第八章 财务会计报告
第二节 财务会计报告的编制方法
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、资产负债表的作用与基本结构
? 资产负债表
是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
? 它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，
按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期
的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并
对日常工作中形成的大量数据进行相应的分类、汇总
后编制而成的。
? 它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、
所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、资产负债表的作用与基本结构
（一）资产负债表的作用
? 分析企业的生产经营能力
? 分析企业的短期和长期偿债能力
? 了解所有者权益的构成情况
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、资产负债表的作用与基本结构
（二）资产负债表的基本结构
? 账户式
? 报告式
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、资产负债表的作用与基本结构
（二）资产负债表的基本结构
? 我国资产负债表按账户式反映
左方 右方
资产 负债
所有者权益
负债 +所有者权益=资产合计
一、资产负债表的作用与基本结构
（二）资产负债表的基本结构
企业财务会计 >第七章 >第一节
二、资产负债表的编制方法
? 资产负债表, 年初数, 栏内各项数字
（ 1）根据上年末资产负债表, 期末
数, 栏内所列数字填列。
（ 2）如果本年度资产负债表规定的
各个项目的名称和内容同上年度不一致，
应对上年年末资产负债表各个项目的名称
和数字按照本年度的规定进行调整，填入
本表, 年初数, 栏内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
二、资产负债表的编制方法
? 资产负债表, 期末数, 栏内各项数字填列方
法
（ 1）根据总账期末余额直接填列
（ 2）根据总账账户余额分析计算填列
（ 3）根据明细账余额计算填列
（ 4）根据总账和明细账余额分析计算填列
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收票据, 项目
?, 应收股利, 项目
?, 应收利息, 项目
?, 应收补贴款, 项目
?, 固定资产原价, 项目
?, 累计折旧, 项目
?, 固定资产减值准备, 项
目
?, 工程物资, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
?,固定资产清理, 项
目
?, 递延税款借项, 项
目
?, 短期借款, 项目
?, 应付票据, 项目
?, 应付工资, 项目
?, 应付福利费, 项目
?, 应付股利, 项目
?, 应交税金, 项目
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应交款, 项目
?, 其他应付款, 项目
?, 预计负债, 项目
?, 递延税款贷项, 项目
?, 实收资本（或股本）, 项目
?, 资本公积, 项目
?, 盈余公积, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收票据, 项目
?, 应收股利, 项目
?, 应收利息, 项目
?, 应收补贴款, 项目
?, 固定资产原价, 项目
?, 累计折旧, 项目
?, 固定资产减值准备, 项
目
?, 工程物资, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
已向银行贴现
和已背书转让的应
收票据不包括在本
项目内，其中已贴
现的商业承兑汇票
应在会计报表附注
中单独披露。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收票据, 项目
?, 应收股利, 项目
?, 应收利息, 项目
?, 应收补贴款, 项目
?, 固定资产原价, 项目
?, 累计折旧, 项目
?, 固定资产减值准备, 项
目
?, 工程物资, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
企业应收
其他单位的利
润，也包括在
本项目内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收票据, 项目
?, 应收股利, 项目
?, 应收利息, 项目
?, 应收补贴款, 项目
?, 固定资产原价, 项目
?, 累计折旧, 项目
?, 固定资产减值准备, 项
目
?, 工程物资, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
融资租入的
固定资产的原价
包括在内，但经
营性租入的固定
资产不包括在内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收票据, 项目
?, 应收股利, 项目
?, 应收利息, 项目
?, 应收补贴款, 项目
?, 固定资产原价, 项目
?, 累计折旧, 项目
?, 固定资产减值准备, 项
目
?, 工程物资, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
融资租入的固
定资产计提的累计
折旧包括在内，但
经营性租入的固定
资产按会计制度规
定不计提折旧。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,固定资产清理, 项
目
?, 递延税款借项, 项
目
?, 短期借款, 项目
?, 应付票据, 项目
?, 应付工资, 项目
?, 应付福利费, 项目
?, 应付股利, 项目
?, 应交税金, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
如果
,固定资产
清理,账户
的期末为借
方余额，以
“－”填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,固定资产清理, 项
目
?, 递延税款借项, 项
目
?, 短期借款, 项目
?, 应付票据, 项目
?, 应付工资, 项目
?, 应付福利费, 项目
?, 应付股利, 项目
?, 应交税金, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
如果,应
付工资,账户
的期末为借方
余额，以“－”
填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,固定资产清理, 项
目
?, 递延税款借项, 项
目
?, 短期借款, 项目
?, 应付票据, 项目
?, 应付工资, 项目
?, 应付福利费, 项目
?, 应付股利, 项目
?, 应交税金, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
如,应交税
金,账户的期末
为借方余额，以
“－”填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应交款, 项目
?, 其他应付款, 项目
?, 预计负债, 项目
?, 递延税款贷项, 项目
?, 实收资本（或股本）, 项目
?, 资本公积, 项目
?, 盈余公积, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
根据,其他应
交款,账户的期末
贷方余额填列。如
,其他应交款,账
户的期末为借方余
额，以“－”填列。
（一）根据总账期末余额直接填列
业务举例 【 例 8-1】 四方股分公司根据 2000年12月 31日全部总账和有关明细账余额（见
教材 P212)编制当年度的资产负债表。
（一）根据总账期末余额直接填列
编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
固定资产,应付债券
固定资产原价 长期应付款
减：累计折旧 专项应付款
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
固定资产 3 200 000
累计折旧 600 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
3 200 000
（一）根据总账期末余额直接填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
固定资产,应付债券
固定资产原价 长期应付款
减：累计折旧 专项应付款
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
固定资产 3 200 000
累计折旧 600 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
3 200 000
600 000
（一）根据总账期末余额直接填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
流动资产,略 略 流动负债,略 略
货币资金 688 000短期借款
短期投资 615 000应付票据
应收票据 应付账款
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
现金 8 000 短期借款 100 000
银行存款 680 000 应付账款 450 000
短期投资 645 000 三山企业 200 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
100 000
（一）根据总账期末余额直接填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
无形资产及其他
资产：
实收资本（或股
本）
无形资产 300 000长期应付款
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
原材料 1 300 000 应付股利 210 000
包装物 20 000 600 000股本 10 500 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
10 500 000
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,现金,、
“银行存款”、“其
他货币资金”账户的
期末余额合计填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,短期投
资,账户的期末余
额减去,短期投资
跌价准备,账户的
期末余额后的金额
填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,物资采购,、
“原材料”、“低值易耗
品”、“包装物”、“自制
半成品”、“库存商品”、
“受托代销商品”、“生产
成本” 等账户的期末余额合
计, 减去,代销商品款”、
,存货跌价准备,账户的期
末余额后的金额,再加或减
材料成本差异、商品进销差
价后的金额填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,在建
工程,总账的期
末余额减去, 在
建工程减值准备,
总账的期末余额
后的金额填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,无形资
产, 账户的期末余
额减去, 无形资产
减值准备, 账户的
期末余额后的金额
填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,预提费
用, 账户的期末贷
方余额填列。如“预
提费用”账户期末为
借方余额，应合并在
“待摊费用”项目内
反映，不包括在本项
目内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,未分配
利润, 账户和
“利润分配”账户
的余额计算填列。
未弥补的亏损，在
本项目内以“－”
填列。
（二）根据总账账户余额分析计算填列
业务举例 【 例 8-1】 四方股分公司根据 2000年12月 31日全部总账和有关明细账余额（见
教材 P212)编制当年度的资产负债表。
（二）根据总账账户余额分析计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
流动资产,略 略 流动负债,略 略
货币资金 短期借款
短期投资 应付票据
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
现金 8 000 短期借款 100 000
银行存款 680 000 应付账款 450 000
短期投资 645 000 三山企业 200 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
688 000
8 000＋ 680 000
（二）根据总账账户余额分析计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
存货 其他应付款
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
原材料 1 300 000 应付股利 210 000
包装物 20 000 股本 10 500 000
生产成本 150 000 三山企业 200 000
库存商品 1 481 045
低值易耗品 85 000
存货跌价准备 240 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
2 796 045
1 300 000＋ 20 000 ＋ 150 000 ＋
1 481 045 ＋ 850 000－ 240 000
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
?根据,应收账款, 总账所
属各明细账的期末借方余额
合计减去“坏账准备” 总账
中有关应收账款计提的坏账
准备期末余额后的金额填列。?
