12
为了不使固定资产的账面折余价值降低到它
的预计净残值以下，应当在其固定资产折旧期限
到期前 两年 内，将固定资产账面折余价值扣除预
计净残值后的剩余价值在两年内平均摊销。
【 例 3-37】 夏日公司现有生产用电子设备
一台，原值为 260 000元，预计可使用 5年，预
计净残值为 10 400元。经批准采用双倍余额递
减法计提每月折旧。夏日公司该电子设备各月
折旧额计算如图表 3-2所示。
业务举例
使用
年限
年初账面
折余价值
年折
旧率
年折
旧额 累计折旧额
年末账面
折余价值
月折旧额
借：制造
费用
贷：累
计折旧
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ④ ÷ 12
1 260 000 40% 104 000 104 000 156 000 8 666.67 8 666.67
2 156 000 40% 62 400 166 400 93 600 5 200.00 5 200.00
3 93 600 40% 37 440 203 840 56 160 3 120.00 3 120.00
4 56 160 _ 22 880 226 720 33 280 1 906.67 1 906.67
5 33 280 _ 22 880 249 600 10 400 1 906.67 1 906.67
合计 249 600
图表 3-2 双倍余额递减法
企业财务会计 >第三章 >第二节
在建工程，是指企业以发包或自
营方式进行的以建造房屋、建筑物、
各种设施及安装、技术改造、大修理、
改扩建固定资产为目的的基建工程、
安装工程、技术改造工程、大修理工
程等。
八、在建工程的核算
（一）在建工程的概念
企业财务会计 >第三章 >第二节
八、在建工程的核算
（二）在建工程核算的基本账务处理
?,在建工程, 账户
本账户既是各种工程成
本的计算账户，又是各种工
程项目的盘存账户，还是各
种工程支出的结算账户。
该账户应设置, 建筑工
程,,, 安装工程,,, 在
安装设备,,, 技术改造工
程,,, 大修理工程,,
,其他支出, 明细账户进行
核算。
企业财务会计 >第三章 >第二节
八、在建工程的核算
（二）在建工程核算的基本账务处理
本账户用来核算企业为基建工程、更新改造工程和大修
理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、
尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设
备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及
器具等的实际成本。
该账户应设置, 专用材料,,, 专用设备,,, 预付大
型设备款,,, 为生产准备的工具及器具, 明细账户进行核
算。
?,在建工程, 账户
?, 工程物资, 账户
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
1.自营基建工程的基本账务处理
【 例 3-38 】 合安公司自行建造生产车间一幢，购入
为工程准备的各种专用材料和专用设备。其中专用材料
300 000元，增值税额 51000元；专用设备 200 000元，
增值税额 34 000元。基建工程实际领用了全部专用设备
和 339 300元专用材料（含增值税），剩余专用材料
11 700元（含增值税 1 700元）转作企业存货；另外基建
工程还领用了企业生产用的原材料 40 000元，应转出的
增值税额 6 800元；支付基建工程人员工资 120 000元；
企业供水车间为基建工程提供劳务支出 18 000元；基建
工程完工验收并交付使用。
业务举例
借：工程物资
—— 专用材料 351 000
—— 专用设备 234 000
贷：银行存款 585 000
工程物资
585 000 585 000
银行存款业务流程
会计分录
① 购入为工程准备的专用材料、专用设备：【 例 3-38 】
573 300
工程物资 在建工程
573 300
借：在建工程
—— 建筑工程（生产车间工程） 573 300
贷：工程物资
—— 专用材料 339 300
—— 专用设备 234 000
② 基建工程领用专用材料、专用设备：【 例 3-38 】
会计分录
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（生产车间工程） 46 800
贷：原材料 —— X材料 40 000
应交税金
—— 应交增值税（进项税额转出） 6 800
46 800
在建工程 应交税金
6 800
原材料
40 000
③ 基建工程领用原材料：【 例 3-38 】
业务流程
会计分录
借：在建工程
—— 建筑工程（生产车间工程） 120 000
贷：银行存款 120 000
120 000
在建工程银行存款
120 000
④ 基建工程支付工程人员工资：【 例 3-38 】
业务流程
会计分录
借：在建工程
—— 建筑工程（生产车间工程） 18 000
贷：生产成本
—— 辅助生产成本（供水车间） 18 000
18 000
在建工程生产成本
18 000
⑤ 基建工程承担的供水车间劳务：【 例 3-38 】
业务流程
会计分录
固定资产在建工程
758 100 758 100
借：固定资产
—— 生产经营用固定资产（生产车间） 758 100
贷：在建工程
—— 建筑工程（生产车间工程） 758 100
⑥ 基建工程完工验收并交付使用：【 例 3-38 】
会计分录
业务流程
借：原材料 —— X材料 10 000
应交税金
—— 应交增值税（进项税额） 1 700
贷：工程物资 —— 专用材料 11 700
11 700
原材料工程物资
10 000
应交税金
1 700
⑦ 剩余专用材料转作企业存货：【 例 3-38 】
会计分录
业务流程
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
