第十一章　生产业务审计 教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生了解生产业务的基本内容，该循环内部控制的特点，以及相关内部控制的测试，了解存货、存货成本与主营业务成本、应付工资等主要项目的审计目标和审计程序。 教学重点：生产业务的内部控制；存货、存货成本与主营业务成本、应付工资等主要项目的审计目标和审计程序 教学难点：生产业务的内部控制；存货审计 教学时数：4课时 教学内容： 第一节　生产业务的内部控制 　　一、生产业务的基本内容 　　（一）主要业务 生产业务涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算，所涉及的资产负债表项目主要是存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用等；涉及的利润表项目主要包括主营业务成本等项目。 （二）主要凭证与会计记录 在内部控制比较健全的企业，处理生产业务一般使用较多的凭证，并形成相应的记录，主要包括：生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单和存货明细账等；生产业务的主要活动包括：计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等。 　　（三）涉及的报表项目 　　1．涉及的资产负债表项目：存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用 　　2．涉及的利润表项目：主营业务成本 　　二、生产业务内部控制及测试 　　对生产业务内部控制进行测试，主要包括直接成本测试、人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。 　　1. 直接材料成本测试 　　2. 直接人工成本测试 　　3. 制造费用测试 　　4. 生产成本在当期完工产品成本与在产品之间分配的测试 ? 第二节　存货审计 　　一、存货的审计目标 　　存货的审计目标是：确定存货是否存在，且归被审计单位所有，存货成本的计算是否正确，期末存货的计价是否正确，在会计报表中的披露是否适当等。 　　二、存货的审计程序 　　（一）存货成本审计 　　1.直接材料成本的审计 　　直接材料成本的测试一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接材料的数量、计价和费用的分配是否真实、合理。 　　2.直接人工成本的审计 　　测试直接人工成本的主要方法是抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符，并将本年度直接人工成本与前期进行比较，以及比较本年度各月的人工费用的发生额，是否存在异常，并查明异常的原因。 　　3.制造费用的审计 　　制造费用的测试方法主要包括：审查制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常的会计事项，检查制造费用的分配是否合理，必要时还应对制造费用进行截止测试，确定有无跨期入账的情况。 　　4.主营业务成本的审计 对主营业务成本的测试，应通过审阅主营业务收入明细账、产成品明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。基本要点包括： （1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。 （2）编制生产成本及销售成本倒轧表与总账核对相符。 （3）分析比较本年与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 　　（4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 　　（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分的理由。 （6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 　　（二）存货的监盘程序 　　（三）存货的分析性复核程序 　　分析性复核方法主要是：简单比较法、比率分析法（如计算存货周转率、毛利率等） 　　（四）存货计价审计和截止测试 　　进行计价审计时，审计人员首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选的存货样本进行计价审计 存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）。 ? 第三节　应付工资审计 　　一、应付工资的审计目标 　　应付工资的审计目标主要是：确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；确定应付工资期末余额是否正确，以及应付工资的披露是否恰当。 　　二、应付工资的审计程序 　　应付工资的审计程序通常包括： 　　（1）获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 　　（2）对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。主要检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，本期工资费用总额与上期进行比较，查清其增减变动的原因。 　　（3）检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。 　　（4）如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。 　　（5）验明应付工资的披露是否正确。 ? 第四节　其他相关账户的审计 　　一、待摊费用的审计 　　（一）审计目标 　　待摊费用的审计目标包括：确定待摊费用会计政策是否恰当，其入账和转销的记录是否完整，期末余额是否正确，以及披露是否恰当。 　　（二）审计程序 　　待摊费用的审计程序主要包括： 　　（1）获取或编制待摊费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 　　（2）抽查大额的待摊费用，查核其发生是否正确，确认其受益期、摊销方法是否合理，复核计算与会计处理是否正确。 　　（3）检查有无不属于待摊费用性质的会计事项，有无超过1年尚未结清的待摊费用，如有，应查明原因并做出记录，必要时做适当调整。 　　（4）检查待摊费用的披露是否恰当。 　　二、应付福利费的审计 　　（一）审计目标 　　应付福利费的审计目标是：确定应付福利费计提和支出的记录是否完整，其计提的依据是否合理，其期末余额是否正确，以及其在会计报表中的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 　　应付福利费的审计程序通常包括： 　　（1）获取或编制应付福利费明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 　　（2）结合应付工资审计，检查按工资总额计提的应付福利费是否符合规定，计提的金额是否正确。 （3）审阅应付福利费明细账，并抽查本年应付福利费的原始凭证，检查其是否符合规定用途，报销是否符合审批程序。 （4）验明应付福利费的披露是否恰当。 　　三、预提费用的审计 　　 （一）审计目标 　　预提费用的审计目标是：确定预提费用的计提与转销的记录是否完整，期末余额是否正确，在会计报表中的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 　　预提费用的审计程序主要包括： 　　（1）获取或编制预提费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 　　（2）抽查大额的预提费用，查验其计提的依据和预提的数额是否正确，有无多提或少提，以调整成本、利润的问题。 　　（3）抽查大额预提费用的转销，复核计算、会计处理是否正确。 　　（4）检查有无不属于预提费用性质的会计事项，有无超过1年尚未结清的预提费用，如有，应查明原因并做出记录，必要时做适当调整。 　　（5）检查预提费用的披露是否恰当。