如“预收账款”总账所属明
细账有借方余额的，应包括
在本项目内。?
如果,应收账款, 总账所
属各明细账期末有贷方余额，
应在本表“预收账款”项目
内填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
?根据,预付账款, 总
账所属各明细账的期末
借方余额合计填列。
?如“应付账款”总账所
属明细账有借方余额的，
应包括在本项目内。
?如果,预付账款, 总
账所属各明细账期末有
贷方余额的，应在本表
“应付账款”项目内填
列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
?根据,应付账款, 总账
所属各明细账的期末贷
方余额合计填列。
?如“预付账款”总账所
属明细账有贷方余额的，
应包括在本项目内。
?如果,应付账款, 总账
所属各明细账期末有借
方余额的，应在本表
“预付账款”项目内填
列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
?根据,预收账款, 总
账所属各明细账的期末
贷方余额合计填列。
?如“应收账款”总账
所属明细账有贷方余额
的，应包括在本项目内。
?如果,预收账款, 总
账所属各明细账期末有
借方余额的，应在本表
“应收账款”项目内填
列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
根据相关
账户的明细账
分析填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
根据“盈
余公积”总账
所属的“法定
公益金” 明细
账的期末余额
填列。
（三）根据明细账余额计算填列
业务举例 【 例 8-1】 四方股分公司根据 2000年12月 31日全部总账和有关明细账余额（见
教材 P212)编制当年度的资产负债表。
（三）根据明细账余额计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
应收股利 预收账款
应收利息 应付工资
应收账款 应付福利费
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
应收账款 240 000 应付股利 210 000
A公司 180 000 股本 10 500 000
B公司 70 000 200 000
C公司 10 000
坏账准备 60 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
180 000＋ 70 000 － 60 000
190 000
（三）根据明细账余额计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
应收股利 预收账款
应收利息 应付工资
应收账款 190 000应付福利费
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
应收账款 240 000 应付股利 210 000
A公司 180 000 股本 10 500 000
B公司 70 000 200 000
C公司 10 000
坏账准备 60 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
10 000
（三）根据明细账余额计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
应收票据 应付账款
…… …… …… ……
预付账款 应交税金
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
银行存款 680 000 应付账款 450 000
短期投资 645 000 三山企业 200 000
短期投资跌价准备 30 000 多多企业 300 000
应收账款 240 000 爱华公司 50 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
200 000＋ 300 000
500 000
（三）根据明细账余额计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
应收票据 应付账款 500 000
…… …… …… ……
预付账款 应交税金
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
银行存款 680 000 应付账款 450 000
短期投资 645 000 三山企业 200 000
短期投资跌价准备 30 000 多多企业 300 000
应收账款 240 000 爱华公司 50 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
50 000
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,其他应
收款,总账的期末
余额，减去“坏账
准备”账户中有关
其他应收款计提的
坏账准备期末余额
后的金额填列 。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,待摊费
用,总账的期末余
额，“预提费用”
账户期末如有借方
余额，以及“长期
待摊费用”账户中
将有 1年内到期的部
分，也在本项目内
反映。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,长期股
权投资, 账户的
期末余额，减去
“长期投资减值准
备”总账中有关股
权投资减值准备期
末余额后的金额填
列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
?根据,长期债权投资,
总账的期末余额，减去
“长期投资减值准备”总
账中有关债权投资减值准
备期末余额和 1年内到期
的长期债权投资后的金额
填列。?
将于 1年内到期的长期债
权投资，应在流动资产类
下,1年内到期的长期债
权投资”项目单独反映。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
?根据,长期待摊费用,
总账的期末余额，减去
1年内（含 1年）摊销的
数额后的金额填列。
?长期待摊费用中 在 1年
内（含 1年）摊销的部
分，应在本表“待摊费
用”中填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,长期借
款, 总账的期末
余额分析扣除 1年
内到期部分填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,应付债
券, 账户的期末
余额分析扣除 1年
内到期部分填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,长期应
付款, 账户的期末
余额分析扣除 1年内
到期部分，再减去
“未确认融资费用”
账户的期末余额填
列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,专项应
付款, 账户的期末
余额分析扣除 1年
内到期部分填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
二、资产负债表的编制方法
? 见教材,P212-214 【 例 8-1】
（五）资产负债表编制举例
（五）资产负债表编制举例
业务举例 【 例 8-1】 四方股分公司根据 2000年12月 31日全部总账和有关明细账余额（见
教材 P212)编制当年度的资产负债表。
（五）资产负债表编制举例
编制方法
（五）资产负债表编制举例
编制方法
企业财务会计 >第七章 >第一节
*三、资产负债表附表及其编制依据
? 资产减值准备明细表
? 所有者权益（股东权益）增减变动表
? 应交增值税明细表
（一）资产负债表附表的种类
*三、资产负债表附表及其编制依据
（二）资产负债表附表的编制依据
种
类 资产减值准备明细表
所有者权益 (股东权益 )
增减变动表 应交增值税明细表
概
念
反映企业各项资
产减值准备的增减变
动情况的报表。
反映企业年末所有
者权益（或股东权益）
增减变动情况的报表。
反映企业应交
增值税情况的报表。
编
制
依
据
根据以下账户记
录分析填列：?
,短期投资跌价准备,?
,坏账准备,?
,存货跌价准备,?
,长期投资跌价准备,?
,固定资产减值准备,?
,在建工程减值准备,?
,无形资产减值准备,?
,委托贷款,
根据以下账户发生
额分析填列：?
,实收资本 (或股本 )”?
“资本公积,?
,盈余公积,?
,利润分配,
应按, 应交税
金 ——应交增值税,
账户及以下明细账
户的记录分析填列：?
进项税额?
销项税额?
出口退税?
进项税额转出?
