审计制度 教学目的和要求：通过本章的学习，掌握审计制度的涵义、审计制度的基本要素，了解并掌握我国的政府审计制度、民间审计制度和内部审计制度的基本内容。 教学重点：我国审计制度的基本内容 教学难点：审计制度的基本要素 教学时间：6课时 教学内容： 第一节　审计制度概述 一、审计制度的涵义 ?? ?（一）审计制度的定义 所谓审计制度，应是相对独立的、专业的审计组织体系的设置和审计人员的配备，以及他们在进行审计工作时所要遵循的一整套系统的原则、规定和所采取的一定的标准、程序和方法。审计制度包括审计组织制度和审计工作制度两部分。 1．审计组织制度是指为了开展审计工作而建立的相对独立的和专业化的审计组织机构及其权限划分和人员配备等方面的制度。 2．审计工作制度则是上述审计机构和审计人员在进行审计工作时所应遵循的一系列规程。 　　二、审计制度的基本要素 （一）?? 审计目的 （二）?? 审计主体 （三）?? 审计客体 （四）?? 审计依据 （五）?? 审计证据 （六）?? 审计程序和方法 （七）?? 审计报告和审计档案 （八）?? 审计职权和审计职责 二、审计制度的种类 　　总的来说，审计制度可划分为政府审计制度、民间审计制度和内部审计制度三种形式： （一）?? 政府审计制度 　　政府审计是由政府审计机关进行的审计。政府审计制度包括政府审计机构的设置和组织地位、政府审计机构的职能和审计范围、各级政府审计机构的关系及其与内部审计和民间审计的关系等方面。 （二）?? 民间审计制度 　　民间审计是经政府有关部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计。民间审计制度主要包括民间审计组织和民间审计人员的管理、民间审计组织的业务范围和业务的开展等。 （三）?? 内部审计制度 　　内部审计是由单位或部门内部设立的、相对独立的专职机构，对本单位或本部门内部的经济业务实施的审计。内部审计制度一般包括内部审计机构的设置、职责、权限和业务的开展等。 另外，按审计制度的强制程度划分： （1）强制审计制度（即法定审计制度），即由法律强制推行的审计制度，如政府审计和民间审计中的法定审计业务 （2）随意审计制度，即根据惯例或需要而进行的，如在西方国家，随意审计制度的典型是内部审计制度。 第二节　政府审计制度 一、政府审计制度的分类 　　综观世界各国的政府审计制度，一般可以分为四种模式，它们是： （一）?? 立法模式 　　立法模式是指国家最高审计机关隶属于议会，直接对议会负责，并向议会报告工作。该模式的独立性最强。 （二）?? 司法模式 　　司法模式是指国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有司法权。由于此种审计制度赋予审计机关独特的司法权，从而造就了这类审计制度下的国家审计机关具有很高的权威性。 （三）?? 行政模式 　　行政模式是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府机构中的一个职能部门。此模式独立性比较差。 （四）?? 独立模式 　　独立模式指国家最高审计机关独立与立法、司法及行政部门，按法律赋予的指责独立地开展工作。该模式的独立性较强。 　　二、我国的政府审计制度 （一）?? 政府审计机关 　　政府审计机关，是指代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。我国的政府审计机关的设置具有以下特点： 1．我国政府审计机关的层次。在我国称国家审计机关，分为最高审计机关和地方审计机关两个层次。 2．最高审计机关。国家最高审计机关——审计署，隶属于国务院，受国务院领导，属于行政模式。它负责组织领导全国的审计工作，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家的财政金融机构和企事业组织的财务收支进行审计监督。 3．地方审计机关。受双重领导，在业务上受上一级审计机关的领导，在行政方面则受本级人民政府的领导。它负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。 （二）?? 审计范围 　　我国政府审计机关的审计范围是根据《中华人民共和国审计法》确定的。从审计对象上来看，包括各部门、地方各级人民政府及其各部门、国有金融机构和企事业组织，以及法律、行政法规规定的其他单位。　 （三）?? 审计程序与审计成果 　　1．审计程序。我国的政府审计程序具有以下特点：（1）强调征求被审计单位的意见；（2）出具审计意见书；（3）做出审计决定。 　　2．审计成果。在我国政府审计的成果包括政府审计机关的审计报告、审计意见书和审计决定。这是我国政府审计的又一特色。 　　三、我国政府审计人员 政府审计人员是指各级政府审计机关中从事审计工作的领导和专业人员。在我国，政府审计人员是政府机关的工作人员，即公务员，有法定的任免程序。审计人员是审计活动的主体，应符合以下要求： （1）熟悉有关的法律、法规和政策。 （2）掌握会计、审计及其他相关专业知识。 （3）有一定的会计、审计及其他相关专业工作经历。 （4）具有调查研究、综合分析和文字表达能力。 （5）具有良好的职业道德。 政府审计人员有其特定的专业技术职称，它是政府审计人员通过考试或者考核的方式取得的反映其工作能力的技术称号，包括审计员、助理审计师、审计师和高级审计师。 第三节　民间审计制度 一、民间审计组织 （一）民间审计组织概述 民间审计组织，在我国又称为社会审计组织，是指根据国家法律法规的规定，经政府有关部门审核批准，并注册登记的会计师事务所。会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制等四种组织形式。 1．? 独资会计师事务所 2．? 普通合伙制会计师事务所 3．? 有限公司制会计师事务所 4．? 有限责任合伙制会计师事务所 　　至今，国际上有四家著名的会计师事务所，也称四大国际会计公司，它们是：毕马威 （KPMG Peat Marwick）；安永 （Ernst & Yang)；德勤 （Deloitte & Touche)；普华永道（Price Waterhouse Coopers)。 　　