2.发包基建工程的基本账务处理
（ 1）企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款。
借：在建工程 —— 建筑工程（ XX工程）
贷：银行存款
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
2.发包基建工程的基本账务处理
（ 2）企业以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款。
借：在建工程 —— 建筑工程（ XX工程）
贷：工程物资
（ 1）企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款。
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
2.发包基建工程的基本账务处理
（ 3）企业将安装设备交付承包企业进行安装。
借：在建工程 —— 在安装设备
贷：工程物资
（ 2）企业以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款。
（ 1）企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款。
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
2.发包基建工程的基本账务处理
（ 4）企业与承包企业办理工程价款结算，补付工程款。
借：在建工程 —— 建筑工程（ XX工程）
贷：银行存款（或应付账款）
（ 3）企业将安装设备交付承包企业进行安装。
（ 2）企业以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款。
（ 1）企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款。
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
2.发包基建工程的基本账务处理
（ 5）企业承包工程完工交付使用。
借：固定资产
贷：在建工程 —— 建筑工程（ XX工程）
—— 在安装工程
（ 4）企业与承包企业办理工程价款结算，补付工程款。
（ 3）企业将安装设备交付承包企业进行安装。
（ 2）企业以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款。
（ 1）企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款。
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（一）固定资产租赁的概念
固定资产租赁，是指在约定期间内，出租人
将固定资产使用权让与承租人以获取租金收入的
租赁业务。
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（二）固定资产租赁的分类
经营租赁
是指实质上转移了与固定
资产所有权有关的全部风险和
报酬的租赁。
是指除融资租
赁以外的其他租赁。
融资租赁
按其性质和形式
的不同
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（三）经营租入固定资产的账务处理
1,经营租入固定资产的目的
解决本企业短期的、临时的
固定资产需要。
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（三）经营租入固定资产的账务处理
2,经营租入固定资产的特点
◆ 租赁期较短（短于固定资产的有效使用期）；
◆固定资产的维修、保养由出租方负责；
◆租赁期满或合同中止后，租入的固定资产由
出租方收回。
1,经营租入固定资产的目的
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（三）经营租入固定资产的账务处理
租入方对经营租入的固定资产不能作为本
企业固定资产入账，也无需计提折旧，为经营
租入而预付的租金，应先列入“待摊费用”账
户，以后在租赁期内的各个期间平均摊销。
2,经营租入固定资产的特点
1,经营租入固定资产的目的
【 例 3-39 】 合安公司由于季节性经营需要，
向三宝公司租入仓库 5间，每月租金 5 000元，
租期 4个月，租金于租入时一次性付清。
① 预付租金,借：待摊费用 20 000
贷：银行存款 20 000
② 分 4 个月平均摊销,借：营业费用 5 000
贷：待摊费用 5 000
待摊费用银行存款
20 000 20 000①
营业费用
20 000 20 000②
业务流程
业务举例
会计分录
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（四）融资租入固定资产的账务处理
为了融入资金。
2.融资租入固定资产的特点
◆ 融资租入的固定资产有租入方提出要求购买或由租入方直接从制造商或经销商
那里选定；
◆ 租赁期较长（接近于租入固定资产的有效使用期）；
◆租约在租赁期间不得取消；
◆固定资产的维修、保养、保险等由租入方负责；
◆支付的租金高（包括租入资产的买价、租赁费、借款利息等）；
◆租赁期满,按事先约定处理，包括退还给出租方、继续租赁或租入方留购。
1,融资租入固定资产的目的
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（四）融资租入固定资产的账务处理
租入方对融资租入的固定资产应视同本企
业自由固定资产入账，并按规定计提折旧。但
由于融资租入的固定资产的所有权在租赁期间
毕竟不属于租入方，因此，现行企业会计制度
规定在“固定资产”账户下单设“融资租入固
定资产”明细账户，进行明细核算。
2.融资租入固定资产的特点
1,融资租入固定资产的目的
固定资产
—— 融资租入固定资产
未确认融资费用长期应付款
① 租入时
固定资产
—— 有关科目
② 期满时