未交增值税
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、利润表的作用与基本结构
（一）利润表的作用
? 利润表：
是反映企业一定期间生产经营成果的会计
报表。
? 依据：
收入－费用＝利润
? 作用：
能够反映企业生产经营的收益和成本耗费
情况，表明企业生产经营成果；
可以分析企业今后利润的发展趋势及获利
能力。
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、利润表的作用与基本结构
（二）利润表的结构
? 多步式利润表
? 单步式利润表
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、利润表的作用与基本结构
（二）利润表的结构
我国一般采用多步式利润表：
? 主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金
及附加 =主营业务利润
? 主营业务利润 +其他业务利润－营业费用－管
理费用－财务费用 =营业利润
? 营业利润 +（－）投资收益（损失） +补贴收入
+营业外收入－营业外支出 =利润总额（或亏损
总额）
? 利润总额－所得税 =净利润
（二）利润表的结构
利 润 表
编制单位, 年 季度 单位：
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1
减：主营业务成本 4
主营业务税金及附加 5
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
利润表, 本月数, 栏
? 反映各项目的本月实际发生数。
? 在编制中期和年度财务会计报告时，应将, 本月数,
栏改成, 上年数, 栏：
（ 1）在编制中期财务会计报告时，填列上年同期
累计实际发生数；
（ 2）在编制年度财务会计报告时，填列上年全年
累计实际发生数。
（ 3）如果上年利润表与本年度利润表的项目名称
和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数
字按本年度的规定进行调整。
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五、利润表的编制方法
利润表, 本年累计数, 栏
? 反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际
发生数。
? 本表各项目的内容及其填列方法有以下两种情
况：
（ 1）反映发生额的项目
（ 2）反映利润计算中间步骤的项目
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五、利润表的编制方法
（一）反映发生额的项目
?,主营业务收入, 项目
?, 主营业务成本, 项目
?, 主营业务税金及附加, 项
目
?, 其他业务利润, 项目
?, 营业费用, 项目
?, 管理费用, 项目
?, 财务费用, 项目
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
（一）反映发生额的项目
?,主营业务收入, 项目
?, 主营业务成本, 项目
?, 主营业务税金及附加, 项
目
?, 其他业务利润, 项目
?, 营业费用, 项目
?, 管理费用, 项目
?, 财务费用, 项目
根据, 其他业务
收入,,, 其他业务
支出, 账户的发生额
分析填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
（一）反映发生额的项目
?,投资收益, 项目
?, 补贴收入, 项目
?, 营业外收入, 项目
?, 营业外支出, 项目
?, 所得税, 项目
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
（一）反映发生额的项目
?,投资收益, 项目
?, 补贴收入, 项目
?, 营业外收入, 项目
?, 营业外支出, 项目
?, 所得税, 项目
根据, 投资
收益, 账户的发
生额分析填列。
如为投资损失，
以, －, 填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
（二）反映 利润 计算中间步骤的项目
?,主营业务利润, 项目
?, 营业利润, 项目
?, 利润总额, 项目
?, 净利润, 项目
五、利润表的编制方法
（三）利润表编制举例
【 例 8-2】 百灵 股份公司 2000年 1季
度有关损益账户 的累计发生额如下，编
制该公司当季度利润表。
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
业务举例
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1
减：主营业务成本 4
主营业务税金及附加 5
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
编制方法（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1
减：主营业务成本 4
主营业务税金及附加 5
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
2 500 000.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4
主营业务税金及附加 5
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
2 250 000.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
2 250.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
247 750.00
－
＝
－
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
75 000.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
85 000.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
1 200.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
－
＝
－
－
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
302 700.00
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19 302 700.00
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
15 000.00
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19 302 700.00
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25 15 000.00
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
＝
－
＋
374 250.00
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19 302 700.00
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25 15 000.00
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27 374 250.00
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19 302 700.00
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25 15 000.00
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27 374 250.00
减：所得税 28 123 502.50
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
＝
－
250 747.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19 302 700.00
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25 15 000.00
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27 374 250.00
减：所得税 28 123 502.50
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30 250 747.50
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
*六、利润表附表及其编制依据
附表 利润分配表 分部报表
概念
反映企业一定会计期间对实现净
利润的分配或对亏损的弥补，以及年
末未分配利润的结余的报表。说明利
润表上反映净利润的分配情况。
反映企业各行业、各
地区经营业务的收入、成
本、费用、营业利润、资
产总额以及负债总额情况
的报表。
编制
依据
?本表, 本年实际, 栏：
根据本年, 本年利润, 及, 利润
分配, 账户及所属明细账记录分析填
列
?本表, 上年实际, 栏：
根据上年, 利润分配表, 填列
?因以收购本企业股票减少注册资本
而相应减少未分配利润的处理：
在, 年初未分配利润, 项下增设
,减少注册资本减少的未分配利润,
?分部报表分为：
业务分部报表和地区
分布报表
?,项目, 栏：
应按业务分部和地区
分部分别编制?
,抵销, 栏：
反映各分部间销售所
应抵销的收入、成本等
企业财务会计 >第七章 >第一节
*七、会计报表附注的主要内容
? 不符合会计核算前提的说明
? 重要会计政策和会计估计的说明
? 重要会计政策、会计估计变更和重大会计差错更正说明
? 或有事项的说明
? 资产负债表日后事项的说明
? 关联方关系及其交易的说明
? 重要资产转让及其出售的说明
? 企业合并、分立的说明
? 会计报表重要事项的说明
? 收入
企业财务会计 >第七章 >第一节
*八、财务情况说明书的主要内容
至少应当对下列情况作出说明：
? 企业生产经营的基本情况
? 利润实现和分配情况
? 资金增减和周转情况
? 对企业财务状况、经营成果和现金流量有
重大影响的其他事项
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金流量表
是以现金为基础编制的财务状况变动表。
它反映企业一定会计期间内有关现金及等价
物的流入和流出信息，表明企业获得现金和
现金等价物的能力。
（一）现金流量表的概念
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金流量表以现金为基础编制的
? 现金
是指企业库存现金、可以随时用于支付的
存款，包括现金，可以随时用于支付的银行存
款和其他货币资金。
（二）现金流量表的编制原理
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金具体包括：
（ 1）库存现金
（ 2）银行存款
（ 3）其他货币资金
（ 4）现金等价物
（二）现金流量表的编制原理
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金具体包括：
（ 1）库存现金
（ 2）银行存款
（ 3）其他货币资金
（ 4）现金等价物
（二）现金流量表的编制原理
是企业持有可随
时用于支付的现金限
额，即与会计核算中
“现金”科目所包括
的内容一致。
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金具体包括：
（ 1）库存现金
（ 2）银行存款
（ 3）其他货币资金
（ 4）现金等价物
（二）现金流量表的编制原理
?是企业存在金融企业
随时可以用于支付的存
款，即与会计核算中
“银行存款”科目所包
括的内容一致。?
不包括不能随时用于
支付的存款。?
包括提前通知金融企
业便可支取的定期存款。
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金具体包括：
（ 1）库存现金
（ 2）银行存款
（ 3）其他货币资金
（ 4）现金等价物
（二）现金流量表的编制原理
企业存在金融
企业有特定用途的
资金，如外埠存款、
银行汇票存款、银
行本票存款、信用
保证金存款、信用
卡存款等。
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金具体包括：
（ 1）库存现金
（ 2）银行存款
（ 3）其他货币资金
（ 4）现金等价物
（二）现金流量表的编制原理
?是企业持有的期限
短、流动性高、易于
转换为已知金额的现
金、价值变动风险很
小的短期投资。?
现金等价物通常指
购买在 3个月或更短
的时间内即到期或即
可转换为现金的投资。
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
现金流量表的基本结构：将现金流量分为三类
? 经营活动产生的现金流量
? 投资活动产生的现金流量
? 筹资活动产生的现金流量
（一）现金流量表的基本结构
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
现金流量表的基本结构：将现金流量分为三类
? 经营活动 产生的现金流量
? 投资活动产生的现金流量
? 筹资活动产生的现金流量
（一）现金流量表的基本结构
企业的主要业务
活动，是企业投资活
动和筹资活动以外的
所有交易或事项。
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
现金流量表的基本结构：将现金流量分为三类
? 经营活动产生的现金流量
? 投资活动 产生的现金流量
? 筹资活动产生的现金流量
（一）现金流量表的基本结构
?企业长期资产的购建和不包括在现金
等价物范围内的投资及其处置活动。?
