第九章　销售与收款业务审计 教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生了解销售与收款业务的基本内容，该循环内部控制的特点，以及相关内部控制的测试，了解主营业务收入、应收账款等主要项目的审计目标和审计程序。 教学重点：销售与收款业务的基本内容和内部控制的特点；主营业务收入、应收账款等主要项目的审计目标和审计程序 教学难点：销售与收款业务的内部控制 教学时数：4课时 教学内容： 第一节　销售与收款业务的内部控制 一、销售与收款业务内容 （一）主要业务活动 企业销售与收款业务中，主要的业务活动有：接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、办理和记录现金与银行存款收入、办理和记录销货退回及销货折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备等。 （二）主要凭证和会计记录 在内部控制制度比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。主要包括：顾客订货单、销售单、货物发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单（即表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证）、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金与银行存款日记账、坏账审批表、顾客月末对账单、转账凭证、收款凭证等。 （三）涉及的报表项目 1．涉及的资产负债表项目：应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款 2．涉及的利润表项目：主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务收入和其他业务支出等。 二、销货业务的内部控制与测试 企业销货交易中的关键内部控制与相应的符合性测试主要是： 1. 适当的职责分离 2. 正确的授权审批 3. 充分的凭证和记录 4. 凭证的预先编号 5. 按月寄出对账单 6.内部核查程序 　　三、收款业务的内部控制与测试 　　同销货业务测试一样，收款业务中的控制测试的性质取决于内部控制的性质。由于销售与收款业务同属于一个循环，在经济活动中密切相连，因此，收款业务的一部分测试可与销货业务的测试一并执行，但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试仍需单独实施，即按货币资金内部控制的要求进行测试。 第二节　主营业务收入审计 　　一、主营业务收入的审计目标 　　主营业务收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标是：确定主营业务收入的内容、数量是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。 　　二、主营业务收入的审计程序 　　主营业务收入的实质性测试程序一般包括以下步骤： 　　1. 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 ??? 2. 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。 ??? 3. 选择运用以下分析性复核方法，做比较分析。 　　4. 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。 ??? 5. 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额与发运凭证、销售合同等是否一致，并编制测试表。 ??? 6. 实施销售的截止测试。 　　7. 结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售。 ??? 8. 检查销售折扣、销售退回与折让是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 　　9. 检查外币收入折算汇率是否正确。 ??? 10. 检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 ? 第三节　应收账款与坏账准备审计 一、应收账款审计 （一）应收账款的审计目标 应收账款的审计目标一般包括：确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；确定应收账款期末余额是否正确；确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 （二）应收账款的审计程序 应收账款的实质性测试程序主要包括： ??? 1. 取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2. 分析应收账款账龄。 3. 向债务人函证应收账款。 4. 请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。审计人员应对已收回金额较大的款项进行常规检查。注意相关凭证发生日期的合理性。 ??? 5. 检查未函证的应收账款。对于未函证的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。 ??? 6. 检查坏账的确认与处理。首先，应检查已确认的坏账是否符合会计准则和会计制度规定的条件；其次，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 ??? 7. 抽查有无不属于结算业务的债权。 ??? 8. 检查外币应收账款的折算。 ??? 9. 分析应收账款明细账余额。应收账款明细账的余额一般在借方。在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款明细账出现贷方余额的情形，应查明原因，必要时建议做重分类调整。 ??? 10. 检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。 二、坏账准备审计 （一）坏账准备的审计目标 坏账准备的审计目标是：确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备期末余额是否正确；确定坏账准备的披露是否恰当。 （二）坏账准备的审计程序 坏账准备的实质性测试程序一般包括： 　　1. 检查坏账准备的计提。主要应查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致。 ??? 2. 检查坏账损失。对于被审计单位在被审期间内发生的坏账损失，应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已做坏账处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。 ??? 3. 检查长期挂账应收款项。审计人员应检查应收款项（包括应收账款和其他应收款等）明细账及相关原始凭证，查找有无资产负责表日后仍未收回的长期挂账应收款项，如有，应提请被审计单位做适当处理。 ??? 4. 检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，审计人员应查明原因并做记录，必要时，应建议被审计单位做相应的调整。 ??? 5. 分析性复核。通过计算坏账准备余额占应收款项余额的比例，并和以前期间的相关比例核对，检查分析其重大差异，以发现有重要问题的审计领域。 6. 确定坏账准备的披露是否恰当。 第四节　其他相关账户审计 　　一、应收票据审计 　　（一）审计目标 　　应收票据的审计目标主要是：确定应收票据是否存在；确定应收票据是否归被审计单位所有；确定应收票据增减变动的记录是否完整；确定应收票据是否有效，可否收回；确定应收票据期末余额是否正确；确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 　　为实现应收票据的审计目标，一般应实施以下实质性测试程序： ??? （1）获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。 　　