业务流程
如果融资租赁资产占企业资产总额比例
等于或小于 30%的，从租赁开始日，企业也
可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价
值。
第三章 资产（下）
—— 非流动资产
企业财务会计 >第三章 >第二节
一、固定资产概述
（一）固定资产的概念
固定资产，是指使用期较长、单位价
值较高，并且在使用过程中始终保持原有
实物形态的资产。包括企业使用的房屋、
建筑物、设备、运输工具等。
企业财务会计 >第三章 >第二节
一、固定资产概述
（二）固定资产的特点
价值存在的双重性
实物形态的不变性
使用期限的有限性
企业财务会计 >第三章 >第二节
一、固定资产概述
（二）固定资产的特点
价值存在的双重性
实物形态的不变性
使用期限的有限性
固定资产是有形资产，能够连续在若干
个生产经营周期中发挥作用，直到报废前并
不改变其实物形态。
企业财务会计 >第三章 >第二节
一、固定资产概述
（二）固定资产的特点
价值存在的双重性
实物形态的不变性
使用期限的有限性
固定资产的使用期限较长，可以在超过 1年或长于
1 年的生产经营周期中为企业服务，但它的使用寿命必
定是有限的（土地除外）。
企业财务会计 >第三章 >第二节
一、固定资产概述
（二）固定资产的特点
价值存在的双重性
实物形态的不变性
使用期限的有限性
固定资产在全部使用年限内，束缚在实物形态上的价值，会
因有形或无形磨损而逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式
体现出来，转化为企业的货币资金，并同时形成固定资产实物更
新的货币资金准备金。
企业财务会计 >第三章 >第二节
一、固定资产概述
（三）固定资产的确认标准
确认标准时间标准 价值标准
企业使用期限超过 1年的房屋、建筑物、
机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的
设备、器具、工具等资产，均应作为固定资产。
不属于生产、经营主要设备的物品，单
位价值在 2 000元以上，并且使用期限超过 2
年的，也应当作为固定资产。
现
行
企
业
会
计
制
度
企业财务会计 >第三章 >第二节
二、固定资产的分类
（一）按经济用途分类
是指直接参加生
产经营过程或直接为
生产经营服务的各种
固定资产，如房屋、
建筑物等。
是指不直接参加或
不直接服务于生产经
营过程的固定资产，
如职工宿舍、学校、
理发室等。
按经济用途
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
企业财务会计 >第三章 >第二节
二、固定资产的分类
（二）按使用情况分类
是指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产。
包括由于季节性生产经营或大修理等原因暂时停止使用的固
定资产、存放在生产经营场所备用的固定资产、企业经营性
出租给其他单位使用的固定资产。
未使用的固定资产
使用中的固定资产
不需用的固定资产
按使用情况
企业财务会计 >第三章 >第二节
二、固定资产的分类
（二）按使用情况分类
是指已完工或已
购建尚未交付使用的
新增固定资产、购入
尚未安装的固定资产、
进行改建扩建的固定
资产以及经批准停止
使用的固定资产。
未使用的固定资产
使用中的固定资产
不需用的固定资产
按使用情况
企业财务会计 >第三章 >第二节
二、固定资产的分类
（二）按使用情况分类
是指不适合本企业
生产经营需要或多余的
固定资产。
未使用的固定资产
使用中的固定资产
不需用的固定资产
按使用情况
企业财务会计 >第三章 >第二节
二、固定资产的分类
（三）按产权关系分类 是指产权属于本企
业所有，归本企业管理
和使用的固定资产。
是指企业按照合同或协议以融资租赁方式租入
的固定资产。在融资租赁期间，融资租赁的固定资
产应视同企业自有固定资产管理。
自有固定资产
融资租入固定资产
按产权关系
企业财务会计 >第三章 >第二节
二、固定资产的分类
? 生产经营用固定资产
? 非生产经营用固定资产
? 租出固定资产
? 不需用固定资产
? 未使用固定资产
? 融资租入固定资产
? 土地
（四）按综合分类
企业财务会计 >第三章 >第二节
即按固定资产的原
始价值计价，简称原值
或原价，是指企业在取
得某项固定资产时，应
按 取得时的成本 作为入
账的价值。
三、固定资产的计价基础及入账价值的确定
（一）固定资产的计价基础
1.按历史成本计价 包括买价、进
口关税、运输和保
险等相关费用，以
及为使固定资产达
到预定可使用状态
前所发生的必要的
支出。
企业财务会计 >第三章 >第二节
三、固定资产的计价基础及入账价值的确定
（一）固定资产的计价基础
2.按重置完全价值计价
重置完全价值即现时重置成本，又
称现值，是指在当前生产技术条件下，
重新购置该项固定资产所需的全部支出。
企业财务会计 >第三章 >第二节
折余价值又称固定资产净值，是指固
定资产原始价值扣除使用中由于磨损而已
提取累计折旧后的剩余价值。
三、固定资产的计价基础及入账价值的确定
（一）固定资产的计价基础
3.按折余价值计价
企业财务会计 >第三章 >第二节
三、固定资产的计价基础及入账价值的确定
参见教材 P82～ P83
（二）固定资产入账价值的确定
企业财务会计 >第三章 >第二节
四、固定资产增减及清理的账务处理
（一）固定资产增加的主要账务处理
1.购入不需要安装的固定资产
银行存款 固定资产业务流程
【 例 3-24 】 合安公司以银行存款购入不需要
安装的设备一台，价款 6 000元，支付增值税款
1 020元，另支付运输费 100元，包装费 120元。
银行存款 固定资产
7 240 7 240
业务流程
业务举例
设备的原值 = 6 000+1 020+100+120=7 240（元）
会计分录
借：固定资产 —— X设备 7 240
贷：银行存款 7 240
企业财务会计 >第三章 >第二节
四、固定资产增减及清理的账务处理