长期资产：固定资产、在建工程、无
形资产、其他资产等持有期限在一年
或一个营业周期以上的资产。
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
现金流量表的基本结构：将现金流量分为三类
? 经营活动产生的现金流量
? 投资活动产生的现金流量
? 筹资活动 产生的现金流量
（一）现金流量表的基本结构
导致企业资本及债务
规模和构成发生变化的活
动，包括吸收权益性投资、
发行股票、分配股利或利
润，减少注册资本等活动。
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
（一）现金流量表的基本结构
项
目
经营活动产生的
现金流量
投资活动产生的
现金流量
筹资活动产生的
现金流量
现
金
流
入
?销售商品提供劳务
收到的现金
?收到的税费返还
?收到其他与经营活
动有关的现金
?收回投资所受到的现金
?取得投资收益所受到的现金
?处置固定资产、无形资产和
其他长期资产所收回的现金
净额
?收到的其他与投资活动有关
的现金
?吸收投资所收到
的现金
?借款所收到的现
金
?收到的其他与筹
资活动有关的现金
现
金
流
出
?购买商品、接受劳
务支付的现金
?支付给职工以及为
职工支付的现金
?支付的各项税费
?支付的其他与经营
活动有关的现金
?购建固定资产、无形资产和
其他长期资产所支付的现金
?投资所支付的现金
?支付的其他与投资活动有关
的现金项目
?偿还债务所支付
的现金
?分配股利、利润
或偿付利息所支付
的现金
?支付的其他与筹
资活动有关的现金
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
（二）现金流量表编制的基本方法
? 直接法
通过现金收入和支出的主要类别反映来自
企业经营活动的现金流量。
? 间接法
以本期净利润为起算点，调整不涉及现金
的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项
目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现
金流量。
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（一）资产负债表各指标之间的勾稽关系
? 流动资产合计 =流动资产项下各栏之和
? 长期投资合计 =长期股权投资 +长期债权投资
? 固定资产净额 =固定资产净值－固定资产减值准备
? 固定资产合计 =固定资产净额 +工程物资 +在建工程 +固
定资产清理
? 无形资产及其他资产合计 =无形资产 +长期待摊费用 +其
他长期资产
? 资产总计 =流动资产合计 +长期投资合计 +固定资产合计
+无形资产及其他资产合计 +递延税款借项
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（一）资产负债表各指标之间的勾稽关系
? 流动负债合计 =流动负债项下各栏之和
? 长期负债合计 =长期借款 + 应付债券 +长期应付款 +专项
应付款 +其他长期负债
? 负债合计 =流动负债合计 +长期负债合计 +递延税款贷项
? 实收资本净额 =实收资本－已归还投资
? 所有者权益合计 =实收资本净额 +资本公积 +盈余公积 +
未分配利润
? 负债和所有者权益合计 =负债合计 +所有者权益合计
? 资产总计 =负债和所有者权益合计
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（二）利润表各指标之间的勾稽关系
? 主营业务利润 =主营业务收入－主营业务成本
－主营业务税金及附加
? 营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润－营
业费用－管理费用－财务费用
? 利润总额 =营业利润 +投资收益 +补贴收入 +营
业外收入－营业外支出
? 净利润 =利润总额－所得税
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（三）现金流量表各指标之间的勾稽关系
? 经营活动产生的现金流量净额 =经营活动产生的
现金流入小计－经营活动产生的现金流出小计
? 投资活动产生的现金流量净额 =投资活动产生的
现金流入小计－投资活动产生的现金流出小计
? 筹资活动产生的现金流量净额 =筹资活动产生的
现金流入小计－筹资活动产生的现金流出小计
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（三）现金流量表各指标之间的勾稽关系
? 现金及现金等价物净增加额 =经营活动产生的
现金流量净额 +投资活动产生的现金流量净额 +
筹资活动产生的现金流量净额
? （正表）经营活动产生的现金流量净额 =（补
充资料）经营活动产生的现金流量净额
? （正表）现金及现金等价物净增加额 = （补充
资料）现金及现金等价物净增加额
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（四）主要会计报表各指标之间的勾稽关系
? 现金流量表中现金及现金等价物净增加额 =资产负债表中
货币资金期末数－期初数
? 现金流量表中（补充资料） 存货的减少 =资产负债表中
存货期末数－期初数
? 现金流量表中（补充资料） 现金的期末余额 =资产负债
表中货币资金期末数
? 现金流量表中（补充资料） 现金的期初余额 =资产负债
表中货币资金期初数
? 现金流量表中（补充资料） 净利润 =利润表中净利润
? 现金流量表中（补充资料） 投资损失（或收益） =利润
表中投资收益
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十二、主要会计报表的分析方法
? 比较分析法
对两个或几个有关的可比数据进行对比，
揭示差异和矛盾。
? 因素分析法
依据分析指标和影响因素的关系，从数量
上确定各因素对指标的影响程度。
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十二、主要会计报表的分析方法
? 流动比率 =流动资产 ÷ 流动负债
? 速动比率 =（流动资产－存货） ÷ 流动负债
（一）变现能力比率
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十二、主要会计报表的分析方法
? 营业周期 =存货周转天数 +应收账款周转天数
? 存货周转天数 =360÷ 存货周转率
? 存货周转率 =主营业务成本 ÷ 平均存货
? 应收账款周转天数 =360÷ 应收账款周转率
? 应收账款周转率 =主营业务赊销收入 ÷ 平均应收账款占
用额
? 流动资产周转率 =主营业务收入 ÷ 平均流动资产占用额
? 总资产周转率 =主营业务收入 ÷ 平均资产占用额
（二）资产管理比率
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十二、主要会计报表的分析方法
? 资产负债率 =（负债总额 ÷ 资产总额） x100%
? 产权比率 = （负债总额 ÷ 所有者权益） x100%
（三）负债比率
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十二、主要会计报表的分析方法
? 销售净利率 =（净利润 ÷ 主营业务收入） x100%
? 销售毛利率 = [（主营业务收入－主营业务成本）
÷ 主营业务收入 ]x100%
? 资产净利率 = （净利润 ÷ 平均资产总额） x100%
? 净资产收益率 = （净利润 ÷ 平均净资产） x100%
（四）盈利能力比率
企业财务会计 >第七章 >第一节
十三、财务情况说明书的基本格式
? 财务情况说明书
一般是指在年度、季度和月度终了进行财务分析
后，用文字叙述与数字、表格相结合的形式来反映、
说明企业财务活动状况和经营成果的一种书面报告，
也可根据工作的需要不定期地编写财务情况说明书。
? 编写财务情况说明书是财务分析的组成部分，是财务
分析的继续。
?, 企业会计制度, 中明确规定，财务情况说明书应是
财务会计报告的一个组成部分，应随会计报表在规定
的报送时间内一同报送。
企业财务会计 >第七章 >第一节
十三、财务情况说明书的基本格式
财务情况说明书的基本格式一般应包括：
? 标题
? 开头
? 分析部分
? 建议部分
? 署名和日期
举例,见教材 P227 【 例 8-3】
本课程结束！
第二节 财务会计报告的编制方法
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、资产负债表的作用与基本结构
? 资产负债表
是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
? 它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，
按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期
的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并
对日常工作中形成的大量数据进行相应的分类、汇总
后编制而成的。
? 它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、
所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、资产负债表的作用与基本结构
（一）资产负债表的作用
? 分析企业的生产经营能力
? 分析企业的短期和长期偿债能力
? 了解所有者权益的构成情况
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、资产负债表的作用与基本结构
（二）资产负债表的基本结构
? 账户式
? 报告式
企业财务会计 >第七章 >第一节
一、资产负债表的作用与基本结构
（二）资产负债表的基本结构
? 我国资产负债表按账户式反映
左方 右方
资产 负债
所有者权益
负债 +所有者权益=资产合计
一、资产负债表的作用与基本结构
（二）资产负债表的基本结构
企业财务会计 >第七章 >第一节
二、资产负债表的编制方法
? 资产负债表, 年初数, 栏内各项数字
（ 1）根据上年末资产负债表, 期末
数, 栏内所列数字填列。
（ 2）如果本年度资产负债表规定的
各个项目的名称和内容同上年度不一致，
应对上年年末资产负债表各个项目的名称
和数字按照本年度的规定进行调整，填入
本表, 年初数, 栏内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
二、资产负债表的编制方法
? 资产负债表, 期末数, 栏内各项数字填列方
法
（ 1）根据总账期末余额直接填列
（ 2）根据总账账户余额分析计算填列
（ 3）根据明细账余额计算填列
（ 4）根据总账和明细账余额分析计算填列
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收票据, 项目
?, 应收股利, 项目
?, 应收利息, 项目
?, 应收补贴款, 项目
?, 固定资产原价, 项目
?, 累计折旧, 项目
?, 固定资产减值准备, 项
目
?, 工程物资, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
?,固定资产清理, 项
目
?, 递延税款借项, 项
目
?, 短期借款, 项目
?, 应付票据, 项目
?, 应付工资, 项目
?, 应付福利费, 项目
?, 应付股利, 项目
?, 应交税金, 项目
