第四章　审计准则与审计依据 教学目的和要求：通过本章的学习，要求学生理解审计准则与审计依据的涵义和作用，了解审计准则的结构与内容，以及审计依据的主要内容，并掌握两者的关系，为今后从事实际审计工作提供规范和指导。 教学重点：审计准则审计依据的涵义、作用、结构及其相互间的关系。 教学难点：审计准则与审计依据间的区别 教学时数：4课时 教学内容： 第一节 审计准则 一、审计准则的涵义 （一）?? 审计准则的定义 ??? 审计准则是指由国家审计部门或审计职业团体制定的，用以规定审计人员应具有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 （二）?? 审计准则的特征 　　1．审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。 　　2．审计准则是对审计主体的规范和要求。 　　3．审计准则提出了审计专业服务应达到的质量要求，是审计主体自身及社会公众衡量和评价审计工作质量的依据。 　　4．审计准则一般由政府审计机构或审计职业团体制定颁布，具有很高的权威性和很强的约束力。 （三）?? 审计准则的作用 　　1．制定和实施审计准则，有助于提高审计工作的质量。 　　2．制定和实施审计准则，有助于社会公众评价、监督、理解和信任审计工作。 　　3．审计准则的制定和实施，有助于维护审计组织和审计人员的合法权益。 　　4．制定和实施审计准则，有助于审计的理论研究、人才培养、经验交流和国际化。 二、审计准则的结构内容 （一）?? 一般准则 　　一般准则一般是审计人员资格条件和执业行为的准则，主要内容包括以下方面： 　　1．对审计人员应具备的技术条件所做出的规定，包括专业常识，实践经验和工作能力等。 　　2．对审计人员应具备的身份条件所做出的规定，主要是要求审计人员必须具备超然独立的立场，在陈述与表达意见时应持公正的态度。 　　3．对审计人员应具备的职业道德条件所做的规定。 （二）?? 外勤工作准则 　　外勤工作准则是审计人员在执行审计过程中应遵守的准则，主要包括以下几个方面的内容： 　　1．对计划审计工作所做的规定，包括：审计计划的可靠性研究；审计工作的程序；审计人员及其工作分工等。 　　2．对确立审计范围所做的规定，包括：审查会计报表；研究和评价内部控制结构，确定审计测试或采用其他审计方法的性质、时间和范围等。 　　3．对获取审计所做的规定，包括：采用各种有效的方法以获取充分适当的证据；充分考虑审计对象的重要性、审计风险及其他因素，为审计会计报表和提出公正审计意见提供合理的依据等等。 　　4．对实施审计所做的规定，包括：执行审计的必要条件和程序；应执行的审计业务等等。 （三）?? 报告准则 　　报告准则是审计人员编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项的准则，其主要内容包括以下几个方面： 1．? 对审计报告应记载事项的规定。 2．? 对发表审计意见的规定。 3．? 对补充记载事项的规定。 4．? 对审计报告报送对象及报送时间的规定。 三、我国的审计准则体系 （一）?? 政府审计准则 ??? 政府审计准则是指政府审计机关根据自身的工作性质、范围及特点，参照一般公认审计准则制定的对其所属审计人员及其行为所作出的规范。政府审计准则的特定约束和适用对象是政府审计机关及其工作人员。 　　我国的政府审计准则由审计署颁布实施，至今我国已颁布的政府审计准则主要有：资料/国家审计准则.doc （二）?? 民间审计准则（即独立审计准则） 我国的独立审计准则是由中国注册会计师协会制度，由中华人民共和国财政部公布的，指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。我国独立审计准则的制定依据是《中华人民共和国注册会计师法》，由以下三个层次组成： 第一层次是：独立审计基本准则 独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和很糟规范指南的基本依据。 第二层次是：独立审计具体准则与独立审计实务公告 独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。 独立审计实务公告也是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。 第三层次是：执业规范指南 执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的，是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导意见。 从权威性讲，第一、二层次的准则属于法定要求，注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，都要遵照执行。第三层次的准则则不具有强制性。 至今，我国已颁布的独立审计准则有：资料/我国独立审计准则.doc （三）?? 内部审计准则 　　内部审计准则一般是由内部审计职业组织（如国际内部审计师协会、我国的内部审计学会）制定并颁布的对内部审计机构、内部审计人员实施审计行为所做出的规范。内部审计准则的构成如下： 1．? 独立性 2．? 业务素质 3．? 工作范围 4．? 审计实施 5．? 机构管理 　　我国已经颁布的内部审计准则有：资料/我国内部审计准则.doc 第二节　审计依据 一、审计依据的涵义 （一）审计依据的定义 审计依据是指查明的事实进行评价与判断，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。换句话说，审计依据是提出审计意见、作出审计结论的客观根据。 （二）审计依据与审计准则的关系 怎样进行审计，要按照审计准则的规定；为什么提这样的审计意见、作这样的审计结论，要根据审计依据。由此可见，两者的区别如下表所示： 审计准则 审计依据  审计人员进行审计工作时所应遵循的规定，是审计人员行动的指南和规范。 进行审计，判断是非、高低、优劣的准绳，提出审计意见，作出审计结论的根据。  回答：怎样进行审计。 回答：根据什么提这样的意见，作这样的结论。  ? 二、审计依据的种类 （一）?? 评价经济活动合法合规性的：法律、法规、制度 （二）?? 评价经营管理活动效益性的：历史数据、计划、预算、业务规范、技术经济标准 （三）?? 评价内控制度健全性、有效性的：内部会计控制制度、内部管理控制制度 三、审计依据的特征 （一）?? 层次性（层次越高、覆盖面越大；层次越低，具体适用性越强） （二）?? 相关性（要与审计结论相关） （三）?? 时效性（各种审计依据不是一成不变的） （四）?? 地域性（不能照搬照套） 四、审计依据的适用原则（或审计依据的选择） 　　审计人员选用审计依据时，应遵循的原则为： 1．? 准确性原则 2．? 针对性原则 3．? 辩证性原则 4．? 有效性原则 5．? 可靠性原则 　　审计依据适用不当，将会导致认定错误，或降低审计工作质量。