（一）固定资产增加的主要账务处理
2.购入需要安装的固定资产
在建工程 固定资产银行存款
① 购入
② 支付费用
③ 交付使用
业务流程
【 例 3-25】 合安公司以银行存款购入一台需要
安装的设备，买价 30 000元，支付的增值税款 5 100
元、运输费 400元、包装费 500元。该设备由供货商
负责安装，以银行存款支付安装费 3 600元。
在建工程
36 000
银行存款
36 000
① 支付设备价、税、费款时：
借：在建工程
——安装工程（ x设备） 36 000
贷：银行存款 36 000
业务流程
业务举例
会计分录
② 支付安装费时：【 3-25】
在建工程
3 600
银行存款
3 600
业务流程
会计分录
借：在建工程
——安装工程（ x设备） 3 600
贷：银行存款 3 600
【 例 3-25】 ③ 设备安装完毕交付验收使用时：
在建工程
39 600
固定资产
39 600
借：固定资产 39 600
贷：在建工程
——安装工程（ x设备） 39 600
业务流程
会计分录
3.投资者投入的固定资产
【 例 3-26】 合安公司收到中日公司投入的甲设
备一台，经资产评估师评估后投资各方确认的价
值为 10 000元。
实收资本 固定资产
10 000 10 000
会计分录
业务流程
业务举例
借：固定资产 10 000
贷：实收资本 （股本） 10 000
4.接受捐赠的固定资产
递延税款 固定资产
资本公积
银行存款
【 例 3-27】 合安公司接受夏康公司捐赠管理用的
电子设备一台，根据夏康公司提供的发票上标明的
金额为 40 000元，以及合安公司为此以银行存款支
付的运输费、包装费,安装调试费等共计 3 000元
（假定该资产未涉及应交所得税）。
银行存款固定资产
资本公积
43 000 3 000
40 000
借：固定资产 ——电子设备 43 000
贷：银行存款 3 000
资本公积 40 000
业务举例
业务流程
会计分录
5.盘盈的固定资产
待处理财产损溢固定资产 营业外收入
盘盈 转销
业务流程
【 例 3-28】 合安公司在固定资产清查中，发现
有账外电机一台，同类电机的市场价格为 8 000元，
估计还有四成新。盘盈的电机经批准后转作企业
收益。
业务举例
固定资产待处理财产损溢
3 200 3 200
借：固定资产 ——电机 3 200
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 3 200
① 盘盈固定资产时：
盘盈固定资产的价值磨损额 =8 000× 60%= 4 800（元）
业务流程
会计分录
营业外收入 待处理财产损溢
3 200 3 200
借：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 3 200
贷：营业外收入 ——固定资产盘盈 3 200
② 盘盈固定资产经批准转作企业收益时：
会计分录
业务流程
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）固定资产减少的主要账务处理
1.投资转出的固定资产
长期股权投资
累计折旧
固定资产减值准备
固定资产
银行存款
应交税金
业务流程
【 例 3-29】 合安公司将一台甲设备用于对黄海公
司的投资。甲设备的账面原值为 30 000元，已提折
旧 10 000元，已提减值准备 2 000元。甲设备转出
时以银行存款支付运输费 200元，包装费 300元。
投资成本 =30 000－ 10 000－ 2 000+200+300=18 500(元 )
长期股权投资
累计折旧
固定资产减值准备
固定资产
银行存款
30 000
500
18 500
10 000
2 000
业务流程
业务举例
【 3-29】
借：长期股权投资
——其他股权投资（投资成本） 18 500
累计折旧 10 000
固定资产减值准备 2 000
贷：固定资产 ——甲设备 30 000
银行存款 500
会计分录
2.盘亏的固定资产
营业外支出
转销
固定资产
待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
盘亏
【 例 3-30】 合安公司在固定资产清查中，发现
长期未用的录放机缺少一台。该录放机的账面原值
4 000元，已提折旧 2 000元，已提减值准备 1 200
元。盘亏录放机后经批准转作企业损失。
待处理财产损溢
固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
4 000
1 200
2 000
800
① 盘亏固定资产时：
业务流程
业务举例
借：待处理财产损溢
—— 待处理固定资产损溢 800
累计折旧 2 000
固定资产减值准备 1 200
贷：固定资产 —— 录放机 4 000
会计分录
待处理财产损溢 营业外支出
800 800
② 盘亏固定资产经批准转作企业损失时：
借：营业外支出
——固定资产盘亏 800
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 800
会计分录
业务流程
企业财务会计 >第三章 >第二节
四、固定资产增减及清理的账务处理
（三）固定资产清理的主要账务处理
固定资产清理
① 转入清理的
固定资产净值
②发生的清理
费用
① 清理固定资产
变价收入
②应由保险公司
③过失人承担的
损失
结转后无余额
本账户核算企
业出售、报废、毁
损等原因转入清理
的固定资产价值及
其在清理过程中发
生的清理费用和清
理收入等。
企业财务会计 >第三章 >第二节
四、固定资产增减及清理的账务处理
（三）固定资产清理的主要账务处理
1.固定资产转入清理
2.发生相关费用
3.计算应交纳的税金
4.出售收入和残料等的处理
5.保险赔偿的处理
6.清理净损益的处理
【 例 3-31】 合安公司将富余的建筑物出售，
原值 300 000元，已提折旧 100 000元，实际
出售价格为 260 000元，价款已收存银行。