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应交款, 项目
?, 其他应付款, 项目
?, 预计负债, 项目
?, 递延税款贷项, 项目
?, 实收资本（或股本）, 项目
?, 资本公积, 项目
?, 盈余公积, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收票据, 项目
?, 应收股利, 项目
?, 应收利息, 项目
?, 应收补贴款, 项目
?, 固定资产原价, 项目
?, 累计折旧, 项目
?, 固定资产减值准备, 项
目
?, 工程物资, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
已向银行贴现
和已背书转让的应
收票据不包括在本
项目内，其中已贴
现的商业承兑汇票
应在会计报表附注
中单独披露。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收票据, 项目
?, 应收股利, 项目
?, 应收利息, 项目
?, 应收补贴款, 项目
?, 固定资产原价, 项目
?, 累计折旧, 项目
?, 固定资产减值准备, 项
目
?, 工程物资, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
企业应收
其他单位的利
润，也包括在
本项目内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收票据, 项目
?, 应收股利, 项目
?, 应收利息, 项目
?, 应收补贴款, 项目
?, 固定资产原价, 项目
?, 累计折旧, 项目
?, 固定资产减值准备, 项
目
?, 工程物资, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
融资租入的
固定资产的原价
包括在内，但经
营性租入的固定
资产不包括在内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收票据, 项目
?, 应收股利, 项目
?, 应收利息, 项目
?, 应收补贴款, 项目
?, 固定资产原价, 项目
?, 累计折旧, 项目
?, 固定资产减值准备, 项
目
?, 工程物资, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
融资租入的固
定资产计提的累计
折旧包括在内，但
经营性租入的固定
资产按会计制度规
定不计提折旧。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,固定资产清理, 项
目
?, 递延税款借项, 项
目
?, 短期借款, 项目
?, 应付票据, 项目
?, 应付工资, 项目
?, 应付福利费, 项目
?, 应付股利, 项目
?, 应交税金, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
如果
,固定资产
清理,账户
的期末为借
方余额，以
“－”填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,固定资产清理, 项
目
?, 递延税款借项, 项
目
?, 短期借款, 项目
?, 应付票据, 项目
?, 应付工资, 项目
?, 应付福利费, 项目
?, 应付股利, 项目
?, 应交税金, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
如果,应
付工资,账户
的期末为借方
余额，以“－”
填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,固定资产清理, 项
目
?, 递延税款借项, 项
目
?, 短期借款, 项目
?, 应付票据, 项目
?, 应付工资, 项目
?, 应付福利费, 项目
?, 应付股利, 项目
?, 应交税金, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
如,应交税
金,账户的期末
为借方余额，以
“－”填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应交款, 项目
?, 其他应付款, 项目
?, 预计负债, 项目
?, 递延税款贷项, 项目
?, 实收资本（或股本）, 项目
?, 资本公积, 项目
?, 盈余公积, 项目
二、资产负债表的编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
根据,其他应
交款,账户的期末
贷方余额填列。如
,其他应交款,账
户的期末为借方余
额，以“－”填列。
（一）根据总账期末余额直接填列
业务举例 【 例 8-1】 四方股分公司根据 2000年12月 31日全部总账和有关明细账余额（见
教材 P212)编制当年度的资产负债表。
（一）根据总账期末余额直接填列
编制方法
（一）根据总账期末余额直接填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
固定资产,应付债券
固定资产原价 长期应付款
减：累计折旧 专项应付款
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
固定资产 3 200 000
累计折旧 600 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
3 200 000
（一）根据总账期末余额直接填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
固定资产,应付债券
固定资产原价 长期应付款
减：累计折旧 专项应付款
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
固定资产 3 200 000
累计折旧 600 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
3 200 000
600 000
（一）根据总账期末余额直接填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
流动资产,略 略 流动负债,略 略
货币资金 688 000短期借款
短期投资 615 000应付票据
应收票据 应付账款
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
现金 8 000 短期借款 100 000
银行存款 680 000 应付账款 450 000
短期投资 645 000 三山企业 200 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
100 000
（一）根据总账期末余额直接填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
无形资产及其他
资产：
实收资本（或股
本）
无形资产 300 000长期应付款
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
原材料 1 300 000 应付股利 210 000
包装物 20 000 600 000股本 10 500 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
10 500 000
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,现金,、
“银行存款”、“其
他货币资金”账户的
期末余额合计填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,短期投
资,账户的期末余
额减去,短期投资
跌价准备,账户的
期末余额后的金额
填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,物资采购,、
“原材料”、“低值易耗
品”、“包装物”、“自制
半成品”、“库存商品”、
“受托代销商品”、“生产
成本” 等账户的期末余额合
计, 减去,代销商品款”、
,存货跌价准备,账户的期
末余额后的金额,再加或减
材料成本差异、商品进销差
价后的金额填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,在建
工程,总账的期
末余额减去, 在
建工程减值准备,
总账的期末余额
后的金额填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,无形资
产, 账户的期末余
额减去, 无形资产
减值准备, 账户的
期末余额后的金额
填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,预提费
用, 账户的期末贷
方余额填列。如“预
提费用”账户期末为
借方余额，应合并在
“待摊费用”项目内
反映，不包括在本项
目内。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,货币资金, 项目
?, 短期投资, 项目
?, 存货, 项目
?, 在建工程, 项目
?, 无形资产, 项目
?, 预提费用, 项目
?, 未分配利润, 项目
二、资产负债表的编制方法
（二）根据总账账户余额分析计算填列
根据,未分配
利润, 账户和
“利润分配”账户
的余额计算填列。
未弥补的亏损，在
本项目内以“－”
填列。
（二）根据总账账户余额分析计算填列
业务举例 【 例 8-1】 四方股分公司根据 2000年12月 31日全部总账和有关明细账余额（见
教材 P212)编制当年度的资产负债表。
（二）根据总账账户余额分析计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
流动资产,略 略 流动负债,略 略
货币资金 短期借款
短期投资 应付票据
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
现金 8 000 短期借款 100 000
银行存款 680 000 应付账款 450 000
短期投资 645 000 三山企业 200 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
688 000
8 000＋ 680 000
（二）根据总账账户余额分析计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
存货 其他应付款
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
原材料 1 300 000 应付股利 210 000
包装物 20 000 股本 10 500 000
生产成本 150 000 三山企业 200 000
库存商品 1 481 045
低值易耗品 85 000
存货跌价准备 240 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
2 796 045
1 300 000＋ 20 000 ＋ 150 000 ＋
1 481 045 ＋ 850 000－ 240 000
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
?根据,应收账款, 总账所
属各明细账的期末借方余额
合计减去“坏账准备” 总账
中有关应收账款计提的坏账
准备期末余额后的金额填列。?
如“预收账款”总账所属明
细账有借方余额的，应包括
在本项目内。?