（2）监盘库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符，是否存在已作抵押的票据和银行退回的票据。 　　（3）必要时，抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表。 　　（4）检查有疑问的商业汇票是否曾经转期，或向出票人函证以确定其兑现能力。 　　（5）检查应收票据的利息收入是否正确入账。 　　（6）对于已贴现的应收票据，审计人员应检查其贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否适当，复核、统计已贴现以及已转让但尚未到期的应收票据的金额。 　　（7）对以非记账本位币结算的应收票据，应检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。 　　（8）检查应收票据在资产负债表上的披露是否恰当。 　　二、预收账款审计 　　（一）审计目标 预收账款的审计目标是：确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；确定预收账款的期末余额是否正确；确定预收账款在会计报表上的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 预收账款的实质性测试一般采用以下程序： 　　（1）获取或编制预收账款明细表，复核加计正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。 　　（2）请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出至审计日止已转销的预收账款，对已转销金额较大的预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。 （3）抽查预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确保预收账款期末余额的正确性和合理性。 （4）选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。 （5）检查预收账款是否存在借方余额，决定是否建议做重分类调整。 （6）检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整。 （7）对以非记账本位币结算的预收账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。 （8）对税法规定应予纳税的预收账款，结合应交税金项目，检查是否及时、足额计缴有关税金。 （9）检查预收账款是否在资产负债表上恰当披露。 　　三、应收税金审计 　　（一）审计目标 　　应交税金的审计目标一般包括：确定应计和已缴税金的记录是否完整；确定应交税金的期末余额是否正确；确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 　　应交税金的实质性测试一般采用以下程序： 　　（1）获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有无误入应交税金项目。 　　（2）查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其在被审计期间内的应纳税内容。 　　（3）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因并做出记录，必要时建议做适当调整。 　　（4）取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、企业纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面情况进行核对。 　　（5）检查各项应交税金的计算是否正确。 　　（6）确定本期应交纳的税款，检查有关账簿记录和缴税凭证，确认本期已缴税款和期末未缴税款。 　　（7）确定应交税金是否已在资产负债表上做恰当披露。 　　四、其他应交款审计 （一）审计目标 　　其他应交款的审计目标一般包括：确定其他应交款的记录是否完整；确定其他应交款的期末余额是否正确；确定其他应交款在会计报表上的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 　　他应交款的实质性测试程序一般包括： 　　（1）获取或编制其他应交款明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细合计数是否相符。 　　（2）了解被审计单位应交款的种类、计算基础与税费率，注意其前后期是否一致。 　　（3）结合主营业务税金及附加和其他业务利润等项目，检查教育费附加等的计算是否正确，是否按规定进行了账务处理。 　　（4）抽查上交款项是否与银行付款通知、税务机关缴款单或收款单位收据相符，相关的会计处理是否正确。 　　（5）检查其他应交款在资产负债表上的披露是否恰当。 　　五、主营业务税金及附加审计 （一）审计目标 　　主营业务税金及附加的审计目标一般包括：确定主营业务税金及附加的记录是否完整；确定主营业务税金及附加的计算和会计处理是否正确；确定主营业务税金及附加在会计报表中的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 　　主营业务税金及附加的实质性性测试一般采用以下程序： 　　（1）取得或编制主营业务税金及附加明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 　　（2）确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。 　　（3）分项计算、复核本期应纳的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税等。 　　（4）复核各项税费与应交税金、其他应交款等项目的勾稽关系。 　　（5）确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。 　　（6）确定主营业务税金及附加是否已在利润表（或损益表）上做恰当披露。 　　六、营业费用审计 （一）审计目标 　　营业费用的审计目标是：确定营业费用的内容是否完整；确定营业费用的分类、归属和会计处理是否正确；确定营业费用在会计报表上的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 　　营业费用的实质性测试程序一般包括： 　　（1）获取或编制营业费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。 　　（2）检查营业费用的项目设置和开支标准是否符合有关规定。 　　（3）将本期营业费用与上期营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况，应查明原因，并做适当处理。 　　（4）选择重要或异常的营业费用，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，实施截止测试，检查有无跨期入账现象，对于重大的跨期项目应建议做必要的调整。 　　（5）检查营业费用的结转是否正确、合规，查明有无多转、少转或不转销营业费用，人为调节利润水平的情况。 　　（6）检查营业费用是否已在利润表（或损益表）上恰当披露。 　　七、其他业务利润审计 　　（一）审计目标 　　其他业务利润的审计目标一般包括：确定其他业务利润的记录是否完整；确定其他业务利润的计算和会计处理是否正确；确定其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 　　其他业务利润的实质性测试程序主要是： 　　（1）获取或编制其他业务收支明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，并注意其他业务收入是否有相应的业务支出。 　　（2）与上期其他业务利润比较，了解重大波动的原因，分析其合理性。 　　（3）抽查大额其他业务收支项目。 　　（4）检查异常的其他业务收支项目。 　　（5）必要时，实施截止测试，对重大的跨期项目应建议做必要的调整。 　　（6）检查其他业务利润是否在利润表（或损益表）上恰当披露。