① 固定资产转入清理：
固定资产 固定资产清理
累计折旧
300 000 200 000
100 000
借：固定资产清理 200 000
累计折旧 100 000
贷：固定资产 ——x设备 300 000
会计分录
业务流程
业务举例
银行存款固定资产清理
260 000 260 000
② 出售固定资产的价款存入银行：【 例 3-31】
会计分录
业务流程
借：银行存款 260 000
贷：固定资产清理 260 000
借：固定资产清理 13 000
贷：应交税金 ——应交营业税 13 000
应交税金 固定资产清理
13 000 13 000
应交纳营业税额 =260 000× 5%=13 000（元）
③ 计算出售固定资产应交纳的营业税（ 5%）【 例 3-31】
业务流程
会计分录
借,固定资产清理 47 000
贷：营业外收入
——处置固定资产净收益 47 000
47 000 47 000
营业外收入 固定资产清理
会计分录
④ 结转出售固定资产实现的净收益【 例 3-31】
业务流程
【 例 3-32】 中日公司将一台被新技术淘汰的 A设
备提前报废，该设备的账面原值 40 000元，已提折旧
30 000元，已提减值准备 5 000元。报废时残料变价
收入 1 500元收存银行，另以银行存款支付报废清理
费用 400元。
固定资产减值准备
40 000
固定资产
固定资产清理
累计折旧
5 000
30 000
5 000
① 将报废设备转入清理：
业务流程
业务举例
借：固定资产清理 5 000
累计折旧 30 000
固定资产减值准备 5 000
贷：固定资产 ——x设备 40 000
会计分录
借：银行存款 1 500
贷：固定资产清理 1 500
银行存款 固定资产清理
1 500 1 500
② 收回残料变价收入款：【 例 3-32】
会计分录
业务流程
借：固定资产清理 400
贷：银行存款 400
400
银行存款固定资产清理
400
③ 支付清理费用：【 例 3-32】
会计分录
业务流程
借：营业外支出
——处置固定资产净损失 3 900
贷：固定资产清理 3 900
3 900
营业外支出 固定资产清理
3 900
业务流程
会计分录
④ 结转报废固定资产发生的净损失：【 例 3-32】
【 例 3-32 】 夏海公司现有一仓库因遭洪水而毁
损，原值为 150 000元，已提折旧 60 000元，已入
库的残料变价收入估计为 11 000元，由银行支付
清理费用 3 000元，经保险公司核定应赔偿的损失
额为 58 000元，赔偿款尚未收到。
业务举例
60 000
累计折旧
固定资产 固定资产清理
150 000 90 000
① 将毁损的仓库转入清理：业务流程
借：固定资产清理 90 000
累计折旧 60 000
贷：固定资产 ——仓库 150 000
会计分录
借：原材料 11 000
贷：固定资产清理 11 000
固定资产清理 原材料
11 000 11 000
会计分录
业务流程
② 残料估价入库：【 例 3-32 】
借：固定资产清理 3 000
贷：银行存款 3 000
银行存款固定资产清理
3 000 3 000
业务流程
会计分录
③ 支付清理费用：【 例 3-32 】
借：其他应收款 58 000
贷：固定资产清理 58 000
58 000
其他应收款 固定资产清理
58 000
④ 应收保险公司的赔款：【 例 3-32 】
会计分录
业务流程
24 000
营业外支出 固定资产清理
24 000
业务流程
会计分录
⑤ 结转毁损仓库的净损失：【 例 3-32 】
借：营业外支出
——非常损失 24 000
贷：固定资产清理 24 000
企业财务会计 >第三章 >第二节
固定资产折旧简称折旧，是指
固定资产在其使用过程中由于不断
损耗而逐渐转移到产品成本中或构
成企业费用的那部分价值。
五、固定资产折旧概述
（一）固定资产折旧的概念
是指固定资产在
其使用过程中，由于
使用和自然力的作用
而逐渐丧失其物理性
能。
是指由于劳动生
产率提高和科学技术
进步所引起的固定资
产价值损耗。
有形损耗
无形损耗
固定资产的损耗
企业财务会计 >第三章 >第二节
五、固定资产折旧概述
（二）影响固定资产折旧的因素
1.固定资产原值
2.固定资产净残值
3.固定资产使用年限
它是固定资产报废时
预计可收回的残余价值扣
除预计清理费用后的净额。
企业财务会计 >第三章 >第二节
五、固定资产折旧概述
（三）计提固定资产折旧的范围
（ 1）企业的下列固定资产应计提折旧：
◆ 房屋和建筑物；
◆在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；
◆ 季节性停用、大修理停用的固定资产；
◆融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产；
◆已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣
工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，待办
理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估
价值，同时调整原已计提的折旧额。
企业财务会计 >第三章 >第二节
五、固定资产折旧概述
（三）计提固定资产折旧的范围
◆ 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当
月不提折旧，从下月起计提折旧。
◆当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提
折旧。
◆固定资产提足折旧后，不管其能否继续使用，均不再
计提折旧。
◆提前报废的固定资产，也不管其折旧是否提足，均不
再补提折旧。
现
行
会
计
制
度
规
定
企业财务会计 >第三章 >第二节
（ 2）企业的下列固定资产不应计提折旧：