如果,应收账款, 总账所
属各明细账期末有贷方余额，
应在本表“预收账款”项目
内填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
?根据,预付账款, 总
账所属各明细账的期末
借方余额合计填列。
?如“应付账款”总账所
属明细账有借方余额的，
应包括在本项目内。
?如果,预付账款, 总
账所属各明细账期末有
贷方余额的，应在本表
“应付账款”项目内填
列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
?根据,应付账款, 总账
所属各明细账的期末贷
方余额合计填列。
?如“预付账款”总账所
属明细账有贷方余额的，
应包括在本项目内。
?如果,应付账款, 总账
所属各明细账期末有借
方余额的，应在本表
“预付账款”项目内填
列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
?根据,预收账款, 总
账所属各明细账的期末
贷方余额合计填列。
?如“应收账款”总账
所属明细账有贷方余额
的，应包括在本项目内。
?如果,预收账款, 总
账所属各明细账期末有
借方余额的，应在本表
“应收账款”项目内填
列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
根据相关
账户的明细账
分析填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,应收账款, 项目
?, 预付账款, 项目
?, 应付账款, 项目
?, 预收账款, 项目
?, 其他流动资产, 项
目
?, 其他长期资产, 项
目
?, 其他流动负债, 项
目
?, 其他长期负债, 项
目
二、资产负债表的编制方法
（三）根据明细账余额计算填列
根据“盈
余公积”总账
所属的“法定
公益金” 明细
账的期末余额
填列。
（三）根据明细账余额计算填列
业务举例 【 例 8-1】 四方股分公司根据 2000年12月 31日全部总账和有关明细账余额（见
教材 P212)编制当年度的资产负债表。
（三）根据明细账余额计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
应收股利 预收账款
应收利息 应付工资
应收账款 应付福利费
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
应收账款 240 000 应付股利 210 000
A公司 180 000 股本 10 500 000
B公司 70 000 200 000
C公司 10 000
坏账准备 60 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
180 000＋ 70 000 － 60 000
190 000
（三）根据明细账余额计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
应收股利 预收账款
应收利息 应付工资
应收账款 190 000应付福利费
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
应收账款 240 000 应付股利 210 000
A公司 180 000 股本 10 500 000
B公司 70 000 200 000
C公司 10 000
坏账准备 60 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
10 000
（三）根据明细账余额计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
应收票据 应付账款
…… …… …… ……
预付账款 应交税金
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
银行存款 680 000 应付账款 450 000
短期投资 645 000 三山企业 200 000
短期投资跌价准备 30 000 多多企业 300 000
应收账款 240 000 爱华公司 50 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
200 000＋ 300 000
500 000
（三）根据明细账余额计算填列
资产负债表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益） 行次 年初数 期末数
…… 略 略 …… …… 略 略 ……
应收票据 应付账款 500 000
…… …… …… ……
预付账款 应交税金
…… …… …… ……
有关总账和明细账余额表
编制单位：四方公司 2000年 12月 31日 单位：元
总账 明细账 借方余额 贷方余额 总账 明细账 借方余额 贷方余额
…… …… …… …… …… …… …… ……
银行存款 680 000 应付账款 450 000
短期投资 645 000 三山企业 200 000
短期投资跌价准备 30 000 多多企业 300 000
应收账款 240 000 爱华公司 50 000
…… …… …… …… …… …… …… ……
【 例 8-1】
50 000
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,其他应
收款,总账的期末
余额，减去“坏账
准备”账户中有关
其他应收款计提的
坏账准备期末余额
后的金额填列 。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,待摊费
用,总账的期末余
额，“预提费用”
账户期末如有借方
余额，以及“长期
待摊费用”账户中
将有 1年内到期的部
分，也在本项目内
反映。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,长期股
权投资, 账户的
期末余额，减去
“长期投资减值准
备”总账中有关股
权投资减值准备期
末余额后的金额填
列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
?根据,长期债权投资,
总账的期末余额，减去
“长期投资减值准备”总
账中有关债权投资减值准
备期末余额和 1年内到期
的长期债权投资后的金额
填列。?
将于 1年内到期的长期债
权投资，应在流动资产类
下,1年内到期的长期债
权投资”项目单独反映。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
?根据,长期待摊费用,
总账的期末余额，减去
1年内（含 1年）摊销的
数额后的金额填列。
?长期待摊费用中 在 1年
内（含 1年）摊销的部
分，应在本表“待摊费
用”中填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,长期借
款, 总账的期末
余额分析扣除 1年
内到期部分填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,应付债
券, 账户的期末
余额分析扣除 1年
内到期部分填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,长期应
付款, 账户的期末
余额分析扣除 1年内
到期部分，再减去
“未确认融资费用”
账户的期末余额填
列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
?,其他应收款, 项目
?, 待摊费用, 项目
?, 长期股权投资, 项
目
?, 长期债权投资, 项
目
?, 长期待摊费用, 项
目
?, 长期借款, 项目
?, 应付债券, 项目
,长期应付款, 项目
二、资产负债表的编制方法
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
根据,专项应
付款, 账户的期末
余额分析扣除 1年
内到期部分填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
二、资产负债表的编制方法
? 见教材,P212-214 【 例 8-1】
（五）资产负债表编制举例
（五）资产负债表编制举例
业务举例 【 例 8-1】 四方股分公司根据 2000年12月 31日全部总账和有关明细账余额（见
教材 P212)编制当年度的资产负债表。
（五）资产负债表编制举例
编制方法
（五）资产负债表编制举例
编制方法
企业财务会计 >第七章 >第一节
*三、资产负债表附表及其编制依据
? 资产减值准备明细表
? 所有者权益（股东权益）增减变动表
? 应交增值税明细表
（一）资产负债表附表的种类
*三、资产负债表附表及其编制依据
（二）资产负债表附表的编制依据
种
类 资产减值准备明细表
所有者权益 (股东权益 )
增减变动表 应交增值税明细表
概
念
反映企业各项资
产减值准备的增减变
动情况的报表。
反映企业年末所有
者权益（或股东权益）
增减变动情况的报表。
反映企业应交
增值税情况的报表。
编
制
依
据
根据以下账户记
录分析填列：?
,短期投资跌价准备,?
,坏账准备,?
,存货跌价准备,?
,长期投资跌价准备,?
,固定资产减值准备,?
,在建工程减值准备,?
,无形资产减值准备,?
,委托贷款,
根据以下账户发生
额分析填列：?
,实收资本 (或股本 )”?
“资本公积,?
,盈余公积,?
,利润分配,
应按, 应交税
金 ——应交增值税,
账户及以下明细账
户的记录分析填列：?
进项税额?
销项税额?
出口退税?
进项税额转出?