（二）我国会计师事务所的形式 　　1．有限责任会计事务所 　　性质 ：有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起的，承办注册会计师业务并负有有限责任的社会中介机构。有限责任是指会计师事务所以其全部资产对其债务承担全部责任，会计师事务所的出资人承担责任以其出资额为限。 设立条件：注册资本不得少于30万元；有10名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；有固定的办公场所。 2．合伙会计师事务所 性质: 合伙会计师事务所是指由两名以上符合条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业的会计师事务所。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保执业保险。 设立条件：2名以上符合合伙人条件的注册会计师为合伙人；有一定数量的注册会计师和其他专业人员；固定的办公场所和必要的设施；能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。 合伙人条件：合伙人必须是中华人民共和国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有5年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德纪录；不在其他单位从事谋取工资收入的工作；至申请日止在申请注册地连续居住一年以上。 　　二、民间审计团体与民间审计管理 　　（一）民间审计团体 　　1.中国注册会计师协会 性质：中国注册会计师协会是我国全国性的民间审计职业团体 成立时间：1988年11月在北京成立 宗旨：服务、监督、管理、协调 会员：  ? 　　机构设置： 　　● 权力机构：最高权力机构是全国会员代表大会。全国会员代表大会每三年举行一次，必要时，可以提前或推迟召开。 　　● 执行机构：理事会，由全国会员代表大会选举理事若干人组成，任期三年。理事会全体会议每年举行一次，必要时，可以提前或推迟召开。在全国会员代表大会和理事会闭会期间，由常务理事会行使理事会的职权。 ● 常设办事机构：由秘书长和副秘书长等若干人组成。 2.地方注册会计师协会 　　（二）民间审计管理 　　1.财政部门 　　2.工商、税务部门 　　3.注册会计师协会 　　4.中国证券监督委员会 　　三、民间审计的业务范围 （一）?? 审计业务 审计业务属于法定业务，非注册会计不得承办。具体包括： ● 审查会计报表 ● 验证企业资本 ● 办理企业合并、分立、清算及其它是一种的审计业务 （二）?? 会计咨询和会计服务业务 ● 设计财务会计制度 ● 担任会计顾问；提供会计、财务、税务和经济管理咨询 ● 代理记账；代理纳税申报 ● 代理审计注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件 四、民间审计人员 （一）注册会计师的资格条件 民间审计人员主要是注册会计师。成为注册会计师应具备以下条件： 1．? 通过注册会计师资格考试。需要五门课程：会计、财务管理、审计、经济法和税法。 2．? 具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验。 （二）影响民间审计人员职业环境的组织和人员 财政部、司法机关、证券监督管理委员会、注册会计师协会、投资大众、委托人、注册会计师同业都会影响注册会计师及其它专业人员。 ? 第四节　内部审计制度 一、内部审计机构 （一）内部审计机构及其类型 内部审计组织，也称内部审计机构，是指本部门或本单位内部建立的审计机构。它负责执行内部审计，即对本部门基本部门下属单位的财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。 由于内部审计可以分为部门内部审计和单位内部审计，因此内部审计机构包括： 1．部门内部审计机构 2．单位内部审计机构 （二）内部审计机构的设置 内部审计机构的设置主要包括以下类型： （1）受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导； （2）受本本单位总裁或总经理领导 （3）受本单位董事会领导或审计委员会领导 从审计的独立性和有效性来看，领导层次越高，内部审计工作就越有成效。 二、内部审计的内容 　　现代内部审计的内容包括： 1.???? 财务收支审计 2.???? 经济效益审计 3.???? 风险审计 4.???? 战略审计 四、内部审计的职业组织和内部审计人员 （一）?? 内部审计职业组织 　　1．中国内部审计师学会 中国内部审计师学会于1987年成立，其主要职责是积极发展内部审计学术组织、组织内部审计人员培训、出版内部审计书刊、加强国际内部审计学术交流等。 　　2．国际内部审计师协会 　　成立于1941年，当时只是美国的一个全国性审计师组织，其后，加拿大、澳大利亚、德国、英国、日本等国家的内部审计师相继加入，很快发展为国际性的内部审计师组织。我国于1987年加入。该协会总部设在纽约，每年召开一次年会，该协会现有100多个成员国。 　　该协会的宗旨是：经验分享，携手共进。 　　该协会的主要任务是：（1）为内部审计工作的发展开展综合性专业活动；（2）研究、传播和深化内部审计理论知识和信息；（3）为会员培训内部审计人才。 　　（二）内部审计人员 1．我国的内部审计人员 我国的内部审计人员是指在各级政府职能部门、业务主管部门以及企事业单位内部设置的内部审计机构中从事内部审计工作的人员。内部审计人员的任免程序是由内部审计机构的隶属关系决定的。应当在具有良好的政治素质的基础上，具备必要的专业知识和技能。 2．国际注册内部审计师 国际内部审计师协会于1972年开始实行注册内部审计师制度。取得国际注册内部审计师资格需通过以下科目的考试：内部审计程序、内部审计技术、管理控制和信息技术、审计环境等科目。