◆ 房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产；
◆以经营租赁方式租入的固定资产；
◆已提足折旧继续使用的固定资产；
◆按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
五、固定资产折旧概述
（三）计提固定资产折旧的范围
企业财务会计 >第三章 >第二节
直线法又称平均年限法，是根据固定资产的原
值、预计净残值或净残值率和规定的预计使用年限，
平均计算 固定资产折旧额 的一种方法。
六、固定资产计提折旧的直线法
（一）直线法的概念
每期计算的折旧额是
相等的、不变的。
企业财务会计 >第三章 >第二节
固定资产原始价值－预计净残值
年折旧额 = ————————————————
预计使用年限
固定资产原始价值 × （ 1－ 预计净残值率 ）
或 = ———————————————————
预计使用年限
六、固定资产计提折旧的直线法
（二）直线法的计算公式
预计净残值率 =预计净残值额 ÷ 固定资产原值 × 100%
企业财务会计 >第三章 >第二节
年折旧额
年折旧率 = ——————— × 100%
固定资产原值
六、固定资产计提折旧的直线法
（二）直线法的计算公式
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 = 固定资产原值 × 月折旧率
800 000 × （ 1－ 4%）
年折旧额 = ————————— = 38 400（元）
20
38 400年折旧率 = ——————— × 100% = 4.8%
800 000
月折旧率 = 4.8%÷ 12=0.4%
月折旧额 = 800 000× 0.45=3 200（元）
【 例 3-34】 合安公司有一仓库，原值
800 000元，预计可使用 20年，预计净残
值率为 4%。
业务举例
企业财务会计 >第三章 >第二节
六、固定资产计提折旧的直线法
（三）直线法折旧率的种类
直线法的折旧率
个
别
折
旧
率
分
类
折
旧
率
综
合
折
旧
率
企业财务会计 >第三章 >第二节
六、固定资产计提折旧的直线法
（四）固定资产折旧的基本账务处理
累计折旧
企业固定资产
减少相应转出的已
提折旧
每月提取的折旧
和新增固定资产的
已提折旧额
提取固定资产
折旧累计数 本账户用来核算
和监督企业固定资产
由于使用而磨损的价
值。
企业财务会计 >第三章 >第二节
制造费用
管理费用
其他业务支出
累计折旧
六、固定资产计提折旧的直线法
（四）固定资产折旧的基本账务处理
【 例 3-35 】 合安公司采用直线法提取固定资产折
旧。 2001年 9月份的固定资产折旧计算表列明：一
车间 4 000元，二车间 6 000元，经营租出部门 1 000
元，厂部管理部门 3 000元。
其他业务支出
制造费用
管理费用
累计折旧
14 000 10 000
3 000
1 000
业务流程
业务举例
会计分录
借：制造费用 —— 一车间 4 000
—— 二车间 6 000
其他业务支出 1 000
管理费用 3 000
贷：累计折旧 14 000
企业财务会计 >第三章 >第二节
*七、固定资产加速折旧的原理与方法
（一）固定资产加速折旧的原理
企业的固定资产是能够在较长期限内为企业
生产经营过程提供服务的劳动资料，但这种劳动
资料并不是永久可供使用的，它的服务会随着固
定资产的科学使用或科学技术的进步而逐渐减弱
以至衰竭。这样就会形成固定资产再投入使用的
早期，因其服务效能高而给企业带来较高的收入，
在投入使用的后期，因其服务效能低而给企业带
来较少的收入。根据会计核算的配比原则，固定
资产在投入使用的早期应多提折旧，随后递减，
以使固定资产在较短的使用期限内，将逐渐损耗
的价值加快得到补偿。
企业财务会计 >第三章 >第二节
*七、固定资产加速折旧的原理与方法
（二）固定资产加速折旧的主要计算方法
余额递减法
双倍余额递减法
年数总和法
递减折旧率法
……
加
速
折
旧
法
现
行
企
业
会
计
制
度
允
许
使
用
1.年数总和法
固定的折旧基数 =固定资产原值－预计净残值
逐年递减 预计折旧年限 －已折旧年限
年折旧率 = —————————————————— × 100%
预计折旧年限 × （预计折旧年限 +1） ÷ 2
是指以逐年递减的折旧率乘以一
个固定的折旧基数来计算每期折旧额的
一种方法。
【 例 3-36 】 夏康公司现有一台生产用电子设备，原值
为 48 000元，预计可使用 5年，预计净残值为 1 440元。经
批准采用年数总和法计提折旧。夏康公司该电子设备各月
折旧额计算表如图表 3-1所示。
业务举例
使用
年限
固定资
产折旧
基数
尚可
使用
年限
年数
总和
年折
旧率
年折
旧额
累计折
旧额
期末折
余价值
月折旧额
借：制造
费用
贷：累计
折旧
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑥÷ 12
0 48 000
1 46 560 5 15 5/15 15 520 15 520 32 480 1 293.33 1 293.33
2 46 560 4 15 4/15 12 416 27 936 20 064 1 034.36 1 034.36
3 46 560 3 15 3/15 9 312 37 248 10 752 7 76.00 7 76.00
4 46 560 2 15 2/15 6 208 43 456 4 544 517.33 517.33
5 46 560 1 15 1/15 3 104 46 560 1 440 258.67 258.67
合计 46 560
图表 3-1 年数总和法
2.双倍余额递减法
是指在不考虑固定资产净残值情况下，以双倍直线
折旧率乘以每年年初固定资产折余价值来计算每期折旧
额的一种方法。
2
年折旧率 = —————— × 100%
预计使用年限
月折旧额 =年初固定资产折余价值 × 年折旧率 ÷ 12
为了不使固定资产的账面折余价值降低到它