未交增值税
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、利润表的作用与基本结构
（一）利润表的作用
? 利润表：
是反映企业一定期间生产经营成果的会计
报表。
? 依据：
收入－费用＝利润
? 作用：
能够反映企业生产经营的收益和成本耗费
情况，表明企业生产经营成果；
可以分析企业今后利润的发展趋势及获利
能力。
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、利润表的作用与基本结构
（二）利润表的结构
? 多步式利润表
? 单步式利润表
企业财务会计 >第七章 >第一节
四、利润表的作用与基本结构
（二）利润表的结构
我国一般采用多步式利润表：
? 主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金
及附加 =主营业务利润
? 主营业务利润 +其他业务利润－营业费用－管
理费用－财务费用 =营业利润
? 营业利润 +（－）投资收益（损失） +补贴收入
+营业外收入－营业外支出 =利润总额（或亏损
总额）
? 利润总额－所得税 =净利润
（二）利润表的结构
利 润 表
编制单位, 年 季度 单位：
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1
减：主营业务成本 4
主营业务税金及附加 5
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
利润表, 本月数, 栏
? 反映各项目的本月实际发生数。
? 在编制中期和年度财务会计报告时，应将, 本月数,
栏改成, 上年数, 栏：
（ 1）在编制中期财务会计报告时，填列上年同期
累计实际发生数；
（ 2）在编制年度财务会计报告时，填列上年全年
累计实际发生数。
（ 3）如果上年利润表与本年度利润表的项目名称
和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数
字按本年度的规定进行调整。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
利润表, 本年累计数, 栏
? 反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际
发生数。
? 本表各项目的内容及其填列方法有以下两种情
况：
（ 1）反映发生额的项目
（ 2）反映利润计算中间步骤的项目
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
（一）反映发生额的项目
?,主营业务收入, 项目
?, 主营业务成本, 项目
?, 主营业务税金及附加, 项
目
?, 其他业务利润, 项目
?, 营业费用, 项目
?, 管理费用, 项目
?, 财务费用, 项目
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
（一）反映发生额的项目
?,主营业务收入, 项目
?, 主营业务成本, 项目
?, 主营业务税金及附加, 项
目
?, 其他业务利润, 项目
?, 营业费用, 项目
?, 管理费用, 项目
?, 财务费用, 项目
根据, 其他业务
收入,,, 其他业务
支出, 账户的发生额
分析填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
（一）反映发生额的项目
?,投资收益, 项目
?, 补贴收入, 项目
?, 营业外收入, 项目
?, 营业外支出, 项目
?, 所得税, 项目
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
（一）反映发生额的项目
?,投资收益, 项目
?, 补贴收入, 项目
?, 营业外收入, 项目
?, 营业外支出, 项目
?, 所得税, 项目
根据, 投资
收益, 账户的发
生额分析填列。
如为投资损失，
以, －, 填列。
企业财务会计 >第七章 >第一节
五、利润表的编制方法
（二）反映 利润 计算中间步骤的项目
?,主营业务利润, 项目
?, 营业利润, 项目
?, 利润总额, 项目
?, 净利润, 项目
五、利润表的编制方法
（三）利润表编制举例
【 例 8-2】 百灵 股份公司 2000年 1季
度有关损益账户 的累计发生额如下，编
制该公司当季度利润表。
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
业务举例
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1
减：主营业务成本 4
主营业务税金及附加 5
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
编制方法（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1
减：主营业务成本 4
主营业务税金及附加 5
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
2 500 000.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4
主营业务税金及附加 5
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
2 250 000.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
2 250.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
247 750.00
－
＝
－
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
75 000.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
85 000.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18
1 200.00
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
－
＝
－
－
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
302 700.00
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19 302 700.00
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
15 000.00
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19 302 700.00
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25 15 000.00
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
＝
－
＋
374 250.00
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19 302 700.00
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25 15 000.00
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27 374 250.00
减：所得税 28
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
损益类账户发生额 单位：元
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 2 500 000.00
主营业务成本 2 250 000.00
主营业务税金及附加 2 250.00
营业费用 75 000.00
管理费用 85 000.00
财务费用 1 200.00
投资收益 302 700.00
营业外支出 15 000.00
所得税 123 502.50
123 502.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19 302 700.00
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25 15 000.00
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27 374 250.00
减：所得税 28 123 502.50
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
＝
－
250 747.50
利 润 表
编制单位,百灵股份公司 2000年 1季度 单位：元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 2 500 000.00
减：主营业务成本 4 2 250 000.00
主营业务税金及附加 5 2 250.00
二、主营业务利润（亏损以, -”填列） 10 247 750.00
加,其他业务利润（亏损以, -”填列） 11
减：营业费用 14 75 000.00
管理费用 15 85 000.00
财务费用 16 1 200.00
三、营业利润（亏损以, -”填列） 18 86 550.00
加：投资收益（亏损以, -”填列） 19 302 700.00
补贴收入 22
营业外收入 23
减：营业外支出 25 15 000.00
四、利润总额（亏损以, -”填列） 27 374 250.00
减：所得税 28 123 502.50
五、净利润（净亏损以, -”填列） 30 250 747.50
（三）利润表编制举例 【 例 8-2】
*六、利润表附表及其编制依据
附表 利润分配表 分部报表
概念
反映企业一定会计期间对实现净
利润的分配或对亏损的弥补，以及年
末未分配利润的结余的报表。说明利
润表上反映净利润的分配情况。
反映企业各行业、各
地区经营业务的收入、成
本、费用、营业利润、资
产总额以及负债总额情况
的报表。
编制
依据
?本表, 本年实际, 栏：
根据本年, 本年利润, 及, 利润
分配, 账户及所属明细账记录分析填
列
?本表, 上年实际, 栏：
根据上年, 利润分配表, 填列
?因以收购本企业股票减少注册资本
而相应减少未分配利润的处理：
在, 年初未分配利润, 项下增设
,减少注册资本减少的未分配利润,
?分部报表分为：
业务分部报表和地区
分布报表
?,项目, 栏：
应按业务分部和地区
分部分别编制?
,抵销, 栏：
反映各分部间销售所
应抵销的收入、成本等
企业财务会计 >第七章 >第一节
*七、会计报表附注的主要内容
? 不符合会计核算前提的说明
? 重要会计政策和会计估计的说明
? 重要会计政策、会计估计变更和重大会计差错更正说明
? 或有事项的说明
? 资产负债表日后事项的说明
? 关联方关系及其交易的说明
? 重要资产转让及其出售的说明
? 企业合并、分立的说明
? 会计报表重要事项的说明
? 收入
企业财务会计 >第七章 >第一节
*八、财务情况说明书的主要内容
至少应当对下列情况作出说明：
? 企业生产经营的基本情况
? 利润实现和分配情况
? 资金增减和周转情况
? 对企业财务状况、经营成果和现金流量有
重大影响的其他事项
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金流量表
是以现金为基础编制的财务状况变动表。
它反映企业一定会计期间内有关现金及等价
物的流入和流出信息，表明企业获得现金和
现金等价物的能力。
（一）现金流量表的概念
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金流量表以现金为基础编制的
? 现金
是指企业库存现金、可以随时用于支付的
存款，包括现金，可以随时用于支付的银行存
款和其他货币资金。
（二）现金流量表的编制原理
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金具体包括：
（ 1）库存现金
（ 2）银行存款
（ 3）其他货币资金
（ 4）现金等价物
（二）现金流量表的编制原理
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金具体包括：
（ 1）库存现金
（ 2）银行存款
（ 3）其他货币资金
（ 4）现金等价物
（二）现金流量表的编制原理
是企业持有可随
时用于支付的现金限
额，即与会计核算中
“现金”科目所包括
的内容一致。
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金具体包括：
（ 1）库存现金
（ 2）银行存款
（ 3）其他货币资金
（ 4）现金等价物
（二）现金流量表的编制原理
?是企业存在金融企业
随时可以用于支付的存
款，即与会计核算中
“银行存款”科目所包
括的内容一致。?
不包括不能随时用于
支付的存款。?
包括提前通知金融企
业便可支取的定期存款。
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金具体包括：
（ 1）库存现金
（ 2）银行存款
（ 3）其他货币资金
（ 4）现金等价物
（二）现金流量表的编制原理
企业存在金融
企业有特定用途的
资金，如外埠存款、
银行汇票存款、银
行本票存款、信用
保证金存款、信用
卡存款等。
企业财务会计 >第七章 >第一节
九、现金流量表的概念与编制原理
? 现金具体包括：
（ 1）库存现金
（ 2）银行存款
（ 3）其他货币资金
（ 4）现金等价物
（二）现金流量表的编制原理
?是企业持有的期限
短、流动性高、易于
转换为已知金额的现
金、价值变动风险很
小的短期投资。?