的预计净残值以下，应当在其固定资产折旧期限
到期前 两年 内，将固定资产账面折余价值扣除预
计净残值后的剩余价值在两年内平均摊销。
【 例 3-37】 夏日公司现有生产用电子设备
一台，原值为 260 000元，预计可使用 5年，预
计净残值为 10 400元。经批准采用双倍余额递
减法计提每月折旧。夏日公司该电子设备各月
折旧额计算如图表 3-2所示。
业务举例
使用
年限
年初账面
折余价值
年折
旧率
年折
旧额 累计折旧额
年末账面
折余价值
月折旧额
借：制造
费用
贷：累
计折旧
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ④ ÷ 12
1 260 000 40% 104 000 104 000 156 000 8 666.67 8 666.67
2 156 000 40% 62 400 166 400 93 600 5 200.00 5 200.00
3 93 600 40% 37 440 203 840 56 160 3 120.00 3 120.00
4 56 160 _ 22 880 226 720 33 280 1 906.67 1 906.67
5 33 280 _ 22 880 249 600 10 400 1 906.67 1 906.67
合计 249 600
图表 3-2 双倍余额递减法
企业财务会计 >第三章 >第二节
在建工程，是指企业以发包或自
营方式进行的以建造房屋、建筑物、
各种设施及安装、技术改造、大修理、
改扩建固定资产为目的的基建工程、
安装工程、技术改造工程、大修理工
程等。
八、在建工程的核算
（一）在建工程的概念
企业财务会计 >第三章 >第二节
八、在建工程的核算
（二）在建工程核算的基本账务处理
?,在建工程, 账户
本账户既是各种工程成
本的计算账户，又是各种工
程项目的盘存账户，还是各
种工程支出的结算账户。
该账户应设置, 建筑工
程,,, 安装工程,,, 在
安装设备,,, 技术改造工
程,,, 大修理工程,,
,其他支出, 明细账户进行
核算。
企业财务会计 >第三章 >第二节
八、在建工程的核算
（二）在建工程核算的基本账务处理
本账户用来核算企业为基建工程、更新改造工程和大修
理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、
尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设
备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及
器具等的实际成本。
该账户应设置, 专用材料,,, 专用设备,,, 预付大
型设备款,,, 为生产准备的工具及器具, 明细账户进行核
算。
?,在建工程, 账户
?, 工程物资, 账户
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
1.自营基建工程的基本账务处理
【 例 3-38 】 合安公司自行建造生产车间一幢，购入
为工程准备的各种专用材料和专用设备。其中专用材料
300 000元，增值税额 51000元；专用设备 200 000元，
增值税额 34 000元。基建工程实际领用了全部专用设备
和 339 300元专用材料（含增值税），剩余专用材料
11 700元（含增值税 1 700元）转作企业存货；另外基建
工程还领用了企业生产用的原材料 40 000元，应转出的
增值税额 6 800元；支付基建工程人员工资 120 000元；
企业供水车间为基建工程提供劳务支出 18 000元；基建
工程完工验收并交付使用。
业务举例
借：工程物资
—— 专用材料 351 000
—— 专用设备 234 000
贷：银行存款 585 000
工程物资
585 000 585 000
银行存款业务流程
会计分录
① 购入为工程准备的专用材料、专用设备：【 例 3-38 】
573 300
工程物资 在建工程
573 300
借：在建工程
—— 建筑工程（生产车间工程） 573 300
贷：工程物资
—— 专用材料 339 300
—— 专用设备 234 000
② 基建工程领用专用材料、专用设备：【 例 3-38 】
会计分录
业务流程
借：在建工程
—— 建筑工程（生产车间工程） 46 800
贷：原材料 —— X材料 40 000
应交税金
—— 应交增值税（进项税额转出） 6 800
46 800
在建工程 应交税金
6 800
原材料
40 000
③ 基建工程领用原材料：【 例 3-38 】
业务流程
会计分录
借：在建工程
—— 建筑工程（生产车间工程） 120 000
贷：银行存款 120 000
120 000
在建工程银行存款
120 000
④ 基建工程支付工程人员工资：【 例 3-38 】
业务流程
会计分录
借：在建工程
—— 建筑工程（生产车间工程） 18 000
贷：生产成本
—— 辅助生产成本（供水车间） 18 000
18 000
在建工程生产成本
18 000
⑤ 基建工程承担的供水车间劳务：【 例 3-38 】
业务流程
会计分录
固定资产在建工程
758 100 758 100
借：固定资产
—— 生产经营用固定资产（生产车间） 758 100
贷：在建工程
—— 建筑工程（生产车间工程） 758 100
⑥ 基建工程完工验收并交付使用：【 例 3-38 】
会计分录
业务流程
借：原材料 —— X材料 10 000
应交税金
—— 应交增值税（进项税额） 1 700
贷：工程物资 —— 专用材料 11 700
11 700
原材料工程物资
10 000
应交税金
1 700
⑦ 剩余专用材料转作企业存货：【 例 3-38 】
会计分录
业务流程
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
2.发包基建工程的基本账务处理
（ 1）企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款。
借：在建工程 —— 建筑工程（ XX工程）
贷：银行存款
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
2.发包基建工程的基本账务处理
（ 2）企业以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款。
借：在建工程 —— 建筑工程（ XX工程）
贷：工程物资
（ 1）企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款。
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
2.发包基建工程的基本账务处理
（ 3）企业将安装设备交付承包企业进行安装。
借：在建工程 —— 在安装设备
贷：工程物资
（ 2）企业以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款。
（ 1）企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款。
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
2.发包基建工程的基本账务处理
（ 4）企业与承包企业办理工程价款结算，补付工程款。
借：在建工程 —— 建筑工程（ XX工程）
贷：银行存款（或应付账款）
（ 3）企业将安装设备交付承包企业进行安装。
（ 2）企业以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款。
（ 1）企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款。
企业财务会计 >第三章 >第二节
（二）在建工程核算的基本账务处理
2.发包基建工程的基本账务处理
（ 5）企业承包工程完工交付使用。
借：固定资产
贷：在建工程 —— 建筑工程（ XX工程）
—— 在安装工程
（ 4）企业与承包企业办理工程价款结算，补付工程款。
（ 3）企业将安装设备交付承包企业进行安装。
（ 2）企业以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款。
（ 1）企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款。
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（一）固定资产租赁的概念
固定资产租赁，是指在约定期间内，出租人
将固定资产使用权让与承租人以获取租金收入的
租赁业务。
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（二）固定资产租赁的分类
经营租赁
是指实质上转移了与固定
资产所有权有关的全部风险和
报酬的租赁。
是指除融资租
赁以外的其他租赁。
融资租赁
按其性质和形式
的不同
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（三）经营租入固定资产的账务处理
1,经营租入固定资产的目的
解决本企业短期的、临时的
固定资产需要。
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（三）经营租入固定资产的账务处理
2,经营租入固定资产的特点
◆ 租赁期较短（短于固定资产的有效使用期）；
◆固定资产的维修、保养由出租方负责；
◆租赁期满或合同中止后，租入的固定资产由
出租方收回。
1,经营租入固定资产的目的
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（三）经营租入固定资产的账务处理
租入方对经营租入的固定资产不能作为本
企业固定资产入账，也无需计提折旧，为经营
租入而预付的租金，应先列入“待摊费用”账
户，以后在租赁期内的各个期间平均摊销。
2,经营租入固定资产的特点
1,经营租入固定资产的目的
【 例 3-39 】 合安公司由于季节性经营需要，
向三宝公司租入仓库 5间，每月租金 5 000元，
租期 4个月，租金于租入时一次性付清。
① 预付租金,借：待摊费用 20 000
贷：银行存款 20 000
② 分 4 个月平均摊销,借：营业费用 5 000
贷：待摊费用 5 000
待摊费用银行存款
20 000 20 000①
营业费用
20 000 20 000②
业务流程
业务举例
会计分录
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（四）融资租入固定资产的账务处理
为了融入资金。
2.融资租入固定资产的特点
◆ 融资租入的固定资产有租入方提出要求购买或由租入方直接从制造商或经销商
那里选定；
◆ 租赁期较长（接近于租入固定资产的有效使用期）；
◆租约在租赁期间不得取消；
◆固定资产的维修、保养、保险等由租入方负责；
◆支付的租金高（包括租入资产的买价、租赁费、借款利息等）；
◆租赁期满,按事先约定处理，包括退还给出租方、继续租赁或租入方留购。
1,融资租入固定资产的目的
企业财务会计 >第三章 >第二节
*九、固定资产租赁业务的核算
（四）融资租入固定资产的账务处理
租入方对融资租入的固定资产应视同本企
业自由固定资产入账，并按规定计提折旧。但
由于融资租入的固定资产的所有权在租赁期间
毕竟不属于租入方，因此，现行企业会计制度
规定在“固定资产”账户下单设“融资租入固
定资产”明细账户，进行明细核算。
2.融资租入固定资产的特点
1,融资租入固定资产的目的
固定资产
—— 融资租入固定资产
未确认融资费用长期应付款
① 租入时
固定资产
—— 有关科目
② 期满时
业务流程
如果融资租赁资产占企业资产总额比例
等于或小于 30%的，从租赁开始日，企业也
可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价
值。