现金等价物通常指
购买在 3个月或更短
的时间内即到期或即
可转换为现金的投资。
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
现金流量表的基本结构：将现金流量分为三类
? 经营活动产生的现金流量
? 投资活动产生的现金流量
? 筹资活动产生的现金流量
（一）现金流量表的基本结构
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
现金流量表的基本结构：将现金流量分为三类
? 经营活动 产生的现金流量
? 投资活动产生的现金流量
? 筹资活动产生的现金流量
（一）现金流量表的基本结构
企业的主要业务
活动，是企业投资活
动和筹资活动以外的
所有交易或事项。
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
现金流量表的基本结构：将现金流量分为三类
? 经营活动产生的现金流量
? 投资活动 产生的现金流量
? 筹资活动产生的现金流量
（一）现金流量表的基本结构
?企业长期资产的购建和不包括在现金
等价物范围内的投资及其处置活动。?
长期资产：固定资产、在建工程、无
形资产、其他资产等持有期限在一年
或一个营业周期以上的资产。
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
现金流量表的基本结构：将现金流量分为三类
? 经营活动产生的现金流量
? 投资活动产生的现金流量
? 筹资活动 产生的现金流量
（一）现金流量表的基本结构
导致企业资本及债务
规模和构成发生变化的活
动，包括吸收权益性投资、
发行股票、分配股利或利
润，减少注册资本等活动。
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
（一）现金流量表的基本结构
项
目
经营活动产生的
现金流量
投资活动产生的
现金流量
筹资活动产生的
现金流量
现
金
流
入
?销售商品提供劳务
收到的现金
?收到的税费返还
?收到其他与经营活
动有关的现金
?收回投资所受到的现金
?取得投资收益所受到的现金
?处置固定资产、无形资产和
其他长期资产所收回的现金
净额
?收到的其他与投资活动有关
的现金
?吸收投资所收到
的现金
?借款所收到的现
金
?收到的其他与筹
资活动有关的现金
现
金
流
出
?购买商品、接受劳
务支付的现金
?支付给职工以及为
职工支付的现金
?支付的各项税费
?支付的其他与经营
活动有关的现金
?购建固定资产、无形资产和
其他长期资产所支付的现金
?投资所支付的现金
?支付的其他与投资活动有关
的现金项目
?偿还债务所支付
的现金
?分配股利、利润
或偿付利息所支付
的现金
?支付的其他与筹
资活动有关的现金
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十、现金流量表的基本结构与编制的基本方法
（二）现金流量表编制的基本方法
? 直接法
通过现金收入和支出的主要类别反映来自
企业经营活动的现金流量。
? 间接法
以本期净利润为起算点，调整不涉及现金
的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项
目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现
金流量。
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（一）资产负债表各指标之间的勾稽关系
? 流动资产合计 =流动资产项下各栏之和
? 长期投资合计 =长期股权投资 +长期债权投资
? 固定资产净额 =固定资产净值－固定资产减值准备
? 固定资产合计 =固定资产净额 +工程物资 +在建工程 +固
定资产清理
? 无形资产及其他资产合计 =无形资产 +长期待摊费用 +其
他长期资产
? 资产总计 =流动资产合计 +长期投资合计 +固定资产合计
+无形资产及其他资产合计 +递延税款借项
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（一）资产负债表各指标之间的勾稽关系
? 流动负债合计 =流动负债项下各栏之和
? 长期负债合计 =长期借款 + 应付债券 +长期应付款 +专项
应付款 +其他长期负债
? 负债合计 =流动负债合计 +长期负债合计 +递延税款贷项
? 实收资本净额 =实收资本－已归还投资
? 所有者权益合计 =实收资本净额 +资本公积 +盈余公积 +
未分配利润
? 负债和所有者权益合计 =负债合计 +所有者权益合计
? 资产总计 =负债和所有者权益合计
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（二）利润表各指标之间的勾稽关系
? 主营业务利润 =主营业务收入－主营业务成本
－主营业务税金及附加
? 营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润－营
业费用－管理费用－财务费用
? 利润总额 =营业利润 +投资收益 +补贴收入 +营
业外收入－营业外支出
? 净利润 =利润总额－所得税
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（三）现金流量表各指标之间的勾稽关系
? 经营活动产生的现金流量净额 =经营活动产生的
现金流入小计－经营活动产生的现金流出小计
? 投资活动产生的现金流量净额 =投资活动产生的
现金流入小计－投资活动产生的现金流出小计
? 筹资活动产生的现金流量净额 =筹资活动产生的
现金流入小计－筹资活动产生的现金流出小计
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（三）现金流量表各指标之间的勾稽关系
? 现金及现金等价物净增加额 =经营活动产生的
现金流量净额 +投资活动产生的现金流量净额 +
筹资活动产生的现金流量净额
? （正表）经营活动产生的现金流量净额 =（补
充资料）经营活动产生的现金流量净额
? （正表）现金及现金等价物净增加额 = （补充
资料）现金及现金等价物净增加额
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十一、主要会计报表有关指标的勾稽关系
（四）主要会计报表各指标之间的勾稽关系
? 现金流量表中现金及现金等价物净增加额 =资产负债表中
货币资金期末数－期初数
? 现金流量表中（补充资料） 存货的减少 =资产负债表中
存货期末数－期初数
? 现金流量表中（补充资料） 现金的期末余额 =资产负债
表中货币资金期末数
? 现金流量表中（补充资料） 现金的期初余额 =资产负债
表中货币资金期初数
? 现金流量表中（补充资料） 净利润 =利润表中净利润
? 现金流量表中（补充资料） 投资损失（或收益） =利润
表中投资收益
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十二、主要会计报表的分析方法
? 比较分析法
对两个或几个有关的可比数据进行对比，
揭示差异和矛盾。
? 因素分析法
依据分析指标和影响因素的关系，从数量
上确定各因素对指标的影响程度。
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十二、主要会计报表的分析方法
? 流动比率 =流动资产 ÷ 流动负债
? 速动比率 =（流动资产－存货） ÷ 流动负债
（一）变现能力比率
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十二、主要会计报表的分析方法
? 营业周期 =存货周转天数 +应收账款周转天数
? 存货周转天数 =360÷ 存货周转率
? 存货周转率 =主营业务成本 ÷ 平均存货
? 应收账款周转天数 =360÷ 应收账款周转率
? 应收账款周转率 =主营业务赊销收入 ÷ 平均应收账款占
用额
? 流动资产周转率 =主营业务收入 ÷ 平均流动资产占用额
? 总资产周转率 =主营业务收入 ÷ 平均资产占用额
（二）资产管理比率
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十二、主要会计报表的分析方法
? 资产负债率 =（负债总额 ÷ 资产总额） x100%
? 产权比率 = （负债总额 ÷ 所有者权益） x100%
（三）负债比率
企业财务会计 >第七章 >第一节
*十二、主要会计报表的分析方法
? 销售净利率 =（净利润 ÷ 主营业务收入） x100%
? 销售毛利率 = [（主营业务收入－主营业务成本）
÷ 主营业务收入 ]x100%
? 资产净利率 = （净利润 ÷ 平均资产总额） x100%
? 净资产收益率 = （净利润 ÷ 平均净资产） x100%
（四）盈利能力比率
企业财务会计 >第七章 >第一节
十三、财务情况说明书的基本格式
? 财务情况说明书
一般是指在年度、季度和月度终了进行财务分析
后，用文字叙述与数字、表格相结合的形式来反映、
说明企业财务活动状况和经营成果的一种书面报告，
也可根据工作的需要不定期地编写财务情况说明书。
? 编写财务情况说明书是财务分析的组成部分，是财务
分析的继续。
?, 企业会计制度, 中明确规定，财务情况说明书应是
财务会计报告的一个组成部分，应随会计报表在规定
的报送时间内一同报送。
企业财务会计 >第七章 >第一节
十三、财务情况说明书的基本格式
财务情况说明书的基本格式一般应包括：
? 标题
? 开头
? 分析部分
? 建议部分
? 署名和日期
举例,见教材 P227 【 例 8-3】
本课程结束！
